NORME GENERALE*) din 15 ianuarie 2003 privind exercitarea activităţii de audit public intern

Sunt extrase articolele marcate în HTML-ul oficial, inclusiv notele din interiorul lor. Meniurile și comenzile paginii sunt omise; spațiile sunt normalizate pentru afișare. Preambulul și titlurile din afara articolelor nu sunt incluse. Aliniere după numărul articolului; renumerotările nu sunt interpretate juridic. Diferențele sunt calculate la nivel de cuvânt. Fișierele originale nu sunt modificate.

 NORME GENERALE*) din 15 ianuarie 2003 
 privind exercitarea activităţii de audit public intern  
    EMITENT     MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE     
  Publicat în 
			  MONITORUL OFICIAL nr. 130 bis din 27 februarie 2003  
   
 ─────────────  
  
						Notă   ...
			  *) Normele generale au fost aprobate prin  Ordinul nr. 38 din 15 ianuarie 2003 , publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I nr. 130 din 27 februarie 2003  
 ANEX    *)  
 MINISTERUL FINAN   ELOR PUBLICE 


     
  NORME GENERALE  PRIVIND EXERCITAREA ACTIVIT  II DE AUDIT PUBLIC INTERN  

 ABREVIERI 
  
    •  UCAAPI:  Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern      •  CAPI:  Comitetul pentru Audit Public Intern      •  DGFP:  Directia Generala a Finantelor Publice      •  CLC:  Chestionarul de luare la cunostinta      •  CCI:  Chestionarul de control intern      •  CLV:  Chestionarul - lista de verificare      •  FIAP:  Fisa de identificare si analiza problemelor      •  IT:  Tehnologia informatiei    

     
 *) Anexa este reprodus      în facsimil. 


  PARTEA I APLICAREA NORMELOR GENERALE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMANIA  
  
  
 A.DISPOZITII GENERALE 
    1.  Definitia auditului public intern  Auditul  public intern reprezinta o activitate functional independenta  si obiectiva, care da asigurari  si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, perfectionand activitatile entitatii publice. Ajuta entitatea publica sa-si îndeplineasc    obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica, care evalueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare.     2.  Tipuri de audit  Legea privind auditul public intern defineste urmatoarele tipuri de audit:     a)    Auditul de sistem   -  reprezint    o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere şi control intern, cu scopul de a stabili dac    acestea func   ioneaz    economic, eficace şi eficient, pentru identificarea deficientelor şi formularea de recomand   ri pentru corectarea acestora;          b)     Auditul  performan ei   -  examineaz     dac     criteriile  stabilite  pentru implementarea   obiectivelor  şi  sarcinilor entit   ii publice sunt corecte  pentru evaluarea rezultatelor şi apreciaz    dac    rezultatele sunt conforme cu obiectivele;     c)    Auditul de regularitate  - reprezint    examinarea ac   iunilor asupra  efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectarii ansamblului principiilor, regulilor procedurale si metodologice, care le sunt aplicabile.      B. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMANIA     3.  Organizarea auditului public intern in Romania  În conformitate cu art. 4 din Legea privind auditul public intern, auditul public intern este organizat astfel:       a)  UCAAPI - structur    distincta în cadrul Ministerului Finan   elor Publice, constituita din compartimente de specialitate, in directa subordonare a  ministrului finantelor publice,  având atribu   ii  de coordonare, evaluare, sintez    în domeniul activit   ii de audit public intern la nivel na   ional, care efectueaz    şi misiuni de audit public intern de interes na   ional cu implica   ii multisectoriale. UCAAPI este condusa de un director general, numit de ministrul finantelor publice, cu avizul CAPI;       b)  CAPI -  organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri, specialisti  din  afara  Ministerului  Finantelor  Publice,  condus  de  un presedinte. CAPI sprijina UCAAPI in definirea strategiei şi îmbun   t   irii activitatii de audit public intern în sectorul public;       c)  Compartimentele de audit public intern din entit   ile publice - structuri func   ionale de baz    în domeniul auditului public intern, care exercita efectiv functia de audit public intern.         3.1.  Organizarea auditului public intern la nivelul entitatilor publice     3.1.1.  Compartimentul de audit public intern se organizeaz    în mod obligatoriu la nivelul fiec   rei entit   i publice, prin decizia persoanelor responsabile prev   zute la art.9 din Legea auditului public intern, în termen de 90 de zile de la publicarea în Monitorul Oficial a prezentelor norme, respectiv de la constituirea entit   ii publice. Fac excep   ie de la aceste prevederi  institu   iile publice mici, aşa cum sunt definite acestea la art. 2, lit. j) din Legea privind auditul public intern, precum si acele entit   i publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de neînfiin   are a compartimentului de audit public intern.     3.1.2.  Auditul entit   ii  publice subordonate care  nu înfiin   eaz    compartiment de audit public intern,  în conformitate cu art.9, lit.c) din Legea auditului public intern, va fi efectuat de c   tre compartimentul de audit public intern  de la nivelul ordonatorului ierarhic imediat superior.     3.1.3.  Sarcina urm   ririi condi   iilor de institu   ie public    mic    se face de c   tre conducatorul institutiei in cauza, care are obligatia sa instiinteze compartimentul de audit public intern din cadrul DGFP teritoriale, de statutul sau.     3.1.4.  Institu   iile publice mici care au dep   şit pragul anual de 100.000 EURO, o perioada de 3 ani consecutiv, au obliga   ia de a-si constitui compartiment de audit public intern pân    la sfârşitul primului trimestru al anului urm   tor. Entit   ile publice, care au  organizat compartimente de audit public intern proprii şi devin institu   ii publice mici, trebuie s    înştiin   eze compartimentele de audit public intern din cadrul  DGFP teritoriale, de noul statut, în termen de 30 de zile de la îndeplinirea condi   iilor prev   zute la art.2, lit. j) din Legea auditului public intern.         4.  Atributiile compartimentului de audit public intern  În conformitate cu art.11 din Legea auditului public intern, atribu   iile compartimentului de audit public intern sunt:     a)  elaboreaz    norme metodologice specifice entit   ii publice în care îşi desf   şoar    activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul entit   ilor publice subordonate;     b)  elaboreaz    proiectul planului anual de audit public intern;  Precizarile referitoare la atributiile de la literele a) si b) sunt prezentate la punctul 6, subpunctele 6.1.3, respectiv 6.1.1.     c)  efectueaz    activit   i de audit  public intern pentru a evalua dac    sistemele de management financiar şi control ale entit   ii publice sunt transparente şi sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien    şi eficacitate;  Auditul public intern se exercita asupra tuturor activitatilor desfasurate intr-o entitate publica, inclusiv din entitatile subordonate, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice, precum si la administrarea patrimoniului public.  Compartimentul de audit public intern auditeaz   , cel pu   in o dat    la 3 ani, f   r    a se limita la acestea, urm   toarele:     -  angajamentele bugetare şi legale din care deriv    direct sau indirect obliga   ii de plat   , inclusiv din fondurile comunitare;     -  pl   ile asumate prin angajamente bugetare şi legale, inclusiv din  fondurile comunitare;     -  vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale;     -  concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale;     -  constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare şi stabilire a titlurilor de crean   , precum şi a facilit   ilor acordate la încasarea acestora;     -  alocarea creditelor bugetare;     -  sistemul contabil şi fiabilitatea acestuia;     -  sistemul de luare a deciziilor;     -  sistemele de conducere şi control precum şi riscurile asociate unor astfel de sisteme;     -  sistemele informatice.       d)  informeaz    UCAAPI despre recomand   rile neînsuşite de c   tre conduc   torul entit   ii publice auditate, precum şi despre consecin   ele acestora;  Compartimentul  de  audit  public  intern  transmite  la  UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, sinteze ale recomand   rilor neînsuşite  de  c   tre  conduc   torul  entit   ii  publice  auditate  şi  consecin   ele neimplement   rii acestora, înso   ite de documentatia relevanta, dup    cum urmeaz   :     -  entit   ile publice subordonate transmit  trimestrial în maxim 5 zile de la încheierea trimestrului organelor ierarhice imediat superioare;     -  entit   ile publice ale Administra   iei publice locale transmit trimestrial la structurile teritoriale UCAAPI, în termen de 1O zile de la încheierea trimestrului;     -  entit   ile publice ale Administra   iei publice centrale transmit trimestrial la UCAAPI, în termen de 1O zile de la încheierea trimestrului.       e)  raporteaz    periodic asupra constat   rilor, concluziilor şi recomand   rilor rezultate din activit   ile sale de audit;  Compartimentele  de  audit  public  intern  transmit  la  UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, la cererea acestora rapoarte periodice privind constat   rile, concluziile şi recomand   rile rezultate din activit   ile lor de audit.     f)  elaboreaz    raportul anual al activit   ii de audit public intern;  Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constat   ri, concluzii şi recomand   ri rezultate din activitatea de audit, progresele înregistrate prin implementarea recomand   rilor, eventualele iregularit   i/prejudicii constatate în timpul misiunilor de audit public intern, precum şi informa   ii referitoare la preg   tirea profesional   .  Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern se transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, dup    cum urmeaz   :     -  entit   ile publice subordonate transmit organelor ierarhice imediat superioare astfel: cele ale Administra   iei publice locale pân    la 5 ianuarie, iar cele ale Administra   iei publice centrale pân    la 1O ianuarie;     -  entit   ile publice ale Administra   iei publice locale transmit la structurile teritoriale UCAAPI, pân    la 15 ianuarie;     -  entit   ile publice ale Administra   iei publice centrale transmit la UCAAPI, pân    la 25 ianuarie.       g)  in cazul identific   rii unor iregularit   i sau posibile prejudicii, raporteaz    imediat conduc   torului entit   ii publice şi structurii de control intern abilitate.    În situa   ia în care în timpul misiunilor de audit public intern se constat    abateri  de la regulile procedurale şi metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile  structurii/activit   ii/opera   iunii  auditate,  auditorii  interni  trebuie  s    înştiin   eze conduc   torul entit   ii publice şi structura de inspec   ie sau o alta  structura de control intern stabilita de conducatorul entitatii publice, in termen de 3 zile.  Cazurile de identificare a iregularit   ilor si fraudelor sunt prezentate in capitolul referitor la raport   rile periodice şi anuale.  În cazul identificarii unor iregularit   i majore auditorul intern poate continua misiunea sau poate s    o suspende cu acordul conduc   torului entit   ii care a aprobat-o, dac    din rezultatele preliminare ale verific   rii se estimeaz    c    prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea accesului, informa   ii insuficiente, etc.).  C. NORMELE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN SI AUDITORILOR INTERNI     5.  Norme de calificare     5.1.  Carta auditului intern si Codul privind conduita etica a auditorului intern     5.1.1.  Carta auditului intern defineste obiectivele, drepturile si obligatiile auditului intern si este elaborata de catre fiecare sef al compartimentului de audit public intern si aprobata de conducatorul entitatii publice. Carta auditului intern  informeaza despre obiectivele si metodele de audit, clarifica misiunea de audit, fixeaza regulile de lucru intre auditor si auditat si promoveaza regulile de conduita.     5.1.2.  Codul privind conduita etic    a auditorului intern reprezint    un ansamblu de principii şi reguli de conduit    care trebuie s    guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind conduita etica a auditorului intern este de a promova cultura etic    în viziunea global    a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etica a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie sa le respecte in exercitarea atributiilor.       5.2.  Independenta si obiectivitate     5.2.1.  Independenta organizatorica  Compartimentul de audit public intern func   ioneaz    în subordinea direct    a conduc   torului entit   ii publice, exercitând o func   ie distinct    şi independent    de activit   ile entit   ii publice. Prin atribu   iile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s    fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern.  Activitatea de audit public intern nu trebuie s    fie supus    ingerin   elor externe  începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv    a lucr   rilor şi pân    la comunicarea rezultatelor acesteia.     5.2.2.  Obiectivitate individuala  Auditorii interni trebuie sa aiba o atitudine impartiala, sa nu aiba prejudecati si sa evite conflictele de interese.  Auditorii interni trebuie s   -şi îndeplineasc    atribu   iile în mod obiectiv şi independent, cu profesionalism şi integritate, potrivit normelor şi procedurilor specifice activit   ii de audit public intern.     5.2.2.1  Numirea/destituirea sefului compartimentului de audit public intern  Seful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de c   tre conduc   torul entit   ii publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, astfel:     a)  Numirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea public    se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, în conformitate cu procedura stabilit    de aceasta. Entitatea public    subordonat    solicit    acest aviz de la organul ierarhic imediat superior în baza urm   toarei proceduri:     -  candida   ii pentru func   ia de şef al compartimentului de audit public intern depun la  compartimentul de audit public intern de la organul ierarhic imediat superior urmatoarele documente: curriculum vitae; minim 2 scrisori de recomandare; o lucrare de conceptie privind organizarea si exercitarea auditului  public  intern  in  entitatea  respectiva;  o  declara   ie  privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea auditului public intern, referitoare la incompatibilit   ile auditorilor interni;     -  avizarea candida   ilor se face în termen de 10 zile de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora şi prin consult   ri directe;     -  dup    ob   inerea avizului favorabil, numirea şefului compartimentului de audit public intern se face de c   tre conduc   torul entit   ii publice respective, în  conformitate  cu  prevederile  legale  referitoare  la  organizarea  şi desf   şurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor func   ii;     -  in cazul in care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate participa la concursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei functii.       b)  Destituirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea public    se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, în conformitate cu procedura stabilit    de aceasta. Entitatea public    subordonat    solicit    acest aviz de la organul ierarhic superior în baza urm   toarei proceduri:     -  pentru  destituirea  şefului  compartimentului  de  audit  public  intern, conduc   torul entit   ii publice subordonate notific    conduc   torului de la  organul ierarhic imediat superior despre inten   ia de destituire, precum şi despre motivele destituirii;     -  conducatorul de la organul ierarhic superior analizeaz    motivele, efectueaz    investiga   ii, are consult   ri directe cu şeful compartimentului de audit public intern care este propus pentru destituire, dup    caz, şi în termen de 10 zile prezint    în scris avizul favorabil/nefavorabil privind destituirea;     -  in cazul obtinerii unui aviz favorabil destituirii, conducatorul entitatii publice procedeaza in conformitate cu prevederile legale;     -  in cazul obtinerii unui aviz nefavorabil, destituirea nu este posibila.  5.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interni  Numirea/revocarea auditorilor interni se face de c   tre conduc   torul entit   ii publice/organul  colectiv  de  conducere,  numai  cu  avizul  prealabil  al  sefului compartimentului de audit public intern, astfel:     a)  Pentru acordarea avizului  în vederea numirii auditorilor interni,  seful compartimentului de audit public intern analizeaz    dosarele de înscriere depuse de candida   ii pentru ocuparea func   iei de auditori interni şi poate avea consult   ri directe cu aceştia, cu 5-10 zile înainte de data sus   inerii examenului. Dosarele de înscriere  vor  cuprinde  în  mod  obligatoriu  declara   iile  candida   ilor  privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea privind auditul public intern, referitoare  la  incompatibilit   ile  auditorilor  interni,  precum  si  scrisori  de recomandare. În cazul ob   inerii unui aviz favorabil, numirea în func   ie se face de c   tre conduc   torul entit   ii publice/organul colectiv de conducere, în conformitate cu   prevederile   legale   referitoare   la   organizarea   şi   desf   şurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor func   ii;     b)  Pentru revocarea auditorilor interni, conduc   torul entit   ii publice/organul colectiv de conducere înştiin   eaz    seful compartimentului de audit public intern despre inten   ia de revocare a unui auditor intern şi despre motivele acesteia. Seful compartimentului  de  audit  public  intern  analizeaz     motivele,  efectueaz    investiga   ii, are consult   ri directe cu aceştia, dup    caz, şi în termen de 10 zile prezint    avizul favorabil/nefavorabil revocarii.     c)  Dac    func   ia de auditor intern nu este o func   ie public   , numirea/ revocarea auditorilor interni se face de c   tre conduc   torul entit   ii publice/organul colectiv de conducere în concordan    cu regulamentul  propriu de func   ionare  şi cu prevederile prezentelor norme.             5.2.3.  Pierderea independentei si obiectivitatii auditorilor interni  Persoanele care sunt so   i, rude sau afini pân    la gradul al patrulea inclusiv, cu conduc   torul entit   ii publice, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiaşi entit   i publice.  Auditorii interni nu pot fi desemna   i s    efectueze misiuni de audit public intern la  o structur   /entitate public    dac    sunt so   i, rude sau afini pân    la gradul al patrulea inclusiv, cu conduc   torul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv   .  Auditorii interni nu trebuie implica   i în vreun fel în îndeplinirea activit   ilor pe care în mod poten   ial le pot audita şi nici în elaborarea şi implementarea sistemelor de control intern ale entit   ilor publice.  Auditorii interni care au responsabilit   i în derularea programelor şi proiectelor finan   ate integral sau par   ial  de Uniunea European   ,  nu trebuie implica   i  în auditarea acestor programe.  Auditorilor interni nu trebuie s    li se încredin   eze misiuni de audit public intern în sectoarele de activitate în care aceştia au de   inut func   ii sau au fost implica   i în alt mod. Aceast    interdic   ie se poate ridica dup    trecerea unei perioade de 3 ani.  Auditorii interni care se g   sesc într-una din situa   iile prev   zute mai sus, au obliga   ia de a informa de îndat   , în scris, conduc   torul entit   ii publice şi şeful structurii de audit public intern.       5.3.  Competenta si constiinta profesionala     5.3.1.  Competenta  Preg   tirea şi experien   a auditorilor interni constituie un element esen   ial în atingerea eficacit   ii activit   ii de audit.  Auditorii interni trebuie sa posede cunostinte, indemanare si alte competente necesare pentru a-si exercita responsabilitatile individuale, mai ales:     -  competenta in vederea  aplicarii normelor, procedurilor si tehnicilor de audit;     -  competenta in ceea ce priveste principiile si tehnicile contabile;     -  cunoasterea principiilor de baza in economie, in domeniul juridic si in domeniul tehnologiilor informatice;     -  cunostinte suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate si frauda, nefiind in sarcina auditorilor interni investigarea acestora;     -  capacitatea de a comunica oral si in scris, de a putea expune clar si eficient obiectivele, constatarile si recomandarile fiecarei misiuni de audit public intern.    Compartimentul de audit public intern trebuie s    dispun    in mod colectiv de toat    competen   a şi experien   a necesar    în realizarea misiunilor de audit.  Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi încredin   ate acelor  persoane  cu  o  preg   tire  şi  experien     corespunz   toare  nivelului  de complexitate al sarcinii.  Compartimentul de audit public intern trebuie s    dispun    de metodologii şi sisteme  IT  moderne,  de  metode  de  analiz    analitic   ,  eşantioane  statistice  şi instrumente de control a sistemelor informatice.  Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa se asigure ca pentru  fiecare  misiune de audit public intern, auditorii desemnati poseda cunostintele, indemanarea si competentele necesare pentru desfasurarea corecta a misiunii.  Pentru cunostinte de stricta specialitate pot fi contractate servicii de expertiza/ consultanta din afara entitatii publice.     5.3.2.  Constiinta profesionala  Auditorul intern trebuie sa depuna toate eforturile in decursul exercitarii functiei sale si sa ia in consideratie urmatoarele elemente:     -  perioada de lucru necesara pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;     -  complexitatea si importanta domeniilor auditate;     -  pertinenta si eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor si de control;     -  	probabilitatea existentei erorilor, iregularitatilor si a unor disfunctionalitati semnificative;     -  costurile implementarii unor controale suplimentare in raport cu avantajele preconizate.    Fiind constient ca procedurile de audit public intern nu pot garanta ca toate riscurile semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie sa dea dovada de o vigilenta sporita in ceea ce priveste riscurile semnificative susceptibile sa afecteze obiectivele, activitatile si resursele entitatii publice.     5.3.3.  Pregatirea profesionala continua  Auditorii  interni  trebuie  sa-si  imbunatateasca  cunostintele  si  practica profesionala printr-o pregatire continua.  Seful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitatii publice, va asigura conditiile necesare pregatirii profesionale, perioada destinata in acest scop fiind de minim 15 zile pe an.  În scopul audit   rii unor proceduri specifice, pot fi  contractate servicii de expertiz   /consultan    din afara entit   ii publice. Competen   a şi capacitatea acestor servicii trebuie s    fie verificate si lucr   rile supervizate de c   tre structura de audit public intern solicitanta.       5.4.  Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii     5.4.1.  Definire  Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa elaboreze un program de asigurare si imbunatatire a calitatii sub toate aspectele activitatii de audit public intern. Programul  trebuie sa  asigure ca normele, instructiunile si codul etic sunt respectate de auditorii interni.     5.4.2.  Evaluarea programului de calitate  Auditul  public  intern  necesita  adoptarea  unui  proces  permanent  de supraveghere si evaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie sa permita evaluari interne si externe.        5.4.2.1.  Evaluarea interna  Evaluarea interna presupune efectuarea de controale permanente, prin care seful compartimentului de audit public intern examineaza eficacitatea normelor interne de audit public intern pentru a verifica daca procedurile de asigurare a calitatii misiunilor de audit intern sunt aplicate  in mod satisfacator, garantand calitatea rapoartelor de audit public intern. In acest cadru supervizarea realizarii misiunilor de audit public intern va permite depistarea deficientelor, initierea imbunatatirilor necesare unei derulari corespunzatoare a viitoarelor misiuni de audit public intern si planificarea activitatilor de perfectionare profesionala.     5.4.2.2.  Evaluarea externa  Evaluarea externa este efectuata de catre UCAAPI prin:     -  verificarea  respectarii  normelor,  instructiunilor  si  a  Codului  privind conduita etica a auditorului intern, cel putin o data la cinci ani, initiindu-se masurile corective necesare in colaborare cu conducatorul entitatii publice in cauza;     -  avizarea numirii/ destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din entitatile publice.                6.  Norme de functionare a auditului public intern     6.1.  Cerinte privind functionarea compartimentului de audit public intern  Seful  compartimentului  de  audit  public  intern  este  responsabil  pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit public intern.     6.1.1.  Planificarea activitatii de audit public intern bazata pe analiza riscurilor        6.1.1.1.  Elaborarea planului de audit public intern  Planul de audit public intern se întocmeşte anual de c   tre compartimentul de audit public intern.  Selectarea misiunilor de audit public intern se face in functie de urmatoarele elemente de fundamentare:     a)  Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activit   i, programe/proiecte sau opera   iuni;     b)  Criteriile semnal/sugestiile conduc   torului entit   ii publice, respectiv: deficien   e constatate anterior în  rapoartele de audit; deficien   e constatate în procesele- verbale încheiate în urma inspec   iilor; deficien   e consemnate în rapoartele Cur   ii de Conturi; alte informa   ii şi indicii referitoare la disfunc   ionalit   i sau abateri; aprecieri ale unor specialişti, exper   i etc. cu privire la structura şi dinamica unor riscuri interne sau de sistem;analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale func   ion   rii sistemului; evaluarea impactului unor modific   ri petrecute în mediul în care evolueaz    sistemul auditat;     c)  Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conduc   torii entit   ilor publice sunt obliga   i s    ia toate m   surile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI s    fie introduse în planul anual de audit public intern al entit   ii publice, realizate in bune conditii si raportate in termenul fixat;     d)  Num   rul entit   ilor publice subordonate;     e)  Respectarea periodicit   ii in auditare, cel putin o data la 3 ani;     f)  Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonata;     g)  Recomand   rile Cur   ii de Conturi.    Proiectul planului anual de audit public intern este intocmit pân    la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz   .  Conduc   torul entit   ii publice aprob    proiectul planului anual de audit public intern pana la 20 decembrie a anului precedent.  Planul anual de audit public intern reprezint    un document oficial. El este p   strat în arhiva institu   iei publice împreun    cu referatul de justificare in conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Nationale.     6.1.1.2.  Referatul de justificare  Proiectul planului anual de audit public intern este înso   it de un referat de justificare a modului in care sunt selectate misiunile de audit cuprinse in plan.  Referatul de justificare trebuie sa cuprinda pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal si alte elemente de fundamentare, care au fost avute in vedere la selectarea misiunii respective.     6.1.1.3.  Structura planului de audit public intern  Planul anual de audit intern are urm   toarea structur   :     -  scopul ac   iunii de auditare;     -  obiectivele ac   iunii de auditare;     -  identificarea/descrierea activit   ii/opera   iunii supuse auditului public intern;     -  identificarea/descrierea entit   ii/entit   ilor sau a structurilor organizatorice la care se va desf   şura ac   iunea de auditare;     -  durata ac   iunii de auditare;     -  perioada supus    audit   rii;     -  num   rul de auditori proprii antrena   i în ac   iunea de auditare;     -  precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunoştin   e de  specialitate, precum şi a num   rului de specialişti cu care urmeaz    s    se încheie contracte externe de servicii de expertiz   /consultan    (dac    este cazul);     -  num   rul de auditori care urmeaz    s    fie atraşi în ac   iunile de audit public intern din cadrul structurilor descentralizate.       6.1.1.4.  Actualizarea planului de audit public intern  Actualizarea planului de audit public intern se face în func   ie de:     -  Modific   rile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnifica   ie a audit   rii anumitor opera   iuni, activit   i sau ac   iuni ale sistemului;     -  Solicitarile  UCAAPI/entitatea  public     ierarhic  imediat  superioar     de  a introduce/inlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern.         Actualizarea planului de audit public intern se realizeaza prin intocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de  conduc   torul entit   ii publice.     6.1.2.  Gestiunea resurselor umane  Seful  compartimentului  de  audit  public  intern  este  responsabil  pentru organizarea si desf   şurarea activit   ilor de audit public intern si trebuie sa asigure resursele necesare indeplinirii planului de audit public intern in mod eficient.     6.1.3.  Reglementarea activitatii compartimentului de audit public intern  Compartimentul de audit public intern elaboreaz    norme specifice entit   ii publice în care îşi desf   şoara activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul entit   ilor publice subordonate.  În termen de 90 de zile de la publicarea prezentelor norme în Monitorul Oficial al României, fiecare compartiment de audit public intern, organizat in conformitate cu prevederile Legii auditului public intern, este obligat sa elaboreze norme metodologice proprii.  Pentru entit   ile publice care nu au compartiment de audit public intern organizat la data public   rii prezentelor norme, termenul curge din momentul înfiin   rii acestora.  Organul ierarhic imediat superior poate decide elaborarea de norme  proprii pentru fiecare unitate subordonat   , dac    specificul activit   ii acestora o impune.  Entit   ile publice subordonate transmit  normele proprii spre avizare  la organul ierarhic imediat superior care a decis obligativitatea elabor   rii acestora.  Normele proprii se transmit pentru avizare cu aprobarea conduc   torului  entit   ii publice, semnate pe fiecare pagin   , de auditorul intern care le-a elaborat.  Compartimentele de audit public intern abilitate s    avizeze normele proprii entit   ilor publice sunt obligate s    le avizeze în termen de 30 de zile şi s    înştiin   eze entitatea în cauz   .  Compartimentele de audit public intern abilitate s    avizeze normele  proprii entit   ilor publice, pot solicita eventuale clarific   ri, modific   ri, complet   ri ale acestora.  Conduc   torii  entit   ilor  publice   vor  lua  m   surile  necesare  pentru solu   ionarea operativ    a acestor solicit   ri.  Urm   toarele entit   i publice nu elaboreaz    norme proprii:     a)  Institu   iile publice mici, care nu sunt subordonate altor entit   i publice. Misiunile de  audit  public  intern  desf   şurate  la  nivelul  institu   iilor  publice mici se efectueaz    în conformitate cu normele proprii Ministerului Finan   elor Publice;     b)  Entit   ile publice subordonate pentru care entitatea publica de la nivelul ierarhic imediat superior a decis organizarea compartimentului de audit public intern f   r    obliga   ia  elabor   rii de  norme  proprii. Misiunile  de  audit public  intern se desfasoara in conformitate cu normele proprii organului ierarhic imediat superior;     c)  Entit   ile publice subordonate pentru care entitatea public    de la nivelul ierarhic imediat superior a decis neînfiin   area compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern  desf   şurate la nivelul acestor entit   i se efectueaz    în conformitate cu normele proprii Ministerului Finan   elor Publice.       6.1.4.  Raportarea activitatii de audit public intern  Raportul de audit public intern finalizat, împreun    cu rezultatele concilierii, este transmis conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz    şi avizare. Pentru institu   ia public    mic   , raportul de audit public intern este transmis spre avizare conduc   torului acesteia.  Compartimentul de audit public intern asigura:     a)  raportarea periodica asupra constat   rilor, concluziilor şi recomand   rilor rezultate din activit   ile sale de audit;     b)  elaborarea raportului anual al activit   ii de audit public intern;     c)  in cazul identific   rii unor iregularit   i sau posibile prejudicii, se raporteaza imediat conduc   torului entit   ii publice şi structurii de control intern abilitate;     d)  informarea UCAAPI despre recomand   rile neînsuşite de c   tre conducatorul entit   ii publice auditate, precum şi despre consecin   ele acestora;     e)  verificarea şi raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dup    caz, asupra progreselor înregistrate în implementarea recomand   rilor.         6.2.  Obiective aferente unei activitati de audit public intern     6.2.1.  Evaluarea managementului riscurilor  Auditul public intern trebuie s    sprijine conduc   torul entit   ii publice în identificarea şi evaluarea riscurilor semnificative contribuind la îmbun   t   irea sistemelor de management al riscurilor. Auditul public intern trebuie s    supravegheze şi s    evalueze eficacitatea acestui sistem.  Auditul public intern trebuie s    evalueze riscurile aferente opera   iilor şi sistemelor informatice ale entit   ii publice, privind:     -  fiabilitatea şi integritatea informa   iilor financiare şi opera   ionale;     -  eficacitatea şi eficienta opera   iilor;     -  protejarea patrimoniului;     -  respectarea legilor, reglement   rilor şi contractelor.    În cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica  toate riscurile, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, în cazul în care acestea sunt semnificative.     6.2.2.  Evaluarea sistemelor de control  Auditul public intern ajut    entitatea public    s    men   in    un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacit   ii şi eficien   ei acestuia, contribuind la îmbunat   irea lui continu   .  Evaluarea pertinen   ei şi eficacit   ii sistemului de control intern se va face pe baza rezultatelor evalu   rii riscurilor şi va viza opera   iile şi sistemele informatice ale entit   ii publice din urmatoarele puncte de vedere:     -  fiabilit   ii şi integrit   ii informa   iilor financiare şi opera   ionale;     -  eficacit   ii şi eficien   ei opera   iilor;     -  protej   rii patrimoniului;     -  respect   rii legilor, reglement   rilor şi procedurilor.    În cursul misiunilor, auditorul intern trebuie s    examineze procedurile de control intern în acord cu obiectivele misiunii în vederea identific   rii tuturor deficien   elor semnificative ale acestora.  Auditorii interni trebuie sa analizeze operatiile si activitatile si sa determine masura  in  care  rezultatele  corespund  obiectivelor  stabilite  si  daca operatiile/activitatile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor.  Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate. Auditorii interni trebuie sa determine masura in care conducatorul entitatii publice a definit criterii adecvate de apreciere si daca obiectivele au fost realizate. Daca aceste criterii sunt adecvate, acestea pot fi utilizate si de auditorii interni  in evaluarea sistemului de control intern. Daca acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, impreuna cu conducerea entitatii publice, sa elaboreze in mod corespunzator aceste criterii.   PARTEA a-II-a - NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN        
  

 Aceasta parte prezinta metodele si instrumentele utilizate in derularea unei misiuni de audit public intern. 
    7.  Schema generala privind derularea misiunii de audit public intern  Graficul prezentat mai jos ofer    o viziune global    asupra procesului de audit public intern. In partea stanga a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu referire la procedurile de urmat, iar in partea dreapt    rezultatele obtinute cu referire la documentele corespunz   toare.  În Ghidul procedural sunt descrise procedurile si modelele standard ale documentelor utilizate.  Derularea misiunii de audit public intern                       Minuta  şedin  ei  de  închidere B-03     

  lnchiderea sedintei Pll   

  Revizuirea documentelor de lucru Pl0  

  Constatarea şi raportarea iregularitatilor P09   

  Colectarea dovezilor P08   

     
  lni ierea auditului P0l, P02, P03   

     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
 Ordinul de serviciu Declara ia de independen 
 Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern 

 A-O1 A-O2 

 B-O1 


 Urmarirea 
 recomandarilor 

  Raportul de audit public intern  

  Difuzarea Raportului de audit public intern Pl7   

  Supervizarea P16  

  Transmiterea proiectului de Raport Pl3   

  Elaborarea proiectului de raport de audit Pl2   

  Urm rirea recomand rilor Pl8   

  Reuniunea de conciliere Pl4   

  Raportul final Pl5   

  Pregatirea misiunii de audit  

  Interventia la fata locului  

  Deschiderea sedintei P07   

  Elaborare programului de audit public intern P06      

  Analiza riscurilor P05   

  Colectarea şi prelucrarea informatiilor P04   

     
  Formular de constatare şi raportare a iregularit ilor         A-06   

     
     
  Fişa de urm rire a Recomand rilor A-08   

 Etape          Proceduri            Documente 

 	    

  Tabelul «puncte tari si puncte slabe» C-O1  
      

  Programul de audit  AO3 Programul preliminar al interventiilor la fata locului AO3-1  
        

  Minuta sedintei de deschidere  B-02   
      

  Teste           A-04 Formularele constatarilor de audit  A-05   
      

      

  Nota centralizatoare a documentelor de lucru             C-02   
  

  Proiect de raport A07-l   
        

  Minuta Reuniunii de conciliere B-04   
  

  Raportul final A07-2   
  

    	 

    8.  Pregatirea misiunii de audit public intern     8.1.  Ordinul de serviciu  Ordinul de serviciu se intocmeste de şeful compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de conducatorul entitatii publice.  Ordinul  de  serviciu  reprezinta  mandatul  de  interventie  dat  de  catre compartimentul de audit public intern.  Ordinul de serviciu repartizeaza sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel încât aceştia s    poat    demara misiunea de audit.     8.2.  Declaratia de independenta  Independen   a auditorilor interni selecta   i pentru realizarea unei misiuni de audit public intern, trebuie declarata. In acest sens fiecare auditor intern trebuie sa intocmeasca o declara   ie de independen   .     8.3.  Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern  Compartimentul de audit public intern notific    entitatea/structura auditat    cu  15  zile înainte de declanşarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum si despre faptul c    pe parcursul misiunii vor avea loc interven   ii la fa   a locului al c   ror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.     8.4.  Colectarea si prelucrarea informa   iilor     8.4.1.  Colectarea informatiilor  In aceast    etap    auditorii interni solicita si colecteaza informatii cu caracter general despre entitatea/structura auditata. Aceste informatii trebuie s    fie pertinente şi utile pentru a atinge urmatoarele scopuri:     a)  identificarea principalelor elemente ale contextului institu   ional şi socio- economic în care entitatea/structura auditat    îşi desf   şoar    activitatea;     b)  cunoaşterea organiz   rii entit   ii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei;     c)  identificarea punctelor cheie ale func   ion   rii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari şi slabe;     d)  identificarea şi evaluarea riscurilor cu inciden    semnificativ   ;     e)  identificarea informa   iilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului şi selec   ion   rii tehnicilor de investigare adecvate.       8.4.2.  Prelucrarea informa   iilor  Prelucrarea informa   iilor consta in :     a)  analiza structurii/entit   ii auditate şi activit   ii sale (organigrama, regulamente de func   ionare, fişe ale posturilor, circuitul documentelor);     b)  analiza cadrului normativ ce reglementeaz    activitatea entit   ii/structurii auditate;     c)  analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desf   şurare a misiunii de audit public intern;     d)  analiza rezultatelor controalelor precedente;     e)  analiza informa   iilor externe referitoare la entitatea/structura auditat   .         8.5.  Identificarea obiectelor auditabile  8.5.1 Obiectul auditabil  Obiectul auditabil reprezint    activitatea elementar    a  domeniului auditat, ale c   rei caracteristici pot fi definite teoretic şi comparate cu realitatea practic   .  8.5.2. Etapele identificarii obiectelor auditabile  Identificarea obiectelor auditabile se realizeaza in 3 etape:     a)  detalierea fiec   rei activit   i în opera   ii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activit   i pân    la înregistrarea ei (circuitul auditului);     b)  definirea pentru fiecare opera   iune în parte a condi   iilor pe care trebuie s    le îndeplineasc    din punct de vedere al controalelor specifice şi  al riscurilor aferente (ce trebuie s    fie evitate);     c)  determinarea modalit   ilor de func   ionare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul şi sa elimine riscul.    8.5.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile  Lista  centralizatoare  a  obiectelor  auditabile,  definite  sub  aspectele caracteristicilor specifice şi ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.     8.6.  Analiza riscurilor     8.6.1.  Definirea riscului  Riscul reprezinta orice eveniment, ac   iune, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacit   ii entit   ii publice de a realiza obiectivele.        8.6.1.1.  Categorii de riscuri  Categorii de riscuri:     a)  Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabilitati precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentatia insuficienta, neactualizata;     b)  Riscuri  operationale:  neinregistrarea  in  evidentele  contabile;  arhivare necorespunzatoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operatiilor cu risc ridicat;     c)  Riscuri financiare: plati nesecurizate, nedetectarea operatiilor cu risc financiar;     d)  Riscuri generate de schimbarile legislative, structurale, manageriale etc.       8.6.1.2.  Componentele riscului  Componentele riscului sunt:     -  probabilitatea de aparitie;     -  nivelul impactului, respectiv gravitatea consecintelor si durata acestora.            8.6.2.  Scopul analizei riscurilor  Analiza riscului reprezinta o etap    major    în procesul de audit public intern, care are drept scopuri:     a)  s    identifice pericolele din entitatea/structura auditata;     b)  s    identifice dac    controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele;     c)  s    evalueze structura/evolu   ia controlului intern al entitatii/structurii auditate.       8.6.3.  Fazele analizei riscurilor  Fazele analizei riscurilor sunt urmatoarele :     a)  analiza activitatii entitatii/structurii auditate;     b)  identificarea si evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare semnificativa a activitatilor entitatii/structurii auditate, cu incidenta asupra operatiilor financiare;     c)  verificarea existentei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum si evaluarea acestora;     d)  evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si impartirea lor pe clase de risc.    Auditorii interni trebuie s    integreze în procesul de identificare şi evaluare a riscurilor semnificative şi pe cele depistate în cursul altor misiuni.     8.6.4.  Masurarea riscurilor  Masurarea riscurilor depinde de probabilitatea de aparitie a riscului si de gravitatea consecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaza drept instrumente de masurare, criteriile de apreciere.        8.6.4.1.  Masurarea probabilitatii  Criteriile utilizate pentru m   surarea probabilit   ii de apari   ie a riscului sunt:     a)  aprecierea vulnerabilit   ii entit   ii;     b)  aprecierea controlului intern.  Probabilitatea de apari   ie a riscului variaz    de la imposibilitate la certitudine şi este exprimat    pe o scara de valori pe trei nivele:     -  probabilitate mic   ;     -  probabilitate medie;     -  probabilitate mare.     a)  Aprecierea vulnerabilit   ii entit   ii  Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina to   i factorii cu inciden      asupra vulnerabilit   ii domeniului auditabil, cum ar fi:       -  resursele umane;     -  complexitatea prelucr   rii opera   iilor;     -  mijloacele tehnice existente. Vulnerabilitatea se exprim    pe trei nivele:     -  vulnerabilitate redus   ;     -  vulnerabilitate medie;     -  vulnerabilitate mare.     b)  Aprecierea controlului intern    Aprecierea controlului intern  se face pe baza unei analize  a calit   ii controlului intern al entit   ii, pe trei nivele:     -  control intern corespunz   tor;     -  control intern insuficient;     -  control intern cu lipsuri grave.         8.6.4.2.  M   surarea gravit   ii consecin   elor evenimentului (nivelul impactului)       Nivelul impactului reprezint    efectele riscului în cazul producerii sale şi se poate exprima pe o scar    de valoric    pe trei nivele:     -  impact sc   zut;     -  impact moderat;     -  impact ridicat.    24  mare  medie       Probabilitate  mic     sc   zut    moderat      ridicat  Impact       8.6.5.  Metoda - model de analiza a riscurilor  Prezentele norme metodologice exemplifica efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea urmatorilor pasi:     a)  identificarea (listarea) opera   iilor/activit   iilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. In aceast    faz    se analizeaz    si se identifica activit   ile/opera   iile precum şi a interdependen   ele existente între acestea, fixându-se perimetrul de analiz   ;     b)  identificarea amenin   rilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor opera   iuni/ activit   i, prin determinarea impactului financiar al acestora;     c)  stabilirea criteriilor de analiz    a riscului. Recomandam utilizarea criteriilor : aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ    si aprecierea calitativ   ;     d)  stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scari de valori pe trei nivele, astfel :  d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunz   tor - nivel 1; control intern insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel 3;  d2) pentru aprecierea cantitativ   : impact financiar slab - nivel  1; impact financiar mediu - nivel 2; impact financiar important - nivel 3;  d3) pentru aprecierea calitativ   : vulnerabilitate redus    - nivel 1; vulnerabilitate medie - nivel 2; vulnerabilitate mare - nivel 3.     e)  stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate şi un nivel de risc fiec   rui criteriu. Produsul acestor doi factori d    punctajul  pentru  criteriul  respectiv  iar  suma  punctajelor  pentru  o  anumit    opera   ie/activitate auditabil    conduce la determinarea punctajului total al riscului opera   iei/activit   ii respective. Punctajul total al riscului se ob   ine utilizând formulele:    n  T= L P i  X N i   i = 1    Unde:  sau  P i  = ponderea riscului pentru fiecare criteriu;  N i  = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;  T = N1 x N2 x..x Ni, unde  N = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.     f)  clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale ob   inute anterior, în: risc mic, risc mediu, risc mare;     g)  ierahizarea/operatiunilor  activitatiilor  ce  urmeaza  a  fi  auditate,  respectiv elaborarea tabelului puncte tari si puncte slabe. Tabelul punctelor tari şi punctelor slabe  prezint     sintetic  rezultatul  evaluarii  fiec   rei  activit   i/opera   iuni/teme analizate şi permite ierarhizarea riscurilor în scopul orient   rii activit   ii de audit public intern,  respectiv stabilirea  tematicii în detaliu. Tabelul prezinta în partea stâng    rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori şi indici), iar în partea dreapt    opinia şi comentariile auditorului intern.         Domeniu    Obiective    Riscuri    Opinie    Comentariu            F/ f    Consecin   e    Gradul de  încredere                            8.7.  Elaborarea tematicii in detaliu a misiunii de audit public intern  Tematica în detaliu  cuprinde  totalitatea  domeniilor/obiectelor de  auditat selectate (obiectivele de îndeplinit), este semnat    de seful compartimentului de audit public intern si adusa la cunostinta principalilor responsabili ai entit   ii/structurii auditate în cadrul sedintei de deschidere.     8.7.1.  Programul de audit public intern  Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat    actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.  Programul de audit public intern are drept scopuri:     a)  asigura seful compartimentului de audit public intern c    au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;     b)  asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activit   ilor, de catre supervizor.    8.7.2 Programul preliminar al interven   iilor la fa   a locului  Programul preliminar  al interven   iilor la fa   a locului se intocmeste in baza programului de audit public intern si prezint    în mod detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantific   rile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului.       8.8.  Deschiderea interventiei la fata locului     8.8.1.  Sedinta de deschidere  Sedinta de deschidere a interventiei la fata locului se deruleaz    la unitatea auditat   , cu  participarea auditoriilor interni şi a personalului entit   ii/structurii auditate.  Ordinea de zi a sedintei de deschidere trebuie sa cuprinda :     a)  prezentarea auditorilor interni;     b)  prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;     c)  stabilirea termenelor de raportare a stadiului verific   rilor;     d)  prezentarea tematicii în detaliu;     e)  acceptarea calendarului întâlnirilor;     f)  asigurarea condi   iilor materiale necesare derul   rii misiunii de audit public intern.    Entitatea auditata poate solicita amanarea misiunii de audit, in cazuri justificate (interese speciale, lipsa de timp, alte circumstante). Amânarea trebuie discutata cu compartimentul de audit public intern şi notificata la conducatorul entitatii publice.     8.8.2.  Minuta sedintei de deschidere  Data şedin   ei de deschidere, participan   ii, aspectele importante discutate trebuie consemnate in minuta sedin   ei de deschidere.       8.9.  Notificarea privind realizarea interventiilor la fata locului  Compartimentul de audit public intern trebuie sa notifice entitatea/structura auditata despre  programul verific   rilor la fa   a locului, inclusiv perioadele de  desfasurare. Odata cu aceasta notificare trebuie sa se transmita si Carta auditului intern.       9.  Interventia la fata locului (munca de teren)     9.1.  Definire si etape  Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza şi evaluarea acestora.  Interventia la fata locului cuprinde urmatoarele etape:     a)  cunoasterea activit   ii/sistemului/procesului supus verific   rii şi studierea procedurilor aferente;     b)  intervievarea personalului auditat;     c)  verificarea înregistr   rilor contabile;     d)  analiza datelor şi informa   iilor;     e)  evaluarea eficientei şi eficacitatii controalelor interne;     f)  realizarea de test   ri;     g)  verificarea modului de realizare a corectarii ac   iunilor men   ionate în auditarile precedente (verificarea realizarii corectarii )       9.2.  Tehnici si instrumente de audit intern     9.2.1.  Principalele tehnici de audit intern        9.2.1.1.   Verificarea  - asigura validarea, confirmarea,  acurate   ea   înregistr   rilor, documentelor, declara   iilor,  concordan   a cu legile şi regulamentele, precum si eficacitatea controalelor interne.  Tehnicile de verificare sunt:     a)  Compara   ia : confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua sau mai multe surse diferite;      b)   Examinarea : presupune urmarirea in special a detectarii erorilor sau a iregularit   ilor;     c)  Recalcularea : verificarea calculelor matematice;      d)   Confirmarea :  solicitarea  informa   iei  din  doua  sau  mai  multe  surse independente (a treia parte) în scopul de a validarii acesteia;     e)   Punerea de acord : procesul de potrivire a dou    categorii diferite de înregistr   ri;     f)   Garantarea : verificarea realitatii tranzac   iilor înregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul înregistrat spre documentele justificative;     g)   Urm     rirea : reprezinta verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul înregistrat. Scopul urm   ririi este de a verifica dac    toate tranzac   iile reale au fost înregistrate.         9.2.1.2.   Observarea fizica  reprezinta modul prin care auditorii interni işi formeaza o p   rere proprie.       9.2.1.3  Interviul  se realizeaz    de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informa   iile primite trebuie confirmate cu documente.  9.2.1.4.  Analiza  consta in descompunerea unei entit   i în elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate şi m   surate distinct.     9.2.2.  Principalele instrumente de audit intern        9.2.2.1.  Chestionarul  cuprinde întrebarile pe care le formuleaza  auditorii interni. Tipurile de chestionare sunt:      a)   chestionarul de luare la cunostiinta  (CLC) - cuprinde întreb   ri referitoare la contextul socio-economic, organizarea interna, func   ionarea entit   tii/structurii auditate;     b)   chestionarul de control intern  (CCI) - ghideaza auditorii interni in activitatea de identificare obiectiva a disfunc   iilor şi cauzelor reale ale acestor disfunc   ii;     c)   chestionarul-lista de verificare  (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condi   iilor pe care trebuie s    le îndeplineasc    fiecare domeniu auditabil. Cuprinde  un  set  de  întreb   ri  standard  privind   obiectivele  definite, responsabilit   ile şi metodele mijloacele financiare, tehnice si de informare, resursele umane existente.       9.2.2.2.  Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit),  care permite:      -  stabilirea fluxurilor informatiilor, atributiilor si responsabilitatilor referitoare la acestea;     -  stabilirea documentatiei justificative complete;     -  reconstituirea operatiunilor de la suma totala pana la detalii individuale si invers.       9.2.2.3.   Formularele constatarilor de audit public intern   - se utilizeaza pentru prezentarea fundamentata a constat   rilor auditului public intern.          a)   Fisa de identificare si analiza problemelor (FIAP)  - se intocmeste pentru fiecare disfunctionalitate constatata. Prezinta rezumatul  acesteia, cauzele si  consecintele, precum si recomandarile pentru rezolvare. FIAP trebuie s    fie aprobat    de c   tre coordonatorul misiunii, confirmat    de reprezentantii entitatii/structurii auditate şi supervizat    de seful compartimentului de audit (sau de c   tre înlocuitorul acestuia).     b)  Formularul de constatare si raportare a iregularit   ilor  -   se intocmeste in cazul in care auditorii interni constat      existenta sau posibilitatea producerii unor iregularitati. Se transmite imediat sefului compartimentului de audit public intern, care va informa in termen de 3 zile conducatorul entitatii publice si structura de control abilitata pentru continuarea verificarilor.          9.3.  Dosarele de audit public intern  Dosarele de audit public intern  -  prin informatiile continute asigura leg   tura între sarcina de audit, interventia la fata locului şi raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formularii concluziilor auditorilor interni.  Tipuri de dosare de audit public intern:       a)   Dosarul permanent  cuprinde urmatoarele sectiuni :  Sec   iunea A - Raportul de audit public intern si anexele acestuia:     -  ordinul de serviciu;     -  declara   ia de independen   ;     -  rapoarte ( intermediar, final, sinteza recomand   rilor);     -  fisele de identificare şi analiza problemelor (FIAP);     -  formularele de constatare a iregularit   ilor;     -  programul de audit.  Sec   iunea B - Administrativ   :     -  notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern;     -  minuta şedin   ei de deschidere;     -  minuta reuniunii de conciliere;     -  minuta sedintei de inchidere;     -  coresponden    cu entitatea/structura auditata.  Sec   iunea C - Documentatia misiunii de audit public intern :     -  strategii interne;     -  reguli, regulamente şi legi aplicabile;     -  proceduri de lucru;     -  materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri, responsabilit   i, num   r de angaja   i, fişele posturilor, graficul organiza   iei, natura şi loca   ia înregistr   rilor contabile);     -  informa   ii financiare;     -  rapoarte de audit public intern anterioare şi externe     -  informa   ii privind posturile cheie/fluxuri de operatii;     -  documentatia analizei riscului.    Sec   iunea D - Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit public intern si a rezultatelor acesteia:     -  revizuirea raportului de audit public intern;     -  raspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern.       b)   Dosarul documentelor de lucru   -  cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere si cifre  (E,F,G,.) pentru  fiecare sec   iune/obiectiv de  audit din  cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie s    fie simpl    şi uşor de urm   rit.       9.4.  Revizuirea  Revizuirea  se  efectueaza  de  catre  auditorii  interni,  inainte  de  intocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite in mod corespunzator.     9.5.  Pastrarea si arhivarea dosarelor de audit public intern  Dosarele  de  audit  public  intern  sunt  proprietatea  entitatii  publice  şi  sunt confiden   iale. Ele trebuie pastrate pân    la îndeplinirea recomand   rilor din raportul de audit public intern, dupa care se arhiveaza în concordan    cu reglementarile legale privind arhivarea.     9.6.  Şedin   a de închidere a interventiei la fata locului  are  drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din proiectul Raportului de audit public intern si a calendarului de implementare a recomandarilor. Se intocmeste o minuta a sedin     ei de închidere.          10.  Raportul de audit public intern     10.1.  Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar)  In elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie sa fie respectate urmatoarele cerinte:     a)  constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern si sa fie sus   inute prin documente justificative corespunz   toare;     b)  recomandarile trebuie s    fie în concordan    cu constat   rile şi sa determine reducerea riscurilor potentiale;     c)  raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarile efectuate;     d)  se intocmeste pe baza FIAP-urilor.    In redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie sa fie  respectate urmatoarele principii:     a)  constat   rile trebuie sa fie prezentate într-o manier    pertinenta si incontestabil   ;     b)  evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, în general, uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract;     c)  promovarea unui limbaj cât mai uzual şi a unui stil de exprimare concret;     d)  evitarea tonului polemic, jignitor, tenden   ios;     e)  ierarhizarea constat   rilor (numai cele importante vor fi prezentate în sinteza sau la concluzii);     f)  eviden   ierea aspectelor pozitive şi a îmbun   t   irilor constatate de la ultima misiune de audit public intern.       10.2.  Structura proiectului de Raport de audit public intern  Proiectul Raportului de audit public intern trebuie sa cuprinda cel pu   in urm   toarele elemente:     a)  scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern;     b)  date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal   , ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric    auditat   , durata ac   iunii de auditare, perioada auditat   );     c)  modul de desf   şurare a ac   iunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri,  metode  si  tehnici  utilizate;  documente/materiale  examinate; materiale întocmite în cursul ac   iunii de audit public intern);     d)  constat   ri efectuate;     e)  concluzii şi recomand   ri;     f)  documenta   ia-anex     (notele  explicative;  note  de  rela   ii;   situa   ii,  acte, documente şi orice alt material probant sau justificativ).       10.3.  Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern  Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditata, iar aceasta poate trimite in maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de catre auditorii interni.     10.4.  Reuniunea de conciliere  In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaza reuniunea de conciliere cu structura auditata in cadrul careia se analizeaza constatarile si concluziile in vederea acceptarii recomandarilor formulate. Se intocmeste o minuta privind desfasurarea reuniunii de conciliere.     10.5.  Elaborarea Raportului de audit public intern  Raportul de audit public intern trebuie s    includ    modific   rile discutate şi convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi insotit de o sinteza a principalelor constat   ri şi recomand   ri.  Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa informeze UCAAPI sau organul ierarhic imediat superior despre recomandarile care nu au fost avizate de conducatorul entitatii publice. Aceste recomandari vor fi insotite de documentatia de sustinere.     10.6.  Difuzarea Raportului de audit public intern  Seful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern,  finalizat,  impreuna  cu  rezultatele  concilierii  si  punctul  de  vedere  al entitatii/structurii auditate conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza si avizare.  Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia.  Dupa avizarea recomandarilor cuprinse in Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate.  Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern în timpul verific   rilor pe care le efectueaz   .       11.  Urmarirea recomandarilor  Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in Raportul de audit public intern sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite, in mod eficace si ca, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari.  Structura auditata trebuie sa informeaze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandarilor.     11.1.  Responsabilitatea structurii auditate  Responsabilitatea structurii auditate in aplicarea recomandarilor consta in :     -  elaborarea  unui  plan  de  actiune,  insotit  de  un  calendar  privind indeplinirea acestuia;     -  stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;     -  punerea în practic    a recomandarilor;     -  comunicarea periodic    a stadiului progresului ac   iunilor;     -  evaluarea rezultatelor ob   inute.       11.2.  Responsabilitatea compartimentului de audit public intern  Compartimentul de audit public intern verifica si raporteaza la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dupa caz, asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor.  Compartimentul de audit public intern va comunica conducatorului entitatii publice stadiul implementarii recomandarilor.       12.  Supervizarea misiunii de audit public intern  Şeful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor de desfasurare a misiunii de audit public intern.  Scopul actiunii de supervizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse in conditii de calitate, astfel :     a)  ofera instructiunile necesare (adecvate) derularii misiunii de audit;     b)  verifica executarea corecta a programului misiunii de audit;     c)  verifica existenta elementelor probante;     d)  verifica daca redactarea raportului de audit public intern, atat cel intermediar cat si cel final, este exacta, clara, concisa si se efectueaza in termenele fixate.    In cazul în care seful compartimentului de audit public intern este implicat în misiunea de audit, supervizarea este asigurata de un auditor intern desemnat de acesta.   PARTEA a III-a GHID PROCEDURAL    
  
    13.  PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU  Scopul:  De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel incit acestia sa poata demara misiunea de audit public intern.  Premise:  Ordinul  de  serviciu  reprezinta  mandatul  de  interventie  dat  de  catre compartimentul de audit public intern si se intocmeste de catre seful acestui compartiment, pe baza planului anual de audit public intern.  Procedura:     Seful Compartimentului de audit public intern        Personalul de secretariat        Auditorii    5. Iau la cunostinta de Ordinul de serviciu si  de sarcinile repartizate.        1.  Repartizeaza sarcinile de serviciu pe fiecare auditor in parte;     2.  Intocmeste Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit public intern.       3.  Aloca un numar Ordinului de serviciu;     4.  Asigura copii ale Ordinului de serviciu fiecarui membru al echipei de audit.    Exemplu  Model A-01  Entitatea publica Nr...Data...     ORDIN DE SERVICIU  In conformitate cu prevederile...si cu Planul anual de audit public intern, se va efectua o misiune de audit public intern la.....in perioada.  Scopul  misiunii de audit este...., iar obiectivele acesteia sunt....  Mentionam ca se va efectua un audit de....  Echipa de audit public intern este formata din urmatorii auditori...  Conducatorul Compartimentului de audit public intern     14.  PROCEDURA P - 02 DECLARAREA INDEPENDENTEI  Scopul:  De a demonstra independen   a auditorilor fata de entitatea/structura auditata.  Premise:  In vederea desemnarii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi verificate incompatibilit   ile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde exist    incompatibilit   i personale, doar dac    repartizarea lui este imperios necesara, fiind furnizata in acest sens o justificare din partea conducatorului Compartimentului de audit public intern. Dac    în timpul efectu   rii misiunii de audit apare o incompatibilitate, real    sau presupusa, auditorii sunt obligati sa informeze de urgenta conducerea.  Procedura:       Auditorii    1. Completeaz    Declara   ia de Independen    - Model A02;      Şeful de serviciu        Auditorii          2.  Verifica Declara   ia de Independen   ;     3.  Identifica incompatibilitate semnalat    de catre auditori şi stabileste modalitatea in care aceasta poate fi atenuata;     4.  Aprob    Declara   iile de Independen   ;       5.  Îndosariaz    Declara   ia de independenta in dosarul de audit;     6.  Dac    în timpul misiunii apare o incompatibilitate real    sau presupusa, informeaza de urgenta conducerea.    DECLARATIA DE INDEPENDENTA - Model A-02        Entitatea publica....                                              A fi completat de c tre auditori, inclusiv consultantii:   Numele .........................................................     Data ...........   Misiunea de audit public intern ...............       Incompatibilit   i      În legatura cu entitatea/structura auditata....    Da    Nu      Ati avut/aveti vreo rela   ie oficial   , financiar    sau personal    cu cineva care ar putea s    v    limiteze m   sura în care pute   i s    v    interesa   i, s    descoperi   i sau s    constata   i sl   biciuni de audit în orice fel?          Ave   i idei preconcepute fa    de persoane, grupuri, organiza   ii sau  obiective care ar putea s    v    influen   eze în misiunea de audit?          Ati avut/aveti functii sau ati fost/sinteti implicat(a) in ultimii 3 ani intr-un            alt mod in activitatea entitatii/structurii ce va fi auditata?          Aveti responsabilitati in derularea programelor si proiectelor finantate  integral sau partial de Uniunea Europeana?          Ati fost implicat in elaborarea si implementarea sistemelor de control ale  entitatii/structurii ce urmeaza a fi auditata?          Sinteti sot/sotie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu  conducatorul entitatii/structurii ce va fi auditata sau cu membrii organului de conducere colectiva?          Ave   i vreo leg   tur    politic   , social    care ar rezulta dintr-o fost    angajare sau primirea de redevente de la vreun grup anume, sau organiza   ie sau  nivel guvernamental?          A   i aprobat înainte facturi, ordine de plata, şi alte instrumente de plata  pentru entitatea/structura ce va fi auditat   ?          A   i    inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat   ?          Ave   i vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la  entitatea/structura ce va fi auditat   ?          Dac    în timpul misiunii de audit, apare orice incomptibilitate personal   , extern    sau organiza   ional    care ar putea s    v    afecteze abilitatea dvs. de a lucra şi a face rapoartele de audit impar   iale, notifica   i şeful  Compartimentului de audit public intern de urgenta?         Auditor,                 Conducator Compartiment de audit public intern,  Model A-02 Entitatea publica    Se completeaza de c   tre Şeful de serviciu     1.  Incompatibilit   i personale (a se trece din pagina anterioar   )     2.  Pot fi negociate/ diminuate incompatibilit   ile? Dac    da, explica   i cum anume    Data si semnatura          15.  PROCEDURA P - 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN  Scopul:  S    informeze entitatea/structura auditata de declansarea misiunii de audit public intern.  Premise:  Se intentioneaza ca prin notificarea entitatii/structurii auditate sa se asigure desfasurarea corespunzatoare a procedurilor de audit.  Procedura:       Auditorii    1.Pregatesc adresa de notificare c   tre p   r   ile interesate in vederea transmiterii acesteia cu 15 zile inainte de declansarea misiunii de  audit public intern;      Conducatorul Compartimentului de  audit        Personalul de secretariat    4. Aloca un numar adresei de notificare  si o transmite entitatii/structurii auditate;      Auditorii          2.  Verifica adresa de notificare;     3.  Semneaza adresa de notificare;       5.  Includ domeniile de interes (dac    se comunic   ) în programul de audit;     6.  Îndosarieaza copia adresei de notificare in dosarul permanent.    Model B-01 Entitatea publica  Data   NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN  Catre  P   r   ile interesate  De la  Conducatorul Compartimentului de audit public intern Ref   Denumirea misiunii de audit public intern   Stimate(   )..........................  In conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaza  ca in perioada de..... sa efectuam o misiune de audit public intern cu tema..la (numele entitatii/structurii auditate).  Auditul  va  examina  responsabilitatile  asumate  de  catre  (numele entitatii/structurii  auditate)  si  va  determina  daca  aceasta  isi  indeplineste obligatiile sale intr-un mod eficient si efectiv.  Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o sedinta de deschidere in vederea discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinzand:     -  prezentarea auditorilor;     -  prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern;     -  programul interventiei la fata locului;     -  scopul misiunii de audit public intern;     -  alte aspecte.    Pentru o mai buna intelegere a activitatii dumneavoastra, va rugam sa ne puneti la dispozitie urmatoarea documentatie necesara:.......  Daca aveti unele întreb   ri privind aceasta actiune, va rog sa contactati pe (numele auditorului) sau pe mine .  Cu stima                                    Data     	     Conducatorul Compartimentului de audit public intern     16.  PROCEDURA P-04 COLECTAREA SI PRELUCRAREA INFORMATIILOR  Scopul:  Cunoasterea domeniului auditabil il ajuta pe auditor sa se familiarizeze cu entitatea/structura auditata. Colectarea informatiilor faciliteaza procedurile de analiza de risc si cele de verificare.  Premise:  Colectarea este, in fapt, pregatirea informatiilor in vederea efectuarii analizei de risc si pentru identificarea informatiilor necesare, fiabile, pertinente si utile pentru a atinge obiectivele misiunii de audit public intern.  Colectarea informatiilor presupune:     -  identificarea principalelor elemente ale contextului institutional si socio-economic  in  care  entitatea/structura  auditata  isi  desfasoara activitatea;     -  analiza  cadrului  normativ  ce  reglementeaza  activitatea entitatii/structurii auditate;     -  analiza entitatii/structurii auditate si activitatiile sale (organigrama, regulamente de functionare, fise ale posturilor, procedurile scrise);     -  analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a misiunii de audit public intern;     -  identificarea punctelor cheie ale functionarii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si slabe;     -  sa identifice constatarile semnificative si recomandarile din rapoartele de audit precedente care ar putea sa afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern;     -  identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa;     -  sa identifice surse potentiale de informatii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului si sa considere validitatea si credibilitatea acestor informatii.       40  Procedura:       Auditorii        Conducatorul Compartimentului de audit public intern          1.  Identifica legile si regulamentele aplicabile entitatii/structurii auditate;     2.  Obtin organigrama, regulamentele de functionare, fise ale posturilor, proceduri scrise ale entitatii/structurii auditate;     3.  Identifica personalul responsabil;     4.  Identifica circuitul documentelor;     5.  Obtin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare;     6.  Aduna date statistice asupra performantei pentru a-i sprijini in faza de analiza a riscului;     7.  Se familiarizeaza cu activitatea entitatii/structurii auditate;       8.  Revede documentatia;     9.  Organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor auditabile si a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei, dupa caz.       17.  PROCEDURA P - 05 ANALIZA RISCURILOR  Scopul:  Analiza riscului reprezinta o etapa majora in procesul de audit public intern, care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditata, daca controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza  pericolele,  evaluarea  structurii/evolutiei  controlului  intern  al entitatii/structurii auditate  Premise:  Reprezinta un punct de pornire in elaborarea tabelului „puncte tari si puncte slabe".  Aprecierea unui risc are la baza doua estimari:     -  gradul de gravitate al pierderii care poate sa rezulte ca urmare a riscului (sau al consecintelor directe si indirecte);     -  probabilitatea ca riscul sa revina (notiune cuantificata formal).    Riscurile potentiale se pot concretiza in recomandari de audit, aceastea depinzand de rezultatele de la controalele, testarile si verificarile anterioare.  Punctele forte si punctele slabe se exprima calitativ si cantitativ in functie de rezultatele asteptate si de conditiile de obtinere a acestora.  Un punct forte sau un punct slab trebuie sa fie exprimat in functie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmarita, pentru a asigura buna functionare a entitatii/structurii auditate sau atingerea unui rezultat scontat.  Procedura:       Auditorii    audit public intern;        1.  Din activitatea desfasurata in timpul colectarii si prelucrarii informatiilor, pregatesc o lista centralizatoare a obiectelor auditabile;     2.  Identifica amenintarile (riscurile) asociate acestor operatiuni/activitati;     3.  Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor;     4.  Stabilesc ponderea fiecarui criteriu al riscului;     5.  Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;     6.  Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat;     7.  Claseaza riscurile pe baza punctajelor totale obtinute;     8.  Ierarhizeaza operatiunile activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaboreaza Tabelul puncte tari si puncte slabe;     9.  Transmit Tabelul puncte tari si puncte slabe si constatarile facute catre conducatorul Compartimentului de       Conducatorul Compartimentului de audit public intern        Auditorii    12. Indosariaza Tabelul puncte tari si puncte slabe in dosarul  permanent, sectiunea C.        10.  Organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor de audit si a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei, dupa caz;     11.  Avizeaza Tabelul puncte tari si puncte slabe si Fisele de Constatare si Analiza a Problemelor initiate pentru fiecare control potential.    Exemplu Entitatea publica  Model C-01 Tabelul „PUNCTE TARI SI PUNCTE SLABE"    Denumirea misiunii de audit..........    Perioada supusa auditului  Intocmit de .....   Data...  Aprobat de......   Data...     Dome-  niul    Obiective    Riscuri    Opinie    Comenta-  riu            F/f    Consec  in   e    Gradul de  incre-dere                         Ghidul de Evaluare al controlului intern     Controlul  intern este    Daca        SLAB    probleme deosebite.        •  conducerea si/sau personalul demonstreaza o atitudine necooperanta si nepasatoare cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor, sau reviziile externe.     •  auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit             POTRIVIT        PUTERNIC          •  analiza dezvaluie ca nu sunt in functiune tehnici de control adecvate si suficiente.     •  procedurile de control intern lipsesc sau sunt putin utilizate.       •  conducerea si personalul demonstreaza o atitudine cooperanta cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor si reviziilor externe.     •  Auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat masuri de remedire si a raspuns satisfacator la recomandarile auditului.     •  analiza arata ca sunt in functiune tehnici de control adecvate si suficiente.       •  conducerea si personalul demonstreaza o atitudine constructiva, existand preocuparea de a anticipa si inlatura problemele.     •  auditurile anterioare si studiile preliminare nu au descoperit nici un fel de probleme.     •  analiza arata ca sunt in functiune numeroase si eficiente tehnici de control intern.     •  procedurile sunt bine sustinute de documente.       18.  PROCEDURA P - 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT  Scopul:  Asigura conducatorul Compartimentului de audit public intern ca au fost luate in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern si asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatiilor, de catre supervizor.  Premise:  Programul de audit este un document intern de lucru al Compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliata actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.  Programul preliminar al interventiilor la fata locului se intocmeste in baza Programului de audit public intern si prezinta detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului.     44  Procedura:       Auditorii        Conducatorul Compartimentului de audit        Auditorii          1.  Pregatesc programul de audit, incluzand urmatoarele elemente:     -  obiectivele auditului;     -  testarile care se vor efectua;     -  alte proceduri de audit si teste, dupa caz.       2.  Pregatesc o Nota cu urmatoarele anexe:     -  colectarea si prelucrarea datelor;     -  tabelul „Puncte tari si puncte slabe";     -  programul preliminar al interventiilor la fata locului.         3.  Organizeaza sedinta de analiza.     4.  Verifica Nota si anexele acesteia.     5.  Analizeaza si modifica dupa caz documentele prezentate.     6.  Aproba Nota si anexele.       7.  Indosariaza programul de audit -Model A-03.     8.  Utilizeaza programul de audit in efectuarea misiunii.      Exemplu Model A-03  Entitatea publica  PROGRAMUL DE AUDIT  Denumirea misiunii de audit..........   Perioada  supusa auditului...  Intocmit de ....    Data..  Aprobat de ......   Data.     OBIECTIVE    Activitati    Durata    Persoanele  implicate    Locul desfasurarii      Tema generala              ....              Obiective:              A. Enuntarea obiectivului  (A)                B. Enuntarea obiectivului  (B)                1. Ordinul de serviciu      Conducatorul Compartimen  tului de audit public intern    Entitatea publica        2.Declaratia de  independenta      Auditorii    Entitatea publica        3. Notificarea      Auditorii    Entitatea publica      Obiectivul A                Colectarea si prelucrarea  informatiilor      Auditorii    Entitatea publica/ Entitatea auditata        -testul 1              - testul 2              ««              Prelucrarea  testelor      Auditorii    Entitatea publica/  Entitatea auditata        Elaborarea  FIAP-urilor              adunarea  dovezilor              Constatarea si raportarea  iregularitatilor      Auditorii    Entitatea publica        Intocmirea Formularului de constatare si raportare a  iregularitatilor              Revizuirea  documentelor      Auditorii    Entitatea publica        Indosarierea      Auditorii    Entitatea publica      Obiectivul B    Colectarea si prelucrarea  informatiilor      Auditorii    Entitatea publica/ Entitatea auditata        -testul 1              - testul 2              ««              Prelucrarea  testelor      Auditorii    Entitatea publica/  Entitatea auditata          elaborarea  FIAP-urilor              adunarea  dovezilor              Constatarea  si raportarea iregularitatilor      Auditorii    Entitatea publica        Intocmirea Formularului de constatare si raportare a  iregularitatilor              Revizuirea  documentelor      Auditorii    Entitatea publica        Indosarierea      Auditorii    Entitatea publica        4. Sedinta de  inchidere      Auditorii    Entitatea publica/  Entitatea auditata        5. Elaborarea Proiectului de  raport      Auditorii    Entitatea publica        6. Transmiterea Proiectului de raport      Conducatorul Compartimen tului de audit  public intern    Entitatea publica        7. Reuniunea  de conciliere      Auditorii    Entitatea publica/  Entitatea auditata        8. Raportul de  audit final      Auditorii    Entitatea publica        9. Difuzarea Raportului de  audit      Auditorii    Entitatea publica        10. Urmarirea  recomandarilor      Auditorii    Entitatea publica     Model AO3-1  B. PROGRAMUL INTERVENTIEI LA FATA LOCULUI  Denumirea misiunii de audit..........   Perioada supusa auditului.....  Intocmit de .....   Data...  Aprobat de......   Data...       Obiectivele    Tipul  verificarii    Locul testarii    Durata testarii    Auditorii                                19.  PROCEDURA P - 07 SEDINTA DE DESCHIDERE  Scopul:  S    efectueze o sedin    de deschidere cu reprezentan   ii (denumirea entitatii/structurii auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urm   rite şi modalitatile de lucru privind auditul.  Premise:  Şedinta de deschidere serveşte ca intilnire de inceput a misiunii de audit. Ordinea de zi a sedintei de deschidere va cuprinde:     -  prezentarea auditorilor;     -  prezentarea obiectivelor misiunii de audit;     -  stabilirea termenelor de raportare a stadiului verific   rilor;     -  prezentarea în detaliu tematicii;     -  acceptarea calendarului întâlnirilor;     -  analiza şi acceptul cartei auditorului;     -  asigurarea condi   iilor materiale necesare derul   rii misiunii.    Procedura:       Auditorii    1.Contacteaz    telefonic entitatea/structura auditata pentru a stabili data întâlnirii.      Conducatorul Compartimentului de audit public intern Auditorii Reprezentantii entitatii/structurii  auditate    2. Participa la desfasurarea sedintei de deschidere.        Auditorii    3.Intocmesc Minuta sedintei de deschidere (Model B-02) cu urmatoarea structura:  A. M entiuni generale   B.Stenograma Sedintei de deschidere:  - cuprinde redactarea in detaliu a dezbaterilor Sedintei de deschidere.  4. Indosariaza Minuta Sedintei de deschidere in dosarul permanent - Model B-02        -  tema misiunii de audit public intern;     -  perioada auditata;     -  numele celor care intocmesc Minuta sedintei de deschidere;     -  numele persoanei insarcinate cu verificarea intocmirii Minutei sedintei de deschidere conform prezentei proceduri;     -  lista participantilor la sedinta de deschidere cu mentionarea numelui, functiei, directiei si a numarului de telefon.    Exemplu  MINUTA SEDINTEI DE DESCHIDERE       Model B-02  Entitatea publica      A. Mentiuni generale      Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditata...      Intocmit de...         Data...      Verificat de....        Data...      Lista participantilor:  Numele    Functia       Directia  / Serviciul     Nr. telefon  B. Stenograma Sedintei de deschidere        20.  PROCEDURA P - 08 COLECTAREA INFORMATIILOR  Scopul:  Informatiile colectate asigura o evidenta suficienta, competenta si relevanta si ofera o baza rezonabila pentru constatarile si concluziile auditorilor.  Premise:  In timpul fazei de colectare si prelucrare a informatiilor, auditorii efectueaza testari in concordanta cu Programul de Audit aprobat. Munca in cadrul acestei faze produce dovezi de audit in baza carora auditorii formuleaza constatari, concluzii si recomandari.  Procedura:       Auditorii        Conducatorul Compartimentului de audit        Auditorii    11.Eticheteaza, numeroteaza si indosariaza testele - Model A- 04 si Fisele de Identificare si Analiza Problemelor - Model  A05- in dosarul permanent;        1.  Efectueaza testarile si procedurile stabilite in programul de audit;     2.  Apreciaza daca dovezile obtinute sunt suficiente, relevante, competente si folositoare;     3.  Colecteaza documente pentru toata misiunea de audit; 4.Eticheteaza si numeroteaza toate documentele; 5.Pregatesc Fisele de Identificare si Analiza Problemelor;       6.  La sfirsitul fazei de colectare a informatiilor, finalizeaza Fisele de Identificare si Analiza Problemelor;     7.  Transmit Fisele de Identificare si Analiza Problemelor sefului compartimentului de audit public intern;     8.  Indosariaza documentele utilizate in cadrul misiunii de audit.       9.  Analizeaza si aproba testele - Model A-04;     10.  Revede si aproba Fisele de Identificare si Analiza Problemelor - Model A-05;       50  Exemplu  Model A-04  Entitatea publica    CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE  Denumirea misiunii de audit..........   Perioada supusa auditului  Intocmit de ....    Data..  Aprobat de ......   Data.   Obiectivul 1  Sa evalueze eficienta si eficacitatea controalelor interne asupra operatiunilor entitatii/structurii auditate in urmatorul ciclu de operatiuni:     -  plati     -  contabilitate      
  

    ACTIVITATEA DE AUDIT    DA    NU    Auditori      PLATI            1. verificati daca exista proceduri scrise            2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor si delegarea  competentelor sunt declarate in proceduri            3. controlati daca angajatii sunt informati  despre procedurile care se aplica            4. verificati daca procedurile asigura  separarea sarcinilor            5. verificati daca procedurile sunt  aprobate            6. verificati daca procedurile sunt  actualizate            7.verificati daca operatiile de control sunt  insotite de liste de verificare (check-list)            8. apreciati calitatea listelor de verificare            9. verificati daca controalele efectuate au  fost formalizate (data, semnatura)          


    1O. controlati conformitatea platii cu  procedurile privind cursul de schimb            11. urmariti platile cu extrasele de cont            12. urmariti platile in cartea mare  asigurandu-va ca sunt transcrie corect            13. revizuiti procedurile referitoare la  platile care nu sunt efectuate            14. verificati daca este stabilit    atribuirea responsabilitatilor            15. verificati daca procedurile asigura  separarea responsabilitatilor            16. verificati daca contabilul principal are o autoritate adecvata asupra angajatilor  din compartimentul contabil            17. verificati daca procedurile sunt  aprobate            18. verificati daca procedurile sunt  actualizate            19. verificati daca procedurile stabilesc si  explica politica contabila si procedurile            2O. verificati daca numai persoanele autorizate pot sa modifice sau sa  stabileasca noi politici sau proceduri               21.  controlati ca procedurile de declaratii sa includa:     a)  planul de conturi insotit de explicatii ale operatiunilor;     b)  identificarea si descrierea principalelor inregistrari contabile, intrarile periodice;     c)  identificarea posturilor care au autoritatea sa aprobe ca intrarile sunt efectuate;     d)  explicatii pentru documentele si necesitatile de aprobare pentru diversele tipuri de tranzactii periodice si      neperiodice si intrarile in jurnal;            22. verificati pregatirea si aprobarea functiilor pentru intrarile in  jurnal  pentru a controla ca ele sunt separate            23. verificati ca toate intrarile in jurnal  sunt revazute si aprobate de catre          


    persoanele competente la nivelurile  adecvate            24. toate intrarile in jurnal sunt explicate corespunzator si justificate            25. controalele efectuate sunt formalizate  (data si semnatura)            26. rapoartele financiare sunt pregatite  pentru perioadele contabile solicitate            27. revedeti procedurile privind  corectarea rapoartelor            28. revizuiti procedurile de inchidere            29. verificati daca fiecare cont bancar  corespunde unui cont in registre            30. revizuiti cartea mare pentru a verifica  daca tranzactiile sunt trecute in contul corect            31. verificati sumele defalcate pe creditori  si debitori            32. verificati daca cecurile din jurnal sunt trecute in ordine numerica si daca cele  care lipsesc sunt semnalate          

 Model A-O5 

     
     
     
  Numele auditorului: Data realiz rii:  

  Entitatea publica: ............ Tema misiunii de audit public intern:....  

     
 FIŞ  DE IDENTIFICARE ŞI ANALIZ  A PROBLEMEI 
    Nr .......      1. Problema: ...................      2. Constat   ri: ...................      3. Cauze: ....................      4. Consecin   e: ..................      Recomand   ri şi solu   ii propuse: ..........    
  
    Intocmit de:    Supervizat    Pentru conformitate:          Entitatea auditata      .....    .......    ..........    

    21.  PROCEDURA P - 09 CONSTATAREA SI RAPORTAREA IREGULARITATILOR  Scopul:  De a furniza un ghid in cazurile de descoperire de iregularit   i  Premise:  Cind auditorii ajung la concluzia, bazata pe FIAP-uri, ca s-a comis o iregularitate, ei vor trebui sa raporteze, cel mai tarziu a doua zi, conducatorului Compartimentului de audit public intern prin transmiterea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor.  Procedura:       Auditorii    1.Raporteaza, cel mai tarziu a doua zi, conducatorului Compartimentului de audit public intern orice iregularitate constatat    prin transmiterea Formularului de constatare si  raportare a iregularitatilor.      Conducatorul    2. Informeaza in termen de 3 zile conducatorul entitatii      Compartiemntului    publice si structura de control abilitata pentr continuarea      de audit public  intern    verificarilor.     FORMULAR DE CONSTATARE SI RAPORTARE A IREGULARITATILOR  Model A-06 Entitatea publica  Catre: conducatorul Compartimentului de audit public intern  In urma misiunii de audit public intern              efectuata la  .               s-au constatat urmatoarele:     a)  constatarea (abaterea);     b)  actul sau actele normative incalcate;     c)  recomandari ;     d)  anexe.    Auditor ......  Data ././...     22.  PROCEDURA P - 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU  Scopul:  Sa asigure ca documentele sunt pregatite in mod corespunzator si ca acestea furnizeaza un sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile adunate in timpul misiunii de audit public intern.  Premise:  Auditorii revad FIAP-urile si documentele de lucru din punct de vedere al formatului si al continutului, asigurindu-se ca dovezile de audit prezentate in actele dosarului pot trece testul de evidenta. Pentru a trece testul, evidenta trebuie sa fie suficienta, concludenta si relevanta.      1.  Pe masura ce auditul progreseaza, eticheteaza si numeroteaza toate documentele.     2.  Apreciaza daca FIAP-urile si documentele de lucru asigura un sprijin corespunzator pentru misiunea de audit public intern.     3.  Revizuiesc lucrarile din punctul de vedere al continutului si al formei si apreciaza daca FIAP-urile si documentele de lucru pot trece testul de evidenta. 4.Efectueaza modificarile necesare la documente.    5. Intocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru - Model C-02    

  Auditorii  

 Procedura: 
  

 Model C-02 

 Entitatea publica                Entitatea auditata 

 NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU 
 Denumirea misiunii de audit..... 
 Perioada auditata........ 
 Intocmit de......Data.... 
  
    Constatarea    Documentul justificativ    Exista    Auditori      Da    Nu        Sectiunea E            


    .......                          Sectiunea F              .......                        
  
 Auditori, 

    23.  PROCEDURA P - 11 SEDINTA DE INCHIDERE  Scopul:  Permite prezentarea catre entitatea/structura auditata a opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.  Premise:  Sa se asigure ca Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv :     -  Clar:sa fie usor de inteles, evident, sa nu permita interpretari;     -  Obiectiv: sa nu fie partinitor;     -  Fundamentat: fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legal incident;     -  Relevant: aspectele semnalate sa ajute conducerea entitatii/structurii auditate in luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate.    Procedura:       Secretariatul    1. Planifica sedinta de inchidere      Conducatorul Compartimentului de audit public intern  Auditorii  Conducatorii entitatii/structurii auditate    2. Participa la desfasurarea sedintei de inchidere. Conducatorii entitatii/structurii auditate isi declara parerile lor in privinta constatarilor auditorilor, ale concluziilor si recomandarilor, precum si a corectiilor de  efectuat.      Auditorii    3. Fac rezumatul discutiilor intr-o Minuta a  sedintei de inchidere.      Conducatorul Compartimentului de audit public intern  Auditorii    4. Cad de acord asupra modificarilor raportului de audit, daca este nevoie.      Auditorii    5.Pregatesc acte suplimentare necesare  pentru a justifica modificarile la raportul de          audit.  6.Indosariaza toate modificarile aprobate la raportul de audit, Minuta sedintei de inchidere - Model B-O3 si revad Proiectul de  raport de audit.       Exemplu  MINUTA SEDINTEI DE INCHIDERE     Model B-03  Entitatea publica      A. Mentiuni generale      Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditata...      Intocmit de...    Data...        Verificat de....    Data...        Lista participantilor: Numele    Functia  B. Concluzii:    Directia / Serviciul    Nr. telefon        24.  PROCEDURA P - 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT  Scopul:  Prezinta cadrul general, obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile auditorilor publici interni.  Premise:  In elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul foloseste dovezile de audit raportate in Fisele de Identificare si Analiza a Problemelor si in Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor.  Procedura:       Auditorii    dovezile constatarilor;      Conducatorul Compartimentului de audit public intern    4.Analizeaza Proiectul raportului de audit; 5.Stabileste daca proiectul in intregime sau doar parti  din el, trebuie sa fie transmise la compartimentul juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic;      Auditorii    6.Efectueaza schimbarile propuse de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern; 7.Indosariaza proiectul de raport de audit - Model A- 07, incluzand corectiile aprobate de catre conducatorul  Compartimentului de audit public intern.        1.  Redacteaza Proiectul raportului de audit utilizand formatul prezentat mai jos;     2.  Indica pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada coerspunzatoare; 3.Transmite conducatorului Compartimentului de audit public intern Proiectul raportului de audit, impreuna cu      Model A-07-1  Entitatea publica  Pagina de titlu si cuprinsul  Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor con   ine un cuprins al lucrarilor si documentelor.  Semnatura  Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin    a acestuia. Ultima pagin    a raportului este semnat    şi de catre şeful Compartimentului de audit public intern.     Introducere  Descrie tipul de audit si baza legala a misiunii (planul anual de audit, solicitari speciale).  Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata).  Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern  Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern).  Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate.  Stabilirea obiectivelor  Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in programul de audit.  Stabilirea metodologiei  Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele misiunii de audit public intern.  Constat   rile si recomandarile auditului  Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost stabilite in Programul de audit.  Constatarile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte.  Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care se bazeaza.  Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad de semnificatie important in ceea ce priveste efectul previzibil asupra entitatii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, de prevenire a eventualelor disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de crestere a performantei de management.  Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura: 1)Faptele;     2)  Criteriile, cauzele, efectele;     3)  Recomandarile.    Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomandarile  vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii si minore.       25.  PROCEDURA P - 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN  Scopul:  Sa-i asigure entitatii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit si de a formula un punct de vedere la constatarile si recomandarile auditului.  Premise:  Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditata trebuie sa fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor si concluziilor la care se face referire.  Procedura:       Conducatorul Compartimentului  de audit public intern    1.Transmite Proiectul de raport de audit la entitatea/structura auditata.      Entitatea/ structura auditata        Auditorii Conducatorul Compartimentului de audit public  intern        Auditorii    auditate        2.  Analizeaza Proiectul de raport de audit.     3.  Solicita, daca este cazul o Reuniune de conciliere.     4.  Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit in termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport de audit.       5.  Revad raspunsurile de la entitatea/structura auditata.     6.  Discuta, daca este cazul, pregatirea unei Reuniuni de conciliere.       7.  Precizeaza in Raportul de audit aspectele retinute din punctul de vedere al entitatii/structurii auditate, daca este cazul.     8.  Indosariaza punctul de vedere al entitatii/structurii       26.  PROCEDURA P- 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE  Scopul:  Acceptarea constatarilor si recomandarilor formulate de catre auditori in Proiectul raportului de audit public intern si prezentarea calendarului de implementare a recomandarilor.  Premise:  Auditorii pregatesc Reuniunea de conciliere.  Procedura:       Auditorii        Auditorii Entitatea/structura  auditata    4. Analizeaza constatarile si concluziile din Proiectul raportului de audit in vederea acceptarii recomandarilor  formulate        1.  Pregatesc, in termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere de la entitatea/structura auditata, Reuniunea de conciliere.     2.  Informarea entitatii/structurii auditate asupra locului si datei Reuniunii de conciliere     3.  Intocmesc o Minuta a Reuniunii de conciliere.      Exemplu  MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE     Model B-04 Entitatea publica      A. Mentiuni generale      Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditata...      Intocmit de....    Data....        Verificat de.....    Data....        Lista participantilor: Numele    Functia  B. Rezultatele concilierii:      Directia / Serviciul      Nr. telefon        27.  PROCEDURA P - 15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN  Scopul:  Sa prelucreze raportul de audit pentru redactarea finala si pentru tiparire.  Sa constate ca raportul de audit este complet, incluzind si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate.  Premise:  Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentari de inalta calitate a Raportului de audit si intocmirea unei liste corecte si complete de difuzare.  Procedura:        1.  Constata ca toate modificarile aprobate la Proiectul de raport sunt efectuate;     2.  Finalizeaza raportul;     3.  Constata daca lista de difuzare este completa si corecta.      

  Auditorii  

 Model A07-2 Entitatea publica 
 Pagina de titlu si cuprinsul 
 Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor con   ine un cuprins al lucrarilor si documentelor. 
 Semnatura 
 Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagin    a acestuia. Ultima pagin    a raportului este semnat    şi de catre şeful Compartimentului de audit public intern. 

 Introducere 
 Descrie tipul de audit si baza lagala a misiunii de audit (planul anual de audit, solicitari speciale). 
 Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata). 
 Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern. 
 Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, 

 tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern). 
 Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate. 

 Stabilirea obiectivelor 
 Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in programul de audit; 

 Stabilirea metodologiei 
 Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele misiunii de audit public intern. 

 Constatarile si recomandarile auditului 
 Eventualele modificari stabilite la Reuniunea de conciliere, precum si cele propuse de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern vor fi cuprinse in Raportul de audit public intern final. 
 Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost stabilite in Programul de audit. 
 Constatarile efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte. 
 Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care se bazeaza. 
 Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad de semnificatie important in ceea ce priveste efectul previzibil asupra entitatii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, unul de prevenire a eventualelor disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme  de  dezvoltare  a  activitatii  entitatii/structurii  auditate  si  de  crestere  a performantei de management. 
 Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura: 
    1)  Faptele;     2)  Criteriile, cauzele, efectele;     3)  Recomandarile.   
 Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomandarile vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii si minore. 

    28.  PROCEDURA P - 16 SUPERVIZAREA  Scopul:  De a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse in conditii de calitate.  Premise:  Conducatorul Compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea misiunii de audit public intern.  Procedura:       1. Auditorii    1.Prezinta conducatorului Compartimentului de audit public intern documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public  intern.      Conducatorul Compartimentului de audit public intern          2.  Ofera instructiunile necesare (adecvate) derularii misiunii de audit public intern;     3.  Verifica executarea corecta a Programului de audit public intern;     4.  Verifica existenta elementelor probante;     5.  Supervizeaza FIAP-urile;     6.  Verifica daca redactarea Raportului de audit public intern este exacta, clara, concisa;     7.  Verifica daca Raportul de audit public intern este elaborat la termenul fixat.       29.  PROCEDURA P - 17 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN  Scopul:  Analizarea si avizarea recomandarilor din Raportul de audit.  Premise:  Raportul de audit final trebuie sa contina si o sinteza a constatarilor si recomandarilor. Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia.  Proceduri:       Auditorii        Conducatorul Compartimentului de audit public intern care a aprobat  misiunea de audit    3. Semneaza si transmite Raportul de audit public intern conducatorului entitatii/structurii auditate.      Conducatorul entitatii/structurii  auditate    4. Analizeaza si avizeaza Raportul de audit public intern.      Auditorii          1.  Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele concilierii si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate la conducatorul Compartimentului de audit care a aprobat misiunea de audit public intern.     2.  Pentru institutia publica mica Raportul de audit public intern se transmite conducatorului acesteia spre avizare.       5.  Transmit entitatii/structurii auditate recomandarile aprobate.     6.  Transmit la UCAAPI sau la organul ierarhic superior o informare despre recomandarile care nu au fost avizate insotita de documentatia de sustinere.       30.  PROCEDURA P - 18 URMARIREA RECOMANDARILOR   

 Scopul: 
 Este de a urmari daca scopul si obiectivele misiunii de audit public intern au fost corect formulate. 

 Premise: 
 Urmarirea recomandarilor de catre auditorii interni este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor intreprinse de catre conducerea entitatii/structurii auditate pe baza recomandarilor din Raportul de audit public intern. 
   
 66 
 Procedura: 

  
    Auditorii       1.  Intocmesc Fisa de urmarire a recomandarilor;     2.  Verifica implementarea recomandarilor la termenele stabilite;        Entitatea/structura auditata    3.Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Nota de  informare cu privire la stadiul implementarii recomandarilor din Raportul de audit public intern;      Conducatorul Compartimentului de audit public intern       4.  Transmite, la UCAAPI sau la organul ierarhic superior,stadiul progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor;     5.  Daca nu sunt respectate termenele de implementare, informeaza conducatorul entitatii publice.      

 Exemplu 

 Entitatea publica 
  
 Model A-08 

 FISA DE URMARIRE A RECOMANDARILOR 

    Entitatea publica    Directia/Serviciul    Sfirsit de luna      Entitatea/structura auditata    Misiunea de audit public intern    Raport de Audit nr.      Rec Nr.    Recomandarea    Imple- mentat    Partial Imple- mentat    Neinple mentat    Data planificata/ Data implement arii                  
     
 Auditor: 

 Data si semnatura 

 Entitatea/structura auditata: 

 Data si semnatura conducatorului 

  Instructiuni     1.  Introduceti recomandarile de audit dupa cum sunt prezentate in Raportul de audit.     2.  Verificati coloana corespunzatoare: implementat, partial implementat, neimplementat     3.  Introduceti data planificata pentru implementare in Raportul de audit si data implementarii    





  PARTEA A IV-A CARTA AUDITULUI INTERN  
  
 A. ROLUL ŞI OBIECTIVELE AUDITULUI PUBLIC INTERN 
    1.  Rolul auditului intern  Carta auditului intern  fixeaz    drepturile şi obliga   iile auditorilor interni şi urmareste:     -  s    informeze despre obiectivele şi metodele de audit;     -  s    clarifice misiunea de audit;     -  s    fixeze regulile de lucru între auditor şi auditat;     -  s    promoveze regulile de conduit   .    Auditul public intern, conform Legii privind auditul public intern, este definit ca activitate func   ional independent     şi obiectiv   , care d    asigur   ri  şi consiliere conducerii  pentru  buna  administrare  a   veniturilor  şi  cheltuielilor  publice, perfec   ionând activit   ile entit   ii publice. Ajut    entitatea public    s   -şi îndeplineasc    obiectivele printr-o abordare sistematic    şi metodic   , care evalueaz    şi îmbun   t   eşte eficien   a şi eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului şi a proceselor de administrare.  Auditul public intern nu trebuie s    fie confundat cu controlul intern.  Controlul intern, conform Legii privind auditul public intern, reprezint    ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entit   ii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere în concordan    cu obiectivele acesteia şi reglement   rile legale, în vederea asigur   rii administr   rii fondurilor în mod economic, eficient şi eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele şi procedurile.  Rolul auditului public intern este de a contribui la buna şi efectiva gestiune a fondurilor publice.  Aportul compartimentului de audit public intern const    în promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv şi eficient în cadrul entit   ii publice.  Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de control din cadrul entit   ii publice în scopul de a evalua eficacitatea şi performan   a structurilor func   ionale în implementarea politicilor, programelor şi ac   iunilor în vederea îmbun   t   irii continue a acestora.     2.  Obiectivele auditului intern     2.1.  Obiectivele compartimentului de audit public intern  Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt:     -  de a ajuta entitatea public    atat în ansamblul cât şi structurile sale prin intermediul opiniilor şi  recomand   rilor;     -  s    gestioneze mai bine riscurile;     -  s    asigure o mai bun    administrare şi p   strare a patrimoniului;     -  s    asigure o mai bun    monitorizare a conformit   ii cu regulile şi procedurile  existente;     -  s    asigure o eviden    contabil     şi un  management informatic fiabile şi corecte;     -  s    îmbun   t   easc    calitatea managementului, a controlului şi auditului intern;     -  s    îmbun   t   easc    eficien   a şi eficacitatea opera   iilor.       2.2.  Obiectivele misiunii de audit public intern  Unei misiuni de audit i se pot atribui dou    obiective principale:     -  asigurarea conformitatii procedurilor şi a opera   iunilor cu normele juridice - auditul de regularitate;     -  evaluarea rezultatelor privind obiectivele urm   rite şi examinarea impactului efectiv - auditul de performan   .         3.  Organizarea auditului public intern în România     3.1.  UCAAPI  În cadrul Ministerului Finan   elor Publice se constituie UCAAPI structurat    pe compartimente de specialitate, în subordinea direct    a ministrului finan   elor publice.  UCAAPI este condus    de un director general, numit de ministrul finan   elor publice, cu avizul CAPI.  UCAAPI are atribu   ii de elaborare a strategiei şi a cadrului normativ general, de coordonare  şi evaluare a activit   ii de audit public intern la nivel na   ional şi de realizare a misiunilor de audit public intern de interes na   ional cu implica   ii multisectoriale.     3.2.  CAPI  CAPI este un organism cu caracter consultativ care func   ioneaz    pe lâng    UCAAPI si contribuie la definirea strategiei şi îmbun   t   irea activit   ii de audit public intern în sectorul public. CAPI este condus de un preşedinte ales dintre membrii comitetului pentru o perioad    de 3 ani.     3.3.  Compartimentul de audit public intern  Compartimentul de audit public intern este constituit la nivelul entit   ilor publice. Conduc   torul institu   iei publice, sau în cazul altor entit   i publice, organul de conducere colectiv   , are obliga   ia instituirii cadrului organizatoric şi func   ional necesar desf   şur   rii activit   ii de audit public intern.    La institu   iile publice mici, care nu sunt subordonate altor entit   i publice, auditul public intern se limiteaz    la audit de regularitate şi se efectueaz    de c   tre compartimentele de audit public intern ale MFP.  Conduc   torul   entit   ii  publice  subordonate  poate  stabili  şi  men   ine  un compartiment func   ional de audit public intern, cu acordul entit   ii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dac    acest compartiment nu se înfiin   eaz   , auditul entit   ii respective se efectueaz    de c   tre compartimentul  de audit public intern al entit   ii publice de la nivelul ierarhic imediat superior.  B.STATUTUL COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN  Compartimentul de audit public intern func   ioneaz    în subordinea direct    a conduc   torului entit   ii publice, exercitând o func   ie distinct    şi independent    de activit   ile entit   ii publice. Prin atribu   iile sale compartimentul de audit public intern nu trebuie s    fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern.       4.  Atribu   iile compartimentului de audit public intern Atribu   iile compartimentului de audit public intern sunt:     a)  elaboreaz    norme metodologice specifice entit   ii publice în care îşi desf   şoar    activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic superior in cazul entit   ilor publice subordonate;     b)  elaboreaz    proiectul planului anual de audit public intern;     c)  efectueaz    activit   i de audit  public intern pentru a evalua dac    sistemele de management financiar şi control ale entit   ii publice sunt transparente şi sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien    şi eficacitate;     d)  informeaz    UCAAPI despre recomand   rile neînsuşite de c   tre conduc   torul entit   ii publice auditate, precum şi despre consecin   ele acestora;     e)  raporteaz    periodic asupra constat   rilor, concluziilor şi recomand   rilor rezultate din activit   ile sale de audit;     f)  elaboreaz    raportul anual al activit   ii de audit public intern;     g)  in cazul identific   rii unor iregularit   i sau posibile prejudicii, raporteaz    imediat conduc   torului entit   ii publice şi structurii de control intern abilitate.    C. PRINCIPIILE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN SI AUDITORULUI INTERN     5.  Independen    şi obiectivitate  Activitatea de audit public intern nu trebuie s    fie supus    ingerin   elor (imixtiunilor) externe începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv    a lucr   rilor şi pân    la comunicarea rezultatelor acesteia.  Conduc   torul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de c   tre conduc   torul entit   ii publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic superior.  Persoanele care sunt so   i, rude sau afini pân    la gradul al patrulea inclusiv, cu conduc   torul entit   ii publice, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiaşi entit   i publice.  Auditorii interni nu pot fi desemna   i s    efectueze misiuni de audit public intern la o structur   /entitate public    dac    sunt so   i, rude sau afini pân    la gradul al patrulea inclusiv, cu conduc   torul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv   .  Auditorii interni nu trebuie implica   i în vreun fel în îndeplinirea activit   ilor pe care în mod poten   ial le pot audita şi nici în elaborarea şi implementarea sistemelor de control intern ale entit   ilor publice.  Auditorii interni care au responsabilit   i  în derularea  programelor şi proiectelor finan   ate integral sau par   ial de Uniunea European   , nu trebuie implica   i în auditarea acestor programe.  Auditorilor interni nu trebuie s    li se încredin   eze misiuni de audit public intern în sectoarele de activitate în care aceştia au de   inut func   ii sau au fost implica   i în alt mod. Aceast    interdic   ie se poate ridica dup    trecerea unei perioade de 3 ani.     6.  Competen    şi conştiin    profesional     Preg   tirea şi experien   a auditorilor interni constituie un element esen   ial în atingerea eficacit   ii activit   ii de audit.  Compartimentul de audit public intern trebuie s    dispun    de toat    competen   a şi experien   a necesar    în realizarea misiunilor de audit.  Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi încredin   ate acelor  persoane  cu  o  preg   tire  şi  experien     corespunz   toare  nivelului  de complexitate al sarcinii.  În scopul audit   rii unor proceduri specifice, pot fi  contractate servicii de expertiz   /consultan    din afara entit   ii publice, iar lucr   rile  vor fi supervizate de c   tre compartimentul de audit public intern contractant.  Compartimentul de audit public intern trebuie s    dispun    de metodologii şi  sisteme IT  moderne, de metode de analiz    analitic   , eşantioane statistice şi instrumente de control a sistemelor informatice.  Sunt necesare organizarea unor sisteme de preg   tire profesional    ini   ial    şi permanent   . În acest sens auditorii interni au obliga   ia de a participa la activit   i de preg   tire profesional    cel pu   in 15 zile pe an.     7.  Exercitarea unei activit   i normate  Compartimentul de audit public intern va elabora norme metodologice proprii în conformitate cu Normele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului public intern.     8.  Programul de asigurare şi îmbun   t   ire a calit   ii  Şeful compartimentului de audit public intern trebuie s    elaboreze un program de asigurare şi îmbun   t   ire a calit   ii  sub toate aspectele activit   ii de audit public intern. Programul trebuie  s    asigure c    normele, instruc   iunile şi codul etic sunt respectate de auditorii interni şi de compartimentele de audit public intern.  Auditul  public  intern  necesit     adaptarea  unui  proces  permanent  de supraveghere şi evaluare a eficacit   ii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie s    permit    evalu   ri interne şi externe.     8.1.  Evaluarea intern     Evaluarea  intern    presupune  atât   controale   permanente  privind  buna func   ionare a  auditului public intern cât şi controale periodice efectuate de c   tre auditorii înşişi (autoevaluare).  Şeful  compartimentului  de  audit  public  intern  examineaz     eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica dac    procedurile de asigurare a calit   ii a misiunilor de audit sunt aplicate în mod satisf   c   tor, garantând calitatea rapoartelor de audit.  Evaluarea intern    va permite depistarea insuficien   elor şi va întreprinde îmbun   t   irile necesare unei derul   ri corespunz   toare a viitoarelor misiuni de audit şi de a planifica activit   i de perfec   ionare profesional   .     8.2.  Evaluarea extern      este exercitat      de c   tre UCAAPI  prin:      -  verificarea respect   rii normelor, instruc   iunilor, precum şi a Codului privind conduita etic    a auditorului intern; UCAAPI poate ini   ia m   surile corective necesare în colaborare cu conduc   torul entit   ii publice în cauz   :     -  avizarea de c   tre UCAAPI a numirii/destituirii şefilor compartimentelor de audit public intern din entit   ile publice.    D. METODOLOGIE       9.  Planul anual de audit public intern  Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz    de c   tre compartimentul de audit public intern, pe baza evalu   rii riscului asociat diferitelor structuri, activit   i, programe/proiecte sau opera   iuni, precum şi prin preluarea sugestiilor conduc   torului entit   ii publice, prin consultare cu entit   ile publice ierarhic superioare,    inând cont de recomand   rile Cur   ii de Conturi.  Conduc   torul entit   ii publice aprob    anual proiectul planului de audit public intern.  Auditorul intern desf   şoar    audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excep   ional, necuprinse în planul anual de audit public intern.     10.  Condi   iile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern     10.1.  Accesul auditorilor interni la informa   ii şi documente  Compartimentul de audit public intern are acces sau poate solicita toate datele şi  informa   iile utile şi probante (inclusiv cele în format electronic) pe care le consider    relevante pentru scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern utilizând principiul circuitului auditului (pista de audit).  Reprezentan   ilor autoriza   i ai Comisiei Europene şi ai Cur   ii de Conturi Europene li se asigur    drepturi similare celor prev   zute pentru auditorii interni, cu scopul protej   rii intereselor financiare ale Uniunii Europene.  Aceştia trebuie s    fie împuternici   i în acest sens printr-o autoriza   ie scris   , care s    le ateste identitatea şi pozi   ia, precum şi printr-un document care s    indice obiectul şi scopul controlului sau inspec   iei la fa   a locului.     10.2.  Rela   iile cu entitatea auditata, obiectul auditului     10.2.1.  Contactarea responsabililor entit   ii auditate  Responsabilul entit   ii este informat înainte de misiune cu privire la data de interven   ie a auditului şi a con   inutului s   u, definite într-un ordin de serviciu.     10.2.2.  Realizarea misiunii la fa   a locului  Auditul trebuie s    fie realizat într-un climat de încredere, asigurat prin însuşi rolul auditului public intern, care în esen    vizeaz    îmbun   t   irea func   ion   rii entit   ii şi r   spunde intereselor acesteia. La aceasta contribuie atât şedin   a de deschidere cât şi transmiterea cartei de audit public intern .  Şedin   a  de  deschidere  permite  prezentarea  obiectului  misiunii,  definirea condi   iilor sale materiale, stabilirea  întâlnirilor  şi a contactelor, şi  diminuarea perturb   rilor în func   ionarea entit   ii.     10.2.3.  Transmiterea rezultatelor  Constat   rile şi recomand   rile sunt aduse la cunoştin   a entit   ii auditate pe m   sura ob   inerii acestora, dac    ele prezint    importan   . R   spunsurile responsabililor entit   ii reprezint    un element de validare şi de corectare pentru auditor, f   r    a fi necesar s     se aştepte finalizarea raportului. Acestea pot s    determine corectarea aprecierii auditului şi reorientarea cercet   rilor sale.  Fiecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de încheiere, la fa   a locului, prin  care  se  realizeaz     informarea  responsabililor  entit   ii  auditate  asupra observa   iilor principale relevante, validarea acestor observa   ii şi aplicarea primelor m   suri corective de c   tre cei interesa   i.  Proiectul de audit public intern se transmite la structura auditat   . Aceasta poate trimite în maxim 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni.  În termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern organizeaz    reuniunea de conciliere cu structura auditat   , în cadrul c   reia se analizeaz    constat   rile şi concluziile în vederea accept   rii recomand   rilor formulate.  Şeful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern, finalizat, împreun    cu rezultatele concilierii, conduc   torului entit   ii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz    şi avizare. Pentru institu   ia public    mic   , raportul de audit public intern este transmis spre avizare conduc   torului acesteia. Dup    avizare recomand   rile cuprinse în raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate.     10.2.4.  Urm   rirea misiunilor de audit       

 Reuniunea de conciliere fixeaz    modalit   ile de aplicare a recomand   rilor. 

 Responsabilul entit   ii auditate trebuie s    propun    planul de ac   iune înso   it de un calendar de implementare. În cursul reuniunii de conciliere acestea sunt analizate şi acceptate de comun acord. 

 Responsabilul entit   ii auditate asigur    urm   rirea aplic   rii planului de ac   iune. 
 El îl informeaz    pe auditor periodic în privin   a acestui lucru. 

 E. REGULI DE CONDUITA 
 Auditorul are acces la toate datele în cadrul misiunii sale si trebuie s    respecte secretul profesional în ceea ce priveşte informa   iile colectate. 

 Auditorul exercit    o func   ie de evaluare independent   , care s    concretizeaz    în recomand   ri. 

 Auditorul trebuie s    respecte codul privind conduita etic   . 

 Auditorul trebuie s    semnaleze imediat, pe linie ierarhic   , fraudele de orice tip şi neregulile grave care fac obiectul auditului. 

 Auditorul  trebuie  s     comunice  rezultatele  muncii  sale  (constat   rile  şi recomand   rile) responsabilului entit   ii auditate. 

 Raportul de audit este supervizat, înainte de difuzarea sa, de c   tre responsabilul misiunii de audit sau, în lipsa acestuia, de c   tre un auditor care nu a participat la misiune. Aceasta se asigur    ca constat   rile şi informa   iile probante sunt validate. 
 Auditatul are  drept de r   spuns la constat   rile şi recomand   rile prezentate în raport. În acest sens, el are la dispozi   ie un termen de 15 zile. 


  PARTEA A V-A GLOSAR  
  
  
    Termen    Explicatie      Neajunsuri    Printre neajunsurile aduse obiectivitatii individuale si independentei in organizare, poate figura conflictul de interes personal, limitarile ariei auditului, restrictiile de acces la dosare, la  bunuri si la personal, precum si limitarile resurselor.      Cauza    Explicatia diferentei intre ceea ar trebui sa existe si ceea ce exista  efectiv.      Carta auditului intern    Document oficial care defineste misiunea, competentele si responsabilitatile acestei activitati. Carta trebuie sa:     -  defineasca pozitia auditului intern in cadrul entitatii;     -  autorizeze accesul la documente, la bunuri si la persoanele competente, pentru buna realizare a misiunilor;     -  defineasca aria de activitate a auditului intern.        Conflictul de interese    Toate relatiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitatii. Un conflict de interese poate sa afecteze capacitatea unei persoane de a-si asuma obiectiv obligatiile si  responsabilitatile sale.      Controlul intern    Ansamblul  masurilor  luate  de  catre  conducere  in  scopul  imbunatatirii gestiunii riscului si cresterii probabilitatii ca scopurile si obiectivele stabilite sa fie atinse .      Diagrama circulatiei documentelor    Prezentarea schematica a circuitului documentelor intre diverse posturi de lucru, indicandu-se originea si destinatia lor si care ofera o viziune completa a traseului informatiilor si a suporturilor  ei. Constituie un element in abordarea auditului, care tine cont de riscuri.      Mediul de control    Atitudinea si actiunile conducerii cu privire la importanta controlului in entitate. Mediul de control reprezinta cadrul si structura necesara realizarii obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control inglobeaza urmatoarele elemente:     -  integritatea si valorile etice;     -  conceptia si stilul conducerii;     -  structura organizatorica;     -  atributiile de competenta si de responsabilitati;     -  politicile si practicile relativ la resursele umane;     -  competenta personalului.        FIAP    FIAP este un document sintetic care prezinta o disfunctie, indica  natura problemei, faptele, cauzele, consecintele si recomandarile pentru remediere.      Fisa de    Document scris care analizeaza fiecare din functiile entitatii si    


    procedura    care prezinta la fiecare etapa posturile de lucru, sarcinile (operatiile de executatat, inclusiv controalele si documentele de stabilit, de realizat si de folosit). El constituie de asemenea, un  element in abordarea analizei riscurilor.      Probele/ documentele justificative    Informatiile pe baza carora se fundamenteaza concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie sa fie:     -  Suficiente ( informatii cantitative suficiente pentru ca auditorul sa poata sa indeplineasca bine munca si calitativ impartiale, astfel incit pot fi considerate fiabile);     -  Pertinente (informatiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului);     -  Au un cost de obtinere rezonabil ( informatiile au un cost de obtinere proportional cu rezultatul pe care auditorul urmareste sa-l obtina).        Obiectivele  misiunii    Enunturi generale elaborate de catre auditorii interni si definind  ceea ce este prevazut a se realiza in timpul misiunii.      Obiectivitate    Atitudinea impartiala, care reclama o independenta de spirit si de judecata si implica faptul ca auditorii interni nu se subordoneaze decat propriei lor judecati si nu altor persoane. Aprecierile trebuie sa fie fundamentate pe fapte/probe indiscutabile si pe lucrari  incontestabile, lipsite de prejudecati.      Ordinul de  serviciu    Mandat general acordat de catre o autoritate calificata unui auditor  in vederea inceperii unei misiuni.      Circuitul auditului    Inseamna capacitatea de a identifica o informatie si de a urmari parcursul acesteia intr-un proces. Permite regasirea unei informatii pana la sursa.  Institutiile comunitare apreciaza circuitul ca " suficient" atunci cand permite punerea de acord a conturilor recapitulative certificate si notificate la Comisia Europeana, cu starea cheltuielilor individuale din piesele lor justificative detinute la diferite niveluri administrative, pana la beneficiarii finali, inclusiv in cazul in care acestia din urma nu sunt destinatarii finali ai  fondurilor.      Planificarea sau programarea controalelor si  auditurilor    Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri si testari destinate sa indeplineasca obiectivele controalelor sau a misiunilor de audit.      Programul de activitate al misiunii de audit    Un document care enumera procedurile de urmat in vederea realizarii misiunii de audit.    


    Raportul de audit    Opiniile scrise ale auditorului si alte constatari, care se bazeaza pe un ansamblu de date financiare certe, rezultind dintr-un audit de regularitate, sau deductii ale auditorului ca urmare a realizarii unui  audit de performanta.      Model de Raport de  audit    Cadrul in care auditorul prezinta rezultatele misiunii de audit.      Procedura    Maniera specifica de efectuare a unei activitati sau a unui proces.      Proces    Ansamblul de activitati corelate sau interactive care transforma  elementele de intrare in elemente de iesire.      Recomandare    Propunerea  formulata pentru a corecta/ameliora  deficientele  constatate.      Responsabil pentru auditul intern    Postul de nivel cel mai inalt in cadrul unei entitati, responsabil de activitatea de audit intern. In cazul in care activitatile de audit intern sunt incredintate unor prestatori de servicii externe, responsabilul auditului intern si persoana insarcinata cu supravegherea executarii contractului de servicii si de asigurare a calitatii ansamblului acestor activitati, raspund de activitatea de  audit intern si de urmarirea rezultatelor misiunii.      Rezultate, impact    Efectele unui program sau ale unui proiect, masurate la nivelul cel  mai semnificativ, tinind cont de realizarea programului sau a proiectului.      Rezultate, concluzii si recomandari ale auditului    Rezultatele sunt efectele muncii prestate de catre auditori in concordanta cu obiectivele auditului.  Concluziile reprezinta interpretarea constatarilor plecand de la rezultate.  Recomandarile sunt piste de actiune avansate de catre auditor in functie de rezultatele si concluziile obtinute.      Riscul    Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra realizarii obiectivelor Riscul se masoara in  termeni de consecinte si de probabilitate.      Supervizarea    Supervizarea poate fi inteleasa in doua maniere:  este mai intai de toate un semn de unitate, functia de regularitate constand in urmarirea activitatilor si validarea operatiilor agentilor prin incadrare; ele se integreaza sistemului de control intern;  este de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit. Supervizorul incadreaza, orienteaza si controleaza auditorii in toate etapele de  natura sa ajusteze cu maximum de eficacitate  operatiile, procedurile si testele obiectivelor urmarite.      Structura teritoriala  UCAAPI    Cuprinde auditorii interni din cadrul birourilor teritoriale de audit ale Ministerului Finantelor Publice, care exercita competente  delegate de UCAAPI.    
 P   R   E   Ţ   U   R   I   L   E 
 publicaţiilor   legislative   pentru   anul   2003 
 -   pe   suport   tradiţional   - 

    Nr.                                Nr.    crt.         Denumirea   publicaţiei             anual  de   apariţii    Valoarea   abonamentului   anual  -   lei   -    Trim.   I    Valoarea   abonamentului   trimestrial                               -   lei   -                   Trim.   II      Trim.   III    Trim.   IV      1.   Monitorul   Oficial,   Partea   I,   în   limba   română    710    7.900.000    1.975.000    2.172.500    2.389.750    2.628.750      2.   Monitorul   Oficial,   Partea   I,   în   limba   română,   numere   bis*)    50    1.480.000    -    -    -    -      3.   Monitorul   Oficial,   Partea   I,   în   limba   maghiară    250    6.585.000    1.646.250    1.646.250    1.646.250    1.646.250      4.   Monitorul   Oficial,   Partea   a   II-a    300    10.380.000    2.595.000    2.595.000    2.595.000    2.595.000      5.   Monitorul   Oficial,   Partea   a   III-a    700    2.105.000    526.250    526.250    526.250    526.250      6.   Monitorul   Oficial,   Partea   a   IV-a    2.100    8.900.000    2.225.000    2.225.000    2.225.000    2.225.000      7.   Monitorul   Oficial,   Partea   a   VI-a    250    8.195.000    2.048.750    2.048.750    2.048.750    2.048.750      8.   Colecţia   Legislaţia   României    4    2.070.000    517.500    569.250    626.150    688.750      9.   Colecţia   de   hotărâri   ale   Guvernului   şi   alte   acte   normative    12    3.450.000    862.500    948.750    1.043.600    1.147.950      10.   Repertoriul   actelor   normative    1    520.000    -    -    -    -      11.   Decizii   ale   Curţii   Constituţionale    1    390.000    -    -    -    -      12.   Ediţii   trilingve    12    2.075.000    -    -    -    -    
 *)   Cu   excepţia   numerelor   bis   în   care   se   publică   acte   cu   un   volum   extins   şi   care   interesează   doar   un   număr   restrâns   de   utilizatori. 

 Publicaţiile   Regiei   Autonome   „Monitorul   Oficial"   menţionate   la   punctele   1-7   sunt   purtătoare   de   T.V.A.   în   cotă   de   19%,   iar   cele   menţionate   la   punctele   8-12   sunt   scutite   de   T.V.A. 
 Pentru   siguranţa   clienţilor,   abonamentele   la   publicaţiile   Regiei   Autonome   „Monitorul   Oficial"   se   pot   efectua   prin   următorii   difuzori: 
    ◆  COMPANIA   NAŢIONALĂ   „POŞTA   ROMÂNĂ"   -   S.A.    -     prin     oficiile     sale     poştale      ◆   RODIPET     -     S.A.                 -   prin   toate   filialele     ◆   INTERPRESS     SPORT     -     S.R.L.           -   Bucureşti,   str.   Hristo   Botev   nr.   6  (telefon/fax:   313.85.07;   313.85.08;   313.85.09)     ◆   PRESS     EXPRES     -     S.R.L.            -   Otopeni,   str.   Flori   de   Câmp   nr.   9   (telefon/fax:   772.66.87;   0745.133.712)     ◆   M.T.     PRESS     IMPEX     -     S.R.L.           -   Bucureşti,   bd.   Basarabia   nr.   256   (telefon/fax:   255.48.15;   255.48.16)     ◆   INFO     EUROTRADING     -     S.A.           -   Bucureşti,   Splaiul   Independenţei   nr.202A   (telefon/fax:   212.73.54)     ◆   ZIRKON     MEDIA     -     S.R.L.            -   Bucureşti,   bd.   Nicolae   Grigorescu   nr.   29A,   bl.   N22,   ap.   38   (telefon/fax:   340.31.09)     ◆   ACTA     LEGIS     -     S.R.L.              -   Bucureşti,   str.   Banul   Udrea   nr.   10,   (telefon/fax:   411.91.79)     ◆   CURIER     PRESS     -     S.R.L.            -   Braşov,   str.   Traian   Grozăvescu   nr.   7   (telefon/fax:   0268/47.05.96)     ◆   ELIDA     -     S.R.L.                 -   Braşov,   str.   Bisericii   Române   nr.   92   (telefon/fax:   0268/47.74.64)     ◆   MIMPEX     -     S.R.L.                -   Hunedoara,   str.   Ion   Creangă   nr.   2,   bl.   2,   ap.   1   (telefon/fax:   0254/71.92.43)     ◆   CALLIOPE     -     S.R.L.              -   Ploieşti,   str.   Candiano   Popescu   nr.   36   (telefon/fax:   0244/51.40.52,   0244/51.48.01)   
     

Preluat: 2026-09-23T16:56:08.080104+00:00 · SHA256: 8954f58be0bb4770c132036604c1740359d64065ca242ede7761e43166e22fa6