ORDIN nr. 1.376 din 17 septembrie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societăţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor comerciale şi tratamentul fiscal al acestora

Ce s-a schimbat? Citește cele două versiuni, una lângă alta.
Ministerul Finan?elor Publice · ID sursă 56348
Caută în articole
Doar diferențele
EliminatAdăugatIdentic
Stânga · eliminat roșu
Dreapta · adăugat verde
Surse, proveniență și limitele comparației
Sunt extrase articolele marcate în HTML-ul oficial, inclusiv notele din interiorul lor. Meniurile și comenzile paginii sunt omise; spațiile sunt normalizate pentru afișare. Preambulul și titlurile din afara articolelor nu sunt incluse. Aliniere după numărul articolului; renumerotările nu sunt interpretate juridic. Diferențele sunt calculate la nivel de cuvânt. Fișierele originale nu sunt modificate.
Textul formei disponibile
 ORDIN nr. 1.376 din 17 septembrie 2004  pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societăţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor comerciale şi tratamentul fiscal al acestora     EMITENT     MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE       Publicat în 
			  MONITORUL OFICIAL nr. 1.012 din 3 noiembrie 2004     În temeiul prevederilor  art. 10 alin. (6) din Hotărârea Guvernului nr. 1.574/2003  privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Finanţelor Publice şi a Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, cu modificările şi completările ulterioare,  având în vedere prevederile  art. 4 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991 , republicată, privind elaborarea şi emiterea normelor şi reglementărilor în domeniul contabilităţii,  ministrul finanţelor publice emite următorul ordin:   
				 + 
			  Articolul 1     Se aprobă Normele metodologice privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societăţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor comerciale şi tratamentul fiscal al acestora, cuprinse în anexa care face parte integrantă din prezentul ordin.     
				 + 
			  Articolul 2     La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abroga  Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.078/2003  pentru aprobarea Normelor metodologice privind fuziunea, divizarea, dizolvarea şi lichidarea societăţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor comerciale, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 586 din 18 august 2003.     
				 + 
			  Articolul 3     Direcţia de reglementări contabile şi Direcţia generală de politici şi legislaţie privind veniturile bugetului general consolidat din cadrul Ministerului Finanţelor Publice vor lua măsuri pentru ducerea la îndeplinire a prezentului ordin.     
				 + 
			  Articolul 4     Prevederile prezentului ordin intră în vigoare la 30 de zile de la publicarea în Monitorul Oficial al României, Partea I.  Ministrul finanţelor publice,  Mihai Nicolae Tanasescu  Bucureşti, 17 septembrie 2004.  Nr. 1.376.     
				 + 
			  Anexa       NORME METODOLOGICE  privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societăţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor comerciale şi tratamentul fiscal al acestora  Elaborarea Normelor metodologice privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societăţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor comerciale şi tratamentul fiscal al acestora au la baza prevederile  Legii contabilităţii nr. 82/1991 , republicată, şi ale Codului fiscal aprobat prin  Legea nr. 571/2003 .  Operaţiunile de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societăţilor comerciale, precum şi de retragere sau excludere a asociaţilor din cadrul societăţilor comerciale, sunt reglementate de prevederile  Legii nr. 31/1990  privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.  De asemenea, operaţiunile care se efectuează la societăţile care intră în faliment sunt reglementate de prevederile  Legii nr. 64/1995  privind procedura reorganizării judiciare şi a falimentului, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.  Prezentele norme metodologice au scopul de a asigura aplicarea unitară a reglementărilor legale în vigoare referitoare la operaţiunile economico-financiare privind fuziunea, divizarea, dizolvarea şi lichidarea societăţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor comerciale.  Exemplele privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni în aceste domenii, precum şi implicatiile fiscale ale acestora, nu au caracter de reglementare.   
				 + 
			  Capitolul 1   FUZIUNEA ŞI DIVIZAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE   Din punct de vedere juridic, operaţiunile de fuziune şi divizare sunt reglementate prin  Legea nr. 31/1990  privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare (art. 233 - 245).  Fuziunea este operaţiunea prin care doua sau mai multe societăţi comerciale hotărăsc separat transmiterea elementelor de activ şi de pasiv la una dintre societăţi sau înfiinţarea unei noi societăţi comerciale în scopul comasarii activităţilor.  Divizarea se face prin împărţirea integrală a elementelor de activ şi de pasiv ale unei societăţi comerciale care îşi încetează existenta, între doua sau mai multe societăţi comerciale existente ori care iau fiinta.  Fuziunea sau divizarea are ca efect dizolvarea, fără lichidare a societăţilor comerciale care îşi încetează existenta, şi transmiterea universala a elementelor lor de activ şi de pasiv către societatea sau societăţile comerciale beneficiare, în starea în care se afla la data fuziunii sau a divizării.  Data fuziunii sau a divizării reprezintă data înmatriculării la Registrul Comerţului a noii societăţi sau ultimei dintre ele în cazul constituirii uneia sau mai multor societăţi, iar în celelalte cazuri la data înscrierii în Registrul Comerţului a menţiunii privind majorarea capitalului social al societăţii absorbante, în conformitate cu prevederile  art. 243 din Legea nr. 31/1990 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare.  O societate comercială nu îşi încetează existenta în cazul în care o parte din elementele de natura activelor şi pasivelor ei se desprind şi se transmit către una sau mai multe societăţi comerciale existente ori care iau fiinta.  Aportul unei părţi din elementele de activ ale unei societăţi comerciale la una sau mai multe societăţi comerciale existente ori care iau fiinta, în schimbul acţiunilor sau părţilor sociale ce se atribuie acţionarilor/asociaţilor acelei societăţi la societăţile comerciale beneficiare, este supus în mod corespunzător dispoziţiilor legale privind divizarea, dacă are loc prin desprindere potrivit alineatului precedent.  Fuziunea societăţilor comerciale se realizează prin doua modalităţi:  1. fuziunea prin absorbirea uneia sau mai multor societăţi comerciale de către o alta societate comercială.  2. fuziunea prin contopirea a doua sau mai multe societăţi comerciale pentru a alcătui o societate comercială noua.  O societate comercială care absoarbe dobândeşte drepturile şi este ţinuta de obligaţiile societăţilor comerciale pe care le absoarbe, din punct de vedere juridic.  Din punct de vedere fiscal, se vor avea în vedere prevederile din legislaţia fiscală aplicabilă situaţiilor respective (ex. pierderea fiscală înregistrată de societatea absorbită nu se recuperează de către societatea absorbanta).  În conformitate cu prevederile  art. 26 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991 , republicată, fiecare societate comercială are obligaţia sa întocmească situaţii financiare cu ocazia fuziunii sau divizării, în condiţiile legii.  Societăţile comerciale care fuzionează sau se divizeaza au obligaţia, conform prevederilor  art. 8 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991 , republicată, să efectueze inventarierea elementelor de activ şi de pasiv. Potrivit prevederilor  art. 9 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991 , republicată, evaluarea elementelor deţinute cu ocazia inventarierii şi prezentarea acestora în situaţiile financiare se fac conform normelor şi reglementărilor contabile aplicabile.  A. Operaţiunile cu ocazia fuziunii prin absorbţie presupun următoarele etape:  1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează, potrivit  Legii contabilităţii nr. 82/1991 , republicată, a normelor şi reglementărilor contabile, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluării, efectuate cu aceasta ocazie.  În bilanţ, un activ trebuie recunoscut numai atunci când:  - este probabila realizarea unor beneficii economice viitoare de către societate;  - costul sau valoarea activului poate fi evaluat(a) în mod credibil.  2. a) întocmirea situaţiilor financiare înainte de fuziune de către societăţile comerciale care urmează sa fuzioneze şi care aplica Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin  Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 , cu modificările şi completările ulterioare, utilizând formatul prevăzut la cap. III din reglementările respective;      b) întocmirea situaţiilor financiare înainte de fuziune de către societăţile comerciale care urmează sa fuzioneze şi care aplica Reglementările contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin  Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002 , respectând formatul prevăzut la cap. IV din reglementările respective.   ...    Pe baza bilanţului întocmit înainte de fuziune se determina activul net contabil, potrivit formulei:  Activ net contabil= Total Active - Total Datorii  3. Evaluarea globală a societăţilor. Determinarea aportului net.  Pentru evaluarea societăţilor intrate în fuziune se poate folosi una dintre următoarele metode: metoda patrimonială sau metoda activului net, metoda bursiera, metoda bazată pe rezultate (valoarea de rentabilitate, valoarea de randament, valoarea de supraprofit), metode mixte şi metoda bazată pe fluxul financiar sau cash-flow-ul.  Valoarea globală a societăţii stabilită printr-una dintre metodele menţionate, reprezintă valoarea aportului net de fuziune al fiecărei societăţi intrate în fuziune. Pe baza acestei valori se stabileşte raportul de schimb.  Valoarea activului net contabil este egala cu valoarea aportului net numai în cazul în care s-a folosit metoda patrimonială de evaluare globală a societăţii. În cazul în care cele doua valori nu sunt egale, la societatea absorbită sau intrata în contopire, diferenţele sunt recunoscute ca elemente de câştiguri sau pierderi din fuziune, astfel: dacă valoarea aportului net este mai mare decât activul net contabil, diferenţa este recunoscută ca profit. În situaţia inversa, diferenţa este recunoscută ca pierdere.  Recunoaşterea se poate realiza fie prin conturile 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital" şi 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital", iar pe aceasta baza în contul 121 "Profit şi pierdere", fie la rezultatul reportat, cont 117 "Rezultatul reportat".  Pentru respectarea principiului independentei exerciţiului, recunoaşterea câştigurilor şi pierderilor aferente perioadelor anterioare se va reflecta în contul 117 "Rezultatul reportat" cu identificarea acestora pe exercitii financiare, dacă aceasta este posibila.  4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor sau al părţilor sociale, pentru a acoperi capitalul societăţilor comerciale absorbite.  În cadrul acestei etape se efectuează:      a) determinarea valorii contabile a acţiunilor sau a părţilor sociale ale societăţilor comerciale care fuzionează, prin raportarea aportului net la numărul de acţiuni sau de părţi sociale emise.   ...    Valoarea contabila a unei acţiuni/părţi sociale se poate obţine şi prin raportarea activului net contabil la numărul de acţiuni/ părţi sociale;      b) stabilirea raportului de schimb al acţiunilor sau al părţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni ori părţi sociale a societăţii absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni sau părţi sociale a societăţii absorbante, raport verificat şi aprobat de experţi în conformitate cu  art. 239 alin. (1) lit. e) din Legea nr. 31/1990 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare;   ...    5. Determinarea numărului de acţiuni sau de părţi sociale de emis pentru remunerarea aportului net de fuziune      a) determinarea numărului de acţiuni sau de părţi sociale ce trebuie emise de societatea comercială care absoarbe, fie prin raportarea capitalului propriu (activului net) al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni sau părţi sociale a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii comerciale absorbite cu raportul de schimb;   ...        b) majorarea capitalului social la societatea comercială care absoarbe, prin înmulţirea numărului de acţiuni care trebuie emise de societatea comercială care absoarbe cu valoarea nominală a unei acţiuni sau a unei părţi sociale de la aceasta societate comercială;   ...        c) calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor sau a părţilor sociale şi valoarea nominală a acestora.   ...    Societăţile comerciale care sunt absorbite se dizolva şi îşi pierd personalitatea juridică, o dată cu înregistrarea în registrul comerţului de încetarea existenţei.  6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii.  TRATAMENTUL FISCAL  Societatea absorbită  1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") sunt venituri neimpozabile în conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.  2. Societatea absorbită trebuie să transmită societăţii absorbante valoarea fiscală a fiecărui element de activ şi pasiv transferat. Valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile, definite în conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determina luând în calcul valoarea utilizata pentru calculul amortizarii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fără a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare contabila a acestor active, urmând să se amortizeze pe durata normală rămasă.  3. În conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă la determinarea profitului impozabil se include în veniturile impozabile ale societăţii absorbite, cu excepţia situaţiei în care societatea absorbanta preia provizionul sau rezerva respectiva. Exemple de rezerve anterior deduse: rezerva legală de 5% din profitul contabil brut până ce aceasta va atinge 20% din capitalul social vărsat, rezervele constituite ca urmare a aplicării facilitatii fiscale privind neimpunerea unei părţi din profitul impozabil, rezerve din reevaluare.  4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societatea absorbită are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.  Societatea absorbanta  1. Potrivit prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscală înregistrată de societatea absorbită nu se recuperează de către societatea absorbanta.  2. Societatea absorbanta foloseşte la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale activelor şi pasivelor transmise de către societatea absorbită; societatea absorbanta amortizeaza din punct de vedere fiscal valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile transferate de la societatea absorbită, aplicând regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc.  În situaţia în care societatea abosorbanta nu cunoaşte valoarea fiscală pe care activele şi pasivele transferate au avut-o la societatea absorbită, valoarea fiscală a activelor şi pasivelor respective, pentru societatea absorbanta este zero.  3. În cazul în care se preiau de la societatea absorbită rezerve şi/sau provizioane care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil acestea urmează regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.  4. În situaţia în care valoarea rezervei legale prevăzută la art. 22, alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezultată în urma operaţiei de fuziune, depăşeşte o cincime din capitalul subscris şi vărsat al societăţii absorbante, diferenţa nu se tratează ca venit impozabil atâta timp cat aceasta rezerva se menţine la valoarea rezultată. Valoarea corespunzătoare diminuării rezervei legale reprezintă venit impozabil reconstituirea ulterioară a rezervei nefiind deductibilă la determinarea profitului impozabil.  B. Operaţiunile care se efectuează cu ocazia fuziunii prin contopire:  1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv, întocmirea situaţiilor financiare de fuziune şi determinarea capitalului propriu (activului net), efectuate în conformitate cu precizările de la lit. A pct. 1-3;  2. Constituirea noii societăţi comerciale pe baza capitalului propriu (activului net) al societăţilor comerciale care fuzionează şi determinarea numărului de acţiuni sau părţi sociale, prin raportarea capitalului propriu (activului net) la valoarea nominală a unei acţiuni sau a unei părţi sociale;  3. Reflectarea în contabilitatea societăţii comerciale nou-înfiinţate a capitalurilor aportate, a drepturilor şi obligaţiilor societăţilor comerciale care îşi încetează existenta;  4. Reflectarea în contabilitatea societăţilor comerciale care s-au dizolvat a elementelor de activ şi de pasiv transmise noii societăţi comerciale.  TRATAMENTUL FISCAL  Societăţile care îşi încetează existenta  1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") sunt venituri neimpozabile în conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.  2. Societăţile care îşi încetează existenta trebuie să transmită societăţii care ia fiinta, valoarea fiscală a fiecărui element de activ şi pasiv transferat. Valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile, definite în conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determina luând în calcul valoarea utilizata pentru calculul amortizarii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fără a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare contabila a acestor active.  3. În conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă la determinarea profitului impozabil se include în veniturile impozabile ale societăţilor care îşi încetează existenta, cu excepţia situaţiei în care societatea care ia fiinta preia provizionul sau rezerva respectiva.  4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societăţile care îşi încetează existenta au obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.  Societatea care ia fiinta  1. Potrivit prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscală înregistrată de societăţile care îşi încetează existenta nu se recuperează de către societatea care ia fiinta.  2. Societatea care ia fiinta foloseşte la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale activelor şi pasivelor transmise de către societăţile care îşi încetează existenta. Societatea care ia fiinta amortizeaza din punct de vedere fiscal valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile transferate de la societăţile care îşi încetează existenta, aplicând regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal care s-ar fi aplicat de către societăţile care îşi încetează existenta în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc.  În situaţia în care societatea care ia fiinta nu cunoaşte valoarea fiscală pe care activele şi pasivele transferate au avut-o la societăţile care îşi încetează existenta, valoarea fiscală a activelor şi pasivelor respective, pentru societatea care ia fiinta, este zero.  3. În cazul în care se preiau de la societăţile care îşi încetează existenta rezerve şi/sau provizioane care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil acestea urmează regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.  4. În situaţia în care valoarea rezervei legale prevăzută la art. 22, alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezultată în urma operaţiei de fuziune, depăşeşte o cincime din capitalul subscris şi vărsat al societăţii care ia fiinta, diferenţa nu se tratează ca venit impozabil atâta timp cat aceasta rezerva se menţine la valoarea rezultată. Valoarea corespunzătoare diminuării rezervei legale reprezintă venituri impozabile, reconstituirea ulterioară a rezervei nefiind deductibilă la determinarea profitului impozabil.  5. Valoarea fiscală a titlurilor de participare primite de persoanele care contribuie cu active este egala cu valoarea fiscală a activelor aduse drept contribuţie de către persoanele respective şi se înregistrează în Registrul fiscal.  C. Operaţiunile cu ocazia divizării presupun următoarele etape:  1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluării, efectuate în conformitate cu precizările de la lit. A pct. 1;  2. a) întocmirea situaţiilor financiare înainte de divizare de către societăţile comerciale care urmează să se divizeze şi care aplica Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin  Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 , cu modificările şi completările ulterioare, utilizând formatul prevăzut la cap. III din reglementările respective;      b) întocmirea situaţiilor financiare înainte de divizare de către societăţile comerciale care urmează să se divizeze şi care aplica Reglementările contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin  Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002 , respectând formatul prevăzut la cap. IV din reglementările respective;   ...    3. Împărţirea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii comerciale care se divizeaza, care se transmit societăţilor beneficiare pe baza protocolului de predare-primire;  4. Stabilirea realităţii creanţelor, obligaţiilor, provizioanelor şi a altor elemente de activ şi de pasiv;  5. Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor sau părţilor sociale şi valoarea nominală a acestora;  6. Reflectarea în contabilitatea societăţilor comerciale beneficiare a elementelor de activ şi de pasiv primite de la societatea comercială care s-a divizat;  7. Reflectarea în contabilitatea societăţii comerciale care s-a divizat a transmiterii elementelor de activ şi de pasiv ca urmare a divizării.  Societăţile comerciale care au aplicat Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, iar în urma divizării nu mai îndeplinesc criteriile de mărime stabilite prin  Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001  au obligaţia sa continue aplicarea acestor reglementări pentru asigurarea comparabilitatii situaţiilor financiare.  TRATAMENTUL FISCAL  Societatea care se divizeaza  1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") sunt venituri neimpozabile în conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.  2. Societatea care se divizeaza trebuie să stabilească valoarea fiscală a fiecărui element de activ şi pasiv transferat şi sa o comunice societăţii care ia fiinta. Valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile transferate, definite în conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determina luând în calcul valoarea utilizata pentru calculul amortizarii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fără a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare contabila a acestor active.  3. În conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă la determinarea profitului impozabil se include în veniturile impozabile ale societăţilor care îşi încetează existenta, cu excepţia situaţiei în care societatea care ia fiinta preia provizionul sau rezerva respectiva.  4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societăţile care îşi încetează existenta au obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la Registrul Comerţului.  Atunci când debitorul nu face plata obligaţiilor fiscale, sunt obligaţi la plata acestora, dobândind calitatea de debitori, cei care preiau, în tot sau în parte, drepturile şi obligaţiile debitorului persoana juridică, supus divizării, fuziunii ori reorganizării judiciare. În cazul în care debitorul persoana juridică este supus divizării, fuziunii ori reorganizării judiciare, la plata obligaţiilor fiscale sunt obligate, conform răspunderii proporţionale: persoana juridică care preia patrimoniul prin absorbtia debitorului; persoana juridică care se înfiinţează ca urmare a fuziunii debitorului cu altă persoană juridică; persoanele juridice care se înfiinţează ca urmare a divizării totale a debitorului sau care preiau patrimoniul ca urmare a acesteia; debitorul, persoanele juridice înfiinţate ori care îşi sporesc patrimoniul ca urmare a divizării parţiale a debitorului.  Societăţile care preiau activele şi pasivele  1. Potrivit prevederilor art. 26, alin (2) din Codul fiscal, pierderea fiscală înregistrată de societatea care se divizeaza nu se recuperează de către societăţile care preiau activele şi pasivele transferate.  2. Societăţile care preiau activele şi pasivele transferate folosesc la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale activelor şi pasivelor transmise de către societatea care se divizeaza. Societăţile amortizeaza din punct de vedere fiscal valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile transferate de la societatea care se divizeaza, aplicând regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal care s-ar fi aplicat de către societatea care se divizeaza în situaţia în care divizarea nu ar fi avut loc. În situaţia în care societăţile nu cunosc valoarea fiscală pe care activele şi pasivele transferate au avut-o la societatea care se divizeaza, valoarea fiscală a activelor şi pasivelor respective, pentru societăţile care preiau activele şi pasivele, este zero.  3. În cazul în care se preiau de la societatea care se divizeaza rezerve şi/sau provizioane care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil, acestea urmează regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.  4. În situaţia în care valoarea rezervei legale prevăzută la art. 22, alin. (1), lit. a) din Codul fiscal, rezultă în urma operaţiei de divizare, depăşeşte o cincime din capitalul subscris şi vărsat al societăţilor care preiau activele şi pasivele în urma unei operaţiuni de divizare, diferenţa nu se tratează ca venit impozabil atâta timp cat aceasta rezerva se menţine la valoarea rezultată.     
				 + 
			  Capitolul 2   DIZOLVAREA ŞI LICHIDAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE   Din punct de vedere juridic, dizolvarea societăţilor comerciale este reglementată de  Legea nr. 31/1990 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare (art. 222 - 232).  Operaţiunile de lichidare a societăţilor comerciale sunt reglementate de  art. 246 - 264 din Legea nr. 31/1990 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi de  Legea nr. 64/1995  privind procedura reorganizării judiciare şi a falimentului, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.  La dizolvarea şi lichidarea societăţilor comerciale cu capital de stat se vor avea în vedere şi precizările elaborate de Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului.  Încetarea existenţei societăţilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a doua etape: dizolvarea şi lichidarea.  A. Operaţiunile care se efectuează în situaţia dizolvării societăţii comerciale, în cazurile prevăzute la art. 222 alin. (1) [cu excepţia modului de dizolvare prevăzut la lit. f)] şi la  art. 223 - 232 din Legea nr. 31/1990  privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, pentru lichidarea societăţii comerciale:  1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care urmează să se lichideze, potrivit  Legii contabilităţii nr. 82/1991 , republicată, normelor şi reglementărilor contabile, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluării, efectuate cu aceasta ocazie;  2. a) întocmirea situaţiilor financiare de către societăţile comerciale care urmează să se lichideze şi care aplica Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin  Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 , cu modificările şi completările ulterioare, utilizând formatul prevăzut la cap. III din reglementările respective;      b) întocmirea situaţiilor financiare de către societăţile comerciale care urmează să se lichideze şi care aplica Reglementările contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin  Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002 , respectând formatul prevăzut la cap. IV din reglementările respective;   ...    3. Stabilirea de către adunarea generală a acţionarilor sau a asociaţilor a operaţiunilor care urmează să fie efectuate de către lichidator în numele societăţii comerciale;  4. Valorificarea elementelor de activ (vânzarea imobilizarilor şi a stocurilor, încasarea creanţelor, a investiţiilor financiare pe termen scurt etc);  5. Achitarea datoriilor societăţii comerciale către bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, precum şi a celorlalte obligaţii sociale către alte fonduri, salariaţi şi alţi terţi;  6. Stabilirea rezultatului lichidării (profit sau pierdere);  7. Calcularea, reţinerea şi virarea impozitului pe profit/venit şi a impozitului pe dividende în urma acţiunii de dizolvare/lichidare:  8. Întocmirea bilanţului de partaj, în conformitate cu formatele prevăzute la pct. 2;  9. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societăţii comerciale, rezultat din lichidarea societăţii comerciale, în funcţie de:      a) prevederile statutului şi/sau ale contractului de societate;   ...        b) hotărârea adunării generale a acţionarilor/asociaţilor, consemnată în registrul şedinţelor adunării generale;   ...        c) cota de participare la capitalul social.   ...    Partajul consta în împărţirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, între actionarii sau asociaţii societăţii comerciale.  Societăţile comerciale pe acţiuni, care intra sub incidenţa  Legii nr. 314/2001  pentru reglementarea situaţiei unor societăţi comerciale, cu modificările şi completările ulterioare, au obligativitatea numirii lichidatorilor în conformitate cu prevederile  art. 258 din Legea nr. 31/1990 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare.  8. Operaţiunile care se efectuează în cazul în care societatea comercială intră în faliment  Aceste operaţiuni, care se efectuează în conformitate cu  art. 77-123 din Legea nr. 64/1995  privind procedura reorganizării judiciare şi a falimentului, republicată, cu modificările ulterioare, sunt:  1. sigilarea şi conservarea bunurilor care fac parte din averea societăţii comerciale;  2. inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii comerciale, potrivit  Legii contabilităţii nr. 82/1991 , republicată, normelor şi reglementărilor contabile, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluării, efectuate cu aceasta ocazie. Lichidatorul va angaja în numele debitorului un evaluator care va evalua bunurile din averea debitorului în conformitate cu standardele internaţionale de evaluare, potrivit  art. 100 alin. (3) din Legea nr. 64/1995  modificată şi completată prin  Legea nr. 149/2004 .  3. a) întocmirea situaţiilor financiare de către societăţile comerciale care urmează să se lichideze şi care aplica Reglemenţările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin  Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 , cu modificările şi completările ulterioare, utilizând formatul prevăzut la cap. III din reglementările respective, mai puţin notele explicative;      b) întocmirea situaţiilor financiare de către societăţile comerciale care urmează să se lichideze şi care aplica Reglementările contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin  Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002 , respectând formatul prevăzut la cap. IV din reglementările respective, mai puţin notele explicative;   ...    4. vânzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente;  5. vânzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalaţii) cat mai avantajos şi cat mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor;  6. depunerea la banca, în contul debitorului, a sumelor realizate din vânzarea bunurilor;  7. stabilirea, potrivit legii, a masei pasive;  8. distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire între creditori, în ordinea prevăzută de lege;  9. Întocmirea şi aprobarea raportului final;  10. întocmirea situaţiilor financiare finale.  Dacă lichidarea se prelungeşte peste durata unui exerciţiu financiar, lichidatorii sunt obligaţi sa întocmească situaţiile financiare anuale ale societăţilor comerciale care îşi încetează activitatea, în conformitate cu prevederile  art. 26(1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991 , republicată şi ale  art. 261(1) din Legea nr. 31/1990 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare.     
				 + 
			  Capitolul 3   RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAŢI* DIN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE   Din punct de vedere juridic, retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societăţilor comerciale este reglementată de  art. 217 - 221 din Legea nr. 31/1990  privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.  Operaţiunile care se efectuează cu ocazia retragerii sau excluderii unor asociaţi:  1. Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv prin folosirea ori de câte ori este posibil a cel puţin două metode de evaluare recunoscute de standardele internaţionale de evaluare. Nefolosirea unor metode recunoscute trebuie fundamentată, potrivit  art. 133 din Legea nr. 31/1990 , modificată prin  Legea nr. 161/2003 ;  2. Determinarea capitalului propriu (activului net) pe baza bilanţului sau pe baza balanţei de verificare;  3. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societăţii comerciale, în vederea stabilirii părţii ce se cuvine asociaţilor care se retrag, potrivit dispoziţiilor legale în vigoare, în funcţie de:      a) prevederile statutului sau ale contractului de societate;   ...        b) hotărârea adunării generale a asociaţilor, consemnată în registrul şedinţelor adunării generale;   ...        c) cota de participare la capitalul social, după caz.   ...    În conformitate cu prevederile  art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990  privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, se achită asociatului exclus suma de bani care reprezintă partea proporţională din capitalul propriu (activul net)/patrimoniul social.  ----------  * Conform  art. 61 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 , republicată, termenul asociaţi include şi actionarii     
				 + 
			  Capitolul 4   ASPECTE CU CARACTER GENERAL PRIVIND REORGANIZAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE   Situaţiile financiare întocmite cu ocazia fuziunii, divizării sau încetării activităţii societăţilor comerciale care aplica Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin  Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 , sunt supuse auditului financiar, care se efectuează de către auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii.  În situaţia când societatea care a preluat afacerea continua activitatea comercială a întreprinderii care şi-a cedat bunurile, la operaţiunile de fuziune sau divizare se poate folosi metoda valorii nete contabile care presupune preluarea tuturor elementelor bilantiere.  Societăţile comerciale absorbante sau absorbite care deţin titluri de participare la societăţile comerciale absorbite sau absorbante vor anula titlurile respective, la valoarea contabila, prin diminuarea altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, cuantumuri care vor fi aprobate de adunarea generală a acţionarilor.  La data întocmirii bilanţului de fuziune, divizare sau încetare a activităţii, diferenţele de curs valutar dintre cursul de schimb de la această dată şi cursul de schimb de la data înregistrării în contabilitate, rezultate din evaluarea disponibilităţilor în valută şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat în valută, acreditive şi depozite pe termen scurt în valută etc, se înregistrează în conturile de venituri şi cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.  Creanţele şi datoriile în valută se evalueaza pe baza cursului de schimb în vigoare la data întocmirii bilanţului de fuziune, divizare sau încetare a activităţii. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrării creanţelor sau datoriilor în valută ori faţă de cursul la care au fost raportate în situaţiile financiare anterioare şi cursul de schimb de la data întocmirii bilanţului se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.  Operaţiunile care au loc după data întocmirii bilanţului de fuziune sau divizare se efectuează numai cu aprobarea acestora de către societatea absorbanta sau de către societăţile care primesc prin divizare elementele de activ şi de pasiv. Activităţile respective vor fi evidentiate în contabilitatea societăţii absorbite sau care se divizeaza şi vor fi avute în vedere la întocmirea documentelor privind protocolul de predare-primire şi balanţa de verificare.  Înregistrarea preluării elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii absorbite de către societatea absorbanta se face înainte de radierea societăţii absorbite de la Oficiul registrului comerţului.  Societăţile comerciale absorbante şi cele rezultate în urma divizării, care intra sub incidenţa Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, au obligaţia să aplice aceste reglementări.  Societăţile comerciale care fuzionează ori care se divizeaza şi care au înregistrat pierdere contabila vor stipula în documentele de fuziune sau divizare încheiate între părţi modalităţile de acoperire a pierderii.  În situaţia în care societatea comercială care se lichidează are pierdere contabila care nu poate fi acoperită cu ocazia lichidării, modalitatea de acoperire a acesteia va fi cea prevăzută în hotărârea judecătorească definitivă şi irevocabilă, în vederea întocmirii situaţiilor financiare finale.  Societăţilor comerciale care îşi încetează existenta prin fuziune sau divizare şi care au activ net (capitaluri proprii) negative li se preiau elementele de activ şi de pasiv fără emisiune de acţiuni, iar societăţilor comerciale care se lichidează şi se găsesc în aceeaşi situaţie li se aplică prevederile legale.  Societăţile comerciale care se afla în lichidare vor depune în mod obligatoriu declaraţiile (de impozit, asigurări de sănătate, fond de şomaj etc), precum şi decontul de T.V.A., la termenele stabilite de reglementările legale. Acestea se semnează de lichidator.  Potrivit prevederilor  art. 247 alin. (5) din Legea nr. 31/1990 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare, lichidatorii îşi îndeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor, la societăţile care au obligativitatea existenţei acestora.  În perioada lichidării societăţii comerciale, cenzorii vor verifica toate operaţiunile prevăzute în normele privind lichidarea societăţilor comerciale.  *  * *  EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A  PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI DE FUZIUNE, DIVIZARE,  DIZOLVARE ŞI LICHIDARE A SOCIETĂŢILOR COMERCIALE,  PRECUM ŞI RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR  ASOCIAŢI, ŞI IMPLICATIILE FISCALE  I. FUZIUNEA ŞI DIVIZAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE     
				 + 
			  Partea I: Metoda rezultatului, respectiv evaluarea globală a societăţilor   În toate exemplele prezentate, formatul de bilanţ este cel prevăzut în Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 306/2002, considerându-se ca societăţile respective aplica prevederile acestui ordin*.   În coloana "A" s-au menţinut numerele randurilor (Nr. rd.) din formatul de bilanţ prevăzut prin reglementările de la alineatul precedent.  ------------  * Societăţile comerciale care aplica OMFP nr. 94/2001 vor tine cont şi de prevederile Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară  A. Fuziunea prin absorbţie  A.1. Caz general  Exemplul nr. 1:  1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "P" - absorbanta şi Societatea "R" - absorbită).  Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "P", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 3.125.000 mii lei (valoarea justa este de 8.500.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 5.375.000 mii lei).  Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "P", în mii lei:  212 = 105 3.125.000  Rezultatele evaluării societăţii "R" sunt reflectate la venituri asa cum este prezentat la pct. 6.  2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:  Bilanţul societăţii "P"                                                                    - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212- 2812)               02     8.500.000         (11.425.000-2.925.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     8.500.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct.371)                                     05     1.000.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate            06     2.125.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.) (ct. 411-491)      (2.200.000-75.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       250.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL(rd 05 la 08)                   09     3.375.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11     3.875.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12      -500.000      DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     8.000.000       (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     2.000.000      din care:      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21     2.000.000       (200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24     3.125.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. REZERVE      (ct. 106)                              26     2.875.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     8.000.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI                                        34     8.000.000       (rd. 32+33)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul societăţii "R"                                                                    - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 212- 2812)             02     1.150.000          (2.125.000-975.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     1.150.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct.301)                                     05       825.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate           06     1.600.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.)  (ct. 411-491)      (1.875.000-275.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08        50.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     2.475.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11     1.225.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 419)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12     1.250.000      DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     2.400.000       (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     1.250.000      din care:      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat     (ct.1012)                 21     1.250.000      (125 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. REZERVE                                             26     1.150.000      (ct. 1061*+1068**) (150.000+1.000.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     2.400.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI                                        34     2.400.000      (rd. 32+33)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   --------  * Rezerva legală a fost dedusă la constituire  ** Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale  3. Evaluarea globală a societăţilor:  Valoarea globală a Societăţii "R" rezultată în urma evaluării înregistrează o creştere de 1.350.000 mii lei faţă de activul net contabil.  Societatea "P"  Activ net contabil rezultat în urma evaluării = 11.875.000 mii lei - 3.875.000 mii lei = 8.000.000 mii lei  Aport net = Activ net contabil  Societatea "R"  Activ net contabil = 3.625.000 mii lei - 1.225.000 mii lei = 2.400.000 mii lei  Aport net = 2.400.000 mii lei + 1.350.000 mii lei = 3.750.000 mii lei  4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:  ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "P" şi "R":  Societatea "P"  8.000.000 mii lei: 200 mii acţiuni = 40.000 lei  Societatea "R"  3.750.000 mii lei: 125 mii acţiuni = 30.000 lei.  ● Stabilirea raportului de schimb al acţiunilor, prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii absorbante:  30.000 : 40.000 = 3/4, adică se schimba 4 acţiuni ale Societăţii "R" pentru 3 acţiuni ale Societăţii "P".  5. Determinarea numărului de acţiuni de emis de Societatea "P", fie prin raportarea aportului net al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu raportul de schimb:  - valoarea aportului net al societăţii "R" este de 3.750.000 mii lei  - valoarea contabila a unei acţiuni la Societatea "P" este de 40.000 lei  3.750.000 mii: 40.000 = 94 mii acţiuni (cifra exactă 93,75 mii);  sau  125 mii acţiuni x 3/4 (raportul de schimb) = 94 mii acţiuni.  ● Determinarea creşterii capitalului social la Societatea "P", prin înmulţirea numărului de acţiuni care trebuie emise de Societatea "P" cu valoarea nominală a unei acţiuni de la aceasta societate comercială:  94 mii acţiuni x 10.000 lei/valoarea nominală a unei acţiuni = 940.000 mii lei capital social  ● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora:  3.750.000 mii - 940.000 mii lei = 2.810.000 mii lei prima de fuziune.  sau  ● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor, valoarea nominală a acestora şi valoarea rezervelor:  3.750.000 mii lei - 940.000 mii lei - 1.150.000 mii lei = 1.660.000 mii lei prima de fuziune.  Actionarii de la Societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 mii de acţiuni a 10.000 lei (valoarea nominală a unei acţiuni).  6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii  Contabilitatea fuziunii la Societatea "R" - absorbită  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) evidentierea valorii activului transferat reprezentând total active identificate în bilanţ plus creşterea de valoare rezultată la evaluarea globală:   ...              461   =  7583   4.975.000       b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate:   ...          6583   =   %      3.625.000                        ─────────                212     1.150.000*                301       825.000                411     1.600.000               5121        50.000       c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:   ...          121   =  6583   3.625.000         7583  =  121    4.975.000       d) transmiterea elementelor de pasiv:   ...            419   =   461    1.225.000              %    =   456    3.750.000                          ─────────        1012              1.250.000        1061                150.000        1068              1.000.000         121              1.350.000       e) regularizarea conturilor 456 şi 461:   ...                 456  =   461   3.750.000   -------  * NOTA Pentru exemplele de la fuziune şi divizare (metodele de la partea I şi partea II) se pot efectua înregistrările contabile ale conturilor rectificative (de amortizare, deprecieri ori diferenţe de preţ) în corespondenta cu conturile de active (212, 213, 214, 301, 371, 411, 461, s.a.)  Contabilitatea fuziunii la Societatea "P" - absorbanta  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune:   ...           456   =   %       3.750.000                         ─────────               1012        940.000               1042*     2.810.000       b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "R":   ...             %    =   456    4.975.000           %    =    456    5.250.000                         ─────────                            ─────────        207              1.350.000          207               1.350.000        212              1.150.000    sau   212               1.150.000        301                825.000          301                 825.000        411              1.600.000          411**             1.875.000        5121                50.000          5121                 50.000       c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "R":   ...             456  =   419    1.225.000            456  =   %      1.500.000                                                              ─────────                                                      419     1.225.000                                                      491**     275.000       d) după înregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerţului se efectuează înregistrarea contabila pentru rezervele care au fost deduse fiscal şi se doreşte menţinerea lor în contabilitatea societăţii absorbante   ...    1042/analitic distinct, rezerva legală = 1061 150.000  1042/analitic distinct, alte rezerve = 1068 1.000.000  Notă: în cazul în care prima de fuziune nu acoperă rezerva legală şi rezerva reprezentând facilităţi, transferul se va face în limita primei de fuziune, iar diferenţa până la nivelul rezervei respective se impozitează.  --------  * În cadrul contului 1042 se vor evidenţia analitice distincte cu sumele reprezentând rezerva legală şi alte rezerve formate din facilităţi fiscale  ** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal  Bilanţul întocmit de Societatea "P" după fuziunea cu Societatea "R"                                                                    - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                      A                                         B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I.  IMOBILIZARI NECORPORALE (ct.207)                           1.350.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 212-2812)             02     9.650.000          (11.425.000 + 1.150.000 - 2.925.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04    11.000.000      (rd. 01 la 03)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct. 301+371-397)                            05     1.825.000      (825.000+1.100.000-100.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate            06     3.725.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.)  (ct. 411 -491)      (2.200.000+1.875.000-75.000-275.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       300.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL(rd. 05 la 08)                 09     5.850.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                           11     5.100.000      ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN      (ct.404+419) (3.875.000+1.225.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,      RESPECTIV DATORII CURENTE NETE                          12       750.000      (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13    11.750.000      (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I.  CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                     19     2.940.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat     (ct.1012)                 21     2.940.000      (294 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)                        23     2.810.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                   24     3.125.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV.  REZERVE (ct. 106)                                  26     2.875.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32    11.750.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI                                        34    11.750.000      (rd. 32+33)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IMPLICAŢII FISCALE  Societatea absorbită (R)  1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 4.975.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 3.625.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.  2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea R deţine o clădire, valoare de intrare 2.125.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.125.000 mii lei; valoarea fiscală a clădirii este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea R comunică societăţii P valoarea fiscală a clădirii.  3. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta (P), acestea nu se supun impunerii la societatea R. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se va impune cu cota de impozit pe profit (societatea R datorand un impozit de 25%*275.000=68.750 mii lei) în cazul în care acest provizion nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante (P).  4. Societatea R are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.  Societatea absorbanta (P)  1. Societatea P va amortiza din punct de vedere fiscal clădirea primită folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă prin metoda de amortizare utilizata de societatea R în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  2. Rezervele preluate de la societatea R (care au fost deductibile), precum şi provizionul, în cazul în care se preia, urmează regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.  3. Fondul comercial de 1.350.000 mii lei nu se amortizeaza din punct de vedere fiscal, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  4. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 3.125.000, rezultate ca urmare a fuziunii, nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  A.2. Fuziunea societăţilor comerciale care au capitaluri proprii negative  Exemplul nr. 2:  Societatea absorbanta are capitaluri proprii pozitive, iar societatea absorbită are capitaluri proprii negative.  1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "V" - absorbanta şi Societatea "W" - absorbită).  Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "V", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 75.000 mii lei (valoarea justa este de 5.450.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 5.375.000 mii lei).  Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "V", în mii lei:          212   =   105     75.000   Rezultatele evaluării societăţii "W" sunt reflectate la venituri, asa cum este prezentat la pct. 5.  2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:  Bilanţul societăţii "V"                                                                    - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212- 2812)               02     5.450.000          (8.375.000-2.925.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     5.450.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct.371)                                     05     1.000.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate           06     2.125.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.) (ct. 411-491)      (2.200.000-75.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       250.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL (rd. 05 la 08)                 09     3.375.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                   11     3.875.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12     -500.000      DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13    4.950.000       (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22)   Din care:                    19    2.000.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21    2.000.000      (200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                   24       75.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV.  REZERVE      (ct. 106)                             26    2.875.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32    4.950.000      (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI  (rd. 32+33)                           34    4.950.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul Societăţii "W"                                                                    - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct.212-2812)                 02     1.600.000      (2.920.000-1.320.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     1.600.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I.  STOCURI (ct.371-378) (1.520.000-80.000)             05     1.440.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate            06     3.320.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.) (ct. 411-491)      (3.820.000-500.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI    (ct. 5121)              08        40.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     4.800.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                    11     6.680.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12    -1.880.000      DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13      -280.000*      (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19     1.600.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat (1012)                        21     1.600.000      (160 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. REZERVE   (ct. 1068)                                26     1.120.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      VI. Rezultatul exerciţiului financiar (ct. 121 )          Sold D                                              30     3.000.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32      -280.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI                                        34      -280.000         (rd. 32+33)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   3. Evaluarea globală a societăţilor:  Valoarea globală a Societăţii "W" rezultată în urma evaluării înregistrează o creştere de 130.000 mii lei faţă de activul net contabil.  Societatea "V"  Activ net contabil = 8.825.000 mii lei - 3.875.000 mii lei = 4.950.000 mii lei  Aport net = Activ net contabil  ---------  * Deoarece activul net este mai mic decât jumătate din capitalul social, AGA va lua măsuri în conformitate cu  art. 153 din Legea nr. 31/1990 , cu modificările şi completările ulterioare  ** Suma din ct. 1068 este formată din facilităţi fiscale  Societatea "W"  Activ net contabil = 6.400.000 mii lei - 6.680.000 mii lei = -280.000 mii lei  Aport net = -280.000 mii lei + 130.000 mii lei = -150.000 mii lei  4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:  În cazul de mai sus, societatea absorbanta "V", preia elementele de activ şi pasiv ale societăţii absorbite "W" fără emisiune de acţiuni, aceasta având după evaluare un aport net negativ în valoare de 150.000 mii lei, în conformitate cu normele metodologice aprobate prin prezentul ordin.  5. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii  Contabilitatea fuziunii la Societatea "W" - absorbită  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) evidentierea valorii activului transferat:   ...            461   =   7583   6.530.000       b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate:   ...            6583    =    %     6.400.000                           ─────────                    212    1.600.000                    371    1.440.000                    411    3.320.000                   5121       40.000       c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:   ...            121  =   6583   6.400.000           7583 =    121   6.530.000       d) transmiterea elementelor de pasiv:   ...            404   =   461   6.680.000          %   =   456     2.850.000                        ──────────       1012             1.600.000       1068             1.120.000       121                130.000           456   =   121   3.000.000       e) regularizarea conturilor 456 şi 461:   ...             461   =   456   150.000   Contabilitatea fuziunii la Societatea "V" - absorbanta  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea aportului net:   ...          117  =  456   150.000    -diferenţa între 6.680.000 şi 6.530. 000       b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "W":   ...             %    =    456   6.530.000           %   =    456    7.030.000                         ─────────                           ─────────        207                130.000          207                130.000        212              1.600.000   sau    212              1.600.000        371              1.440.000          371              1.440.000        411              3.320.000          411*             3.820.000        5121                40.000          5121                40.000       c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "W":   ...            456   =  404    6.680.000    sau     456  =   %    7.180.000                                                           ─────────                                                     404   6.680.000                                                     491*    500.000   -----------  * Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal  Bilanţul întocmit de Societatea "V" după fuziunea cu Societatea "W"                                                                    - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A.  ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I.  IMOBILIZARI NECORPORALE   (ct.207)                  01       130.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 212-2812)             02     7.050.000          (8.375.000+1.600.000 - 2.925.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04     7.180.000      (rd. 01 la 03)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I.  STOCURI (ct.371)                                    05     2.440.000        (1.000.000+ 1.440.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate           06     5.445.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.)      (ct. 411-491)      (2.200.000 + 3.820.000 - 75.000-500.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       290.000      (250.000 + 40.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     8.175.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                          11    10.555.000      ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN      (ct. 404) (3.875.000 + 6.680.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                              12    -2.380.000      RESPECTIV DATORII CURENTE NETE      (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13     4.800.000      (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19     2.000.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat     (ct.1012)                 21     2.000.000     (200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24        75.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV.  REZERVE   (ct. 1068)                               26     2.875.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      V.  REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold D                28       150.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     4.800.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI                                        34     4.800.000        (rd. 32+33)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IMPLICAŢII FISCALE  Societatea absorbită (W)  1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 6.530.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 6.400.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.  2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea W deţine o clădire, valoare de intrare 2.920.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.920.000 mii lei; valoarea fiscală a clădirii este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea W comunică societăţii V valoarea fiscală a clădirii.  3. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) nu au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta (fiind folosite pentru acoperirea pierderii), acestea se supun impunerii; societatea W datorează, pentru aceste rezerve, impozit pe profit de 25%*1.120.000 mii lei = 280.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit (societatea W datorand un impozit de 25%*500.000=125.000 mii lei) în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.  4. Societatea W are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.  Societatea absorbanta (V)  1. Societatea V va amortiza clădirea primită folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită (W) în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă prin metoda de amortizare aleasă de societatea W în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  2. Fondul comercial de 130.000 mii lei nu se amortizeaza din punct de vedere fiscal, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  3. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 75.000 mii lei nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  Exemplul nr. 3:  Societatea absorbanta are capitaluri proprii negative, iar societatea absorbită are capitaluri proprii pozitive.  1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "S" - absorbanta şi Societatea "T" - absorbită).  Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "S", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 125.000 mii lei (valoarea justa este de 5.500.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 5.375.000 mii lei).  Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "S", în mii lei:  212 = 105 125.000  Rezultatele evaluării societăţii "T" sunt reflectate la venituri, asa cum se prezintă la pct. 6.  2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:  Bilanţul societăţii "S"                                                                    - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212- 2812)               02     5.500.000          (8.425.000-2.925.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     5.500.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct.371)                                     05     1.000.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate           06     2.125.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.)      (ct. 411-491) (3.300.000-1.175.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       250.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL (rd. 05 la 08)                 09     3.375.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11     9.875.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12    -6.500.000      DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13    -1.000.000*      (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     2.000.000      din care:      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21     2.000.000      (200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                   24       125.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV.  REZERVE      (ct. 106)                             26     2.875.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      V.  REZULTAT REPORTAT (ct.117) Sold~D                   28     6.000.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32    -1.000.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI   (rd. 32+33 )                         34    -1.000.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ------------  * Deoarece activul net este mai mic decât jumătate din capitalul social, AGA va lua măsuri în conformitate cu  art. 153 din Legea nr. 31/1990 , cu modificările şi completările ulterioare:  Bilanţul societăţii "T"                                                                    - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 212- 2812)             02     1.150.000          (2.125.000-975.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     1.150.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct.301)                                     05       825.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate           06     1.600.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.)   (ct. 411-491)      (1.875.000-275.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08        50.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     2.475.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11     1.225.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 419)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12     1.250.000      DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     2.400.000       (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22)     din care:                  19     1.250.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat     (ct.1012)                 21     1.250.000      (125 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. REZERVE (ct. 1068*)                                 26     1.150.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     2.400.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI   (rd. 32+33 )                         34     2.400.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   3. Evaluarea globală a societăţilor:  Valoarea globală a Societăţii "T" rezultată în urma evaluării înregistrează o creştere de 100.000 mii lei faţă de activul net contabil.  Societatea "S"  Activ net contabil = 8.875.000 mii lei - 9.875.000 mii lei = -1.000.000 mii lei  Aport net = Activ net contabil  ------------  *Suma din contul 1068 este formată din repartizarea profitului net din anii anteriori  Societatea "T"  Activ net contabil = 3.625.000 mii lei - 1.225.000 mii lei = 2.400.000 mii lei  Aport net = 2.400.000 mii lei + 100.000 mii lei = 2.500.000 mii lei  4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:  ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "S" şi "T":  Societatea "S"  Pentru societatea absorbanta care are capital propriu (aport net) negativ, se va lua în considerare valoarea nominală a unei acţiuni.  1 acţiune "S" = 10.000 lei  Societatea "T"  2.500.000 mii lei: 125 mii acţiuni existente = 20.000 lei.  ● Determinarea raportului de schimb al acţiunilor:  20.000 : 10.000 = 2/1, adică se schimba 1 acţiune a Societăţii "T" pentru 2 acţiuni ale Societăţii "S".  5. Determinarea numărului de acţiuni de emis de Societatea "S", fie prin raportarea aportului net al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu raportul de schimb:  - valoarea aportului net al Societăţii "T" este de 2.500.000 mii lei  - valoarea nominală a unei acţiuni la Societatea "S" este de 10.000 lei        2.500.000 mii: 10.000 lei/acţiune = 250 mii acţiuni;         sau      125 mii acţiuni x 2/1 (raportul de schimb) = 250 mii acţiuni.   ● Determinarea creşterii de capital social la Societatea "S":  250 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune = 2.500.000 mii lei, respectiv valoarea activului net al Societăţii "T".  Actionarii de la Societatea "T" vor primi, ca urmare a fuziunii, 250 mii de acţiuni a 10.000 lei (valoarea nominală a unei acţiuni).  6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii  Contabilitatea fuziunii la Societatea "T" - absorbită  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) evidentierea valorii activului transferat:   ...           461  = 7583   3.725.000       b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate:   ...          6583     =   %      3.625.000                          ─────────                  212     1.150.000                  301       825.000                  411     1.600.000                 5121        50.000       c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:   ...            121  = 6583     3.625.000           7583 = 121      3.725.000       d) transmiterea elementelor de pasiv:   ...            419  =  461     1.225.000            %   =  456     2.500.000                         ─────────        1012             1.250.000        1068             1.150.000        121                100.000       e) regularizarea conturilor 456 şi 461:   ...              456 =   461   2.500.000   Contabilitatea fuziunii la Societatea "S" - absorbanta  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea preluării aportului net:   ...            456  =   1012       2.500.000       b) înregistrarea elementelor de activ preluate de la Societatea "T":   ...           %   =   456   3.725.000           %    =    456    4.000.000                     ─────────                            ─────────      207              100.000          207                 100.000      212            1.150.000    sau   212               1.150.000      301              825.000          301                 825.000      411            1.600.000          411*              1.875.000      5121              50.000          5121                 50.000       c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "T":   ...            456  =  419  1.225.000    sau    456  =   %    1.500.000                                                       ─────────                                                 419   1.225.000                                                 491*    275.000   -----------  * Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului  reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal  Bilanţul întocmit de Societatea "S" după fuziunea cu Societatea "T"                                                                    - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I.  IMOBILIZARI NECORPORALE   (ct. 207)                 01       100.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 212-2812)              02     6.650.000          (8.425.000+1.150.000-2.925.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04     6.750.000      (rd. 01 la 03)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct. 301+371-397)                            05     1.825.000      (825.000+1.000.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate            06     3.725.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.)   (ct. 411-491)      (3.300.000+1.875.000-1.175.000-275.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       300.000      (250.000 + 50.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     5.850.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                          11    11.100.000      ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN      (ct.404+419) (9.875.000 + 1.225.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                              12    -5.250.000      RESPECTIV DATORII CURENTE NETE      (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     1.500.000*      (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19     4.500.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat     (ct.1012)                 21     4.500.000*      (450 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24       125.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV.  REZERVE   (ct. 106)                                26     2.875.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      V.  REZULTAT REPORTAT (ct.117) Sold D                   28     6.000.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     1.500.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI                                        34     1.500.000      (rd. 32+33)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IMPLICAŢII FISCALE  Societatea absorbită (T)  1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 3.725.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 3.625.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.  2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea T deţine o clădire, valoare de intrare 2.125.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.125.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea T comunică societăţii S valoarea fiscală a clădirii.  3. Având în vedere faptul ca rezervele nu au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit (societatea T datorand un impozit de 25%*275.000=68.750 mii lei) în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante (S).  4. Societatea T are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.  Societatea absorbanta (S)  1. Societatea S va amortiza clădirea folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă şi folosind metoda de amortizare aleasă de societatea T în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  2. Fondul comercial de 100.000 mii lei nu se amortizeaza din punct de vedere fiscal, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  3. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 125.000 mii lei nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  A.3. Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbţie  A.3.1. Societatea absorbanta deţine titluri la societatea absorbită  Exemplul nr. 4:  Societatea "J" absoarbe societatea "K", la care deţine titluri de participare.  1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "J" - absorbanta şi Societatea "K" - absorbită).  Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "J", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un minus de 169.000 mii lei, (valoarea justa este de 1.031.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 1.200.000 mii lei). Societatea are în evidenta rezultate din reevaluari corespunzătoare.  Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "J", în mii lei:  105 = 2131 169.000  Nota  Instalaţiile tehnice au înregistrat anterior un plus de valoare care să asigure diferenţa negativa din reevaluare.  Rezultatele evaluării societăţii "K" sunt reflectate la venituri, asa cum se va vedea la pct. 6.  2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:  Bilanţul societăţii "J"                                                                    - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)             02     1.031.000       (1.731.000-700.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III.  IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263)                  03       180.000      (9 mii acţiuni x 20.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     1.211.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct.371)                                     05     1.732.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate           06     1.168.000      după o perioadă mai  mare de un an sunt       prezentate separat.)   (ct. 411)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       450.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     3.350.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                   11     3.130.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       220.000      DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13     1.431.000      (rd. 04+12-17)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     1.280.000      din care:      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat     (ct.1012)                 21     1.280.000      (80 mii acţiuni x 16.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                   24        31.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. REZERVE                                             26       120.000      (ct. 106)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     1.431.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI   (rd. 32+33)                          34     1.431.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul societăţii "K"                                                                    - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)              02       640.000      (800.000-160.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04       640.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct. 371-397)                                05     1.130.000      (1.400.000-270.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate           06       910.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.)   (ct. 411)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       180.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     2.220.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11     1.840.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       380.000      DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13     1.020.000           (rd. 04+12-17)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19       720.000      din care:      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat     (ct.1012)                 21       720.000      (60 mii acţiuni x 12.000 lei /acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24       200.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV.  REZERVE                                            26       100.000      (ct. 1068*)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     1.020.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI                                        34     1.020.000      (rd. 32+33)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ---------  * Suma din contul 1068 este formată din repartizarea profitului din anii anteriori  Nota  Societatea "J" deţine 15% din capitalul societăţii "K":  - 60.000 acţiuni x 15% = 9.000 acţiuni  - costul de achiziţie al unei acţiuni este de 20.000 lei.  3. Evaluarea globală a societăţilor:  Valoarea globală a Societăţii "K" rezultată în urma evaluării înregistrează o creştere de 240.000 mii lei (de ex. la mijloace de transport) faţă de activul net contabil.  Societatea "J"  Activ net contabil = 4.561.000 mii lei - 3.130.000 mii lei = 1.431.000 mii lei  Aport net = 1.431.000 mii lei + 9.000* mii lei = 1.440.000 mii lei  ---------  * Reprezintă plusul de valoare al acţiunilor deţinute la societatea "K":  9.000 mii lei = 9.000 acţiuni x (21.000 lei/acţiune - 20.000 lei/acţiune)  Societatea "K"  Activ net contabil = 2.860.000 mii lei - 1.840.000 = 1.020.000 mii lei  Aport net = 1.020.000 mii lei + 240.000 mii lei = 1.260.000 mii lei  4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:  ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "J" şi "K"        1 acţiune J = 1.440.000.000 lei / 80.000 acţiuni = 18.000 lei      1 acţiune K = 1.260.000.000 lei / 60.000 acţiuni = 21.000 lei   ● Determinarea raportului de schimb (RS)        RS = 21.000 lei /18.000 lei = 7/6   Pentru 6 acţiuni ale societăţii "K", societatea "J" trebuie să emita 7 acţiuni.  5. Determinarea numărului de acţiuni de emis de Societatea "J", fie prin raportarea aportului net al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu raportul de schimb:        1.260.000.000 lei /18.000 lei = 70.000 acţiuni           sau      60.000 acţiuni "K" x 7/6 = 70.000 acţiuni   Societatea "J" deţine însă 15% din acţiunile societăţii "K" şi se afla astfel în situaţia de a-şi remunera propriile acţiuni. În aceast caz, numărul de acţiuni emise pe care le vor primi actionarii societăţii "K", se determina astfel:  70.000 acţiuni x 85% = 59.500 acţiuni.  Acţiunile ce revin societăţii "J" vor fi anulate, respectiv:  70.000 acţiuni x 15% = 10.500 acţiuni  6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii  Contabilitatea fuziunii la Societatea "K" - absorbită  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) evidentierea valorii activului transferat:   ...           461  = 7583   3.100.000       b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate:   ...          6583   =   %     2.860.000                       ─────────                213      640.000                371    1.130.000                411      910.000                5121     180.000       c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:   ...          121   =   6583   2.860.000         7583  =   121    3.100.000       d) transmiterea elementelor de pasiv:   ...           401   =   461   1.840.000             %   =   456   1.260.000                       ─────────        1012             720.000        105              200.000        1068             100.000        121              240.000       e) regularizarea conturilor 456 şi 461:   ...              456   =   461    1.260.000   Contabilitatea fuziunii la Societatea "J" - absorbanta  Determinarea creşterii de capital propriu generate de aportul societăţii "K"      a) Creşterea de capital propriu   ...         1.260.000 mii lei x 85% = 1.071.000 mii lei                sau      59.500 acţiuni x 18.000 lei = 1.071.000 mii lei        din care:             ● creştere de capital social:             59.500 acţiuni x 16.000 lei = 952.000 mii lei             ● prima propriu-zisa de fuziune             1.071.000 - 952.000 = 119.000 mii lei.       b) Determinarea valorii titlurilor de participare deţinute la Societatea "K" - absorbită   ...             1.260.000 mii lei x 15% = 189.000 mii lei din care:             ● anulare acţiuni             9.000 acţiuni x 20.000 lei = 180.000 mii lei             ● diferenţa pozitiva din evaluare             9.000 acţiuni x (21.000 - 20.000) = 9.000 mii lei                  sau           189.000 - 180.000 = 9.000 mii lei.   Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea aportului rezultat din fuziune:   ...                   456      =      %     1.080.000                                     ─────────                              1012     952.000                              1042     128.000*)       b) anularea titlurilor de participare:   ...                %    =    263   180.000                            ───────           106              120.000           1042              60.000   ------------   
						Notă   ...
			  *) Prima de fuziune este formată din prima propriu-zisa de fuziune la care se adauga diferenţa pozitiva din evaluarea titlurilor de participare.   128.000 mii lei = 119.000 mii lei + 9.000 mii lei  Societăţile comerciale absorbante sau absorbite care deţin titluri de participare la societăţile comerciale absorbite, respectiv absorbante, vor elimina aceste titluri la valoarea lor contabila.  La societăţile comerciale la care adunarea generală a acţionarilor sau a asociaţilor aproba cuantumurile de suportare a acestor titluri de participare prin diminuarea altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, se vor efectua înregistrările corespunzătoare (106 = 262; 1042 = 262; 1012=262).      c) preluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii "K":   ...         %        =    456    3.100.000                           ─────────      213                    880.000      371                  1.130.000      411                    910.000      5121                   180.000          456      =     %     2.020.000                           ─────────                    117      180.000                    401    1.840.000   Bilanţul întocmit de Societatea "J" după fuziunea cu Societatea "K"                                                                    - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)              02     1.911.000         (1.731.000+880.000-700.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     1.911.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct. 371) (1.732.000 + 1.130.000)            05     2.862.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate           06     2.078.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.) (ct. 411)      (1.168.000+910.000)  =      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV.  CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08       630.000      (450.000+180.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     5.570.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                   11     4.970.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401)      (3.130.000+1.840.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       600.000      DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII  CURENTE                  13     2.511.000      (rd. 04+12-17)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J.  CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     2.232.000      din care:      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat     (ct.1012)                 21     2.232.000      (139,5 mii acţiuni x 16.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  PRIME DE CAPITAL (ct. 104)                         23        68.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24        31.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      V.  REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C                27       180.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     2.511.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI                                        34     2.511.000       (rd. 32+33)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IMPLICAŢII FISCALE  Societatea absorbită (K)  1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 3.100.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 2.860.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.  2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea K deţine un mijloc de transport, valoare de intrare 800.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 300.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 500.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea K comunică societăţii J valoarea fiscală a imobilizarii corporale.  3. Având în vedere faptul ca rezervele din repartizarea profitului net s-au constituit după plata impozitului pe profit acestea nu se supun impunerii. Rezervele din reevaluare (200.000 mii lei) provin din reevaluarea legală a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedusă la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizarii mijlocului de transport.  4. Societatea K are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.  Societatea absorbanta (J)  1. Societatea J va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 500.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă prin metoda de amortizare aleasă de societatea K în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  2. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 169.000 mii lei, rezultate cu ocazia fuziunii, nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  A.3.2. Societatea absorbită deţine titluri la societatea absorbanta  Exemplul nr. 5:  Societatea "M" absoarbe societatea "N" care deţine 10% din capitalul societăţii "M".  1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "M" - absorbanta şi Societatea "N" - absorbită).  Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "M", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 240.000 mii lei, (valoarea justa este de 1.740.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 1.500.000 mii lei).  Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "M", în mii lei:  2131 = 105 240.000  Rezultatele evaluării societăţii "N" sunt reflectate la venituri, asa cum este prezentat la pct. 6.  2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:  Bilanţul societăţii "M"                                                                    - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)              02     1.740.000           (2.140.000-400.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     1.740.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct.371)                                     05     1.250.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate           06       710.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.)   (ct. 411)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       460.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     2.420.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D.   DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                  11     2.160.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.401+462)      (2.000.000+160.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       260.000      DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     2.000.000      (rd. 04+12-17)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     1.360.000      din care:      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat     (ct.1012)                 21     1.360.000      (80 mii acţiuni x 17.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24       360.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV.  REZERVE                                            26       180.000      (ct. 106)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      V.  REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C                27       100.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     2.000.000      (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI                                        34     2.000.000       (rd. 32+33)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul societăţii "N"                                                                    - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)             02       540.000          (1.500.000-960.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III.  IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263)                  03       160.000      (8 mii acţiuni x 20.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04       700.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct.371)                                     05     1.150.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate           06       950.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.)   (ct. 411-491)      (1.150.000-200.000)       =      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       130.000      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     2.230.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11     2.030.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 162+401)      (230.000+1.800.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       200.000      DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13       900.000      (rd. 04+12-17)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19       600.000      din care:      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat     (ct.1012)                 21       600.000      (50 mii acţiuni x 12.000 lei)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24        90.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV.  REZERVE (ct. 1061*)                                26       100.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      V.  REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C                27       110.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32       900.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI                                        34       900.000       (rd. 32+33)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ----------  * Rezerva legală a fost dedusă la constituire  Nota  Societatea "N" deţine 10% din capitalul societăţii "M":  - 80.000 acţiuni x 10% = 8.000 acţiuni  - costul de achiziţie al unei acţiuni este de 20.000 lei.  3. Evaluarea globală a societăţilor:  Valoarea globală a Societăţii "N" rezultată în urma evaluării înregistrează o descrestere de 190.000 mii lei faţă de activul net contabil.  Societatea "M"  Activ net contabil = 4.160.000 mii lei - 2.160.000 mii lei = 2.000.000 mii lei  Aport net = Activ net contabil  Societatea "N"  Activ net contabil = 2.930.000 mii lei - 2.030.000 mii lei = 900.000 mii lei  Aport net = 900.000 mii lei - 190.000 mii lei + 40.000* mii lei =750.000 mii lei  40.000 mii lei = 8.000 acţiuni x (25.000 lei /acţiune - 20.000 lei /acţiune)  ------------  *Reprezintă plusul de valoare al acţiunilor deţinute la societatea "M"  4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:  ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "M" şi "N"        1 acţiune M = 2.000.000.000 lei / 80.000 acţiuni = 25.000 lei      1 acţiune N = 750.000.000 lei / 50.000 acţiuni = 15.000 lei   ● Determinarea raportului de schimb (RS)        RS = 15.000 lei / 25.000 lei = 3 / 5   Pentru 5 acţiuni ale societăţii "N", societatea "M" trebuie să emita 3 acţiuni proprii.  5. Determinarea numărului de acţiuni de emis de Societatea "M", fie prin raportarea aportului net al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu raportul de schimb:        750.000.000 lei / 25.000 lei = 30.000 acţiuni              sau      50.000 acţiuni "N" x 3 / 5 = 30.000 acţiuni   Prin absorbirea societăţii "N", pentru cele 8.000 de acţiuni deţinute de societatea "N" la societatea "M", societatea "M" absorbanta se afla în situaţia dobândirii propriilor acţiuni. Aceste acţiuni se înregistrează în contul 502 "Acţiuni proprii" şi vor fi anulate conform prevederilor  Legii nr. 31/1990  privind societăţile comerciale republicată, cu modificările şi completările ulterioare.  6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii  Contabilitatea fuziunii la Societatea "N" - absorbită  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) evidentierea valorii activului transferat:   ...          461  = 7583     2.780.000       b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate:   ...          6583   =   %      2.930.000                        ─────────                213       540.000                263       160.000                371     1.150.000                411       950.000                5121      130.000       c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:   ...         121  = 6583   2.930.000        7583 = 121     2.780.000       d) transmiterea elementelor de pasiv:   ...           %  = 461      2.030.000                      ─────────      162               230.000      401             1.800.000          %   = 456       900.000                       ────────      1012              600.000      105                90.000      1061              100.000      117               110.000          şi      456   = 121       150.000       e) regularizarea conturilor 456 şi 461:   ...          456 =   461   750.000   Contabilitatea fuziunii la Societatea "M" - absorbanta  Determinarea creşterii de capital propriu generate de aportul societăţii "N"        30.000 acţiuni x 25.000 lei = 750.000 mii lei   din care:  ● creştere de capital social:        30.000 acţiuni x 17.000 lei = 510.000 mii lei   ● prima propriu-zisa de fuziune, calculată ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora:        750.000 - 510.000 = 240.000 mii lei.                sau   ● prima propriu-zisa de fuziune, calculată ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor, valoarea nominală a acestora şi valoarea rezervelor:        750.000 - 510.000 - 100.000 = 140.000 mii lei.   Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea aportului rezultat din fuziune:   ...          456 =     %                                           750.000                                                            ───────               1012                                         510.000               1042/analitic distinct * /rezerva legală     240.000       b) preluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii "N"   ...          %      =   456    2.780.000          %     =   456    2.980.000                         ─────────                           ─────────      213                  350.000         213                 350.000      371                1.150.000    sau  371               1.150.000      411                  950.000         411**             1.150.000      502                  200.000         502                 200.000      5121                 130.000         5121                130.000          456    =    %      2.030.000          456   =   %      2.230.000                         ─────────                           ─────────                 162       230.000     sau           162       230.000                 401     1.800.000                   401     1.800.000                                                     491       200.000   ----------  * În cadrul contului 1042 se vor evidenţia analitice distincte cu sumele reprezentând rezerva legală şi alte rezerve reprezentind facilităţi fiscale  ** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal      c) anularea acţiunilor proprii:   ...            %   =   502        200.000                           ───────      1042                  64.000*      1068                 136.000**       d) după înregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerţului se efectuează înregistrarea contabila pentru rezervele care au fost deduse fiscal şi se doreşte menţinerea lor în contabilitatea societăţii absorbante   ...          1042/analitic distinct, rezerva legală =  1061   100.000   ------------  * 64.000 mii lei = 8.000 acţiuni x (25.000 lei /acţiune - 17.000 lei /acţiune  ** 136.000 mii lei = 8.000 acţiuni x 17.000 lei /acţiune  Bilanţul întocmit de Societatea "M" după fuziunea cu Societatea "N"                                                                    - mii lei-  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)              02     2.090.000      (2.140.000+350.000-400.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     2.090.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct. 371) (1.250.000+1.150.000)              05     2.400.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate            06     1.660.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.)   (ct. 411-491)      (710.000+1.150.000-200.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       590.000      (460.000+130.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     4.650.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                    11     4.190.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN      (ct. 162+401+462)      (230.000+2.000.000+1.800.000+160.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       460.000      DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     2.550.000      (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I.  CAPITAL (rd.20 la 22)                               19     1.870.000      din care:      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat     (ct. 1012)                21     1.870.000      (110 mii acţiuni x 17.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)                          23       176.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                   24       360.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV.  REZERVE                                            26        44.000         (ct. 106)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C                 27       100.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     2.550.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI                                        34     2.550.000         (rd. 32+33)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IMPLICAŢII FISCALE  Societatea absorbită (N)  1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 2.780.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 2.930.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.  2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea N deţine un mijloc de transport, valoare de intrare 1.500.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 500.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea N comunică societăţii M valoarea fiscală a imobilizarii corporale.  3. Având în vedere faptul ca rezerva legală care a fost anterior dedusă la determinarea profitului impozabil (contul 1061) nu a fost preluată în acelaşi cont la societatea absorbanta, aceasta se supune impunerii; societatea N datorează, pentru aceasta rezerva, impozit pe profit de 25%* 100.000 mii lei = 25.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.  Rezervele din reevaluare (90.000 mii lei) provin din reevaluarea legală a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedusă la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizarii mijlocului de transport.  4. Societatea N are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.  Societatea absorbanta (M)  1. Societatea M va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă prin metoda de amortizare aleasă de societatea N în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  2. În cazul în care rezerva legală rezultată din fuziune depăşeşte 20% din capitalul social al societăţii M, diferenţa nu se impune cu impozit pe profit.  3. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 240.000 mii lei nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, în condiţiile în care se menţin la nivelul sumei rezultate.  A.3.3. Societăţile participante deţin participatii reciproce  Exemplul nr. 6:  Societatea "E" cu un capital de 1.110.000 mii lei absoarbe societatea "I" cu un capital de 525.000 mii lei. Societatea "E" deţine 5.000 acţiuni ale societăţii "I", iar societatea "I" deţine 4.500 acţiuni ale societăţii "E".  1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "E" - absorbanta şi Societatea "I" - absorbită).  Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "E", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 23.000 mii lei (valoarea justa este de 2.280.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 2.257.000 mii lei).  Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "E", în mii lei:        213  =  105     23.000   Rezultatele evaluării societăţii "I" sunt reflectate la venituri, asa cum este prezentat la pct. 6.  2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:  Bilanţul societăţii "E"                                                                    - mii lei-  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)              02     2.280.000      (2.360.000-80.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III.  IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263)                  03       160.000      (5 mii acţiuni x 32.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     2.440.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct. 371-397) (1.350.000-100.000)            05     1.250.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate            06     1.100.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.)   (ct. 411-491)      (1.250.000-150.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       350.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     2.700.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11     1.480.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12     1.220.000      DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13     3.660.000      (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     1.110.000      din care:      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat    (ct.1012)                  21     1.110.000      (30 mii acţiuni x 37.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                   24       730.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. REZERVE (ct. 1061+1068)                             26       840.000      (220.000+620.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C                 27       980.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     3.660.000      (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI   (rd. 32+33 )                         34     3.660.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul societăţii "I"                                                                    - mii lei-  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)              02     1.080.000      (1.380.000-300.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III. IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263)                   03       180.000      (4,5 mii acţiuni x 40.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     1.260.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct. 371-397)                                05       540.000      (900.000-360.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate           06       350.000      după o perioadă mai  mare de un an sunt      prezentate separat.)   (ct. 411 -491)      (1.300.000-950.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV.  CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08        80.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09       970.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11     1.752.500      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 162+401)      (1.000.000+752.500)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12      -782.500      DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13       477.500           (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19       525.000      din care:      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat     (ct.1012)                 21       525.000      (21 mii acţiuni x 25.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24       215.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV.  REZERVE                                            26        75.000      (ct. 1061*)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      V.  REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold D                28       337.500      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32       477.500      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI                                        34       477.500        (rd. 32+33)     ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   3. Evaluarea globală a societăţilor:  Valoarea globală a Societăţii "I" rezultată în urma evaluării înregistrează  0 creştere de 190.000 mii lei asupra fondului comercial.  Stabilirea valorii acţiunilor societăţilor "E" şi "I"                                                                     - mii lei -    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      Nr.       Elemente                       Societatea "E"   Societatea "I"     crt.    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      1   Capital social                           1.110.000        525.000    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      2  Rezerve din reevaluare                      730.000        215.000    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      3  Rezerve                                     840.000         75.000    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      4  Rezultatul reportat                         980.000       (337.500)    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      5  Plusvaloare asupra fondului comercial          -           190.000    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      6  Plusvaloare asupra titlurilor         5.000 Y-160.000  4.500 X-180.000    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      7  Valoarea globală a societăţii         (rd. 1 la 6)                        3.500.000+5.000 Y  487.500+4.500 X    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      8  Număr de acţiuni                             30.000         21.000    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────         X - valoarea contabila pe acţiune la Societatea "E";      Y - valoarea contabila pe acţiune la Societatea "I".   Sistemul de ecuatii este:        (30.000 X = 5.000 Y + 3.500.000.000 (rd.8 ori X =rd.7 pt. Societatea "E")      (21.000 Y = 4.500 X +   487.500.000 (rd.8 ori Y=rd.7 pt. Societatea "I")   Rezolvand sistemul de ecuatii se obţin valorile:           X= 125.000 lei/acţiune         Y=   50.000 lei/acţiune   Valoarea estimată a societăţii = Valoarea pe acţiune x Număr de acţiuni  Valoarea societăţii "E" = 125.000 lei x 30.000 acţiuni = 3.750.000 mii lei  Aport net = 3.750.000 mii lei  Valoarea societăţii "I" = 50.000 lei x 21.000 acţiuni = 1.050.000 mii lei  Aport net = 1.050.000 mii lei  4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:  ● Determinarea raportului de schimb (RS)            RS = 50.000 lei /125.000 lei = 2 / 5   Vor fi schimbate 5 acţiuni "I" pentru 2 acţiuni "E".  5. Determinarea numărului de acţiuni de emis de Societatea "E", fie prin raportarea aportului net al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu raportul de schimb:        1.050.000.000 lei /125.000 lei = 8.400 acţiuni                  sau      21.000 acţiuni "I" x 2 / 5 = 8.400 acţiuni   În principiu, cele 21.000 acţiuni ale Societăţii "I" vor trebui să fie schimbate pentru 8.400 acţiuni ale Societăţii "E".  Societatea "E" se afla însă în situaţia de a primi acţiuni proprii în schimbul acţiunilor Societăţii "I", fapt pentru care în proiectul de fuziune va fi introdusă o clauza, respectiv Societatea "E" va renunţa la drepturile sale aferente celor 5.000 de acţiuni ale Societăţii "I".  În aceste condiţii, acţiunile corespunzătoare acţionarilor Societăţii "I" de la Societatea "E" reprezintă:       21.000 acţiuni - 5.000 acţiuni = 16.000 acţiuni, care vor fi schimbate        pentru        16.000 acţiuni x 2 / 5 = 6.400 acţiuni.   6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii  Contabilitatea fuziunii la Societatea "I" - absorbită  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) evidentierea valorii activului transferat:   ...          461   =    7583   2.802.500*   ---------  * 2.802.500 = 2.230.000 + rd.5 (190.000) şi rd. 6 (4.500*125 - 180.000) din tabel de la Societatea "I"      b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate:   ...          6583   =   %       2.230.000                         ─────────                213      1.080.000                263        180.000                371        540.000                411        350.000                5121        80.000       c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:   ...          121   =   6583   2.230.000        7583   =   121    2.802.500       d) transmiterea elementelor de pasiv:   ...           %    =     461       1.752.500                             ─────────       162                   1.000.000       401                     752.500          %    =     456      1.387.500                            ─────────       1012                   525.000       105                    215.000       1061                    75.000       121                    572.500            şi       456   =     117        337.500       e) regularizarea conturilor 456 şi 461:   ...               456   =   461    1.050.000   Contabilitatea fuziunii la Societatea "E" - absorbanta  Aportul total al Societăţii "I" este de 1.050.000 mii lei şi corespunde:  ● dreptului altor acţionari decât cei ai Societăţii "E"         16.000 acţiuni x 50.000 lei = 800.000 mii lei       din care:          - creştere de capital social          6.400 acţiuni x 37.000 lei = 236.800 mii lei          - prima propriu-zisa de fuziune, calculată ca diferenţa între          valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora:          800.000 - 236.800 = 563.200 mii lei;          sau          - prima propriu-zisa de fuziune, calculată ca diferenţa între          valoarea contabila a acţiunilor, valoarea nominală a acestora          şi valoarea rezervelor:          800.000 - 236.800 - 75.000 = 488.200 mii lei;   ● drepturilor Societăţii "E"         5.000 acţiuni x 50.000 lei = 250.000 mii lei.       Acest aport determina:          - anularea titlurilor de participare (acţiuni) deţinute la          Societatea "I" la valoarea contabila de 160.000 mii lei           şi          - o diferenţa pozitiva din evaluare          250.000 - 160.000 = 90.000 mii lei.      Concomitent se primesc ca aport 4.500 acţiuni proprii a căror valoare      este de 4.500 acţiuni x 125.000 lei = 562.500 mii lei.      Anularea acestor acţiuni determina:          - reducerea capitalului social          4.500 acţiuni x 37.000 lei = 166.500 mii lei          - diminuarea primei de fuziune          562.500 - 166.500 = 396.000 mii lei.   Alţi acţionari decât cei ai Societăţii "E" vor primi 6.400 acţiuni ale Societăţii "E" în schimbul celor 16.000 acţiuni ale Societăţii "I", schimbul realizandu-se astfel: 5 acţiuni ale Societăţii "I" pentru 2 acţiuni ale Societăţii "E"  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea aportului rezultat din fuziune:   ...            456    =   %          890.000                              ───────                 1012         236.800                 1042*        653.200**       b) anularea titlurilor de participare:   ...                 106    =  263     160.000       c) preluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii "I":   ...           %     =   456    2.802.500             %   =    456    3.752.500                         ─────────                             ─────────      207                  190.000           207                 190.000      213                1.080.000   sau     313               1.080.000      371                  540.000           371                 540.000      411                  350.000           411***            1.300.000      502                  562.500           502                 562.500      5121                  80.000           5121                 80.000           456    =    %     1.912.500           456    =    %    2.862.500                         ─────────                            ─────────                 117       160.000                     117      160.000                 162     1.000.000    sau              162    1.000.000                 401       752.500                     401      752.500                                                       491***   950.000       d) anularea acţiunilor proprii:   ...             %        =    502     562.500                               ───────      1068                     166.500      1042                     396.000   ----------  * În cadrul contului 1042 se vor inregistra analitic distinct cu suma reprezentând rezerva legală  ** Prima de fuziune este formată din prima propriu-zisa de fuziune la care se adauga diferenţa pozitiva din evaluarea titlurilor de participare.  653.200 mii lei = 563.200 mii lei + 90.000 mii lei  *** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal      e) după înregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerţului se efectuează înregistrarea contabila pentru rezervele care au fost deduse fiscal şi se doreşte menţinerea lor în contabilitatea societăţii absorbante   ...          1042/analitic distinct, rezerva legală = 1061   75.000   Bilanţul întocmit de Societatea "E" după fuziunea cu Societatea "I"                                                                       - mii lei-  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. IMOBILIZARI NECORPORALE (ct. 207)                    01       190.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)             02     3.360.000          (2.360.000+1.080.000-80.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     3.550.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct. 371-397)                                05     1.790.000        (1.350.000+540.000-100.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate            06     1.450.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.)   (ct. 411-491)      (1.250.000+1.300.000-150.000-950.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       430.000      (350.000+80.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     3.670.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11     3.232.500      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 162+401)      (1.000.000+1.480.000+752.500)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       437.500      DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13     3.987.500           (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     1.346.800      din care:      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat     (ct.1012)                 21     1.346.800      (36,4 mii acţiuni x 37.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  PRIME DE CAPITAL (ct. 104)                         23       257.200      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24       730.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV.  REZERVE                                            26       513.500        (ct. 106)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      V.  REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C                27     1.140.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────       TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32     3.987.500      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI                                        34     3.987.500      (rd. 32+33)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IMPLICAŢII FISCALE  Societatea absorbită (I)  1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 2.802.500 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 2.230.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.  2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea I deţine un mijloc de transport, valoare de intrare 1.380.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 380.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea I comunică societăţii E valoarea fiscală a mijlocului de transport.  3. Având în vedere faptul ca rezerva legală a fost anterior dedusă la determinarea profitului impozabil (contul 1061) a fost preluată în acelaşi cont la societatea absorbanta, aceasta nu se supune impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.  Rezervele din reevaluare (215.000 mii lei) provin din reevaluarea legală a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedusă la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizarii mijlocului de transport.  4. Societatea I are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.  Societatea absorbanta (E)  1. Societatea E va amortiza echipamentul tehnologic folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă prin metoda de amortizare aleasă de societatea I în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  2. Fondul comercial de 190.000 mii lei nu se amortizeaza din punct de vedere fiscal, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  3. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 23.000 mii lei nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  4. În cazul în care rezerva legală rezultată din fuziune depăşeşte 20% din capitalul social al societăţii E, diferenţa nu se impune cu impozit pe profit  B. Fuziunea prin contopire  Exemplul nr. 7:  1. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care se dizolva (Societatea "1" şi Societatea "2"), în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:  Bilanţul Societăţii "1"                                                                      - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 212-2812)              02     2.080.000      (3.560.000-1.480.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL(rd. 01 la 03)                04     2.080.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I.  STOCURI (ct.371-378)                                05       400.000        (440.000-40.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate            06     1.280.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.)      (ct. 411-491) (1.380.000-100.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI     (ct. 5121)             08       120.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09     1.800.000      (rd. 05 la 08)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D.DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                     11     2.440.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.401)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                              12      -640.000      RESPECTIV DATORII CURENTE NETE      (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     1.440.000      (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19     1.000.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat     (ct.1012)                 21     1.000.000     (100 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. REZERVE (ct. 1061*, 1068**)                         26       440.000      (200.000+240.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     1.440.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)                            34     1.440.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   -----------  * Rezerva legală a fost dedusă la constituire  ** Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale  Bilanţul Societăţii "2"                                                                      - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct.212-2812)                 02     1.600.000      (2.920.000-1.320.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04     1.600.000      (rd. 01 la 03)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct.371-378) (1.520.000-80.000)              05     1.440.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II.  CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate           06     3.320.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.) (ct. 411-491)      (3.820.000-500.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI    (ct. 5121)              08        40.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     4.800.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                   11     3.680.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12     1.120.000      DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     2.720.000      (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19     1.600.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat (1012)                        21     1.600.000      (160 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. REZERVE   (ct. 1061*, 1068**)                       26     1.120.000      (320.000+800.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     2.720.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI   (rd. 32+33)                          34     2.720.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   -----------  * Rezerva legală a fost dedusă la constituire  ** Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale  2. Evaluarea globală a societăţilor:  Valoarea globală a societăţilor rezultată în urma evaluării, înregistrează următoarele cresteri faţă de activul net contabil:  - Societatea "1": 160.000 mii lei;  - Societatea "2": 900.000 mii lei.  Societatea "1"  Activ net contabil = 3.880.000 mii lei - 2.440.000 mii lei = 1.440.000 mii lei  Aport net = 1.440.000 mii lei + 160.000 mii lei = 1.600.000 mii lei.  Societatea "2"  Activ net contabil = 6.400.000 mii lei - 3.680.000 mii lei = 2.720.000 mii lei  Aport net = 2.720.000 mii lei + 900.000 mii lei = 3.620.000 mii lei.  3. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:  Determinarea numărului de acţiuni noi care trebuie emise de noua societate pe baza aportului net al societăţilor 1 şi 2, valoarea nominală a unei acţiuni fiind de 10.000 lei:  - Pentru Societatea 1 1.600.000 mii lei: 10.000 lei = 160 mii acţiuni;  - Pentru Societatea 2 3.620.000 mii lei: 10.000 lei = 362 mii acţiuni.  4. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii  Contabilitatea fuziunii la societăţile care se dizolva  - Societatea "1" şi Societatea "2"  Înregistrări contabile, în mii lei:     ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                 Societatea "1"  ──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────      a) evidentierea valorii activului │           transferat:                  │    Sau:                                        │       461 = 7583     4.040.000         │    461 =  7583      4.040.000                                        │      b) scoaterea din evidenta a       │        elementelor de activ:           │                                        │      6583 =  %        3.880.000        │    6583 =     %       3.980.000                       ─────────        │                       ─────────             212       2.080.000        │              212      2.080.000             371         400.000        │              371        400.000             411       1.280.000        │              411      1.380.000             5121        120.000        │              5121       120.000                                        │      c) închiderea conturilor de       │          cheltuieli şi venituri:       │                                        │       121  =   6583   3.880.000        │    121  =   6583      3.980.000      7583  =   121    4.040.000        │   7583  =   121       4.040.000                                        │      d) transmiterea elementelor       │        de pasiv:                       │                                        │        401 = 461     2.440.000         │     %  =   461        2.540.000                                        │                       ─────────                                        │    401                2.440.000                                        │    491                  100.000                                        │          %   =  456  1.600.000         │                      ─────────         │        1012          1.000.000         │     %   =   456      1.500.000        1061            200.000         │                      ---------        1068            240.000         │   1012               1.000.000         121            160.000         │   1061                 200.000                                        │   1068                 240.000                                        │    121                  60.000                                        │      e) regularizarea conturilor       │         456 şi 461:                    │                                        │       456  =   461   1.600.000         │    456  =   461      1.500.000  ──────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────   Înregistrări contabile, în mii lei:     ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                  Societatea "2"  ──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────      a) evidentierea valorii activului │           transferat:                  │    Sau:                                        │       461 = 7583     7.300.000         │    461 =  7583      7.300.000                                        │      b) scoaterea din evidenta a       │        elementelor de activ:           │                                        │      6583 =  %        6.400.000        │    6583 =     %       6.900.000                       ─────────        │                       ─────────             212       1.600.000        │              212      1.600.000             371       1.440.000        │              371      1.440.000             411       3.320.000        │              411      3.820.000             5121         40.000        │              5121        40.000                                        │      c) închiderea conturilor de       │          cheltuieli şi venituri:       │                                        │       121  =   6583   6.400.000        │    121  =   6583      6.900.000      7583  =   121    7.300.000        │   7583  =   121       7.300.000                                        │      d) transmiterea elementelor       │        de pasiv:                       │                                        │        404 = 461     3.680.000         │     %  =   461        4.180.000                                        │                       ─────────                                        │    404                3.680.000                                        │    491                  500.000                                        │          %   =  456  3.620.000         │                      ─────────         │        1012          1.600.000         │     %   =   456      3.120.000        1061            320.000         │                      ---------        1068            800.000         │   1012               1.600.000         121            900.000         │   1061                 320.000                                        │   1068                 800.000                                        │    121                 400.000                                        │      e) regularizarea conturilor       │         456 şi 461:                    │                                        │       456  =   461   3.620.000         │    456  =   461      3.120.000  ──────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────   Contabilitatea fuziunii la societatea nou înfiinţată  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) preluarea elementelor de activ:   ...            %   =  456    11.340.000         %   =   456     11.940.000                      ──────────                         ──────────       212*            4.740.000        212*              4.740.000       371             1.840.000  sau   371               1.840.000       411             4.600.000        411**             5.200.000       5121              160.000        5121                160.000       b) preluarea elementelor de pasiv:   ...           456   =    %     6.120.000        456  =    %      6.720.000                       ──────────                         ─────────                 401    2.440.000  sau            401     2.440.000                 404    3.680.000                 404     3.680.000                                                  491**     600.000       c) înregistrarea preluării capitalului propriu:   ...          456 =    %        5.220.000                        ─────────               1012     2.600.000               1061       520.000               1068     1.040.000               117      1.060.000   În protocolul de predare-primire s-a prevăzut ca elementele capitalului propriu să fie preluate în structura existenta la fiecare societate.  ----------  * Atunci când creşterea de valoare este aferentă unui activ imobilizat identificat  ** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal  Bilanţul întocmit de noua societate comercială înfiinţată  prin fuziunea societăţilor "1" şi "2"                                                                      - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                               Nr.      Sold                                                               rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────       A                                                       B         1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      A. ACTIVE IMOBILIZATE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 212)                   02     4.740.000      (2.240.000+2.500.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE IMOBILIZATE -TOTAL (rd. 01 la 03)                04     4.740.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      B. ACTIVE CIRCULANTE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. STOCURI (ct.371) (400.000+1.440.000)                 05     1.840.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate            06     4.600.000      după o perioadă mai mare de un an sunt      prezentate separat.) (ct. 411-491)      (1.380.000+3.820.000-100.000-500.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       160.000      (120.000+40.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd 05 la 08)                 09     6.600.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11     6.120.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.401+404)      (2.440.000+3.680.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       480.000      DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13     5.220.000      (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      J. CAPITAL ŞI REZERVE      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19     2.600.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      - capital subscris vărsat     (ct.1012)                 21     2.600.000      (260 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiuni)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      IV.  REZERVE (ct. 1061+1068)                            26     1.560.000      (520.000+1.040.000)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      V.  REZULTATUL REPORTAT (ct.117) Sold C                 27     1.060.000      ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     5.220.000      (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────      TOTAL CAPITALURI   (rd. 32+33)                          34     5.220.000      ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IMPLICAŢII FISCALE  Societatea 1  1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 4.040.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 3.880.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.  2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea 1 deţine o clădire, valoare de intrare 3.560.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 2.560.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea 1 comunică noii societăţi valoarea fiscală a imobilizarii corporale.  3. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta, acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.  4. Societatea 1 are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.  Societatea 2  1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 7.300.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 6.400.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.  2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea 2 deţine o clădire, valoare de intrare 2.920.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.920.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea 2 comunică noii societăţi valoarea fiscală a imobilizarii corporale.  3. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta, acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.  4. Societatea 2 are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.  Societatea nou înfiinţată  1. Rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068, preluate de la societăţile 1 şi 2, se supun prevederilor art. 22 din Codul fiscal.  2. În situaţia în care provizionul pentru depreciere clienţi nu este preluat în acelaşi cont, veniturile provenite din diminuarea sau anularea acestuia sunt venituri impozabile.  3. În cazul în care surplusul rezultat (ct. 117) este distribuit sub forma de dividende, acesta va fi impus cu impozitul pe dividende.  C. Divizarea societăţilor comerciale  C.1. Divizarea societăţilor comerciale care îşi încetează existenta  Divizarea se face prin împărţirea integrală a patrimoniului unei societăţi între doua sau mai multe societăţi existente sau care iau fiinta conform  art. 233 alin. (2) din Legea nr. 31/1990  privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.  Exemplul nr. 8:  1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care participa la divizare.  Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "U", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 800.000 mii lei (valoarea justa este de 4.800.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 4.000.000 mii iei).  Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "U", în mii lei:        213 = 105     800.000   Rezultatele evaluării societăţii "L" sunt reflectate la venituri, asa cum este prezentat la pct. 6.  2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care participa la divizare, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:  Societatea comercială "L" se divizeaza. Societatea "U", care este deja înfiinţată preia 40% din patrimoniu, iar Societatea "O", care se înfiinţează preia 60% din patrimoniu.  Bilanţul Societăţii "U"                                                                    - mii lei -  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                 Nr.                    Sold                                                 rd.  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                    A                             B            1  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)       02                  4.800.000   (6.800.000-2.000.000)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                     04                  4.800.000   (rd. 01 la 03)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct. 301)                           05                  2.825.000  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                    06                  1.875.000   (Sumele ce urmează a fi încasate după o   perioada mai mare de un an sunt   prezentate separat.) (ct. 411-491)   (1.975.000-100.000)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)            08                900.000  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                          09              5.600.000   (rd. 05 la 08)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O               11              6.516.000   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)   (4.000.000 + 2.516.000)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV               12               -916.000   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE              13              3.884.000   (rd. 04+12-17)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                19                 70.000   - capital subscris vărsat (ct. 1012)               21                 70.000   (7 mii părţi sociale x 10.000 lei/parte   socială)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                24                800.000  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV.REZERVE (ct. 106)                               26              3.064.000  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   VI.REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121)      30                 50.000   Sold D  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                           32              3.884.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                   34              3.884.000   (rd. 32+33)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul Societăţii "L"                                                                   - mii lei -  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                 Nr.                    Sold                                                 rd.  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                    A                             B            1  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)       02                  2.650.000   (4.000.000-1.350.000)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                     04                  2.650.000   (rd. 01 la 03)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct. 371)                           05                  3.160.000  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II.  CREANŢE                                   06                  1.946.700   (Sumele ce urmează a fi încasate după o   perioada mai mare de un an sunt prezentate   separat.) (ct. 411-491)   (2.100.000-153.300)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)        08                    850.000  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                      09                  5.956.700   (rd. 05 la 08)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0           11                  5.386.700   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)   (4.620.000+766.700)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV           12                    570.000   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE          13                  3.220.000   (rd. 04+12-17)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:            19                    100.000  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)           21                    100.000   (10 mii părţi sociale x 10.000 lei/parte   socială)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)         24                  3.000.000  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 1068*)                        26                     20.000  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR   (ct.121)                                       29                    100.000   Sold C  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                       32                  3.220.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                               34                  3.220.000   (rd. 32+33)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ____________  * Suma din contul 1068 este formată din repartizarea profitului din anii anteriori  3. Evaluarea globală a societăţilor:  Valoarea globală a societăţilor rezultată în urma evaluării (de exemplu a mijloacelor de transport), înregistrează următoarele cresteri faţă de activul net contabil:  - Societatea "L": 350.000 mii lei;  - Societăţile "U" şi "O" preiau, prin divizare, cota parte din valoarea globală a Societăţii "L" evaluate.  ● Determinarea cotei părţi din aportul net după evaluare al societăţii "L" care se divizeaza, preluat de societatea "U":        Plusvalori: 350.000 x 40% = 140.000 mii lei      Aportul net după evaluare = (8.606.700 mii lei - 5.386.700 mii lei)x 40%                                + 140.000 mii lei =      = 1.288.000 mii lei + 140.000 mii lei = 1.428.000 mii lei   ●Determinarea activului net contabil al societăţii "U":  Activ net contabil = 10.400.000 mii lei - 6.516.000 mii lei = 3.884.000 mii lei  4. Determinarea raportului de schimb al părţilor sociale, pentru a acoperi aportul societăţii comerciale "L".  ● Stabilirea valorii contabile a părţilor ale societăţilor "L" şi "U":  Societatea "L"  1.428.000 mii lei: 4.000 (cota parte din 10.000) părţi sociale = 357.000 lei  Societatea "U"  3.884.000 mii lei: 7.000 părţi sociale = 554.857 lei.  ● Stabilirea raportului de schimb al părţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei părţi sociale a societăţii "L" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii "U":  357.000: 554.857 = 0.6434, adică se schimba o parte socială a Societăţii "L" pentru 0.6434 părţi sociale ale Societăţii "U"  5. Determinarea numărului de părţi sociale ce trebuie emise de societatea comercială "U", fie prin raportarea aportului net după evaluare al societăţii comerciale "L" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii comerciale "U", fie prin înmulţirea numărului de părţi sociale ale societăţii "L" cu raportul de schimb:  - valoarea aportului net după evaluare al Societăţii "L" este de 1.428.000 mii lei  - valoarea contabila a unei părţi sociale la Societatea "U" este de 554.857 lei        1.428.000 mii lei: 554.857 lei = 2.574 (cifra exactă 2573.6 mii).          sau      4.000 părţi sociale x 0.6434 (raportul de schimb) = 2.574 părţi sociale   Determinarea creşterii capitalului social la societatea "U", prin înmulţirea numărului de părţi sociale care trebuie emise de societatea "U" cu valoarea nominală a unei părţi sociale de la aceasta societate:  2.574 părţi sociale x 10.000 lei/valoarea nominală a unei părţi sociale = 25.740 mii lei  Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora : 1.428.000 mii lei - 25.740 mii lei = 1.402.260 mii lei  Asociaţii Societăţii "L" vor primi, ca urmare a divizării, 2574 părţi sociale a 10.000 lei (valoarea nominală a unei părţi sociale).  6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării  Contabilitatea la Societatea "L" care s-a divizat integral  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) evidentierea valorii activului transferat la societăţile "U" şi "O":   ...          461/U = 7583  3.582.680 (8.606.700 + 350.000)x40%      461/O = 7583  5.374.020 (8.606.700 + 350.000)x60%                    ─────────                    8.956.700       b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate societăţilor"U" şi "O":   ...          6583 =  %          8.606.700                         ──────────             213         2.650.000             371         3.160.000             411         1.946.700            5121           850.000       c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:   ...          121 = 6583    8.606.700     7583 = 121     8.956.700       d) transmiterea elementelor de pasiv la societăţile "U" şi "O":   ...          % = 461/U    2.154.680                    ─────────      401           1.848.000      419             306.680           % = 461/O    3.232.020                    ─────────      401           2.772.000      419             460.020         % = 456      3.570.000                    ─────────      1012            100.000      1068             20.000      121             450.000      105           3.000.000       e) regularizarea conturilor 456 şi 461:   ...         456 =  461/U    1.428.000        456 =  461/O    2.142.000   Contabilitatea la Societatea "U"  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare:   ...          456 =  %    1.428.000                  ─────────           1012      25.740           1042   1.402.260       b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":   ...           % =  456    3.582.680            % = 456    3.644.000                   ──────────                      ──────────      213*)        1.200.000           213*)       1.200.000      371          1.264.000    sau    371         1.264.000      411            778.680           411**)        840.000     5121            340.000          5121           340.000       c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L":   ...          456  =  %   2.154.680       456  =  %   2.216.000                  ─────────                   ─────────             401  1.848.000   sau        401  1.848.000             419    306.680              419    306.680                                         491**)  61.320   ___________   
						Notă   ...
			  *) Valoarea la care au fost preluate activele în contul 213 reprezintă 1.060.000 mii lei valoarea neta înainte de evaluare şi 140.000 mii lei diferenţa din reevaluare.    
						Notă   ...
			  **) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal   Contabilitatea la Societatea "O"  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea capitalului propriu (activului net):   ...          456  =  %   2.142.000                  ─────────            1012     60.000            105   2.010.000           1068      12.000            117      60.000       b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":   ...           %  =  456    5374.020           %  =  456    5.466.000                    ────────                        ─────────      213          1.800.000    sau   213           1.800.000      371          1.896.000          371           1.896.000      411          1.168.020          411*)         1.260.000     5121            510.000         5121             510.000       c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L":   ...          456  = %    3.232.020    456  =  %   3.324.000                  ──────────               ──────────            401   2.772.000           401  2.772.000            419     460.020           419    460.020                                      491*)   91.980   ___________   
						Notă   ...
			  *) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal   Întocmirea bilanţurilor societăţilor comerciale rezultate  în urma divizării  Bilanţul Societăţii "U" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                        A                                  B             1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213 - 2813)             02            6.000.000   (6.800.000+1.200.000-2.000.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                             04            6.000.000  (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct. 301+371)                               05            4.089.000   (2.825.000+1.264.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                            06            2.653.680   (Sumele ce urmează a fi încasate după o   perioada mai mare de un an sunt prezentate   separat.) (ct. 411-491)   (1.975.000+840.000-100.000-61.320)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08            1.240.000   (900.000 + 340.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                              09            7.982.680   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11            8.670.680   PERIOADA DE PANA LA UN AN  (ct. 401 + 419)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                   12             -688.000   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                  13            5.312.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                    19               95.740  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                   21               95.740   (9,574 mii părţi sociale x  10.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. PRIME DE CAPITAL (ct.1042)                         23            1.402.260  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                 24              800.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 1068)                                 26            3.064.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121)         30               50.000   Sold D  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32            5.312.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                       34            5.312.000   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul Societăţii "O" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                        A                                  B             1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct.                          02           1.800.000   213+2813)(2.610.000-810.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04           1.800.000  (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct. 371)                                    05           1.896.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                             06           1.168.020   (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai   mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)   (1.260.000-91.980)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08             510.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09           3.574.020   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                    11           3.232.020   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 + 419)   (2.772.000 + 460.020)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12             342.000   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13           2.142.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19              60.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21              60.000   (6 mii părţi sociale X 10.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                  24           2.010.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 106)                                   26              12.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   V. REZULTATUL REPORTAT (ct.117)   Sold C                                                  27              60.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32           2.142.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34           2.142.000   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IMPLICAŢII FISCALE  Societatea L  1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 8.956.700 mii lei sunt venituri neimpozabile. în mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 8.606.700 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.  2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel:  - mijloc de transport A, valoare de intrare 1.600.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 600.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea L comunică societăţii U (către care se transfera mijlocul de transport) valoarea fiscală a imobilizarii;  - mijloc de transport B, valoare de intrare 2.400.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.400.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea L comunică societăţii O (către care se transfera mijlocul de transport) valoarea fiscală a imobilizarii.  3. Societatea L are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.  C.2 Divizarea societăţilor comerciale care nu îşi încetează existenta  Divizarea se face prin împărţirea parţială a patrimoniului unei societăţi între doua sau mai multe societăţi existente sau care iau fiinta conform art. 233 alin. (3) şi  art. 245 alin. (3) din Legea nr. 31/1990  privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.  Exemplul nr. 9:  1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care participa la divizare.  Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii "G", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 40.000 mii lei (valoarea justa este de 2.500.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 2.460.000 mii lei).  Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "G", în mii lei:        213 = 105  40.000   Rezultatele evaluării societăţii "F" sunt reflectate la venituri, asa cum se va vedea la pct. 6.  2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care participa la divizare, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:  Societatea comercială "F" se divizeaza cedand 80%", ea rămânând cu 20% din patrimoniu. Societatea "G", care este deja înfiinţată preia 40% din patrimoniu, iar societatea "H" care se înfiinţează preia 40% din patrimoniu.  Bilanţul Societăţii "G"                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                        A                                  B             1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02           2.500.000   (3.460.000-960.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04           2.500.000   (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (371)                                        05           1.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                             06           4.250.000   (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă   mai mare de un an sunt prezentate separat.)   (ct. 411-491)   (4.400.000-150.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08             560.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd 05 la 08)                 09           5.810.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11           6.962.000   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12          -1.152.000   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13           1.348.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19              90.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21              90.000   (4,5 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24              40.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 106)                                   26           1.218.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32           1.348.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34           1.348.000   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul Societăţii "F"                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                        A                                  B             1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02           5.255.000   (6.500.000-1.245.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04           5.255.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct.301-308+371)                             05           7.026.000   (4.200.000-420.000+3.246.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                             06           5.000.000   (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai   mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)   (5.700.000-700.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08           1.250.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd 05 la 08)                 09          13.276.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11          12.839.000   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401+419)   (10.000.000 + 2.839.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12             437.000   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13           5.692.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19             160.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21             160.000   (8 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                   24           2.500.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 1068*)                                 26           3.032.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32           5.692.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34           5.692.000   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   _________   
						Notă   ...
			  *) Suma din ct. 1068 este formată din facilităţi fiscale   3. Evaluarea globală a societăţilor:  Valoarea globală a societăţilor rezultată în urma evaluării (de exemplu a mijloacelor de transport), înregistrează următoarele cresteri faţă de activul net contabil:  - Societatea "F": 745.000 mii lei;  - Societăţile "G" şi "H" preiau, prin divizare, cota parte din valoarea globală a Societăţii "F" evaluate.  ● Determinarea cotei părţi din aportul net după evaluare al societăţii "F" care se divizeaza, preluat de societatea "G":        Plusvalori: 745.000 x 40% = 298.000 mii lei      Aport net după evaluare = (18.531.000 mii lei - 12.839.000 mii lei)x                                 40% + 298.000 mii lei =      = 2.276.800 mii lei + 298.000 mii lei = 2.574.800 mii lei   ● Determinarea activului net contabil al societăţii "G":  Activ net contabil = 8.310.000 mii lei - 6.962.000 mii lei = 1.348.000 mii lei  4. Determinarea raportului de schimb al părţilor sociale, pentru a acoperi aportul societăţii comerciale "F".  ● Stabilirea valorii contabile a părţilor sociale ale societăţilor "F" şi "G":        Societatea "F"      2.574.800 mii lei: 3.200 (cota parte din 8.000) părţi sociale = 804.625 lei         Societatea "G"      1.348.000 mii lei: 4.500 părţi sociale = 299.555,6 lei.   ● Stabilirea raportului de schimb al părţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei părţi sociale a societăţii "F" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii "G":  804.625: 299.555,6 = 2,686, adică se schimba o parte socială a Societăţii "F" pentru 2,686 părţi sociale ale Societăţii "G".  5. Determinarea numărului de părţi sociale ce trebuie emise de societatea comercială "G", fie prin raportarea aportului net după evaluare al societăţii comerciale "F" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii comerciale "G", fie prin înmulţirea numărului de părţi sociale ale societăţii "F" cu raportul de schimb:  - valoarea aportului net după evaluare al Societăţii "F" este de 2.574.800 mii lei  - valoarea contabila a unei părţi sociale la Societatea "G" este de 299.555,6 lei       2.574.800 mii lei: 299.555,6 lei = 8.595 (cifra exactă 8.595,4).        sau        3.200 părţi sociale x 2,686 (raportul de schimb) = 8.595 părţi sociale   ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "G", prin înmulţirea numărului de părţi sociale care trebuie emise de societatea "G" cu valoarea nominală a unei părţi sociale de la aceasta societate: 8.595 părţi sociale x 20.000 lei (valoarea nominală a unei părţi sociale) = 171.900 mii lei  ● Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a părţilor sociale şi valoarea nominală a acestora:  2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei = 2.402.900 mii lei prima de divizare.  sau  ● Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a părţilor sociale, valoarea nominală a acestora şi valoarea rezervelor:  2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei - 1.212.800 mii lei = 1.190.100 mii lei prima de divizare.  Asociaţii Societăţii "F" vor primi, ca urmare a divizării, 8595 părţi sociale a 20.000 lei (valoarea nominală a unei părţi sociale).  6. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării  Contabilitatea la Societatea "F" care s-a divizat  în proporţie de 80%  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) evidentierea valorii activului transferat:   ...          461/G  =  7583  7.710.400      461/H  =  7583  7.710.400       b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate:   ...          6583  =  %   14.824.800                   ───────────             213    4.204.000             301    3.024.000             371    2.596.800             411    4.000.000            5121    1.000.000       c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:   ...         121  =  6583    14.824.800        7583 =   121    15.420.800       d) transmiterea conturilor de pasiv:   ...          %  =  461/G    5.135.600                      ──────────      401             4.000.000      419             1.135.600         %  =  461/H    5.135.600                      ──────────      401             4.000.000      419             1.135.600         %  =  456      5.149.600                      ──────────      1012*             128.000       105            2.000.000      1068            2.425.600       121              596.000       e) regularizarea conturilor 456 şi 461:   ...         456  =  461/G   2.574.800        456  =  461/H   2.574.800   Contabilitatea la Societatea "G"  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea majorării capitalului social:   ...          456  =  %                                     2.574.800                                                   ──────────           1012                                       171.900           1042/analitic distinct, rezerva legală   2.402.900       b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":   ...           %  =   456    7.710.400           %   =  456   7.990.400                     ─────────                        ──────────       213           2.400.000          213           2.400.000       301           1.512.000   sau    301           1.512.000       371           1.298.400          371           1.298.400       411           2.000.000          411**)        2.280.000      5121             500.000         5121             500.000   ___________   
						Notă   ...
			  *) Societatea "F", care nu şi-a încetat existenta, poate să transmită în locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare    
						Notă   ...
			  **) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire nu a fost deductibil fiscal       c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F"   ...          456  = %   5.135.600     456  = %    5.415.600                 ──────────               ──────────            401  4.000.000           401   4.000.000            419  1.135.600           419   1.135.600                                     491**)  280.000       d) după înregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerţului se efectuează înregistrarea contabila pentru rezervele care au fost deduse fiscal şi se doreşte menţinerea lor în contabilitatea societăţii absorbante   ...    1042/analitic distinct, alte rezerve = 1068 1.212.800  CONTABILITATEA LA SOCIETATEA "H"  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea capitalului propriu (activului net):   ...          456  =  %       2.574.800                     ──────────            1012*)       64.000             105      1.298.000            1068      1.212.800       b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":   ...          %  =  456     7.710.400         %  =  456     7.990.400                    ─────────                       ──────────     213            2.400.000        213            2.400.000     301            1.512.000   sau  301            1.512.000     371            1.298.400        371            1.298.400     411            2.000.000        411**)         2.280.000    5121              500.000       5121              500.000       c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F":   ...          456  = %     5.135.600      456  =  %      5.415.600                   ─────────                     ─────────            401    4.000.000             401     4.000.000            419    1.135.600             419     1.135.600                                         491**)    280.000   __________   
						Notă   ...
			  *) Societatea "H", poate să primească în locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare    
						Notă   ...
			  **) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire nu a fost deductibil fiscal   IMPLICAŢII FISCALE  Societatea "F"  1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") sunt venituri neimpozabile în conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) iar cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile, dacă soldul contului 121 din aceste operaţiuni nu a fost transferat ca profit distribuibil.  2. Societatea "F" trebuie să transmită societăţilor "G" şi "H" valoarea fiscală a fiecărui element de activ şi pasiv transferat. Valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile, definite în conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determina luând în calcul valoarea utilizata pentru calculul amortizarii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fără a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare a acestor active, urmând să se amortizeze pe durata normală rămasă.  3. În conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă la determinarea profitului impozabil se include în veniturile impozabile ale societăţii "F", cu excepţia situaţiei în care societatatile "G" şi "H" preiau provizionul sau rezerva respectiva. Având în vedere faptul ca rezervele constituite ca urmare a acordării de facilităţi fiscale (contul 1068) au fost preluate de către societăţile "G" şi "H", aceste reserve nu se supun impunerii.  Întocmirea bilanţurilor societăţilor comerciale  rezultate în urma divizării  Bilanţul Societăţii "G" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                        A                                  B             1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02           4.900.000   (3.460.000-960.000+2.400.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04           4.900.000   (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct.301 -308+371)                            05           3.810.400   (1.680.000-168.000+1.000.000+1.298.400)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                             06           6.250.000   (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai   mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)   (4.400.000+2.280.000-150.000-280.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08           1.060.000   (560.000 + 500.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09          11.120.400   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11          12.097.600   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12            -977.200   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13           3.922.800   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19             261.900  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21             261.900   (13,095 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. PRIME DE CAPITAL (ct.1042)                          23           2.402.900  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                  24              40.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 106)                                   26           1.218.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32           3.922.800   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34           3.922.800   (rd. 32+33)   ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul Societăţii "H" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                        A                                  B             1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II.IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213)                      02           2.400.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04           2.400.000   (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct.301 +371)                                05           2.810.400   (1.512.000+1.298.400)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                             06           2.000.000   (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai   mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)   (2.280.000-280.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08             500.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09           5.310.400   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11           5.135.600   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12             174.800   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13           2.574.800   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19              64.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21              64.000   (3,2 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                   24           1.298.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 1068)                                  26           1.212.800  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32           2.574.800   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34           2.574.800   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul Societăţii "F" după predarea protocoalelor şi a balantelor de verificare                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                        A                                  B             1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)               02            1.200.000   (1.449.000-249.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                             04            1.200.000   (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct.301-308+371)                            05            1.405.200   (840.000-84.000+649.200)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                            06            1.000.000   (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai   mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)   (1.140.000-140.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08              250.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                              09            2.655.200   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                   11            2.567.800   PERIOADA DE PANA LA UN AN   (ct. 401 +419)   (2.000.000 + 567.800)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                   12               87.400   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                  13            1.287.400   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                    19               32.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                   21               32.000   (1,6 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III.  REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                24              649.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV.  REZERVE (ct. 106)                                 26              606.400  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32            1.287.400   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                       34            1.287.400   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   În exemplul prezentat mai sus se presupune ca amortizarea de 40% corespunde imobilizarilor corporale preluate. De asemenea, se presupune ca diferenţele de preţ de 40% corespund materiilor prime preluate, iar provizioanele pentru deprecierea mărfurilor şi clienţilor în proporţie de 40% corespund mărfurilor depreciate şi, respectiv, clienţilor preluati.     
				 + 
			  Partea a-II-a: Metoda valorii nete contabile a societăţilor comerciale   A. Fuziunea prin absorbţie   A.1. Caz general  Exemplul nr. 10:  1. S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "P" - absorbanta şi Societatea "R" - absorbită),  2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate se prezintă astfel:  Bilanţul societăţii "P"                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                        A                                  B             1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212- 2812)               02           8.500.000   (11.425.000-2.925.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04           8.500.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct.371)                                     05           1.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate            06           2.125.000       după o perioadă mai mare de un an sunt       prezentate separat.) (ct. 411-491)       (2.200.000-75.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08             250.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL(rd. 05 la 08)                   09           3.375.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                    11           3.875.000      PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12            -500.000   DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII  CURENTE                   13           8.000.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19           2.000.000   din care:  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21           2.000.000   (200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24           3.125.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 106)                                   26           2.875.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32           8.000.000   (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34           8.000.000    (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul societăţii "R"                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                        A                                  B             1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE  (ct. 212-2812)               02           2.500.000   (3.475.000-975.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04           2.500.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct.301)                                     05             825.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate            06           1.600.000   după o perioadă  mai mare de un an sunt   prezentate separat.) (ct. 411 -491)   (1.875.000-275.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08             50.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09          2.475.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                    11          1.225.000   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 419)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12          1.250.000   DATORII CURENTE NETE  (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13          3.750.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19          1.250.000   din care:  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct.1012)                     21          1.250.000   (125 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24          1.350.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE                                             26          1.150.000   (ct. 1061*+1068**) (150.000+1.000.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          3.750.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34          3.750.000   (rd. 32+33  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   __________   
						Notă   ...
			  *) Rezerva legală a fost dedusă la constituire    
						Notă   ...
			  **) Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale   3. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:  ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "P" şi "R":  Societatea "P"  8.000.000 mii lei: 200 mii acţiuni = 40.000 lei  Societatea "R"  3.750.000 mii lei: 125 mii acţiuni = 30.000 lei.  ● Stabilirea raportului de schimb al acţiunilor, prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii absorbante:  30.000 : 40.000 = 3/4, adică se schimba 4 acţiuni ale Societăţii "R" pentru 3 acţiuni ale Societăţii "P".  4. Determinarea numărului de acţiuni de emis de Societatea "P", fie prin raportarea activului net al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu raportul de schimb:  - valoarea activului net al societăţii "R" este de 3.750.000 mii lei  - valoarea contabila a unei acţiuni la Societatea "P" este de 40.000 lei       3.750.000 mii: 40.000 = 94 mii acţiuni (cifra exactă 93,75 mii);        sau        125 mii acţiuni x 3/4 (raportul de schimb) = 94 mii acţiuni.   ● Determinarea creşterii capitalului social la Societatea "P", prin înmulţirea numărului de acţiuni care trebuie emise de Societatea "P" cu valoarea nominală a unei acţiuni de la aceasta societate comercială:  94 mii acţiuni x 10.000 lei/valoarea nominală a unei acţiuni = 940.000 mii lei capital social  ● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora:  3.750.000 mii - 940.000 mii lei = 2.810.000 mii lei prima de fuziune,  sau  ● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor, valoarea nominală a acestora şi valoarea rezervelor:  3.750.000 mii lei - 940.000 mii lei - 1.150.000 mii lei = 1.660.000 mii lei prima de fuziune.  Actionarii de la Societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 mii de acţiuni a 10.000 lei (valoarea nominală a unei acţiuni).  5. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii  Contabilitatea fuziunii la Societatea "R" - absorbită  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) transmiterea elementelor de capital propriu:   ...           %  =  456  3.750.000                  ──────────      1012        1.250.000      105         1.350.000      1061          150.000      1068        1.000.000       b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate:   ...          892   =   %     4.975.000                      ──────────               212    2.500.000               301      825.000               411    1.600.000              5122       50.000       c) transmiterea elementelor de pasiv:   ...           %  =  892     4.975.000                   ───────────       419           1.225.000       456           3.750.000   Contabilitatea fuziunii la Societatea "P" -  absorbanta  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune:   ...          456  =   %   3.750.000        456  =  %    3.750.000                   ─────────                     ─────────            1012     940.000   sau         1012    940.000            1042   2.810.000               1042  1.660.000                                           1061    150.000                                           1068  1.000.000       b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "R":   ...           %  =   891     4.975.000          %  =   891   5.250.000                      ──────────                      ──────────      212             2.500.000         212           2.500.000      301               825.000   sau   301             825.000      411             1.600.000         411           1.875.000      5121               50.000         5121             50.000       c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "R":   ...          891  =  %   4.975.000        891  =   %    5.250.000                  ─────────                      ─────────             419  1.225.000   sau  419           1.225.000             456  3.750.000        456           3.750.000                                   491             275.000   Bilanţul întocmit de Societatea "P"  după fuziunea cu Societatea "R"                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                        A                                  B             1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812)                02          11.000.000   (11.425.000 + 2.500.000 - 2.925.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04          11.000.000   (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I.STOCURI (ct. 301+371-397)                             05           1.825.000   (825.000+1.100.000-100.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate            06           3.725.000   după o perioadă mai mare de un an sunt   prezentate separat.) (ct. 411 -491)   (2.200.000+1.875.000-75.000-275.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08             300.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL(rd. 05 la 08)                 09           5.850.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                           11           5.100.000   ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN   (ct.404+419) (3.875.000+1.225.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,   RESPECTIV DATORII CURENTE NETE                          12             750.000   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13          11.750.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19           2.940.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct.1012)                     21           2.940.000   (294 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)                         23           1.660.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24           3.125.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 106)                                   26           4.025.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          11.750.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34          11.750.000   rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IMPLICAŢII FISCALE  La societatea absorbită "R"  1. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea R deţine o clădire, valoare de intrare 3.475.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.475.000 mii lei; valoarea fiscală a clădirii este 2.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea R comunică societăţii P valoarea fiscală a clădirii, care urmează a fi amortizata utilizând acelaşi regim de amortizare pe durata rămasă de amortizat.  2. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta (P), acestea nu se supun impunerii la societatea R. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se va impune cu cota de impozit pe profit (societatea R datorand un impozit de 25%*275.000=68.750 mii lei) în cazul în care acest provizion nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante (P).  Societatea absorbanta (P)  1. Societatea P va amortiza din punct de vedere fiscal clădirea primită folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 2.000.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă şi folosind metoda de amortizare aleasă de societate R în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.  2. Rezervele preluate de la societatea R (care au fost deductibile), precum şi provizionul, în cazul în care se preia, urmează regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.  B. Fuziunea prin contopire  Exemplul nr. 11:  1. S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea "1" şi Societatea "2" ).  2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care se dizolva (Societatea "1" şi Societatea "2") în baza datelor din contabilitate, se prezintă astfel:  Bilanţul Societăţii "1"                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                        A                                  B             1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE  (ct. 212-2812)               02          2.240.000   (3.720.000-1.480.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL(rd. 01 la 03)                04          2.240.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I.  STOCURI (ct.371-378)                                05            400.000   (440.000-40.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate            06          1.280.000   după o perioadă mai mare de un an sunt   prezentate separat.)   (ct. 411-491) (1.380.000-100 000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI   (ct. 5121)               08            120.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09          1.800.000   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11          2.440.000   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.4O1)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                              12           -640.000   RESPECTIV DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13          1.600.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19          1.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct.1012)                     21          1.000.000   (100 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                     24            160.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 1061*, 1068**)                         26            440.000   (200.000+240.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          1.600.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────    TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)                           34          1.600.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ___________   
						Notă   ...
			  *) Rezerva legală a fost dedusă la constituire    
						Notă   ...
			  **) Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale   Bilanţul Societăţii "2"                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                        A                                  B             1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE(ct.212-2812)                  02           2.500.000   (3.820.000-1.320.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04           2.500.000   (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct.371 -378) (1.520.000-80.000)             05           1.440.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate            06           3.320.000   după o perioadă mai mare de un an sunt   prezentate separat.) (ct. 411-491)   (3.820.000-500.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08              40.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09           4.800.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11           3.680.000   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12           1.120.000   DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13           3.620.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19           1.600.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (1012)                        21           1.600.000   (160 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVA DIN REEVALUARE (ct. 105)                   24             900.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 1061*, 1068**)                         26           1.120.000   (320.000+800.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32           3.620.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI  (rd. 32+33)                           34           3.620.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ___________   
						Notă   ...
			  *) Rezerva legală a fost dedusă la constituire    
						Notă   ...
			  **) Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale   3. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţilor dizolvate:  Determinarea numărului de acţiuni noi care trebuie emise de noua societate pe baza activului net al societăţilor 1 şi 2, valoarea nominală a unei acţiuni fiind de 10.000 lei:        - Pentru Societatea 1  1.600.000 mii lei: 10.000 lei = 160 mii acţiuni;      - Pentru Societatea 2  3.620.000 mii lei: 10.000 lei = 362 mii acţiuni.   4. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii  Contabilitatea fuziunii la societăţile care se dizolva  - Societatea "1" şi Societatea "2"  Înregistrări contabile, în mii lei:     ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Societatea "1"  ───────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────   a) transmiterea elementelor de capital    │    Sau:      propriu:                               │                                             │       %  =  456    1.600.000                │    %   =  456   1.600.000                    ──────────               │                 ──────────     1012           1.000.000                │   1012          1.000.000      105             160.000                │    105            160.000     1061             200.000                │   1061            200.000     1068             240.000                │   1068            240.000                                             │      b) scoaterea din evidenta a elementelor│         de activ:                           │                                             │      892  =   %    4.040.000                │    892  =   %    4.140.000                    ──────────               │                 ──────────              212   2.240.000                │            212   2.240.000              371     400.000                │            371     400.000              411   1.280.000                │            411*  1.380.000             5121     120.000                │            5121    120.000                                             │      c) transmiterea elementelor de pasiv:  │                                             │      %   =  892    4.040.000                │    %  =   892    4.140.000                    ──────────               │                  ──────────     401            2.440.000                │   401            2.440.000     456            1.600.000                │   456            1.600.000                                             │   491*             100.000  ───────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────   Înregistrări contabile, în mii lei:  ____________   
						Notă   ...
			  *) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal      ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────      Societatea "2"  ────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────                                          │   Sau:   a) preluarea elementelor de capitaluri │      proprii:                            │                                          │      %  =  456     3.620.000             │    %  =  456    3.620.000                   ──────────             │                 ──────────    1012            1.600.000             │   1012          1.600.000     105              900.000             │    105            900.000    1061              320.000             │   1061            320.000    1068              800.000             │   1068            800.000                                          │   b) scoaterea din evidenta a elementelor│      de activ:                           │                                          │     892   =   %    7.300.000             │    892  =  %    7.800.000                    ─────────             │                  ─────────              212   2.500.000             │           212   2.500.000              371   1.440.000             │           371   1.440.000              411   3.320.000             │           411*  3.820.000             5121      40.000             │          5121      40.000                                          │   c) transmiterea elementelor de pasiv:  │                                          │      %  =  892    7.300.000              │     %  =  892    7.800.000                   ──────────             │                  ──────────     404           3.680.000              │    404           3.680.000     456           3.620.000              │    456           3.620.000                                          │    491*            500.000  ────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────   Contabilitatea fuziunii la societatea nou înfiinţată  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea preluării capitalului propriu:   ...             456  =   %   5.220.000                      ─────────                1012  2.600.000                 105  1.060.000                1061    520.000                1068  1.040.000   _________   
						Notă   ...
			  *) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal       b) preluarea elementelor de activ:   ...           %   =   891     11.340.000        %   =  891   11.940.000                       ──────────                     ──────────      212               4.740.000        212           4.740.000      371               1.840.000  sau   371           1.840.000      411               4.600.000        411           5.200.000     5121                 160.000       5121             160.000       c) preluarea elementelor de pasiv:   ...           891   =   %    11.340.000         891  =   %   11.940.000                      ──────────                      ──────────                401    2.440.000                 401   2.440.000                404    3.680.000                 404   3.680.000                456    5.220.000                 456   5.220.000                                                  491    600.000   În protocolul de predare-primire s-a prevăzut ca elementele capitalului propriu să fie preluate în structura existenta la fiecare societate.  Bilanţul întocmit de noua societate comercială înfiinţată prin  fuziunea societăţilor "1" şi "2"                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                        A                                  B             1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE  (ct. 212)                    02          4.740.000   (2.240.000+2.500.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE -TOTAL (rd. 01 la 03)                04          4.740.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct.371) (400.000+1.440.000)                 05          1.840.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate            06          4.600.000   după o perioadă mai mare de un an sunt   prezentate separat.) (ct. 411-491)   (1.380.000+3.820.000-100.000-500.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08            160.000   (120.000+40.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09          6.600.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                    11          6.120.000   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.401+404)   (2.440.000+3.680.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12            480.000   DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13          5.220.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19          2.600.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat   (ct.1012)                   21          2.600.000   (260 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiuni)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24          1.060.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct.1061+1068)                              26          1.560.000   (520.000+1.040.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          5.220.000   (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI  (rd. 32+33)                           34          5.220.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IMPLICAŢII FISCALE  Societatea 1  1. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea 1 deţine o clădire, valoare de intrare 3.720.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 2.720.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea 1 comunică noii societăţi valoarea fiscală a imobilizarii corporale.  2. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.  3. Societatea 1 are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.  Societatea 2  1. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea 2 deţine o clădire, valoare de intrare 3.820.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.820.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 2.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea 2 comunică noii societăţi valoarea fiscală a imobilizarii corporale- valoarea avută înainte de începerea procedurii de fuziune.  2. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.  3. Societatea 2 are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.  Societatea nou înfiinţată  1. Rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068, preluate de la societăţile 1 şi 2, se supun prevederilor art. 22 din Codul fiscal.  2. În situaţia în care provizionul pentru depreciere clienţi nu este preluat în acelaşi cont, veniturile provenite din diminuarea sau anularea acestuia sunt venituri impozabile.  C. DIVIZAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE  C.1. Divizarea societăţilor comerciale care îşi încetează existenta  Divizarea se face prin împărţirea integrală a patrimoniului unei societăţi între doua sau mai multe societăţi existente sau care iau fiinta conform  art. 233 alin. (2) din Legea nr. 31/1990  privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.  Exemplul nr. 12:  1. S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care participa la divizare.  2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care participa la divizare, în baza datelor din contabilitate, se prezintă astfel:  Societatea comercială "L" se divizeaza. Societatea "U", care este deja înfiinţată preia 40% din patrimoniu, iar Societatea "O", care se înfiinţează preia 60% din patrimoniu.  Bilanţul Societăţii "U"                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                       A                                   B            1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                 02          4.800.000   (6.800.000-2.000.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                               04          4.800.000   (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct. 301)                                    05           2.825.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                             06           1.875.000   Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai   mare de un an sunt prezentate separat.)   (ct. 411 -491)   (1.975.000-100.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08             900.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                              09           5.600.000   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11           6.516.000   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)   (4.000.000 + 2.516.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                   12            -916.000   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                  13           3.884.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                    19              70.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                   21              70.000   (7 mii părţi sociale x 10.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24             800.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 106)                                  26           3.064.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   VI.REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121)          30              50.000   Sold D  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32           3.884.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                       34           3.884.000   (rd. 32+33)  ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul Societăţii "L"                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                       A                                   B            1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02          3.000.000   (4.350.000-1.350.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04          3.000.000   (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct. 371)                                    05          3.160.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                             06          1.946.700   (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai   mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)   (2.100.000-153.300)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08            850.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09          5.956.700   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11          5.386.700   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)   (4.620.000+766.700)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12            570.000   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13          3.570.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19            100.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21            100.000   (10 mii părţi sociale x 10.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                  24          3.350.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 1068*)                                 26             20.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   VI.REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)          29            100.000   Sold C  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          3.570.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34          3.570.000   (rd. 32+33)  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   __________   
						Notă   ...
			  *) suma din contul 1068 este formată din repartizarea profitului din anii anteriori   - Societăţile "U" şi "O" preiau, prin divizare, cota parte din elementele de activ şi de pasiv ale Societăţii "L".  Determinarea cotei părţi din activul net al societăţii "L" care se divizeaza, preluată de societatea "U":  3.570.000 x 40% = 1.428.000 mii lei  Activul net contabil al societăţii "U" este de 3.884.000 mii lei  3. Determinarea raportului de schimb al părţilor sociale, pentru a acoperi aportul societăţii comerciale "L".  ● Stabilirea valorii contabile a părţilor sociale ale societăţilor "L" şi "U":  Societatea "L"  1.428.000 mii lei: 4.000 (cota parte din 10.000) părţi sociale = 357.000 lei  Societatea "U"  3.884.000 mii lei: 7.000 părţi sociale = 554.857 lei.  ● Stabilirea raportului de schimb al părţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei părţi sociale a societăţii "L" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii "U":  357.000: 554.857 = 0.6434, adică se schimba o parte socială a Societăţii "L" pentru 0.6434 părţi sociale ale Societăţii "U"  4. Determinarea numărului de părţi sociale ce trebuie emise de societatea comercială "U", fie prin raportarea activului net al societăţii comerciale "L" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii comerciale "U", fie prin înmulţirea numărului de părţi sociale ale societăţii "L" cu raportul de schimb:  - valoarea activului net al Societăţii "L" este de 1.428.000 mii lei  - valoarea contabila a unei părţi sociale la Societatea "U" este de 554.857 lei        1.428.000 mii lei: 554.857 lei = 2.574 (cifra exactă 2573.6 mii).      sau      4.000 părţi sociale x 0.6434 (raportul de schimb) = 2.574 părţi sociale   ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "U", prin înmulţirea numărului de părţi sociale care trebuie emise de societatea "U" cu valoarea nominală a unei părţi sociale de la aceasta societate:  2.574 părţi sociale x 10.000 lei/valoarea nominală a unei părţi sociale = 25.740 mii lei  ♦ Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora: 1.428.000 mii lei - 25.740 mii lei =  1.402.260 mii lei  Asociaţii Societăţii "L" vor primi, ca urmare a divizării, 2574 părţi sociale a 10.000 lei (valoarea nominală a unei părţi sociale).  5. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării  Contabilitatea la Societatea "L" care s-a divizat integral  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) transmiterea elementelor de capital propriu:   ...          %    =   456     3.570.000                       ──────────      1012               100.000      105              3.350.000      1068                20.000      121                100.000       b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate societăţilor "U" şi "O":   ...          892   =    %       8.956.700                         ──────────                213      3.000.000                371      3.160.000                411      1.946.700               5121        850.000       c) transmiterea elementelor de pasiv la societăţile "U" şi "O":   ...          %    =    892      8.956.700                         ──────────     401                 4.620.000     419                   766.700     456                 3.570.000   Contabilitatea la Societatea "U"  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare:   ...          456   =    %       1.428.000                         ──────────                1012        25.740                1042     1.402.260       b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":   ...          %   =   891     3.582.680          %    =   891    3.644.000                      ──────────                         ──────────      213             1.200.000          213             1.200.000      371             1.264.000   sau    371             1.264.000      411               778.680          411*              840.000     5121               340.000         5121               340.000       c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L":   ...          891   =   %      3.582.680       891  = %      3 644 000                       ──────────                    ──────────               401     1.848.000             401     1.848.000               419       306.680             419       306 680               456     1.428.000             456     1.428.000                                             491*       61.320   Contabilitatea la Societatea "O"  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea capitalului propriu (activului net):   ...          456    =   %     2.142.000                       ──────────                1012      60.000                105    2.010.000                1068      12.000                 117      60.000       b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":   ...          %   =   891    5.374.020           %    =   891     5.466.000                     ──────────                           ──────────     213             1.800.000   sau    213               1.800.000     371             1.896.000          371               1.896.000     411             1.168.020          411*              1.260.000    5121               510.000         5121                 510.000       c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L":   ...          891   =   %     5.374.020        891    =    %      5.466.000                      ──────────                          ──────────               401    2.772.000                   401     2.772.000               419      460.020                   419       460.020               456    2.142.000                   456     2.142.000                                                  491*       91.980   _____________   
						Notă   ...
			  *) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, iar la constituire a fost deductibil fiscal   Întocmirea bilanţurilor societăţilor comerciale rezultate în urma divizării  Bilanţul Societăţii "U" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                       A                                   B            1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02          6.000.000   (6.800.000+1.200.000-2.000.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04          6.000.000   (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct.301+371)                                 05          4.089.000   (2.825.000+1.264.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II.  CREANŢE                                            06          2.653.680   (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai   mare de un an sunt prezentate separat.)  (ct. 411-491)   (1.975.000+840.000-100.000-61.320)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08          1.240.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                              09          7.982.680   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11          8.670.680   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                   12           -688.000   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                  13          5.312.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                    19             95.740  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                   21             95.740   (9,574 mii părţi sociale x 10.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II.  PRIME DE CAPITAL (ct.1042)                        23          1.402.260  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III.  REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                24            800.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV.  REZERVE (ct. 1068)                                26          3.064.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121)         30             50.000   Sold D  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32          5.312.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                       34          5.312.000   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul Societăţii "O" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                       A                                   B            1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02          1.800.000   (2.610.000-810.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04          1.800.000   (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct. 371)                                    05          1.896.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                             06          1.168.020   (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai   mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)   (1.260.000-91.980)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08            510.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09          3.574.020   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11          3.232.020   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 + 419)   (2.772.000 + 460.020)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12            342.000   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13          2.142.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19             60.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21             60.000   (6 mii părţi sociale X 10.000 lei/parte socială )   ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                  24          2.010.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 106)                                   26             12.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   V.  REZULTATUL REPORTAT (ct.117) Sold C                 27             60.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          2.142.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34          2.142.000   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   C.2. Divizarea societăţilor comerciale care nu îşi încetează existenta  Divizarea se face prin împărţirea parţială a patrimoniului unei societăţi între doua sau mai multe societăţi existente sau care iau fiinta conform art. 233 alin. (3) şi  art. 245 alin. (3) din Legea nr. 31/1990  privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.  Exemplul nr. 13:  1. S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care participa la divizare.  2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care participa la divizare, în baza datelor din contabilitate, se prezintă astfel:  Societatea comercială "F" se divizeaza cedand 80%, ea rămânând cu 20% din patrimoniu. Societatea "G", care este deja înfiinţată preia 40% din patrimoniu, iar societatea "H" care se înfiinţează preia 40% din patrimoniu.  Bilanţul Societăţii "G"                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                       A                                   B            1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)                                         02           2.500.000   (3.460.000-960.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                             04           2.500.000   (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (371)                                       05           1.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                            06           4.250.000   (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai   mare de un an sunt prezentate separat.)   (ct. 411-491)   (4.400.000-150.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08             560.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                              09           5.810.000   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                  11           6.962.000   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)   (4.000.000 + 2.962.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                   12          -1.152.000   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                  13           1.348.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE   II  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                    19              90.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                   21              90.000   (4,5 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24              40.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 106)                                  26           1.218.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32           1.348.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                       34           1.348.000   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul Societăţii "F"                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                       A                                   B            1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02          6.000.000   (7.245.000-1.245.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04          6.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct.301-308+371)                             05          7.026.000   (4.200.000-420.000+3.246.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                             06          5.000.000   (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai   mare de un an sunt prezentate separat.)   (ct. 411-491)   (5.700.000-700.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08         1.250.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09        13.276.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11        12.839.000   PERIOADA DE PANA LA UN AN   (ct. 401 +419)   (10.000.000 + 2.839.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12           437.000   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13         6.437.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19           160.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21           160.000   (8 mii părţi sociale x 20.000lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III.  REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                 24         3.245.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV.  REZERVE (ct. 1068)                                 26         3.032.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32         6.437.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34         6.437.000   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ___________   
						Notă   ...
			  *) suma din ct. 1068 este formată din facilităţi fiscale   - Societăţile "G" şi "H" preiau, prin divizare, cota parte din elementele de activ şi ele pasiv ale Societăţii "F".  Determinarea cotei părţi din activul net al societăţii "F" care se divizeaza, preluat de societatea "G":  6.437.000 x 40% = 2.574.800 mii lei  Activului net contabil al societăţii "G" este de 1.348.000 mii lei.  3. Determinarea raportului de schimb al părţilor sociale, pentru a acoperi aportul societăţii comerciale "F".  ● Stabilirea valorii contabile a părţilor sociale ale societăţilor "F" şi "G":  Societatea "F"  2.574.800 mii lei: 3.200 (cota parte din 8.000) părţi sociale = 804.625 lei  Societatea "G"  1.348.000 mii lei: 4.500 părţi sociale = 299.555,6 lei.  ● Stabilirea raportului de schimb al părţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei părţi sociale a societăţii "F" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii "G":  804.625: 299.555,6 = 2,686, adică se schimba o parte socială a Societăţii "F" pentru 2,686 părţi sociale ale Societăţii "G".  4. Determinarea numărului de părţi sociale ce trebuie emise de societatea comercială "G", fie prin raportarea activului net al societăţii comerciale "F" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii comerciale "G", fie prin înmulţirea numărului de părţi sociale ale societăţii "F" cu raportul de schimb:  - valoarea activului net al Societăţii "F" este de 2.574.800 mii lei  - valoarea contabila a unei părţi sociale la Societatea "G" este de 299.555,6 lei        2.574.800 mii lei: 299.555,6 lei = 8.595 (cifra exactă 8.595,4).      sau      3.200 părţi sociale x 2,686 (raportul de schimb) = 8.595 părţi sociale   ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "G", prin înmulţirea numărului de părţi sociale care trebuie emise de societatea "G" cu valoarea nominală a unei părţi sociale de la aceasta societate:  8.595 părţi sociale x 20.000 lei (valoarea nominală a unei părţi sociale) = 171.900 mii lei  ● Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a părţilor sociale şi valoarea nominală a acestora:  2.574.800 mii lei -171.900 mii lei = 2.402.900 mii lei prima de divizare,  sau  ● Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a părţilor sociale, valoarea nominală a acestora şi valoarea rezervelor:  2.574.800 mii lei -171.900 mii lei - 1.212.800 mii lei = 1.190.100 mii lei prima de divizare.  Asociaţii Societăţii "F" vor primi, ca urmare a divizării, 8595 părţi sociale a 20.000 lei (valoarea nominală a unei părţi sociale).  5. Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării  Contabilitatea la Societatea "F" care s-a divizat în proporţie de 80%  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) transmiterea elementelor de capitaluri proprii:   ...          %    =   456     5.149.600                       ──────────     1012*               128.000      105              2.596.000     1068              2.425.600       b) scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate:   ...          892   =   %     15.420.800                      ────────────               214     4.800.000               301     3.024.000               371     2.596.800               411     4.000.000               5121    1.000.000       c) transmiterea conturilor de pasiv:   ...          %    =   892       15.420.800                         ───────────     401                  8.000.000     419                  2.271.200     456                  5.149.600   ___________   
						Notă   ...
			  *) Societatea "F", care nu şi-a încetat existenta, poate să transmită în locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare   Contabilitatea la Societatea "G"  Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare:   ...          456  =   %     2.574.800         456    =    %     2.574.800                     ──────────                          ──────────             1012      171.900   sau              1012     171.900             1042*   2.402.900                    1042   1.190.100                                                  1068   1.212.800       b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":   ...           %   =   891      7.710.400         %   =   891    7.990.400                        ──────────                       ──────────      213               2.400.000        214             2.400.000      301               1.512.000        301             1.512.000      371               1.298.400        371             1.298.400      411               2.000.000        411*            2.280.000     5121                 500.000       5121               500.000       c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F":   ...           891  =   %      7.710.400         891   =   %     7.990.400                       ──────────                        ──────────               401     4.000.000                  401    4.000.000               419     1.135.600                  420    1.135.600               456     2.574.800                  456    2.574.800                                                  491 *    280.000   Contabilitatea la Societatea "H"  Înregistrări contabile, în mii lei:  ___________   
						Notă   ...
			  *) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal       a) înregistrarea capitalului propriu (activului net):   ...           456   =   %         2.574.800                           ──────────                1012*         64.000                 105       1.298.000                1068       1.212.800       b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":   ...           %   =    891     7.710.400         %   =   891   7.990.400                        ─────────                       ─────────      214                2.400.00        214            2.400.000      301                1.512.000  sau  301            1.512.000      371                1.298.400       371            1.298.400      411                2.000.000       411**          2.280.000     5121                  500.000      5121              500.000       c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F":   ...          891    =    %      7 710.400       456   =   %    7.990.400                         ─────────                      ─────────                 401     4.000.000                401   4.000.000                 419     1.135.600                419   1.135.600                 456     2.574.800                456   2.574.800                                                  491**   280.000   ____________-   
						Notă   ...
			  *) Societatea "H", poate să primească în locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare    
						Notă   ...
			  **) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal   Întocmirea bilanţurilor societăţilor comerciale rezultate în urma divizării  Bilanţul Societăţii "G" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                       A                                   B            1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02          4.900.000   (3.460.000-960.000+2.400.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04          4.900.000   (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct.301-308+371)                             05          3.810.400   (1.680.000-168.000+1.000.000+1.298.400)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                             06          6.250.000   (Sumele ce urmează a fi încasate după o   perioada mai mare de un an sunt prezentate   separat.)   (ct. 411-491)   (4.400.000+2.280.000-150.000-280.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI                            08          1.060.000   (ct. 5121)(560.000+500.000)   ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09         11.120.400   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11         12.097.600   PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)   (8.000.000 + 4.097.600)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12           -977.200   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13          3.922.800   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19            261.900  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21            261.900   (13,095 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. PRIME DE CAPITAL (ct.1042)                          23          1.190.100  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                  24             40.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 106)                                   26          2.430.800  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          3.922.800   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34          3.922.800   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul Societăţii "H" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                       A                                   B            1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213)                     02         2.400.000   (2.898.000 - 498.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04         2.400.000   (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct.301-308+371)                             05         2.810.400   (1.680.000-168.000+1.298.400)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                             06         2.000.000   (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai   mare de un an sunt prezentate separat.)   (ct. 411-491)   (2.280.000-280.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08          500.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09        5.310.400   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11        5.135.600   PERIOADA DE PANA LA UN AN  (ct. 401 +419)   (4.000.000+1.135.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12          174.800   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13        2.574.800   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19           64.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21           64.000   (3,2 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                  24        1.298.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 1068)                                  26        1.212.800  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32        2.574.800   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34        2.574.800   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Bilanţul Societăţii "F" după predarea protocoalelor şi a  balantelor de verificare                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                       A                                   B            1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02          1.200.000   (1.449.000-249.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04          1.200.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct.301-308+371)                             05          1.405.200   (840.000-84.000+649.200)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                             06          1.000.000   (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai   mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)   (1.140.000-140.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08            250.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09          2.655.200   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11          2.567.800   PERIOADA DE PANA LA UN AN  (ct. 401 +419)   (2.000.000 + 567.800)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12             87.400   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13          1.287.400   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19             32.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21             32.000   (1,6 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                  24            649.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV.  REZERVE (ct. 106)                                  26            606.400  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          1.287.400   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34          1.287.400   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   În exemplul prezentat mai sus se presupune ca amortizarea de 40% corespunde imobilizarilor corporale preluate. De asemenea, se presupune ca diferenţele de preţ de 40% corespund materiilor prime preluate, iar provizioanele pentru deprecierea mărfurilor şi clienţilor în proporţie de 40% corespund mărfurilor depreciate şi, respectiv, clienţilor preluati.  II. DIZOLVAREA ŞI LICHIDAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE  A. Lichidare hotărâtă de adunarea generală a acţionarilor sau a asociaţilor, în situaţia în care se obţine profit din lichidare  Cu aceasta ocazie se efectuează:  ● Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care urmează să se lichideze, potrivit  Legii contabilităţii nr. 82/1991 , republicată, a normelor şi reglementărilor contabile, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluării.  ● Întocmirea situaţiilor financiare de către societăţile comerciale care urmează să se lichideze.  Exemplul nr. 14:  - Se întocmeşte bilanţul în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii  Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţului, se prezintă astfel:  Bilanţul Societăţii "Y"                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                       A                                   B            1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812)                02          8.000.000   (20.000.000-12.000.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04          8.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I STOCURI (ct.301-391) (2.000.000-400.000)              05          1.600.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate după o     06          2.800.000   perioada mai mare de un an sunt prezentate separat.)   (ct. 4111+4118-491 )(2.500.000+500.000-200.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI  (ct. 5121)                08            600.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09          5.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                           11          6.000.000   ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                              12         -1.000.000   RESPECTIV DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13          7.000.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI             15          1.000.000   (ct. 151)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd.20 la 22), din care:                     19          5.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct.1012)                     21          5.000.000   (500 mii acţiuni x 10.000  lei/acţiune)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE  (ct. 1061)                                 26          1.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          6.000.000   (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Total capitaluri (rd. 32+33)                            34          6.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ● Stabilirea de către adunarea generală a acţionarilor sau a asociaţilor a operaţiunilor care urmează să fie efectuate de către lichidator în numele societăţii comerciale ce se lichidează.  ● Valorificarea elementelor de activ (vânzarea imobilizarilor şi a stocurilor, încasarea creanţelor, a investiţiilor financiare pe termen scurt etc).  ● Achitarea datoriilor societăţii comerciale către bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, celelalte obligaţii sociale şi alte fonduri, salariaţi şi alţi terţi.  I. Operaţiunile de lichidare a societăţii comerciale efectuate de lichidator:  1) Clădirile au fost vândute cu 9.000.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 8.000.000 mii lei;  2) materiile prime au fost vândute cu 1.440.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 1.600.000 mii lei;  3) clienţii incerti sunt în suma de 500.000 mii lei, din care se încasează 240.000 mii lei, iar pentru încasarea înainte de termen a clienţilor certi s-au acordat sconturi în suma totală de 50.000 mii lei;  4) pentru plata înainte de termen a datoriilor către furnizori, aceştia au acordat sconturi în suma de 200.000 mii lei;  5) cheltuielile efectuate cu lichidarea societăţii sunt de 520.000 mii lei.  II. Înregistrări contabile privind operaţiunile de lichidare, în mii lei:  1. Valorificarea imobilizarilor corporale:       a) vânzarea clădirilor       461   =    %    10.710.000                                                   ──────────                                            7583    9.000.000                                            4427    1.710.000          b) încasarea contravalorii clădirilor         vândute                            5121  =  461  10.710.000        c) scăderea din evidenta a clădirilor         vândute                              %  =  212   20.000.000                                                          ───────────                                             281          12.000.000                                            6583           8.000.000        d) închiderea contului 7583           7583  =  121   9.000.000      e) închiderea contului 6583            121  = 6583   8.000.000   2.       a) vânzarea materiilor prime            411  =   %    1.713.600                                                           ──────────                                                     707   1.440.000                                                    4427     273.600      b) trecerea la mărfuri a materiilor         prime şi scăderea din gestiune a         mărfurilor vândute                  371  =  301   2.000.000                                             607  =  371   2.000.000        c) anularea provizionului              391  =  7814    400.000        d) închiderea contului 607              121 =   607  2.000.000        e) închiderea conturilor 707 şi 7814     %  =   121  1.840.000                                                           ──────────                                              707          1.440.000                                             7814            400.000      f) încasarea contravalorii materiilor         prime vândute                       5121  =  411  1.713.600   3. Încasarea creanţelor:       a) încasare parţială de la clienţii         incerti                              5121  =  4118     240.000        b) trecerea pe cheltuieli a clienţilor         incerti neincasati                   6588  =  4118     260.000        c) anularea provizioanelor               491  =  7814     200.000        d) încasarea clienţilor certi           5121  =   411   2.450.000        e) acordarea sconturilor                 667  =   411      50.000        f) închiderea conturilor 667 şi 6588     121  =   %       310.000                                                               ─────────                                                        667      50.000                                                        6588    260.000        g) închiderea contului 7814             7814  =  121      200.000   4. Plata datoriilor:        a) plata furnizorilor de imobilizari    404 = 5121  5.800.000      b) scont primit                         404 = 767     200.000      c) închiderea contului 767              767 = 121     200.000   5. Cheltuieli de lichidare:        a) cheltuieli efectuate       628 = 5121   520.000      b) închiderea contului 628    121 = 628     520.000   6. Anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli:        a) anularea provizioanelor    151 = 7812  1.000.000      b) închiderea contului 7812  7812 =  121  1.000.000   7. Regularizarea T.V.A.:        a) T.V.A. de plată          4427 = 4423  1.983.600      b) plata T.V.A.             4423 = 5121  1.983.600   ● Calcularea, reţinerea şi virarea impozitului pe profit / venit şi a impozitului pe dividende în urma acţiunii de dizolvare / lichidare.  ● Societatea "Y" se încadrează în prevederile de aplicare a cotei de 25%, iar asociaţii sunt persoane fizice.  8. Impozit pe profit pentru profitul din lichidare:        a) impozit pe profit datorat       691  =  441    352.500                                         (1.410.000x25%)      b) închiderea contului 691         121  = 691     352.500      c) virarea impozitului pe profit   441  = 5121    352.500   III. Situaţia conturilor 121 şi 5121 înainte de efectuarea partajului (în mii lei):   _______________________________  __________________________________      D         121        C             D     5121           C  _______________________________  __________________________________     8.000.000         9.000.000      600.000     2.000.000         1.840.000   10.710.000           5.800.000       310.000           200.000    1.713.600           1.983.600       520.000           200.000      240.000             520.000       ────────        1.000.000    2.450.000             352.500                      ──────────   ──────────          ──────────    10.830.000       352.500        12.240.000   15.713.600           8.656.100    11.182.500                               Sold D     7.057.500    Sold C 1.057.500  ______________________________   __________________________________   IV. Bilanţul înainte de efectuarea partajului                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                       A                                   B            1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08           7.057.500  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                              09           7.057.500   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE  ÎNTR-O                  11                   0   PERIOADA DE PANA LA UN AN  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                             12           7.057.500   RESPECTIV DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII                          13           7.057.500   CURENTE   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd.20 la 22)                               19           5.000.000   din care:  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat   (ct.1012)                  21           5.000.000   (500 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 1061)                                 26           1.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI                            29           1.057.500   FINANCIAR (ct. 121)  Sold C  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32           7.057.500   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                       34           7.057.500   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societăţii comerciale, rezultat din lichidarea societăţii comerciale, în funcţie de:      a) prevederile statutului şi/sau ale contractului de societate;   ...        b) hotărârea adunării generale a acţionarilor sau a asociaţilor, consemnată în registrul şedinţelor adunării generale;   ...        c) cota de participare la capitalul social.   ...    Partajul consta în împărţirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, între actionarii sau asociaţii societăţii comerciale.  V. Înregistrări contabile privind operaţiunile de partaj între asociaţi sau acţionari, persoane fizice, în mii lei:       1. Restituirea capitalului social           1012  =   456     5.000.000                                                   456  =  5121     5.000.000        2. a) decontarea rezervelor legale          1061   =  456     1.000.000      b) impozit pe profit aferent rezervelor         legale (1.000.000x25%)                    456   =   441      250.000                                                   441   =  5121      250.000        3.  Decontarea profitului din lichidare       121  =   456    1.057.500        4.  Impozit pe dividende aferente rezervelor  456  =   446       90.375          legale şi profitului din operaţiuni de          lichidare          (750.000 +1.057.500 = 1.807.500 x 5%)        5. Virarea impozitului pe dividende           446  =  5121       90.375        6. Plata dividendelor din rezerve legale      456  =  5121    1.717.125         şi din lichidare (1.807.500-90.375)   VI. Situaţia conturilor 456 şi 5121, după efectuarea partajului, se prezintă astfel (în mii lei):     ──────────────────────────────    ────────────────────────────────   D           456       C            D       5121       C  ──────────────────────────────    ────────────────────────────────   5.000.000     │    5.000.000     7.057.500     │       5.000.000     250.000     │    1.000.000                   │         250.000                 │    1.057.500                   │          90.375      90.375     │                                │       1.717.125   1.717.125     │                                │  ──────────────────────────────    ────────────────────────────────   7.057.500          7.057.500     7.057.500             7.057.500   B. Falimentul unei societăţi comerciale, în situaţia în care disponibilităţile băneşti rezultate în urma lichidării asigura achitarea datoriilor  Exemplul nr. 15:  Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţului întocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezintă astfel:  Bilanţul Societăţii "Z"                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                       A                                   B            1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. IMOBILIZARI NECORPORALE (ct.208- 2808)               01          3.000.000   (4.000.000-1.000.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812)                02          7.500.000   (10.000.000-2.500.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   III. IMOBILIZARI FINANCIARE (ct.261)                    03          2.500.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04         13.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct.371)                                     05          5.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. CREANŢE                                             06          2.000.000   (Sumele ce urmează a fi încasate după o   perioada mai mare de un an sunt prezentate   separat.) (ct. 411)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09          7.000.000   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                           11          8.000.000   ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN   (ct.401+404+419)   (4.500.000+2.000.000+1.500.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                              12         -1.000.000   RESPECTIV DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII                           13         12.000.000   CURENTE (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    14          6.000.000   PERIOADA MAI MARE DE UN AN (ct. 162)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19          5.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct.1012)                     21          5.000.000   (500 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 1068*)                                 26          1.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          6.000.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)                            34          6.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   _____________   
						Notă   ...
			  *) Suma din contul 1068 este formată din repartizarea profitului net în anii anteriori   I. Operaţiunile efectuate de judecătorul sindic şi de lichidator pentru a asigura disponibilităţile băneşti în vederea achitării datoriilor:  1. au vândut programele informatice cu 2.500.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 3.000.000 mii lei;  2. au vândut clădiri cu 9.000.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 7.500.000 mii lei;  3. mărfurile au fost vândute cu 6.000.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 5.000.000 mii lei;  4. s-au vândut titlurile de participare cu 3.000.000 mii lei faţă de 2.500.000 mii lei - costul de achiziţie;  5. au încasat de la clienţi suma de 1.800.000 mii lei, acordându-se un scont de 10%;  6. au achitat împrumutul în suma de 6.000.000 mii lei şi dobânda de 1.000.000 mii lei;  7. au fost achitati furnizorii în suma de 4.500.000 mii lei, primindu-se un scont de 5%;  8. au fost achitati furnizorii de imobilizari în suma de 2.000.000 mii lei;  9. au fost restituite avansurile încasate de la clienţi în suma de 1.500.000 mii lei;  10. pentru efectuarea operaţiunilor de lichidare s-au efectuat cheltuieli în suma totală de 800.000 mii lei, din care:  - salarii 500.000 mii lei;  - cheltuieli cu licitaţiile 300.000 mii lei.  II. Înregistrări contabile privind operaţiunile de lichidare, în mii lei:       1. Valorificarea programelor informatice:    461  =  %    2.975.000                                                                ─────────      a) vânzarea programelor informatice                7583   2.500.000                                                         4427     475.000      b) scăderea din evidenta a programelor         informatice vândute                       %   =  208   4.000.000                                                  2808          1.000.000                                                  6583          3.000.000        c) încasarea contravalorii programelor      5121  = 461   2.975.000         informatice vândute      d) închiderea contului 7583                 7583  =  121  2.500.000      e) închiderea contului 6583                   121 = 6583  3.000.000        2. Valorificarea imobilizarilor corporale:    461 =  %   10.710.000                                                               ──────────      a) vânzarea clădirilor                             7583   9.000.000                                                         4427   1.710.000      b) scăderea din evidenta a clădirilor          %  = 212  10.000.000         vândute                                               ──────────                                                   2812         2.500.000                                                   6583         7.500.000        c) încasarea contravalorii clădirilor        5121 =  461 10.710.000         vândute      d) închiderea contului 7583                  7583 =  121  9.000.000        e) închiderea contului 6583                   121 = 6583  7.500.000        3. Valorificarea mărfurilor:                  411 =  %    7.140.000                                                               ──────────      a) vânzarea mărfurilor                              707   6.000.000                                                         4427   1.140.000      b) încasarea contravalorii mărfurilor        5121 = 411   7.140.000         vândute      c) scăderea din gestiune a mărfurilor         607 = 371   5.000.000         vândute      d) închiderea contului 707                    707 = 121   6.000.000      e) închiderea contului 607                    121 = 607   5.000.000        4. a) vânzarea acţiunilor (titlurilor         461 = 7641  3.000.000         de participare)      b) scăderea din evidenta a acţiunilor        6641 = 261   2.500.000         vândute      c) încasarea contravalorii acţiunilor        5121 = 461   3.000.000      d) închiderea contului 7641                  7641 = 121   3.000.000      e) închiderea contului 6641                   121 = 6641  2.500.000        5. a) încasarea creanţelor de la clienţi     5121 = 411   1.800.000         şi acordarea scontului                     667 = 411     200.000      b) închiderea contului 667                    121 = 667     200.000        6.  a) plata împrumutului şi a dobânzii       162 = 5121  6.000.000                                                    666 = 5121  1.000.000        b) închiderea contului 666                    121 =  666  1.000.000        7. a) achitarea furnizorilor şi               401 = 5121  4.275.000         înregistrarea scontului                    401 = 767     225.000      b) închiderea contului 767                    767 = 121     225.000        8. Achitarea furnizorilor de imobilizari      404 = 5121  2.000.000        9. Restituirea avansurilor încasate           419 = 5121  1.500.000         de la clienţi        10. a) evidentierea salariilor cuvenite,      641 = 421     500.000          şi de exemplu a impozitului pe salarii,   421 = 444      50.000          precum şi plata acestora                  581 = 121     450.000                                                   5311 = 581     450.000                                                    421 = 5311    450.000                                                    444 = 5121     50.000        b) închiderea contului 641                    121 = 641     500.000        11. a) efectuarea cheltuielilor de licitaţie  628 = 5121    300.000        b) închiderea contului 628                    121 = 628     300.000        12. Înregistrarea T.V.A. şi achitarea        4427 = 4423  3.325.000          acesteia                                                   4423 = 5121  3.325.000   III. Situaţia conturilor 121 şi 5121 înainte de efectuarea partajului (în mii lei):     ─────────────────────────────  ───────────────────────────────     D      Cont 121      C       D        Cont 5121       C  ─────────────────────────────  ───────────────────────────────    3.000.000   │    2.500.000     2.975.000  │     6.000.000    7.500.000   │  9.000.000      10.710.000  │     1.000.000    5.000.000   │  6.000.000       7.140.000  │     4.275.000      200.000   │  3.000.000       3.000.000  │     2.000.000    2.500.000   │  225.000         1.800.000  │     1.500.000    1.000.000   │                             │       450.000      500.000   │                             │        50.000      300.000   │                             │       300.000                │                             │     3.325.000  ─────────────────────────────  ───────────────────────────────   20.000.000    20.725.000       25.625.000       18.900.000         Sold C 725.000                   Sold D 6.725.000  ─────────────────────────────  ───────────────────────────────   IV. Bilanţul înainte de efectuarea partajului                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                       A                                   B            1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08           6.725.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE -  TOTAL                             09           6.725.000   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                             12           6.725.000   RESPECTIV DATORII CURENTE NETE   (rd. 09-11)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII                          13           6.725.000    CURENTE (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL Sl REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd.20 la 22)                               19           5.000.000   din care:  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (1012)                       21           5.000.000   (500 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE  (ct. 1068)                                26           1.000.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI                            29             725.000   FINANCIAR (ct. 121) Sold C  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32           6.725.000   (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                       34           6.725.000   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ● Distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire între creditori, în ordinea prevăzută de lege.  ● Societatea "Z" se încadrează în prevederile de aplicare a cotei de 25% impozit pe profit  V. Înregistrări contabile privind operaţiunile de partaj la asociaţi sau la acţionari, persoane fizice, în mii lei:       1. Restituirea capitalului social la    1012   =   456     5.000.000         asociaţi sau acţionari                456   =  5121     5.000.000        2. Impozit pentru profitul din lichidare:      a) impozitul pe profit datorat           691   =   441       181.250                                                         (725.000x25%)      b) închiderea contului 691               121   =   691       181.250      c) virarea impozitului pe profit         441   =  5121       181.250        3. a) dividendele cuvenite asociaţilor    %    =   456     1.543.750         sau acţionarilor                                       ────────────                                              1068               1.000.000                                               121                 543.750                                                         (725.000-181.250)        b) impozit pe dividende                  456   =   446        77.188                                                            (1.543.750x5%)        c) virarea impozitului pe dividende      446   =  5121        77.188        d) plata dividendelor la asociaţi sau la      acţionari (1.543.750-77.188 = 1.466.562) 456   =  5121     1.466.562   VI. Situaţia conturilor 5121 şi 456, după efectuarea partajului, se prezintă astfel (în mii lei):     ───────────────────────────────  ───────────────────────────────      D        5121       C         D       456          C  ────────────────────────────────  ───────────────────────────────   Sold 6.725.000  │   5.000.000     5.000.000   │       5.000.000                   │     181.250        77.188   │       1.543.750                   │      77.188     1.466.562   │                   │   1.466.562                 │  ────────────────────────────────  ───────────────────────────────        6.725.000      6.725.000     6.543.750           6.543.750  ────────────────────────────────  ───────────────────────────────   C. Falimentul unei societăţi comerciale în nume colectiv, în situaţia în care disponibilităţile băneşti rezultate în urma falimentului nu asigura plata datoriilor  Exemplu nr. 16:  I. Se întocmeşte bilanţul în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii.  Bilanţul Societăţii "X" "S.N.C."                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                       A                                   B            1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   A. ACTIVE IMOBILIZATE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812)                02          5.000.000   (6.000.000-1.000.000)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04          5.000.000   (rd. 01 la 03)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. STOCURI (ct. 371-378) (500.000-200.000)              05            300.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI                            08            800.000   (ct. 5121)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09          1.100.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)                        10            400.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                           11          4.500.000   ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                              12         -3.450.000   RESPECTIV DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13          1.550.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. VENITURI ÎN AVANS (ct. 472)                          18            450.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19            800.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct. 1012)                    21            800.000   (8 mii părţi sociale x 100.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 1061*+1068**) (50.000+1.000.000)       26          1.050.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   VI.REZULTATUL                                           30            300.000   EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121) Sold D  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          1.550.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34          1.550.000   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ____________   
						Notă   ...
			  *) Suma din ct. 1061 este dedusă la constituire   ** Suma din ct. 1068 este formată din repartizarea profitului din anii anteriori  II. Aportul asociaţilor la capitalul social, conform statutului şi contractului de societate, este de 800.000 mii lei, din care:  - asociatul A 480.000 mii lei = 60%;  - asociatul B 320.000 mii lei = 40%.  III. Judecătorul sindic şi lichidatorul au efectuat următoarele operaţiuni:  1. vânzarea construcţiilor cu 2.500.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 5.000.000 mii lei;  2. vânzarea mărfurilor cu 500.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 300.000 mii lei;  3. încasarea chiriei în suma de 400.000 mii lei, plătită în avans;  4. restituirea chiriei în suma de 450.000 mii lei, încasată anticipat;  5. stabilirea sumelor de acoperit de către cei doi asociaţi pentru achitarea furnizorilor;  6. plata furnizorilor.  IV. Înregistrări contabile privind operaţiunile de lichidare, în mii lei:       1. Valorificarea imobilizarilor corporale:     461   =     %    2.975.000      a) vânzarea construcţiilor                              7583    2.500.000                                                              4427      475.000      b) scăderea din gestiune a construcţiilor       %    =   212    6.000.000         vândute                                                     ──────────                                                     2812             1.000.000                                                     6583             5.000.000        c) încasarea contravalorii construcţiilor    5121  =  461       2.975.000         vândute      d) închiderea contului 6583                   121  = 6583       5.000.000      e) închiderea contului 7583                  7583  = 121        2.500.000        2. Valorificarea mărfurilor:                  411  =  %           595.000                                                                     ──────────      a) vânzarea mărfurilor                               707          500.000                                                           4427          95.000      b) scăderea din gestiune a mărfurilor          %  =  371          500.000         vândute                                                     ───────────                                                     607                300.000                                                     378                200.000      c) încasarea contravalorii mărfurilor        5121 =  411          595.000         vândute      d) închiderea contului 607              121  = 607     300.000      e) închiderea contului 707              707  = 121     500.000        3. a) regularizarea şi plata T.V.A.     4427 =  4423   570.000      b) virarea T.V.A. de plată              4423 =  5121   570.000        4. Încasarea chiriei achitate în avans  5121 =  471    400.000        5. Restituirea chiriei încasate         472  = 5121    450.000         anticipat   V. Situaţia conturilor 121 şi 5121 înainte de efectuarea partajului, în mii lei:     ───────────────────────────────  ────────────────────────────────    D         121        C           D        5121          C  ───────────────────────────────  ────────────────────────────────   5.000.000   │      2.500.000       800.000     │       570.000     300.000   │        500.000     2.975.000     │       450.000               │                      595.000     │               │                      400.000     │               │                    ──────────    │     ────────────   5.300.000   │      3.000.000     4.770.000     │     1.020.000               │      2.300.000 sold D            │     3.750.000 sold D  ───────────────────────────────  ────────────────────────────────   VI. Bilanţul înainte de efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) se prezintă astfel:                                                                  - mii lei -  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                                                          Nr.         Sold                                                          rd.  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────                       A                                   B            1  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   B. ACTIVE CIRCULANTE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08           3.750.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09           3.750.000   (rd. 05 la 08)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                           11           4.500.000   ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN   (ct.401)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   E. ACTIVE CIRCULANTE NETE.RESPECTIV                     12            -750.000   DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13            -750.000   (rd. 04+12-17)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   J. CAPITAL ŞI REZERVE  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19             800.000   din care:  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   - capital subscris vărsat (ct.1012)                     21             800.000   (8 mii părţi sociale x 100.000 lei/parte socială)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   IV. REZERVE (ct. 1061+1068) (50.000+1.000.000)          26           1.050.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI                             30           2.600.000   FINANCIAR (ct. 121) Sold D din care:   - din exerciţiul curent                                                300.000   - din lichidare                                                      2.300.000  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32            -750.000   (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL CAPITALURI                                        34            -750.000   (rd. 32+33)  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────   VII. Determinarea capitalului propriu (activului net): CP(AN) = 3.750.000 mii lei - 4.500.000 mii lei = -750.000 mii lei  Rezultă ca, pentru achitarea furnizorilor în suma de 4.500.000 mii lei, capitalul propriu (activul net) este insuficient.  Potrivit  art. 112 din Legea nr. 64/1995  privind procedura reorganizării judiciare şi a falimentului, cu modificările ulterioare, în cazul în care bunurile care alcătuiesc averea societăţii în nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, judecătorul sindic va recurge la procedura de executare silită împotriva asociaţilor.  Societatea "X" se încadrează în prevederile de aplicare a cotei de 25% impozit pe profit.  VIII. Calcularea şi vărsarea impozitului pe profit şi impozitului pe dividende, în mii lei:       1. Decontarea rezervelor legale            1061  = 456   50.000      2. Impozit pe profit aferent rezervelor     456  = 441   12.500         legale (50.000 x 25%) şi virarea         441  = 5121  12.500         acestuia        3. Decontarea altor rezerve                1068  =  456   1.000.000      4. Impozit pe dividende         (1.000.000 + 50.000 - 12.500=            456  =  446      51.875           = 1.037.500 x 5%)                      446  = 5121      51.875   IX. Situaţia partajului capitalului propriu (activului net) şi a datoriilor pe asociaţi (în mii lei):  Capital propriu (activ net) repartizat   ─────────────────────────────────────────────────────────────────────                   Capital       Rezerve      Alte            TOTAL                   social        legale       rezerve       4 (1+2+3)  ─────────────────────────────────────────────────────────────────────                     1            2             3              4  ─────────────────────────────────────────────────────────────────────   Asociatul A   60%             480.000       22.500       568.875       1.071.375  ─────────────────────────────────────────────────────────────────────   Asociatul B   40%             320.000       15.000       379.250         714.250  ─────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL           800.000       37.500       948.125       1.785.625  ─────────────────────────────────────────────────────────────────────        Pierderi şi furnizori  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────                   Pierderi    Pierderi   Furnizori   Total       Diferenţe                   din         din                    8 (5+6+7)   9 (8-4)                   exerciţiul  lichidare                   curent  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────                     5             6          7           8            9  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Asociatul A   60%              180.000    1.380.000    2.700.000   4.260.000   3.188.625  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   Asociatul B   40%              120.000      920.000    1.800.000   2.840.000   2.125.750  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   TOTAL            300.000    2.300.000    4.500.000   7.100.000   5.314.375  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────   X. Înregistrări privind partajul capitalului propriu (activului net) şi a sumelor depuse de asociaţi pentru plata furnizorilor (în mii lei):       a) capitalul social de restituit asociaţilor     1012  =  456     800.000      b) pierderea curenta şi pierderea din             456  =  121   2.600.000         lichidare (300.000 + 2.300.000)        c) depunerea de către asociaţi a sumelor         5121  =  456     814.375         necesare achitării furnizorilor (ct. 456)     Asociatul A      488.625         (2.664.375 - 1.850.000 = 814.375)             Asociatul B      325.750        Asociatul A: 814.375 x 60% = 488.625      Asociatul B: 814.375 x 40% = 325.750                                   ────────                            TOTAL: 814.375        d) achitarea furnizorilor             401 = 5121      4.500.000        e) situaţia conturilor 456 şi 121, după terminarea operaţiunilor         de lichidare, se prezintă astfel:                                               - mii lei -  ─────────────────────────────  ────────────────────────────────      D        456         C         D      5121          C  ─────────────────────────────  ────────────────────────────────      12.500   │       50.000      3.750.000    │      12.500      51.875   │    1.000.000        814.375    │      51.875   2.600.000   │      800.000                   │  4.500.000  ─────────────────────────────  ────────────────────────────────   2.664.375   │    1.850.000      4.564.375    │  4.564.375               │      814.375                   │  ─────────────────────────────               │    2.664.375                   │  ─────────────────────────────  ────────────────────────────────   III. RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAŢI DIN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE  A. Retragerea unor asociaţi  Conform prevederilor  art. 221 din Legea nr. 31/1990  privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, asociatul se poate retrage din societate în cazurile prevăzute în actul constitutiv, cu acordul tuturor celorlalţi asociaţi sau pentru motive temeinice în baza unei hotărâri judecătoreşti.  Exemplul nr. 17:  I. Societatea are doi asociaţi (persoane fizice) care au adus, în mod egal, capitalul social de 300.000 mii lei.  II. Unul dintre cei doi asociaţi se retrage din societatea comercială.  În contractul de partaj s-a prevăzut ca asociatul care se retrage cesioneaza aportul la capital, depus în numerar.  III. Determinarea capitalului propriu (activului net)                                               - mii lei -        1. TOTAL ACTIV:                           40.323.173      Se scad datoriile:      a) creditori diversi (ct. 462)                40.639      b) furnizori (ct. 401)                       786.896      c) personal - salarii datorate (ct. 421)       1.997      d) impozit pe profit (ct. 441)             1.750.124      e) dividende (ct.457)                      1.571.217        2. TOTAL DATORII:                          4.150.873        3. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET)            36.172.300         (rd. 1-2)        compus din:        1. capital social (ct. 1012)                     300.000      2. rezerve legale (ct. 1061)                      60.000      3. alte rezerve (ct. 1068*)                   34.466.917      4. profit nerepartizat (ct. 121)               1.345.383                                                  ──────────────                                  TOTAL:            36.172.300   ___________   
						Notă   ...
			  *) suma din contul 1068 este constituită din repartizarea profitului din anii anteriori   IV Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) pentru asociatul care se retrage:                                                          - mii lei -                                    ───────────────────────────────────────────                                      Total       din care:                                                                 50%                                    ───────────────────────────────────────────      1. capital social (ct. 1012)     300.000                    -      2. rezerve legale (ct. 1061)      60.000                  30.000      3. alte rezerve (ct. 1068)    34.466.917              17.233.458      4. profit (ct. 121)            1.345.383                 672.692                                    ───────────────────────────────────────────                                    36.172.300              17.936.150   V. Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea capitalului propriu (activului net) partajat   ...           %   =   456    17.936.150                      ──────────      1061                30.000      1068            17.233.458       121               672.692   ● Societatea se încadrează în prevederile de aplicare a cotei de 25% -impozit pe profit.       b) înregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale      456 =  441  7.500(30.000 x 25%)        c) virarea impozitului pe profit      441  = 5121     7.500        d) înregistrarea impozitului pe dividende      456  =  446     896.433(17.936.150-7.500 = 17.928.650x5%)        e) virarea impozitului pe dividende      446  =  5121    896.433        f) înregistrarea depunerii sumei de către celălalt asociat,      reprezentând capitalul social care i-a fost cesionat de      asociatul care se retrage      5311  =  456    150.000        g) inregistrarea plăţii către asociatul care s-a retras a      capitalului social cesionat      456   =  5311    150.000        h) achitarea cotei-părţi din capitalul propriu (activul net)      cuvenit, diminuat cu impozitul pe profit şi cu cel pe      dividende, calculate şi vărsate      456   =  5121    17.032.217 (18.086.150-1.053.933)               (5311)        i) situaţia contului 456 se prezintă astfel:      ──────────────────────────────────────────────       D                               C      ──────────────────────────────────────────────      (b)          7.500        17.936.150  (a)      (d)        896.433           150.000  (f)      (g)        150.000      (h)     17.032.217      ──────────────────────────────────────────────              18.086.150        18.086.150      ──────────────────────────────────────────────   B. Excluderea unor asociaţi  Potrivit  art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990  privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, asociatul exclus nu are dreptul la o parte proporţională din patrimoniul social, ci numai la o sumă care să reprezinte valoarea acesteia.  Exemplul nr. 18:  I. Societatea are 3 asociaţi, persoane juridice, care au adus capitalul social astfel:                                     - mii lei -  ──────────────────────────────────────────────────                                      %                           Suma     din capitalul                                    social total  ──────────────────────────────────────────────────   Asociatul "A"          1.400.000     40   Asociatul "B"            875.000     25   Asociatul "C"          1.225.000     35                        ────────────   ──────           TOTAL:         3.500.000    100   II. Asociatul "C" este exclus din societate, în contractul de partaj prevăzându-se ca acestuia urmează sa i se achite în numerar cota-parte ce i se cuvine din capitalul propriu (activul net), iar aportul la capitalul social să fie cesionat asociatului "A".  III. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societăţii, în mii lei:  1. TOTAL ACTIV 45.437.430  Se scad datoriile:  - Furnizori (ct. 401): 485.750  - Furnizori de imobilizari (ct. 404) 2.820.380  - Impozitul pe salarii (ct. 444) 125.525  - Împrumuturi pe termen scurt (ct. 519) 1.625.775  2. TOTAL DATORII 5.057.430  3. CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1-2), 40.380.000  din care:  1. Capital social (ct. 1012) 3.500.000  2. Rezerve legale (ct. 1061) 600.000  3. Alte rezerve (ct. 1068*) 29.720.000  4. Rezultatul reportat reprezentând profitul  nerepartizat (ct. 117) 6.560.000  ──────────  TOTAL: 40.380.000  IV. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C" care a fost exclus din societate:                                                        - mii lei -                                 ─────────────────────────────────                                      TOTAL          din care 35%                                 ─────────────────────────────────   - capital social (ct. 1012)        3.500.000   - rezerve legale (ct. 1061)          600.000           210.000   - alte rezerve (ct. 1068*)        29.720.000        10.402.000   - profit nerepartizat (ct. 117)    6.560.000         2.296.000                                 ─────────────────────────────────                        TOTAL:       40.380.000        12.908.000   ____________   
						Notă   ...
			  *) Suma din contul 1068 este constituită din repartizarea profitului din anii anteriori   V. Înregistrări contabile, în mii lei:      a) înregistrarea depunerii (de către asociatul "A") sumei reprezentând capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul "C":   ...    5311 = 456 1.225.000      b) înregistrarea plăţii către asociatul "C" a capitalului social cesionat:   ...    456 = 5311 1.225.000      c) înregistrarea capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C":   ...          %    = 456   12.908.000                   ──────────      1061            210.000      1068         10.402.000      117           2.296.000       d) înregistrarea impozitului pe profit, datorat pentru rezerve legale:   ...    456 = 441 52.500 (210.000x25%)      e) virarea impozitului pe profit:   ...    441 = 5121 52.500      f) înregistrarea impozitului pe dividende:   ...    456 = 446 1.285.550 (12.908.000-52.500=12.855.500x10%)      g) virarea impozitului pe dividende:   ...    446 = 5121 1.285.550      h) achitarea cotei-părţi din capitalul propriu (activul net) cuvenit asociatului "C" diminuată cu impozitul pe profit şi cu cel pe dividende, calculate şi vărsate:   ...    456 = 5121 11.569.950 [12.908.000 - (52.500 + 1.285.550)]      i) Situaţia contului 456:   ...          ─────────────────────────────────────────────       D          456                          C      ─────────────────────────────────────────────      (b)      1.225.000            1.225.000  (a)      (d)         52.500           12.908.000  (c)      (f)      1.285.550      (h)     11.569.950      ─────────────────────────────────────────────      TOTAL:  14.133.000   TOTAL:  14.133.000      ─────────────────────────────────────────────   ______________
Preluat: 2026-09-24T20:22:17.966144+00:00 · SHA256: 5b130202b9c36acaab028fd7132fd6942045c006a0e4ff0ed49ae2e750e4aad4