Legislație națională
REGLEMENTĂRI · 0 · 2001
REGLEMENTĂRI CONTABILE din 8 octombrie 2001 armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit
Ce s-a schimbat? Citește cele două versiuni, una lângă alta.
Ministerul Finan?elor Publice · ID sursă 58322
EliminatAdăugatIdentic
Surse, proveniență și limitele comparației
Sunt extrase articolele marcate în HTML-ul oficial, inclusiv notele din interiorul lor. Meniurile și comenzile paginii sunt omise; spațiile sunt normalizate pentru afișare. Preambulul și titlurile din afara articolelor nu sunt incluse. Aliniere după numărul articolului; renumerotările nu sunt interpretate juridic. Diferențele sunt calculate la nivel de cuvânt. Fișierele originale nu sunt modificate.
Textul formei disponibile
REGLEMENTĂRI CONTABILE din 8 octombrie 2001 armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit EMITENT BANCA NAŢIONALA A ROMÂNIEI MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE Publicat în
MONITORUL OFICIAL nr. 694 din 1 noiembrie 2001 DISPOZIŢII GENERALE Prezentele reglementări stabilesc principiile şi regulile contabile de baza, forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, având ca scop general asimilarea deplina a Directivei nr. 86/635/CEE şi continuarea armonizării cu Standardele Internaţionale de Contabilitate. Aria de aplicabilitate 1. Prezentele reglementări privesc întocmirea, prezentarea, aprobarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale ale băncilor, persoane juridice române, sucursalelor din România ale băncilor străine şi ale organizaţiilor cooperatiste de credit, denumite în continuare "instituţii de credit". În cazul organizaţiilor cooperatiste de credit, situaţiile financiare anuale se întocmesc la nivelul fiecărei cooperative de credit şi casei centrale a cooperativelor de credit, precum şi la nivelul fiecărei reţele cooperatiste de credit. 2. Instituţiile de credit vor fi integrate în aria de aplicabilitate a acestor reglementări după următorul program: A. Începând cu situaţiile financiare ale exerciţiului financiar al anului 2001, prezentele reglementări se aplică băncilor, persoane juridice române, cotate la Bursa de Valori Bucureşti şi unui esantion reprezentativ de bănci, persoane juridice române, şi sucursale din România ale băncilor străine, conform listei aprobate prin ordin al ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României. B. Începând cu situaţiile financiare ale exerciţiului financiar al anului 2002 prezentele reglementări se aplică tuturor băncilor, persoane juridice române, şi sucursalelor din România ale băncilor străine; C. Începând cu situaţiile financiare ale exerciţiului financiar al anului 2003, prezentele reglementări se aplică tuturor instituţiilor de credit; D. În primul an de aplicare a prezentelor reglementări, instituţiile de credit vor prezenta atât situaţiile financiare anuale întocmite în conformitate cu prezentele reglementări cat şi pe cele întocmite în conformitate cu prevederile cap. II din Modelele situaţiilor financiar-contabile pentru bănci şi normele metodologice privind întocmirea şi utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1524/362/1998, cu modificările şi completările ulterioare. Din al doilea an de aplicare, instituţiile de credit vor prezenta numai situaţiile financiare anuale întocmite în conformitate cu prezentele reglementări.
+
Capitolul 1 REGLEMENTĂRI PRIVIND CONTABILITATEA ŞI SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE ALE INSTITUŢIILOR DE CREDIT
+
Secţiunea 1 CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR DE CREDIT Moneda 1.1. Contabilitatea se tine în limba română şi în moneda naţionala. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se tine atât în moneda naţionala, cat şi în valută. Pentru necesităţile proprii de informare, instituţiile de credit pot opta pentru întocmirea situaţiilor anuale şi într-o moneda stabilă (EURO, USD) etc. Obligativitatea organizării şi ţinerii contabilităţii 1.2. Răspunderea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii, în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare, revine administratorului sau altei persoane care are obligaţia gestionării instituţiei de credit. În acest scop, persoanele prevăzute la alineatul precedent trebuie să asigure, potrivit legii, condiţiile necesare pentru: întocmirea documentelor justificative privind operaţiile economice, organizarea şi ţinerea corecta şi la zi a contabilităţii; organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de pasiv, precum şi valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare, publicarea şi depunerea la termen a acestora la organele în drept; păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi situaţiilor financiare şi organizarea contabilităţii de gestiune adaptată la specificul instituţiei de credit. 1.3. Potrivit prevederilor art. 6 alin. (1) din Legea nr. 82/1991 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi celorlalte prevederi legale referitoare la întocmirea şi utilizarea formularelor privind activitatea financiară şi contabila*), orice operaţiune economică efectuată se consemnează într-un document care sta la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative cuprind, de regula, următoarele elemente principale: a) denumirea documentului; ... b) denumirea şi sediul instituţiei de credit care întocmeşte documentul; ... c) numărul şi data întocmirii acestuia; ... d) menţionarea părţilor care participa la efectuarea operaţiunii economice (când este cazul); ... e) conţinutul operaţiunii economice şi, dacă este cazul, temeiul legal al efectuării acesteia; ... f) datele cantitative şi valorice aferente operaţiunii efectuate; ... g) numele şi prenumele, precum şi semnăturile persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, după caz; ... h) alte elemente menite să asigure consemnarea completa a operaţiilor efectuate. ... Păstrarea registrelor şi a documentelor justificative 1.4. Potrivit prevederilor art. 25 din Legea nr. 82/1991 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare, registrele de contabilitate, precum şi documentele justificative, care stau la baza înregistrărilor în contabilitate, se păstrează, timp de 10 ani, în arhiva instituţiilor de credit, cu începere de la data încheierii exerciţiului în cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia statelor de salarii care se păstrează timp de 50 de ani. Registrele de contabilitate, precum şi documentele justificative se păstrează în arhiva, de regula, în forma lor originala, grupate în funcţie de natura operaţiunilor şi în ordine cronologică, în cadrul exerciţiului financiar la care acestea se referă. Arhivarea documentelor contabile trebuie să asigure păstrarea şi consultarea acestora în termenele prevăzute de lege. Potrivit prevederilor art. 26 din Legea nr. 82/1991 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare, în caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de maximum 30 de zile de la constatare, potrivit reglementărilor emise în acest scop. Responsabilitatea de a reconstitui documentele contabile, în cazurile prevăzute la alineatul precedent, revine administratorilor instituţiei de credit sau altei persoane care are obligaţia gestionării instituţiei de credit. Documentele contabile reconstituite vor purta menţiunea "Reconstituit". ------------
Notă ...
*) Aceste prevederi sunt cuprinse în Hotărârea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiară şi contabila şi a normelor metodologice privind întocmirea şi utilizarea acestora, în ordinele ministrului finanţelor date în aplicarea acesteia, precum şi în Normele metodologice de întocmire şi utilizare a formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiară şi contabila, precum şi a modelelor acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 425/1998 .
+
Secţiunea a 2-a EXERCIŢIUL FINANCIAR Exerciţiul financiar începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie, cu excepţia primului an de activitate, când acesta începe la data infiintarii, respectiv înmatriculării, potrivit legii, la registrul comerţului.
+
Secţiunea a 3-a SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE ALE INSTITUŢIILOR DE CREDIT 3.1. Fiecare instituţie de credit are obligaţia sa întocmească situaţii financiare anuale. 3.2. Situaţiile financiare anuale ale unei instituţii de credit trebuie să cuprindă: a) bilanţul; ... b) contul de profit şi pierdere; ... c) situaţia modificărilor capitalului propriu; ... d) situaţia fluxurilor de trezorerie; ... e) politici contabile şi note explicative. ... 3.3. Situaţiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidela a poziţiei financiare, performantei, modificărilor capitalului propriu şi fluxurilor de trezorerie ale instituţiei de credit pentru respectivul exerciţiu financiar. 3.4. Situaţiile financiare anuale trebuie să respecte prevederile Legii nr. 82/1991 , republicată, cu modificările şi competarile ulterioare, ale prezentelor reglementări, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate, şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate. În cazul în care situaţiile financiare anuale respecta în totalitate prevederile prezentelor reglementări, dar nu respecta în totalitate prevederile Standardelor Internaţionale de Contabilitate (de exemplu: prevederi referitoare la inflaţie şi/sau consolidare), raportul de audit trebuie să facă referiri concrete la aceste aspecte. 3.5. Dacă nu exista nici un Standard Internaţional de Contabilitate relevant, administratorii instituţiei de credit vor elabora politici contabile în acord cu "Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare", prevăzut de Standardele de Contabilitate Internaţionale, şi se vor asigura ca situaţiile financiare anuale furnizează informaţii care să fie: a) relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor; şi ... b) credibile în sensul că: ... i) reprezintă fidel rezultatele şi poziţia financiară a instituţiei de credit; ... îi) reflecta substanţa economică a evenimentelor şi tranzacţiilor şi nu doar forma juridică; iii) sunt neutre, adică nepartinitoare; iv) sunt prudente; ... v) sunt complete sub toate aspectele semnificative. ... 3.6. Legea nr. 82/1991 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare, va fi aplicată împreună cu: - Reglementările contabile armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit; - Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare prevăzut de Standardele Internaţionale de Contabilitate; - Standardele Internaţionale de Contabilitate. 3.7. La elaborarea prezentelor reglementări contabile aplicabile instituţiilor de credit s-a avut în vedere asigurarea conformitatii cu prevederile Directivei Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE , cu cele ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate, şi cu cele ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate. În situaţiile în care tratamentul contabil prevăzut de Directiva Comunităţilor Economice Europene nr.86/635/CEE este diferit de cel cuprins în Standardele Internaţionale de Contabilitate, pe perioada de implementare a programului de dezvoltare a sistemului de contabilitate, instituţiile de credit vor aplica prevederile Directivei Comunităţilor Economice Europene nr.86/635/CEE . 3.8. Dacă în împrejurări speciale ce privesc o instituţie de credit, respectarea uneia din prevederile prezentelor reglementări, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, prevăzut de Standardele Internaţionale de Contabilitate, şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate nu răspunde cerinței de a prezenta o imagine fidela, administratorii instituţiei de credit se pot abate de la cerinţele acestora atât cat este necesar pentru a prezenta o imagine fidela. În acest caz, instituţia de credit trebuie să prezinte în notele explicative următoarele aspecte: a) faptul ca administratorii au ajuns la concluzia ca situaţiile financiare anuale prezintă o imagine fidela a poziţiei financiare, performanţei, fluxurilor de trezorerie şi a modificărilor capitalului propriu; ... b) menţiunea ca instituţia de credit a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementări contabile, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, prevăzut de Standardele Internaţionale de Contabilitate, şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate, cu excepţia abaterilor de la o anumită cerinţa a acestora, în vederea obţinerii unei imagini fidele; ... c) prevederea sau standardul de la care s-a făcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementări sau de standarde şi motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări sau de standarde a fost considerat necorespunzător în împrejurările respective, precum şi tratamentul adoptat; ... d) impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a instituţiei de credit, activelor, datoriilor şi asupra fluxurilor de trezorerie ale instituţiei de credit, pentru fiecare dintre exerciţiile financiare prezentate. ...
+
Secţiunea a 4-a FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE ALE INSTITUŢIILOR DE CREDIT Aspecte generale 4.1. Potrivit prevederilor acestor reglementări: a) Bilanţul trebuie să prezinte cel puţin posturile enumerate în formatul de bilanţ prezentat la pct. 4.10; ... b) Contul de profit şi pierdere trebuie să prezinte cel puţin elementele enumerate în formatul de cont de profit şi pierdere prezentat la pct. 4.58; ... c) Situaţia fluxurilor de trezorerie va prezenta informaţiile cerute de IAS 7; ... d) Situaţia modificărilor capitalului propriu va prezenta informaţiile cerute de Standardele Internaţionale de Contabilitate. ... 4.2. Fiecare element obligatoriu prezentat în situaţiile financiare anuale ale unei instituţii de credit conform pct. 4.1 poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacă aceasta detaliere concura la prezentarea unei informaţii mai elocvente pentru utilizatorii de informaţii. 4.3. Bilanţul unei instituţii de credit şi contul de profit şi pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuiala, care nu este prevăzut în formatul adoptat. 4.4. Structura bilanţului şi a contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte formatul obligatoriu, nu poate fi modificată de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale se admit derogări de la aceasta regula. Orice derogare trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o. 4.5. Elementele din bilanţ şi contul de profit şi pierdere indicate cu litere mici pot fi combinate într-un singur element în situaţiile financiare anuale ale unei instituţii de credit dacă: a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziţiei financiare şi a performantei instituţiei de credit pentru exerciţiul financiar respectiv. ... Sau b) cumularea imbunatateste claritatea prezentării; valorile individuale ale oricăror elemente combinate în acest fel vor fi prezentate în notele explicative. ... 4.6. În notele explicative trebuie să se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinaţii, respectiv: a) dividendele propuse spre a fi plătite. În conformitate cu prevederile IAS 10, dacă aceste dividende sunt propuse sau declarate după data bilanţului, instituţia de credit nu trebuie să le recunoască ca datorie la data bilanţului; ... b) sumele repartizate la rezerve; ... c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti; ... d) alte repartizari. ... 4.7. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bilanţul sau în contul de profit şi pierdere al unei instituţii de credit, valoarea corespunzătoare pentru exerciţiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloana separată. 4.8. În situaţia în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere nu sunt comparabile, cele aferente exerciţiului precedent trebuie retratate corespunzător, astfel încât să se asigure comparabilitatea. Rezultatele retratarii, motivele pentru care a fost facuta şi modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate în notele explicative. 4.9. Nu se vor menţine în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exista valori atât în exerciţiul financiar curent, cat şi în cel precedent. Formatul cerut pentru bilanţ şi contul de profit şi pierdere 4.10. Formatul cerut pentru bilanţ este următorul: Bilanţ Activ 1. Casa, disponibilitati la bănci centrale 2. Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale (a) Efecte publice şi valori asimilate (b) Alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale 3. Creanţe asupra instituţiilor de credit (a) la vedere (b) alte creanţe 4. Creanţe asupra clientelei 5. Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix (a) emise de organisme publice (b) emise de alţi emitenti, din care: - obligaţiuni proprii 6. Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil 7. Participatii, din care: - participatii la instituţii de credit 8. Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care: - părţi în cadrul instituţiilor de credit 9. Imobilizari necorporale, din care: - cheltuieli de constituire - fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros 10. Imobilizari corporale, din care: - terenuri şi clădiri utilizate în scopul desfăşurării activităţilor proprii 11. Capital subscris nevarsat 12. Acţiuni şi părţi proprii 13. Alte active 14. Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate Total activ Pasiv 1. Datorii privind instituţiile de credit (a) la vedere (b) la termen 2. Datorii privind clientela (a) depozite, din care: - la vedere - la termen (b) alte datorii, din care: - la vedere - la termen 3. Datorii constituite prin titluri (a) titluri de piaţa interbancara, obligaţiuni, titluri de creanta negociabile în circulaţie (b) alte titluri 4. Alte pasive 5. Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate 6. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli, din care: (a) provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (b) alte provizioane 7. Datorii subordonate 8. Capital social subscris 9. Prime legate de capital 10. Rezerve 11. Rezerve din reevaluare 12. Rezultatul reportat 13. Rezultatul exerciţiului financiar Total pasiv Elemente în afară bilanţului 1. Datorii contingente, din care: - acceptări şi andosari - garanţii şi active gajate 2. Angajamente, din care: - angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare Reglementări referitoare la bilanţ 4.11. Bilanţul este documentul contabil de sinteza prin care se prezintă elementele de activ şi de pasiv ale instituţiei de credit la încheierea exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege. Bilanţul cuprinde toate elementele de activ şi de pasiv grupate după natura, destinaţie şi lichiditate, respectiv, natura, provenienţă şi exigibilitate. 4. 12. În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relaţie cu mai mult de un alt element bilantier, relaţia sa cu celelalte elemente trebuie prezentată fie sub elementul la care apare, fie în notele explicative, dacă prezentarea este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale. 4.13. Acţiunile şi părţile proprii, precum şi acţiunile deţinute în filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevăzute pentru acestea. 4.14. Toate angajamentele sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative. Pentru orice garanţie semnificativă care a fost constituită trebuie facuta o prezentare detaliată, făcându-se totodată distincţie atât între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia română, cat şi între acestea şi tipurile de garanţii pe care legislaţia română nu le recunoaşte. Dacă angajamentele menţionate mai sus exista faţă de societăţi din cadrul grupului, se va face o prezentare separată. 4.15. Cu excepţia situaţiilor menţionate la pct. 4.5, pentru fiecare element de activ reprezentând active imobilizate care se prezintă în cadrul posturilor 5, 6, 7, 8, 9 şi 10 trebuie furnizate următoarele informaţii în notele explicative: a) valorile corespunzătoare care privesc acest element, la începutul şi la încheierea exerciţiului financiar; ... b) miscarile privind acest element ocazionate de: ... (i) modificarea valorii (inclusiv reevaluari) în cursul exerciţiului, conform regulilor şi metodelor menţionate la pct. 5.37 şi respectiv la pct. 5.39; (îi) intrari de active în timpul exerciţiului financiar; (iii) iesiri de active în timpul exerciţiului respectiv; şi (iv) transferurile de active către şi din acel post bilantier, efectuate în timpul exerciţiului. 4.16. Valorile prezentate conform pct. 4.15 lit. a) se vor determina pe baza: a) costului de achiziţie sau costului de producţie; sau ... b) regulilor şi metodelor menţionate la pct. 5.37 şi 5.39 fără a se tine seama de amortizare şi de provizioanele pentru depreciere, după caz. ... 4.17. Pentru fiecare element de activ imobilizat se va prezenta, în condiţiile pct. 4.15: a) valoarea amortizarii cumulate şi a provizioanelor pentru depreciere la începutul şi la sfârşitul exerciţiului; ... b) valoarea amortizarii şi a provizioanelor pentru depreciere care privesc exerciţiul financiar respectiv; ... c) valoarea ajustarilor efectuate cu privire la amortizari şi provizioane pentru depreciere în cursul exerciţiului, ca urmare a iesirii de active imobilizate; ... d) valoarea ajustarilor efectuate asupra amortizarii şi provizioanelor pentru depreciere care privesc exerciţiile anterioare. ... 4.18. În cazul în care în primul exerciţiu financiar de aplicare a acestor reglementări, costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ nu este cunoscut şi nu exista informaţii privind preţurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lui sau în cazul în care astfel de informaţii nu pot fi obţinute fără cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau costul de producţie va fi reprezentat, pentru respectarea pct. 5.16 - 5.27, de valoarea justa atribuită activului. Aceasta situaţie va fi prezentată la începutul exerciţiului financiar. 4.19. În cazul în care se aplică prevederile pct. 5.39 miscarile elementelor reprezentând active imobilizate la care se referă pct. 4.15 lit. b) se vor prezenta, ţinându-se seama de valoarea rezultată din reevaluare. 4.20. Drepturile asupra imobilizarilor şi alte drepturi similare, asa cum sunt ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementele bilantiere corespunzătoare. 4.21. Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu ulterior, precum şi veniturile care se înregistrează în exerciţiul financiar în care au apărut, fără a se tine seama de momentul efectiv al încasării acestora, se vor prezenta la "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate". Acest element se va prezenta în bilanţ la elementul de Activ 14. Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ 14 - Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora. 4.22. Veniturile recunoscute înainte de data încheierii exerciţiului, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior, precum şi cheltuielile care se înregistrează în exerciţiul financiar în care au apărut, fără a se tine seama de momentul efectiv al plăţii acestora, se vor prezenta la "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate". Acest element se va prezenta în bilanţ la elementul de Pasiv 5. Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Pasiv 5 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans şi datorii angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora. 4.23. Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care: a) o instituţie de credit are o obligaţie curenta (legală sau implicita) generata de un eveniment anterior, ... b) este probabil ca o ieşire de resurse care să afecteze beneficiile economice să fie necesară pentru a onora obligaţia respectiva; şi ... c) poate fi realizată o buna estimare a valorii obligaţiei. ... Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion. 4.24. Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelata strict cu riscurile şi cheltuielile previzibile. 4.25. Provizioanele care figurează în bilanţ la postul 6 (b) "alte provizioane" trebuie prezentate în notele explicative în măsura în care acestea sunt semnificative. Activ: Elementul 1 - Casa, disponibilitati la bănci centrale 4.26. Acest element cuprinde: - numerarul aflat în casieria băncii, bancnote şi monede româneşti şi străine care au curs legal; - cecuri de călătorie cumpărate şi neremise spre încasare emitenţilor; - soldurile conturilor de disponibilitati la băncile centrale şi instituţiile de emisiune din România şi/sau din ţările unde instituţia de credit este implantata. Aceste solduri trebuie să fie disponibile cu promptitudine în orice moment. Celelalte creanţe privind aceste instituţii trebuie prezentate la "Creanţe asupra instituţiilor de credit" (elementul de Activ 3). Activ: Elementul 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale 4.27. Acest element trebuie să cuprindă, la lit.(a), certificatele de trezorerie şi titlurile de creanta asupra organismelor publice, emise în România, precum şi instrumente de aceeaşi natura emise în străinătate, în situaţiile în care sunt acceptate pentru refinantare de banca centrala a tarii sau ţărilor în care este implantata instituţia de credit. Acele titluri de creanta emise de organismele publice care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus trebuie prezentate la subelementul 5 (a) de Activ. 4.28. Acest element trebuie să cuprindă, la lit.(b), titluri acceptate pentru refinantare de banca centrala a tarii sau ţărilor în care este implantata instituţia de credit, cum ar fi titlurile deţinute în portofoliu, care au fost achiziţionate de la instituţii de credit sau de la clientela, în cazul în care sunt acceptate, conform legislaţiei naţionale, pentru refinantare de banca centrala a tarii sau ţărilor în care este implantata instituţia de credit. Activ: Elementul 3 - Creanţe usupra instituţiilor de credit 4.29. Acest element cuprinde ansamblul creanţelor, inclusiv creanţele subordonate generate de operaţiunile bancare cu instituţiile de credit naţionale şi străine ale instituţiei de credit care întocmeşte situaţiile financiar-contabile anuale, indiferent de destinatiile lor actuale, cu excepţia creanţelor materializate printr-un titlu care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ. Activ: Elementul 4 - Creanţe asupra clientelei 4.30. Acest element cuprinde ansamblul creanţelor, inclusiv creanţele subordonate şi creanţele aferente operaţiunilor de factoring, pentru instituţiile de credit care efectuează acest gen de operaţiuni cu caracter accesoriu, deţinute asupra clienţilor naţionali şi străini, alţii decât instituţiile de credit, indiferent de destinatiile lor actuale. Singura excepţie o reprezintă creanţele materializate printr-un titlu care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ. Activ: Elementul 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 4.31. Acest element cuprinde obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix, inclusiv titlurile subordonate, emise de instituţiile de credit, de alte societăţi sau de organisme publice; asemenea titluri emise de organismele publice trebuie incluse numai în cazul în care nu trebuie prezentate la elementul 2 din Activ. 4.32. Sunt asimilate obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix titlurile cu dobânda care variaza în funcţie de anumiti factori specifici, ca de exemplu rata dobânzii pe piaţa interbancara sau pe piaţa europeană. 4.33. Doar obligaţiunile proprii răscumpărate şi negociabile pot fi incluse în subelementul 5 (b). Pasiv: Elementul 1 - Datorii privind instituţiile de credit 4.34. Acest element cuprinde ansamblul datoriilor, cu titlu de operaţiuni bancare, faţă de alte instituţii de credit naţionale sau străine, ale instituţiei de credit care întocmeşte situaţiile financiare anuale, indiferent de destinatiile lor actuale, cu excepţia datoriilor subordonate, care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi a datoriilor constituite prin titluri, care trebuie prezentate la elementul 3 sau la elementul 7 din Pasiv. Pasiv: Elementul 2 - Datorii privind clientela 4.35. Acest element cuprinde ansamblul datoriilor faţă de clientela, alta decât instituţiile de credit, cu excepţia datoriilor subordonate, care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi a datoriilor materializate prin titluri care trebuie prezentate la elementul 3 sau la elementul 7 din Pasiv. 4.36. În acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile. Pasiv: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri 4.37. Acest element cuprinde datoriile constituite prin titluri cesionabile, emise de instituţia de credit în România şi în străinătate, cu excepţia titlurilor subordonate care sunt înscrise la elementul 7 din Pasiv. De asemenea, se înscriu certificatele de depozit, titlurile de piaţa interbancara şi titlurile de creanţe negociabile emise în România, titlurile de aceeaşi natura emise în străinătate, precum şi obligaţiile şi alte titluri cu venit fix. Pasiv: Elementul 7 - Datorii subordonate 4.38. În aceasta poziţie se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a căror rambursare, în caz de lichidare a băncii, nu este posibila, decât după plata celorlalţi creantieri. Pasiv: Elementul 8 - Capital social subscris 4.39. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de destinaţia lor actuala, care, în funcţie de natura juridică a instituţiei respective, sunt privite, în conformitate cu legislaţia naţionala, ca fiind părţi subscrise de către acţionari sau alţi investitori. Pasiv: Elementul 10 - Rezerve 4.40. Acest element cuprinde rezervele legale, rezerva generală pentru riscul de credit, rezervele statutare sau contractuale, rezervele pentru acţiuni şi părţi proprii şi alte rezerve. Elemente în afară bilanţului: 1 - Datorii contingente 4.41. Acest element cuprinde toate tranzacţiile prin care o instituţie de credit a garantat obligaţiile unei terţe părţi. 4.42. În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit. 4.43. Angajamentele reprezentând andosari de efecte rescontate, precum şi acceptarile se includ la acest element. 4.44. Garanţiile şi activele gajate cuprind toate garanţiile asumate şi activele date în garanţie în contul unei terţe părţi, în special cautiunile şi acreditivele irevocabile. Elemente în afară bilanţului: 2 - Angajamente 4.45. Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naştere unui risc. 4.46. În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament de finanţe, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit. 4.47. Angajamentele rezultate din tranzacţii de vânzare cu posibilitate de răscumpărare cuprind angajamentele asumate de către o instituţie de credit în cadrul tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu optiuni de răscumpărare, în înţelesul pct. 4.57. Creanţele şi datoriile către anumite societăţi 4.48. Următoarele informaţii trebuie să fie prezentate în notele explicative. Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate pentru fiecare din elementele de Activ de la 2 - 5: a) creanţele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor legate; ... b) creanţe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare. ... Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate pentru fiecare din elementele de Pasiv 1, 2, 3 şi 7: a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) faţă de societăţile legate; ... b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare. ... Active subordonate 4.49. Activele subordonate trebuie prezentate cu detalierea celor semnificative în notele explicative. 4.50. În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidării sau al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalţi creditori. Active gajate 4.51. Activele gajate sau date în garanţie, cu excepţia numerarului sunt menţinute în toate cazurile în bilanţul instituţiei de credit, iar activele primite în gaj sau garanţie, cu excepţia numerarului, nu figurează în bilanţul instituţiei de credit, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terţilor. Credite consortiale de finanţare 4.52. În cazul acestor credite, fiecare instituţie de credit care face parte din consortiu sau sindicat prezintă doar acea parte din credit pe care aceasta a finanţat-o. 4.53. În cazul unui credit consortial, dacă valoarea fondurilor garantate de o instituţie de credit depăşeşte suma pe care aceasta a finanţat-o, garanţia suplimentară trebuie prezentată ca datorie contingenta (la elementul 1 în afară bilanţului, rândul 2). Fonduri administrate 4.54. Fondurile pe care o instituţie de credit le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi trebuie să fie prezentate în bilanţ dacă instituţia de credit achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele explicative, detaliate conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv. 4.55. Activele achiziţionate în numele şi în contul unei terţe părţi nu trebuie să fie prezentate în bilanţ. Pensiuni şi tranzacţii de vânzare cu posibilitate de răscumpărare 4.56. În cazul pensiunilor, activele cedate continua sa figureze în bilanţul cedentului; preţul de achiziţie primit de cedent trebuie prezentat ca o sumă datorată celui la care a fost transferat activul (cesionarului). Acesta nu are dreptul să prezinte activele transferate în bilanţul sau; preţul de cesiune trebuie să fie prezentat ca o datorie a cesionarului. Valoarea activelor transferate trebuie să fie prezentată într-o nota explicativa de către transferator. 4.57. În cazul unei tranzacţii considerată vânzare cu posibilitate de răscumpărare, cedentul nu are dreptul să prezinte în bilanţul sau activele transferate; aceste elemente trebuie să fie prezentate ca active în bilanţul celui la care au fost transferate (cesionarului). Cedentul trebuie să includă la elementul 2 în afară bilanţului o sumă egala cu preţul convenit la care acesta îşi poate exercita opţiunea de răscumpărare. Contul de profit şi pierdere 4.58. Formatul cerut pentru contul de profit şi pierdere este următorul: Contul de profit şi pierdere ---------------------------- 1. Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care: - aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix 2. Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate 3. Venituri privind titlurile (a) Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil (b) Venituri de participatii (c) Venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate 4. Venituri din comisioane 5. Cheltuieli cu comisioane 6. Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare 7. Alte venituri din exploatare 8. Cheltuieli administrative generale (a) Cheltuieli cu personalul, din care: - Salarii - Cheltuieli cu asigurările sociale, din care: - cheltuieli aferente pensiilor (b) Alte cheltuieli administrative 9. Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale şi corporale 10. Alte cheltuieli de exploatare 11. Corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente 12. Reluari din corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente 13. Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate 14. Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate 15. Impozitul pe rezultatul activităţii curente 16. Rezultatul activităţii curente după impozitare 17. Venituri extraordinare 18. Cheltuieli extraordinare 19. Rezultatul activităţii extraordinare 20. Impozitul pe rezultatul activităţii extraordinare 21. Rezultatul activităţii extraordinare după impozitare 22. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus 23. Rezultatul exerciţiului financiar 24. Rezultatul pe acţiune - de baza - diluat Reglementări referitoare la contul de profit şi pierdere 4.59. Contul de profit şi pierdere cuprinde: veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului financiar (profit sau pierdere). Rezultatul pe acţiune se prezintă atât pentru exerciţiul curent, cat şi pentru cel precedent, indiferent ca este pozitiv sau negativ, în conformitate cu prevederile IAS 33. 4.60. În notele explicative se vor prezenta informaţii privind valoarea şi natura veniturilor şi cheltuielilor extraordinare (prezentate la poz. 17 şi 18), cu excepţia cazului în care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. În mod similar, vor fi prezentate veniturile şi cheltuielile care se referă la exerciţiul financiar precedent. Elementul 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate 4.61. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancară, incluzând: a) veniturile realizate provenind din elementele înscrise la poz. 1 - 5 şi 13 din activul bilanţului, oricum ar fi calculate. ... Asemenea venituri trebuie să includă şi veniturile generate de eşalonarea discountului pentru activele achiziţionate la o valoare mai mica şi datoriile contractate la o valoare mai mare şi suma de plătit la scadenta; b) veniturile rezultate din operaţiunile de schimb la termen încheiate cu scop de acoperire, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobânda; ... c) taxe şi comisioane de primit, cu caracter de dobânda şi calculate în funcţie de durata sau la valoarea creanţei sau a angajamentului dat. ... Elementul 2 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate 4.62. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancară, incluzând: a) cheltuieli provenind din elementele înscrise la poz. 1 - 4 şi 7 din pasivul bilanţului, oricum ar fi calculate. ... Asemenea cheltuieli trebuie să includă şi cheltuielile generate de eşalonarea primei pentru activele achiziţionate la o valoare mai mica şi datoriile contractate la o valoarea mai mare şi suma de plătit la scadenta; b) cheltuieli rezultate din operaţiunile de schimb la termen încheiate cu scop de acoperire, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobânda; ... c) taxe şi comisioane de plătit, cu caracter de dobânda şi calculate în funcţie de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit. ... Elementul 3 - Venituri privind titlurile 4.63. Acest element cuprinde dividendele şi alte venituri aferente acţiunilor şi altor titluri cu venit variabil (titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu şi părţi în societăţile comerciale legate). Venitul din acţiuni în societăţi de investiţii trebuie, de asemenea, inclus la acest element. Elementul 4 - Venituri din comisioane şi elementul 5 - Cheltuieli cu comisioane 4.64. Fără a încalcă prevederile pct. 4.61 şi 4.62, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terţelor părţi, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor primite de la terţe părţi, în special: - comisioane pentru garanţii, administrarea creditelor în contul altor creditori şi pentru tranzacţiile cu titluri în contul unor terţe părţi; - comisioane pentru plata operaţiunilor comerciale şi alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor şi comisioane pentru păstrarea în custodie şi administrarea titlurilor; - comisioane percepute pentru operaţiunile de schimb şi pentru vânzarea şi cumpărarea de monede sau metale preţioase în contul unor terţe părţi; - comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operaţiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurări. Elementul 6 - Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare 4.65. Acest element cuprinde: a) rezultatul net din tranzacţii cu titluri care nu au caracter de imobilizari financiare şi corectiile şi reluarile din corectii asupra valorilor acestor titluri; ... b) rezultatul net din operaţiunile de schimb, fără a încalcă prevederile pct. 4.61. lit. b) şi 4.62 lit. b); ... c) rezultatul net din alte operaţiuni de vânzare-cumpărare care implica instrumente financiare, inclusiv metale preţioase. ... Elementul 11 - Corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente şi elementul 12 - Reluari din corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente 4.66. Aceste elemente cuprind: - cheltuieli pentru corectii asupra valorii creanţelor prezentate la elementele 3 şi 4 din Activul bilanţului şi venituri din recuperari de creanţe trecute anterior pe pierderi; - cheltuieli pentru corectii asupra elementelor din afară bilanţului prezentate la elementele în afară bilanţului 1 şi 2 şi reluari din corectii asupra valorii provizioanelor constituite anterior. Elementul 13 - Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate şi elementul 14 - Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate 4.67. Aceste elemente cuprind: - cheltuieli pentru corectiile asupra valorilor elementelor de Activ de la 5 - 8; - reluari din corectii efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care şi veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizari financiare. Situaţia fluxurilor de trezorerie 4.68. Situaţia fluxurilor de trezorerie se întocmeşte potrivit prevederilor IAS 7. În cap. 3 "Formatul bilanţului, contului de profit şi pierdere, situaţiei fluxurilor de trezorerie, situaţiei modificării capitalului propriu şi exemple de prezentare a notelor explicative" sunt prezentate exemple ale modelelor fluxurilor de trezorerie folosind metoda directa şi metoda indirecta. Situaţia modificărilor capitalului propriu 4.69. Situaţia modificărilor capitalului propriu este prezentată ca o componenta a situaţiilor financiare anuale, care să evidenţieze: a) profitul net sau pierderea neta a perioadei; ... b) fiecare element de venit şi cheltuiala, câştig sau pierdere care, asa cum este cerut de un Standard, este recunoscut direct în capitalul propriu, şi totalul acestor elemente; şi ... c) efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile şi corecţia erorilor fundamentale. ... În plus, instituţiile de credit trebuie să prezinte, fie în situaţia modificărilor capitalului propriu, fie în notele explicative: - tranzacţiile de capital cu proprietarii şi distributiile către aceştia; - soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei şi la data bilanţului şi modificările pe parcursul perioadei; şi - o reconciliere între valoarea contabila a fiecărei categorii de capital propriu la începutul şi la sfârşitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.
+
Secţiunea a 5-a PRINCIPII ŞI REGULI CONTABILE PRINCIPIILE CONTABILE 5.1. Evaluarea posturilor cuprinse în situaţiile financiare anuale ale unei instituţii de credit trebuie să fie efectuată în acord cu principiile prezentate la pct. 5.2. - 5.10. 5.2. Principiul continuităţii activităţii. Aceasta presupune ca instituţia de credit îşi continua în mod normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fără a intră în posibilitatea continuării activităţii sau fără reducerea semnificativă a acesteia. Dacă administratorii instituţiei de credit au luat cunoştinţa de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii activităţii, aceasta informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a raportarii financiare respective şi motivele ce au stat la baza deciziei conform căreia instituţia de credit nu îşi mai poate continua activitatea. 5.3. Principiul permanentei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicării aceloraşi reguli şi norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor de activ şi de pasiv, precum şi a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile. Modificările politicii contabile sunt permise doar dacă sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile instituţiilor de credit. Este foarte importanţa menţionarea în notele explicative a oricăror modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia: dacă noua politica contabila a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinta reală a rezultatelor activităţii instituţiei de credit. 5.4. Principiul prudentei. Valoarea oricărui element trebuie să fie determinata pe baza principiului prudentei. În mod special, se vor avea în vedere următoarele aspecte: a) se vor lua în considerare numai profiturile recunoscute până la data încheierii exerciţiului financiar; ... b) se va ţine seama de toate obligaţiile previzibile şi de pierderile potenţiale care au luat naştere în cursul exerciţiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exerciţiu anterior, chiar dacă asemenea obligaţii sau pierderi apar între data încheierii exerciţiului şi data întocmirii bilanţului; ... c) se va ţine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor, chiar dacă rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere. ... 5.5. Principiul independentei exerciţiului. Se vor lua în considerare toate veniturile şi cheltuielile corespunzătoare exerciţiului financiar pentru care se face raportarea, fără a se tine seama de data încasării sumelor sau a efectuării plăţilor. 5.6. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de pasiv. În vederea stabilirii valorii totale corespunzătoare a unei poziţii din bilanţ, se va determina separat valoarea aferentă fiecărui element individual de activ sau de pasiv. 5.7. Principiul intangibilitatii. Bilanţul de deschidere al unui exerciţiu trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului precedent, cu excepţia corectiilor impuse de aplicarea IAS 8. 5.8. Principiul necompensarii. Valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepţia compensărilor între active şi pasive, admise de Standardele Internaţionale de Contabilitate. 5.9. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Informaţiile prezentate în situaţiile financiare anuale trebuie să reflecte realitatea economică a evenimentelor şi tranzacţiilor, nu numai forma lor juridică. 5.10. Principiul pragului de semnificaţie. Orice element care are o valoare semnificativă trebuie prezentat distinct în cadrul situaţiilor financiare anuale. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeaşi natura sau funcţii similare trebuie insumate, nefiind necesară prezentarea lor separată. 5.11. Pentru acele elemente a căror valoare este nesigura şi care trebuie incluse în situaţiile financiare anuale, în contabilitate trebuie făcute cele mai bune estimari. În acest scop, este necesară uneori revizuirea valorilor lor pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de închidere a exerciţiului financiar, schimbările de circumstanţe sau dobândirea unor noi informaţii, ori de câte ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificări trebuie inclus în cadrul aceleiaşi poziţii din bilanţ, respectiv din contul de profit şi pierdere, unde a fost reflectată şi estimarea contabila iniţială. Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza, de asemenea, informaţii suplimentare cu privire la estimarile făcute de management la data bilanţului. Dacă aceste informaţii ar fi fost cunoscute la data bilanţului, managementul ar fi putut face estimari mai bune. Prin urmare, dacă situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, ele trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare. Abateri de la principiile contabile 5.12. Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai în cazuri excepţionale. Asemenea abateri se vor prezenta în notele explicative. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri şi o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi profitului sau pierderii instituţiei de credit. TRATAMENTE CONTABILE Aspecte generale 5.13. Un activ, respectiv o datorie, se recunoaşte numai atunci când: - este posibil ca acesta sa aducă instituţiei de credit beneficii economice viitoare, respectiv sa genereze ieşirea acestora, şi - costul sau poate fi evaluat în mod credibil. Fiecare instituţie de credit va utiliza rationamentul profesional pentru a evalua nivelul sub care un element nu trebuie să fie prezentat în bilanţ, ci trecut în contul de profit şi pierdere. De asemenea, rationamentul profesional trebuie utilizat şi la luarea deciziei referitoare la necesitatea înregistrării activelor în categorii separate sau într-o singura categorie comuna. În conformitate cu prevederile art. 7 şi 9 din Legea nr. 82/1991 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare, pentru evaluarea elementelor din bilanţ, se stabilesc următoarele reguli: a) la data intrării, bunurile se evalueaza şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, denumita valoare contabila, care se stabileşte astfel: ... - bunurile reprezentând aport la capital social, la valoarea de aport stabilită în urma evaluării efectuate potrivit legii, în funcţie de preţul pieţei, utilitatea, starea şi amplasarea acestora; - bunurile obţinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilită în funcţie de preţul pieţei, starea şi amplasarea acestora; Valoarea de aport şi, respectiv, de utilitate se substituie costului de achiziţie; - bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziţie denumita cost de achiziţie; - bunuri produse în instituţia de credit, la costul de producţie. Activele dobândite prin schimb cu alte active se înregistrează la valoarea justa a activelor primite în schimb. Costul de achiziţie al unui bun este egal cu preţul de cumpărare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare şi alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate sau intrarea în gestiune a bunului respectiv. În cazul mijloacelor fixe, costul iniţial include şi costurile estimate pentru demontarea şi mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului la sfârşitul duratei de viaţa a acestuia. Aceste costuri se reflecta prin constituirea unui provizion corespunzător. Costul de demontare şi mutare va fi înregistrat în contul de profit şi pierdere de-a lungul vieţii mijlocului fix, prin includerea în cheltuiala anuală cu amortizarea. Provizionul constituit trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut. Costul de producţie al unui bun cuprinde: costul de achiziţie al materiilor prime şi consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocate în mod raţional ca fiind legate de fabricatia acestuia. Cheltuielile generale de administraţie şi cele financiare nu se includ în costurile de producţie, cu excepţia situaţiilor descrise în Standardele Internaţionale de Contabilitate. Costurile indatorarii, respectiv cheltuielile financiare cu dobânzile şi diferenţele de curs aferente dobânzii privind împrumuturile, care sunt direct atribuibile achiziţiei, construcţiei sau producţiei unui activ pe termen lung pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ dacă sunt îndeplinite toate condiţiile prevăzute de IAS 23 şi Interpretarea SIC - 2, dacă se aplică tratamentul alternativ prevăzut de acestea. Cheltuielile de desfacere nu se includ în costul de producţie al unui bun. Tratamentul alternativ permis de IAS 21 privind includerea diferenţelor nefavorabile de curs valutar în valoarea contabila a activelor aferente, nu poate fi aplicat întrucât nu sunt îndeplinite condiţiile prevăzute de Interpretarea SIC - 11. Diferenţele de schimb valutar provenind dintr-un împrumut de finanţare care, în esenta, este legat de investiţia neta a unei instituţii de credit de grup româneşti într-o entitate externa trebuie clasificate drept capital propriu în situaţiile financiare ale instituţiei de credit, până la cedarea investiţiei nete, data la care ele trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli, în conformitate cu prevederile IAS 21; b) evaluarea elementelor deţinute cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala a fiecărui element, denumita şi valoare de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei. ... În cazul creanţelor şi datoriilor, aceasta valoare se stabileşte în funcţie de valoarea lor probabila de încasat, respectiv de plată. c) la încheierea exerciţiului, elementele deţinute se evalueaza şi se reflecta în bilanţul contabil la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabila pusă de acord cu rezultatele inventarierii. ... În acest scop, valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, astfel: - pentru elementele de activ, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere şi valoarea de intrare a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama amortizarii, în cazul când deprecierea este ireversibila sau se constituie un provizion pentru depreciere, atunci când deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare; - pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în plus între valoarea stabilită la inventariere şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. La fiecare data a bilanţului. - elementele monetare exprimate în valută trebuie raportate utilizându-se cursul de închidere. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se înregistrează la venituri sau cheltuieli, după caz; - elementele nemonetare trebuie raportate utilizându-se cursul de schimb de la data efectuării tranzacţiei; şi - elementele nemonetare înregistrate la valoarea justa şi exprimate în valută trebuie raportate utilizându-se cursul de schimb existent în momentul determinării valorilor respective; d) la data iesirii sau la darea în consum, bunurile se evalueaza şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. ... 5.14. În cazul activelor imobilizate, dacă costul de producţie include dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea producerii activului, acest aspect trebuie prezentat în notele explicative, cu menţionarea valorii dobânzilor aferente exerciţiului financiar. 5.15. Pentru respectarea prevederilor pct. 5.37, elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se vor evalua în conformitate cu pct. 5.16 - 5.36. Ajustarile la inflaţie şi tratamentele contabile alternative se vor prezenta în situaţiile financiare conform prevederilor pct. 5.39 - 5.44. Imobilizari 5.16. Cu excepţia cazurilor în care s-a înregistrat un provizion pentru depreciere sau o reducere a valorii în conformitate cu prevederile pct. 5.17-5.20, valoarea ce urmează să fie înscrisă în bilanţ pentru fiecare element al imobilizarilor este reprezentată de costul de achiziţie sau de costul de producţie. 5.17. În cazul activelor cu durata normală de funcţionare limitată, costul de achiziţie sau costul de producţie din care s-a dedus valoarea reziduala estimată se va diminua în mod sistematic pe perioada duratei de funcţionare a activului prin calcularea amortismentelor corespunzătoare. 5.18. În cazul diminuării valorii unei imobilizari financiare ce a fost înregistrată la poziţiile de activ 5 (Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix), 6 (Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil), 7 (Participatii) şi 8 (Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate) în formatul de bilanţ, se va constitui un provizion pentru depreciere corespunzător acestei diminuari, stabilit ca diferenţa între costul de achiziţie şi valoarea realizabila neta. Valoarea înscrisă trebuie să fie cea diminuată, iar provizioanele astfel constituite, trebuie să fie prezentate separat în notele explicative. 5.19. Este obligatorie constituirea de provizioane pentru depreciere pentru fiecare activ imobilizat a cărui valoare s-a diminuat, indiferent de durata de utilizare a acelei imobilizari. Valoarea care trebuie înscrisă în situaţiile financiare anuale va fi diminuată corespunzător, iar provizioanele astfel constituite se vor prezenta, separat, în notele explicative. 5.20. Dacă motivele ce au dus la constituirea provizionului pentru depreciere, conform pct. 5.18 sau 5.19, au încetat sa mai existe într-o anumită măsura, atunci acel provizion se va relua corespunzător la venituri. Aceste reluari se vor prezenta separat în notele explicative. În situaţia în care deprecierea este superioară provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar. Reguli speciale adiţionale privind imobilizarile Cheltuieli de constituire 5.21. O instituţie de credit poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situaţie, suma reflectată în contul de imobilizari necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de maximum cinci ani. Elementele înscrise la postul "Cheltuieli de constituire" se vor prezenta detaliat în notele explicative. Cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare 5.22. a) Aceste imobilizari necorporale vor fi înscrise în bilanţ numai în anumite situaţii descrise în Standardele Internaţionale de Contabilitate, unde se indica şi perioada în care acestea se amortizeaza, respectiv durata utila de viaţa. b) Dacă în bilanţ figurează o valoare la postul "Cheltuieli de dezvoltare", atunci în notele explicative trebuie prezentate următoarele informaţii: ... (i) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizata; (îi) motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli. Fondul comercial 5.23. În cazurile în care fondul comercial este tratat ca un activ, de regula în situaţiile financiare consolidate, ca urmare a achiziţiei de către o instituţie de credit a acţiunilor altei societăţi comerciale, aplicarea pct. 5.16 - 5.20 cu privire la fondul comercial se face pe baza următoarelor prevederi: a) valoarea fondului comercial achiziţionat trebuie amortizata sistematic în limita prevederilor lit.b); ... b) perioada de amortizare nu trebuie să depăşească durata de utilizare a fondului comercial respectiv şi în nici un caz nu poate depăşi 20 de ani de la data achiziţiei; ... c) în situaţia în care fondul comercial achiziţionat este prezentat în bilanţ ca activ, se vor prezenta, în notele explicative, perioada aleasă pentru amortizare şi motivele care au dus la determinarea acelei perioade. ... Imobilizari corporale şi necorporale 5.24. Activele incluse la elementele de Activ 9 şi 10 în formatul de bilanţ trebuie să fie evaluate întotdeauna ca imobilizari. Imobilizari financiare 5.25. Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilanţ trebuie să fie evaluate ca imobilizari atunci când sunt destinate să fie folosite în mod durabil în activitatea instituţiei de credit. 5.26. Obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizari financiare sunt prezentate în bilanţ la preţul de achiziţie. Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mare decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie trecută în contul de profit şi pierdere. Valoarea acestei diferenţe poate fi amortizata în mod eşalonat, în asa fel încât să fie complet trecută pe cheltuieli până în momentul în care se rascumpara titlul. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative. Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mic decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie trecută la venituri, în mod eşalonat, pe parcursul perioadei rămase de scurs până la răscumpărare. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative. Prime privind rambursarea obligaţiunilor 5.27. Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta se prezintă în bilanţ ca o corectie a împrumutului din emisiunea de obligaţiuni, iar în notele explicative va fi prezentată distinct. Aceasta diferenţa trebuie amortizata prin sume anuale rezonabile, cel mai târziu până în momentul rambursarii datoriei. Investiţii 5.28. Participatiile şi părţile în societăţile comerciale legate în cadrul instituţiilor de credit se vor prezenta, distinct, în bilanţ la poziţia de Activ 7 şi, respectiv, 8. Activele circulante 5.29. Valoarea activelor circulante, a creanţelor, precum şi a obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix, a acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil ce nu sunt deţinute ca imobilizari financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egala cu costul de achiziţie sau costul de producţie al acestor elemente în limita prevederilor pct. 5.13 şi 5.32. 5.30. Dacă valoarea realizabila neta a unui activ circulant este mai mica decât costul de achiziţie sau costul de producţie, atunci acea valoare realizabila neta corespunzătoare activului circulant este cea care trebuie prezentată în situaţiile financiare anuale, respectiv valoarea activului, mai puţin provizionul constituit. 5.31. În situaţia în care provizionul constituit devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la constituirea acestuia, în vederea respectării prevederilor pct. 5.30, au încetat sa mai existe într-o anumită măsura, atunci acel provizion trebuie reluat corespunzător la venituri. Titluri transferabile care nu au caracter de imobilizari financiare 5.32. Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizari financiare sunt titlurile de tranzacţie şi de plasament. Titlurile de tranzacţie sunt înscrise în bilanţ la valoarea de piaţa, iar titlurile de plasament la valoarea de achiziţie sau la valoarea cea mai mica dintre valoarea de piaţa şi cea de achiziţie. Diferenţa pozitiva dintre valoarea de piaţa şi valoarea de achiziţie se va prezenta în notele explicative. Reguli privind stocurile şi activele fungibile 5.33. Valoarea ce trebuie înscrisă în bilanţ pentru activele din categoria "stocuri" şi a activelor fungibile, inclusiv activele financiare, poate fi determinata prin utilizarea oricărei metode menţionate la pct. 5.34 asupra activelor aparţinând aceleiaşi clase. 5.34. Metoda aplicată trebuie să fie considerată de către administratori ca fiind cea mai adecvată situaţiei respective. Aceste metode sunt: a) metoda FIFO; ... b) metoda LIFO; ... c) metoda costului mediu ponderat; ... d) alta metoda similară, recunoscută de reglementările legale în vigoare. ... Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecventa pentru elemente similare stocurilor şi de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau active fungibile, trebuie să se prezinte următoarele informaţii: (i) motivul schimbării metodei; (îi) efectele sale asupra rezultatului exerciţiului. 5.35. Dacă valoarea prezentată în bilanţ, la închiderea exerciţiului, diferă semnificativ de valoarea realizabila neta (în cazul în care instituţia de credit intenţionează sa nu utilizeze activele în procesul de producţie), respectiv de valoarea de recuperare (în situaţia în care intenţionează sa utilizeze activele respective), aceasta diferenţa se va prezenta, pe total şi pe categorii, în notele explicative. Ajustari pentru diminuarea valorii activelor 5.36. Imobilizarile corporale, materiile prime şi materialele consumabile care sunt reînnoite în mod constant şi a căror valoare globală este de importanţa secundară pentru instituţia de credit pot fi trecute în activ la o cantitate şi o valoare nemodificata, atunci când acestea nu se modifica semnificativ. Ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se efectuează în funcţie de intenţia instituţiei de credit de a păstra activul în scopul utilizării sau neutilizarii în activitatea de exploatare. Dacă instituţia de credit intenţionează sa utilizeze activul în activitatea de exploatare, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor este calculată prin compararea valorii de recuperare prin utilizare, cu valoarea contabila. Dacă instituţia de credit nu intenţionează sa utilizeze activul în activitatea de exploatare, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se calculează prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea contabila, în conformitate cu prevederile IAS 36. TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE Aspecte generale 5.37. Regulile stabilite la pct. 5.16 - 5.36 se vor numi în continuare reguli ale costului istoric. Aceste reguli, cu excepţia celor stabilite la pct. 5.16 şi 5.21 - 5.35 se vor numi în continuare reguli privind amortizarea şi provizioanele pentru depreciere. Referinţele cu privire la regulile costului istoric nu includ regulile privind amortizarea şi provizioanele pentru depreciere, asa cum se aplică ele în virtutea pct. 5.17 - 5.20. Tratamente contabile alternative 5.38. În conformitate cu prevederile pct. 5.40 - 5.44, valorile atribuite activelor bilantiere menţionate la pct. 5.39 pot fi prezentate la o alta valoare decât costul lor istoric, în conformitate cu prevederile pct. 5.41 şi prin derogare de la pct. 5.37. 5.39. Pe toată perioada de implementare a programului de dezvoltare a sistemului de contabilitate, instituţiile de credit pot opta pentru una din următoarele metode: a) reevaluarea imobilizarilor corporale, în conformitate cu reglementările legale emise în acest scop, care tine seama de inflaţie, utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei; ... b) evaluarea prin metode care sunt destinate sa ţină seama de inflaţie, pentru elementele prezentate în bilanţ, inclusiv capitalurile proprii, şi contul de profit şi pierdere. ... Instituţiile de credit care vor opta pentru ajustarea la inflaţie potrivit IAS 29 întocmeşte şi prezintă un set distinct de situaţii financiare anuale cuprinzând bilanţul şi contul de profit şi pierdere, ajustate la inflaţie. Procesul retratarii situaţiilor financiare anuale potrivit IAS 29 este precedat de întocmirea unei balante de verificare intermediare. Aceasta balanţa constituie sursa de informaţii pentru întocmirea declaraţiei fiscale, după efectuarea corectiilor prevăzute de legislaţia fiscală. 5.40. În cazul în care valoarea unui activ al instituţiei de credit este determinata potrivit uneia din cele doua metode prezentate mai sus, acea valoare va fi atribuită activului la înregistrarea în contabilitate, în locul costului de achiziţie sau costului de producţie sau a oricărei alte valori atribuită înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului prin substituirea costului de producţie sau a celui de achiziţie cu valoarea atribuită cel mai recent acelui activ. Informaţii adiţionale ce trebuie prezentate în cazul abaterii de la regulile privind costul istoric 5.41. În cazul aplicării tratamentelor contabile alternative, elementele influentate de acestea, precum şi baza de evaluare adoptată pentru determinarea valorilor rezultate în urma reevaluarii efectuate ca urmare a aplicării tratamentului alternativ prevăzut la pct. 5.39 lit a) trebuie prezentate, pentru fiecare element semnificativ, în notele explicative. 5.42. În cazul elementelor bilantiere influentate ca urmare a aplicării tratamentului alternativ prevăzut la pct. 5.39 lit. b), valorile rezultate în urma ajustarii la inflaţie trebuie prezentate într-un set distinct cuprinzând bilanţul şi contul de profit şi pierdere, însoţite de note explicative. Rezerva din reevaluare 5.43. Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale, în conformitate cu prevederile IAS 16, trebuie reflectate în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz. Cu toate acestea, majorarea constatată din reevaluare trebuie recunoscută ca venit în măsura în care aceasta compensează o descrestere din reevaluarea aceluiaşi activ, recunoscută anterior ca o cheltuiala. În cazul în care valoarea contabila a unui activ este diminuată ca rezultat al unei reevaluari, aceasta diminuare trebuie recunoscută ca o cheltuiala. Cu toate acestea, o diminuare rezultată din reevaluare trebuie scăzută direct din orice surplus din reevaluare corespunzător, în măsura în care diminuarea nu depăşeşte valoarea înregistrată anterior ca surplus din reevaluare pentru acelaşi activ. 5.44. Rezerva din reevaluare trebuie prezentată în bilanţ la un subpost separat în cadrul postului de capital şi rezerve. Surplusul din reevaluare inclus în capitalul propriu poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat. Se considera ca întregul surplus este realizat la casarea sau la cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat pe măsura ce activul este folosit de instituţia de credit, în acest caz, valoarea surplusului realizat este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizarii calculate pe baza costului iniţial al activului. Transferul din surplusul din reevaluare în rezultatul reportat nu se efectuează prin contul de profit şi pierdere. MODIFICĂRILE CAPITALULUI PROPRIU 5.45. Modificările capitalului propriu se vor prezenta ca o componenta distinctă a situaţiilor financiare anuale. Aceasta trebuie să cuprindă o prezentare a soldurilor de deschidere şi de închidere pentru capitalul social, primele de capital, fiecare rezerva, rezultatul reportat şi rezultatul exerciţiului, precum şi modificările acestora, indicandu-se: a) suma la începutul exerciţiului financiar; ... b) sumele transferate în sau din cont în timpul exerciţiului financiar; ... c) natura, sursa sau destinaţia oricăror asemenea transferuri; ... d) suma rămasă la sfârşitul exerciţiului financiar. ... Elemente de activ şi de pasiv exprimate în devize 5.46. Elementele de activ şi de pasiv exprimate în devize trebuie să fie convertite în lei la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului cu excepţia activelor în devize înregistrate ca imobilizari financiare care sunt convertite în lei la cursul de schimb în vigoare la data achiziţionării acestora. 5.47. Operaţiunile de schimb la vedere şi la termen de acoperire neajunse la scadenta trebuie să fie convertite la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului. Tranzacţiile la termen speculative trebuie convertite la cursul la termen rămas de scurs de la data întocmirii bilanţului. 5.48. Diferenţele dintre valoarea de intrare (contabila) a elementelor de activ şi de pasiv, a operaţiunilor la vedere şi la termen înregistrate în afară bilanţului şi sumele rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct. 5.46 şi 5.47, vor fi evidentiate în contul de profit şi pierderi. NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE Aspecte generale 5.49. Notele explicative conţin informaţii suplimentare, relevante pentru necesităţile utilizatorilor în ceea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele obţinute. Notele explicative trebuie prezentate într-o maniera sistematica. Fiecare element semnificativ al bilanţului, contului de profit şi pierdere, situaţiei fluxurilor de trezorerie şi a situaţiei modificărilor capitalului propriu trebuie să fie însoţit de o trimitere la nota care cuprinde informaţii legate de acel element semnificativ. Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate conform acestor reglementări şi a celor cuprinse în Standardele Internaţionale de Contabilitate, notele explicative trebuie să includă, de asemenea, cel puţin informaţiile prevăzute la pct. 5.50 - 5.97. 5.50. Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de câte ori este necesar, pentru buna lor înţelegere: a) numele instituţiei de credit care face raportarea; ... b) faptul ca situaţiile financiare anuale sunt proprii instituţiei de credit şi nu grupului; ... c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale; ... d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale; ... e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu mii lei). ... 5.51. Pentru elementele menţionate în notele explicative, se va prezenta, de regula, şi suma corespunzătoare anului precedent celui la care se referă acesta. În situaţia în care suma corespunzătoare nu este comparabila, aceasta trebuie ajustata, prezentându-se rezultatul ajustarii, modul de efectuare şi motivele pentru care aceasta a fost efectuată. 5.52. Pct. 5.51 nu se aplică sumelor reprezentând: a) modificări ale activelor imobilizate (pct. 4.15); ... b) modificări ale amortizarii şi provizioanelor pentru deprecierea activelor imobilizate (pct. 4.17); ... c) modificări ale provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli (pct. 5.61). ... Prezentarea politicilor contabile 5.53. Notele explicative trebuie să prezinte politicile contabile adoptate de către instituţia de credit pentru a determina valorile elementelor din bilanţ, ale profitului sau pierderii aferente fiecărui exerciţiu, ale fluxurilor de trezorerie şi modificărilor capitalului propriu. În acest sens, se vor menţiona următoarele: a) dacă imobilizarile sunt incluse în situaţiile financiare anuale la costul istoric, la valoarea reevaluata sau la valoarea ajustata la inflaţie, determinata potrivit IAS 29; ... b) politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o corecta înţelegere a situaţiilor financiare. ... Se va menţiona, totodată, dacă situaţiile financiare au fost întocmite în conformitate cu Legea nr. 82/1991 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări, Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate, precum şi cele prevăzute în Standardele Internaţionale de Contabilitate. Informaţii care vin în completarea bilanţului Capitalul social 5.54. În legătură cu capitalul social al instituţiei de credit se vor furniza următoarele informaţii: a) capitalul social subscris; ... b) numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni sau părţi emise în cazul în care exista mai multe tipuri de acţiuni sau părţi emise. ... 5.55. În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni sau părţi rascumparabile, se vor furniza următoarele informaţii: a) data cea mai apropiată şi data limita la care instituţia de credit poate rascumpara respectivele acţiuni sau părţi; ... b) dacă acele acţiuni sau părţi trebuie răscumpărate în mod obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea instituţiei de credit sau a acţionarilor; ... c) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi, în caz afirmativ care este valoarea acesteia. ... 5.56. În situaţia în care instituţia de credit a emis acţiuni sau părţi în timpul exerciţiului financiar, în notele explicative se vor prezenta următoarele informaţii: a) tipul de acţiuni sau părţi emise; ... b) pentru fiecare tip de acţiune sau parte socială, numărul de acţiuni sau părţi emise, valoarea lor nominală totală şi valoarea încasată de către instituţia de credit la distribuirea lor. ... 5.57. În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor sau părţilor, se vor furniza următoarele informaţii: a) numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor sau părţilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi; ... b) perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate; ... c) preţul care trebuie plătit pentru acţiunile sau părţile distribuite. ... Alte instrumente de capital 5.58. În cazul în care instituţia de credit a emis alte instrumente de capital pe parcursul exerciţiului financiar, se vor prezenta următoarele informaţii: a) tipul instrumentelor de capital emise; ... b) pentru fiecare tip de instrument de capital emis: valoarea emisă şi suma primită la emitere de către instituţia de credit. ... 5.59. În cazul în care obligaţiunile emise de o instituţie de credit sunt deţinute de către o persoană nominalizată sau imputernicita de către acea instituţie de credit, în notele explicative se vor menţiona valoarea nominală a obligaţiunilor respective şi valoarea contabila a acestora. Rezerve 5.60. Pentru fiecare rezerva inclusă în capitalurile proprii, se va descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituită. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 5.61. Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferata la sau de la provizioane pentru riscuri şi cheltuieli, următoarele informaţii vor fi prezentate în notele explicative: a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar; ... b) sumele transferate la sau de la provizioane în timpul exerciţiului financiar; ... c) natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri; ... d) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar. ... Analiza în funcţie de scadenta 5.62. Pentru fiecare din elementele de Activ 3 (b) - Creanţe asupra instituţiilor de credit alte creanţe şi 4 - Creanţe asupra clientelei şi cele de Pasiv 1 (b) - Datorii privind instituţiile de credit - la termen, 2 (a) - Datorii privind clientela - depozite, 2 (b) - Datorii privind clientela - alte datorii şi 3 (b) - Datorii constituite prin titluri - alte titluri, valorile acestor creanţe şi datorii trebuie să fie prezentate în funcţie de perioada rămasă până la scadenta, după cum urmează: a) până la 3 luni; ... b) între 3 luni şi 1 an; ... c) peste 1 an şi până la 5 ani; ... d) peste 5 ani. ... În acest scop, dacă o creanta sau o datorie implica încasări/plati în rate, perioada rămasă până la scadenta va fi perioada dintre data întocmirii bilanţului şi data la care fiecare rata devine scadenta. 5.63. Pentru elementul de Activ 4 - Creanţe asupra clientelei, instituţiile de credit trebuie să prezinte creanţele la vedere privind clientela. Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix, datorii constituite prin titluri 5.64. Instituţiile de credit trebuie să indice, pentru elementul de Activ 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi de Pasiv 3 - Datorii constituite prin titluri, valoarea creanţelor şi datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii bilanţului. Detalii privind activele gajate 5.65. Instituţiile de credit trebuie să prezinte infomatiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi (inclusiv datorii contingente); aceste informaţii trebuie să fie suficient de detaliate pentru a indica suma totală a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru fiecare element în afară bilanţului. Garanţii şi alte obligaţii contractuale financiare 5.66. Pentru orice obligaţie eventuala pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta următoarele informaţii: a) valoarea precisa sau estimată a acelei obligaţii; ... b) aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia; ... c) dacă instituţia de credit a depus vreo garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii. ... 5.67. Totodată, se vor prezenta detalii privind: a) obligaţiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanţul instituţiei de credit; ... b) orice obligaţii privind grupurile; ... c) orice astfel de obligaţii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane. ... 5.68. De asemenea, trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament sau datorie contingenta inclusă sau nu în elementele din afară bilanţului 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea instituţiei de credit. Datorii subordonate 5.69. Pentru orice împrumut inclus în elementul de Pasiv 7 - Datorii subordonate care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate, trebuie să fie prezentate următoarele informaţii: a) valoarea împrumutului; ... b) moneda în care este exprimat; ... c) rata dobânzii şi data scadentei (sau dacă împrumutul este primit pe o perioadă nedeterminată); ... d) situaţiile în care ar putea fi cerute plati anticipate; ... e) condiţiile subordonarii; ... f) existenta oricăror prevederi pentru convertirea datoriei subordonate în capital sau în alte forme de datorie, cat şi condiţiile unor astfel de prevederi. ... 5.70. Condiţiile generale ale oricăror alte împrumuturi incluse în elementul 7 de Pasiv - Datorii subordonate trebuie să fie, de asemenea, prezentate. Titluri transferabile 5.71. Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la poziţiile 5 Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 6 Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil, trebuie să se prezinte următoarele: a) valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizari financiare; ... b) valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare; ... c) criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile. ... 5.72. Titlurile transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare şi sunt clasificate în categoria titlurilor de plasament sunt prezentate în bilanţ la preţul de achiziţie. În notele explicative, instituţiile de credit trebuie să prezinte diferenţa dintre preţul de achiziţie şi valoarea de piaţa, mai mare, la data întocmirii bilanţului. Titlurile transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare şi sunt clasificate în categoria titlurilor de tranzacţie vor fi prezentate în bilanţ la valoarea de piaţa de la data întocmirii bilanţului. În notele explicative instituţiile de credit trebuie să prezinte diferenţa dintre preţul de achiziţie şi valoarea de piaţa respectiva. Active şi pasive exprimate în devize 5.73. Valoarea globală a activelor şi pasivelor exprimate în devize, convertite în moneda în care este întocmit bilanţul, trebuie să fie prezentată în notele explicative. Operaţiuni la termen în devize neajunse la scadenta 5.74. Pentru tranzacţiile la termen neajunse la scadenta şi nedecontate la data întocmirii bilanţului trebuie prezentate următoarele informaţii: a) categoriile de operaţiuni în devize neajunse la scadenta; ... b) pentru fiecare tip de operaţiune trebuie să se menţioneze dacă acestea au fost efectuate (într-o măsura semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuatiei ratei dobânzii, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă acestea au fost efectuate (într-o măsura semnificativă) în scopul tranzactionarii. ... 5.75. Aceste tipuri de operaţiuni trebuie să includă toate acele operaţiuni pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în: a) elementul 6 din contul de profit şi pierdere (Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare) sau ... b) elementele 1 (Dobânzi de primit şi venituri asimilate) şi 2 (Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate) din contul de profit şi pierdere, conform cerinței pct. 4.61 lit. b) şi 4.62 lit. b), reprezentând veniturile şi cheltuielile rezultate din operaţiunile la termen de acoperire, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobânda. ... Alte active şi alte pasive 5.76. Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ 13 - Alte active şi de Pasiv 4 - Alte pasive este semnificativă, trebuie prezentate în notele explicative particularităţile fiecărui tip de activ sau pasiv inclus în acestea, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestuia. Informaţii privind anumite elemente de cheltuieli 5.77. Valorile privind următoarele elemente de cheltuieli, care au fost înregistrate în contul de profit şi pierdere pe parcursul exerciţiului financiar, se vor prezenta separat, în notele explicative: a) cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operational; ... b) onorariile plătite auditorilor financiari; ... c) profitul sau pierderea aferentă iesirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc.) reprezentând diferenţa dintre veniturile din cedare, pe de o parte, şi valoarea contabila neta a activului şi cheltuielile aferente cedarii, pe de altă parte. ... Detalii privind impozitul pe profit 5.78. Valoarea diferenţei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, se va prezenta, în notele explicative, dacă aceasta diferenţa este semnificativă pentru scopul calculării impozitelor viitoare. Dacă elementele bilantiere de natura activelor imobilizate şi activelor circulante constituie obiectul unor corectii valorice semnificative doar pentru aplicarea legislaţiei fiscale, suma lor trebuie prezentată în notele explicative, cu o buna argumentare a acestor corectii. De asemenea, în cazul în care calculul rezultatului exerciţiului a fost afectat de o evaluare a elementelor bilantiere, efectuată în exerciţiul de raportare sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii unei reduceri de impozit, influenţa respectiva se prezintă în notele explicative ori de câte ori clientul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ. 5.79. Se vor prezenta în acelaşi timp şi informaţii cu privire la proporţia în care impozitul pe profit revine rezultatului activităţii ordinare, respectiv rezultatului activităţii extraordinare. De asemenea, se va include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declaraţia de impozit. Detalii privind cifra de afaceri 5.80. O instituţie de credit trebuie să prezinte, în notele explicative, proporţia din acele venituri atribuibile fiecărei pieţe geografice (în măsura în care, din punct de vedere al organizării instituţiei de credit, aceste pieţe diferă între ele considerabil) în care instituţia a activat de-a lungul exerciţiului financiar, care sunt incluse în următoarele elemente din contul de profit şi pierdere: a) elementul 1 (Dobânzi de primit şi venituri asimilate); ... b) elementul 3 (Venituri privind titlurile); ... c) elementul 4 (Venituri din comisioane); ... d) elementul 6 (Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare); ... e) elementul 7 (Alte venituri din exploatare). ... Detalii privind salarizarea administratorilor şi directorilor 5.81. În notele explicative se vor cuprinde detalii legate de salariile plătite sau care urmează a fi plătite administratorilor şi directorilor care deţin aceste funcţii pe parcursul exerciţiului financiar. De asemenea, se vor menţiona distinct obligaţiile contractuale în care instituţia de credit este implicata, cu privire la plata pensiilor către foştii directori şi administratori, indicandu-se valoarea totală a obligaţiei pentru fiecare categorie de mai sus. 5.82. Se va menţiona, totodată, valoarea avansurilor şi creditelor acordate de către instituţia de credit directorilor şi administratorilor săi în timpul exerciţiului financiar, indicandu-se rata dobânzii aplicate, principalele clauze ale creditului, suma rambursata până la acea data, existenta oricăror obligaţii viitoare de genul garanţiilor, pe care instituţia de credit şi le-a asumat în numele acestora, precum şi valoarea totală pentru fiecare categorie. 5.83. Orice persoană care este sau a fost administrator ori director al instituţiei de credit pe o perioadă de cinci ani anteriori perioadei de raportare are obligaţia de a anunta instituţia de credit cu privire la orice elemente legate de ea însăşi, care ar putea fi necesare în scopul respectării prevederilor pct. 5.81 şi 5.82. Detalii privind salariaţii 5.84. În notele explicative se vor menţiona următoarele informaţii cu privire la salariaţii instituţiei de credit: a) numărul mediu de salariaţi angajaţi în cursul exerciţiului financiar; ... b) numărul mediu de salariaţi pentru fiecare categorie de personal. ... 5.85. Numărul mediu de salariaţi cu contract de muncă se determina ca medie aritmetica simpla a numărului zilnic al salariaţilor, corespunzătoare zilelor calendaristice din luna respectiva, inclusiv zilele de repaus săptămânal sau sărbătorile legale pentru care se ia în calcul numărul salariaţilor din ziua precedenta, împărţită la numărul total al zilelor calendaristice. 5.86. Numărul mediu de salariaţi va fi, pentru fiecare luna a exerciţiului, următorul: a) pentru aplicarea pct. 5.84 lit. a), numărul persoanelor angajate de instituţia de credit cu contract de muncă, în luna respectiva, indiferent dacă aceştia au lucrat pe toată durata lunii sau doar o parte din ea; ... b) pentru aplicarea pct. 5.84 lit. b), numărul persoanelor, calculat potrivit pct. 5.85, pentru fiecare categorie de salariaţi insumandu-se, în fiecare caz, numărul de salariaţi din fiecare luna. ... 5.87. Pentru toţi salariaţii care sunt luati în considerare la determinarea numărului mediu anual cerut de pct. 5.84 lit. a), trebuie prezentate valorile totale ale: a) salariilor plătite sau de plătit aferente acelui exerciţiu financiar; ... b) cheltuielilor cu asigurările sociale suportate de instituţia de credit pentru salariaţii respectivi; ... c) altor cheltuieli reprezentând contribuţiile instituţiei de credit pentru pensiile salariaţilor cu excepţia cazurilor în care aceste valori sunt deja prezentate în cadrul contului de profit şi pierdere. ... 5.88. Categoriile de salariaţi pentru care se cere numărul mediu anual de la pct. 5.84 lit. b) se vor determina în funcţie de decizia directorilor şi administratorilor instituţiei de credit, ţinându-se cont de modul în care este organizată activitatea acesteia. Datorii subordonate 5.89. Cheltuielile plătite în cursul exerciţiului financiar pentru datoriile subordonate de către instituţia de credit trebuie prezentate în notele explicative. Servicii de asistenţa şi consultanţa 5.90. Dacă valoarea serviciilor de asistenţa şi consultanţa prestate unor terţe părţi este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei de credit, aceasta trebuie prezentată în notele explicative. Venituri şi cheltuieli diverse 5.91. Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementelor din contul de profit şi pierderi 7 - Alte venituri din exploatare, 10 - Alte cheltuieli de exploatare, 17 - Venituri extraordinare şi 18 - Cheltuieli extraordinare este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de venituri sau cheltuieli, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora. Corectiile valorice privind creanţele 5.92. Corectiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie de credit este legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, vor fi prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative. Corectiile valorice privind imobilizarile financiare 5.93. Corectiile asupra valorii titlurilor transferabile deţinute ca imobilizari financiare, intereselor de participare şi acţiunilor în societăţi afiliate trebuie să fie prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative. Alte aspecte 5.94. În cazul în care anumite elemente exprimate iniţial într-o moneda străină au fost înregistrate în contabilitatea instituţiei de credit, reflectate în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere, se va menţiona baza folosită pentru exprimarea acelor elemente în raport cu moneda naţionala. 5.95. Instituţia de credit va prezenta următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale: a) sediul şi forma juridică a instituţiei de credit, ţara unde s-a înfiinţat şi adresa sediului oficial (sau a principalului loc unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial); ... b) o descriere a naturii activităţii desfăşurate de instituţia de credit şi a principalelor domenii de activitate; ... c) numele societăţii-mama şi cel al deţinătorului final în cadrul grupului; ... d) totalul activelor, respectiv al pasivelor bilantiere; ... e) orice alta informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajuta la furnizarea unei imagini fidele asupra instituţiei de credit respective. ... 5.96. Atunci când evenimente ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanţa încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o instituţie de credit trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de evenimente neajustate, ulterioare datei bilanţului: a) natura evenimentului; şi ... b) o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform căreia o astfel de estimare nu poate fi facuta. ... 5.97. Pentru fiecare filiala, societate asociata sau alte societăţi în care se deţin titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deţinute într-un procent de până la 20% şi care nu asigura posibilitatea exercitării unei influente semnificative) pe care directorii şi administratorii le considera semnificative pentru activitatea instituţiei de credit în cauza, trebuie prezentate următoarele informaţii: a) numele filialei, al societăţii asociate sau al altor societăţi în care se deţin titluri de participare strategice; ... b) adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţată; ... c) natura activităţii desfăşurate; ... d) tipul de acţiuni şi procentul pe care instituţia de credit raportoare îl deţine în cadrul respectivei societăţi; ... e) data închiderii ultimului exerciţiu financiar al societăţii în care se deţin titluri; ... f) profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciţiu; ... g) totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia la sfârşitul acelui exerciţiu financiar. ... Aceste societăţi vor face obiectul consolidării, în conformitate cu prevederile Normelor Băncii Naţionale a României privind consolidarea conturilor pentru bănci.
+
Secţiunea a 6-a APROBAREA ŞI SEMNAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE ALE INSTITUŢIEI DE CREDIT; APROBAREA DISTRIBUIRII PROFITULUI 6.1. Situaţiile financiare anuale ale unei instituţii de credit se vor semna de persoana responsabilă cu elaborarea acestora. 6.2 Situaţiile financiare anuale ale unei instituţii de credit vor fi însuşite de consiliul de administraţie, vor fi semnate în numele consiliului de preşedintele acestuia şi vor fi aprobate de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor. 6.3. Conform Legii societăţilor comerciale nr. 31/1990 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare, actionarii vor aproba distribuirea profitului în adunarea generală anuală.
+
Secţiunea a 7-a RAPORTUL ADMINISTRATORILOR 7.1. Consiliul de administraţie va elabora pentru fiecare exerciţiu financiar un raport care va conţine: a) o analiza fidela a evoluţiei activităţii instituţiei de credit pe durata exerciţiului financiar şi a situaţiei sale la încheierea acestuia; ... b) valoarea dividendelor propuse, care a fost recomandată de consiliul de administraţie şi aprobată de asociaţi/acţionari; ... c) informaţii privind evenimente importante survenite de la încheierea exerciţiului financiar, care au afectat instituţia de credit; ... d) informaţii asupra evoluţiei probabile a activităţii instituţiei de credit; ... e) informaţii asupra activităţilor din domeniul cercetării şi dezvoltării; ... f) următoarele informaţii în ceea ce priveşte acţiunile sau părţile proprii ale instituţiei de credit care au fost achiziţionate sau deţinute la orice moment în cursul exerciţiului financiar: ... (i) motivele oricăror achiziţii efectuate în cursul exerciţiului financiar; (îi) numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor achiziţionate şi vândute în cursul exerciţiului financiar şi ponderea pe care o reprezintă în capitalul social; (iii) în cazul achiziţiilor sau vânzărilor, valoarea plăţilor sau încasărilor pentru acţiunile sau părţile respective; (iv) numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor sau părţilor achiziţionate şi deţinute de instituţia de credit, precum şi ponderea pe care o reprezintă acestea în capitalul social; (v) numărul şi valoarea acţiunilor sau părţilor anulate; g) numele şi pregătirea profesională a fiecărui administrator; ... h) politica privind protecţia mediului. ... 7.2. Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administraţie şi se va semna în numele acestuia de preşedintele consiliului.
+
Secţiunea a 8-a AUDITUL FINANCIAR (Prevederi referitoare la auditarea situaţiilor financiare anuale) 8.1. Situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit care fac obiectul acestor reglementări vor fi auditate de auditori financiari, în conformitate cu reglementările naţionale privind auditul financiar. 8.2. Auditorul financiar se va asigura ca situaţiile financiare anuale întocmite sunt în conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare, ale prezentelor reglementări, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate, ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate, precum şi dacă informaţiile din raportul administratorilor corespund cu cele din situaţiile financiare anuale întocmite pentru acelaşi exerciţiu, pe baza procedurilor de audit prevăzute de Standardul Internaţional de Audit nr. 720. 8.3. Instituţiile de credit care nu vor opta pentru aplicarea IAS 29, a oricărui alt Standard Internaţional de Contabilitate sau a Normelor Băncii Naţionale a României privind consolidarea conturilor pentru bănci vor avea opinii de audit cu rezerve.
+
Secţiunea a 9-a APROBAREA ŞI DEPUNEREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE ŞI A RAPORTULUI ANUAL AL INSTITUŢIEI DE CREDIT 9.1. Cu minimum 15 zile înaintea adunării generale a asociaţilor sau acţionarilor la care se discuta şi se aproba situaţiile financiare anuale instituţia de credit are obligaţia: a) sa trimită o copie de pe situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit, aprobate de consiliul de administraţie, împreună cu raportul administratorilor şi raportul auditorilor asupra situaţiilor financiare anuale respective, denumite generic "raport anual", tuturor asociaţilor sau acţionarilor; ... sau b) sa notifice tuturor asociaţilor sau acţionarilor ca raportul anual este disponibil la instituţia de credit, gratuit, la cerere. ... 9.2. Situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit, aprobate de consiliul de administraţie, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi raportul auditorilor vor fi supuse spre aprobare de către adunarea generală a asociaţilor sau acţionarilor. 9.3. O copie de pe situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit, aprobate de consiliul de administraţie, o copie de pe raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi de pe raportul auditorilor asupra situaţiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraţie în termenul prevăzut de lege la Banca Naţionala a României şi la direcţia teritorială a Ministerului Finanţelor Publice la care instituţia de credit este înregistrată. 9.4. În conformitate cu prevederile legii societăţilor comerciale, o copie de pe situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit, aprobate de consiliul de administraţie şi de asociaţi sau acţionari, o copie de pe raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi de pe raportul auditorilor asupra situaţiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraţie, în termenul prevăzut de lege, la registrul comerţului. 9.5. Potrivit legii societăţilor comerciale, consiliul de administraţie se va asigura ca situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit, raportul administratorilor şi raportul auditorilor sunt publicate în Monitorul Oficial al României, Partea a IV-a, în termenul prevăzut de lege.
+
Secţiunea a 10-a PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL AL INSTITUŢIEI DE CREDIT 10.1. Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaţilor sau acţionarilor, la cerere. În termen de doua zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibilă pentru consultare la sediul social al instituţiei de credit. Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociaţi sau acţionari, iar pentru alte persoane decât aceştia preţul raportului anual nu trebuie să depăşească costul administrativ al acestuia. Raportul anual trebuie să fie publicat în fiecare stat al Uniunii Europene în care instituţia de credit are sucursale. 10.2. De fiecare data când situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor sunt publicate integral, ele trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora auditorul şi-a formulat opinia de audit. Acestea vor fi însoţite de textul integral al raportului auditorilor. Dacă auditorul a făcut anumite obiecţii sau a refuzat sa întocmească un raport asupra situaţiilor financiare anuale, acest fapt trebuie prezentat împreună cu motivele respective. 10.3. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu se publică integral sau sunt diferite de cele întocmite conform legislaţiei, se va preciza dacă este vorba de o versiune prescurtata sau diferita şi se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse conform pct. 9.3 şi 9.4. Dacă situaţiile financiare anuale nu au fost depuse încă, acest lucru trebuie menţionat. Opinia persoanei care a auditat situaţiile financiare anuale nu poate însoţi aceasta publicare, dar trebuie menţionat dacă opinia a fost data cu sau fără rezerve sau dacă certificarea a fost refuzată.
+
Capitolul 2 PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUȚIILOR DE CREDIT
CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE
Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
A
101 - Casa
A
109 - Alte valori
Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI
A
111 - Cont curent la Banca Naţională a României
A
1111 - Cont curent la Banca Naţională a României
A
1112 - Depozite la vedere la Banca Naţională a României
A
1113 - Depozite la termen la Banca Naţională a României
A
1114 - Depozite colaterale la Banca Naţională a României
P
112 - Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României
P
1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
P
1122 - Împrumuturi lombard
P
1123 - Alte împrumuturi
B
117 - Creanţe şi datorii ataşate
A
1171 - Creanţe ataşate
P
1172 - Datorii ataşate
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A
121 - Conturi de corespondent la bănci (nostro)
P
122 - Conturi de corespondent ale băncilor (loro)
B
127 - Creanţe şi datorii ataşate
A
1271 - Creanţe ataşate
P
1272 - Datorii ataşate
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
A
131 - Depozite la bănci
A
1311 - Depozite la vedere la bănci
A
1312 - Depozite la termen la bănci
A
1313 - Depozite colaterale la bănci
A
1317 - Creanţe ataşate
P
132 - Depozite ale băncilor
P
1321 - Depozite la vedere ale băncilor
P
1322 - Depozite la termen ale băncilor
P
1323 - Depozite colaterale ale băncilor
P
1327 - Datorii ataşate
Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
A
141 - Credite acordate băncilor
A
1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate băncilor
A
1412 - Credite la termen acordate băncilor
A
1413 - Credite financiare acordate băncilor
A
1417 - Creanţe ataşate
P
142 - Împrumuturi primite de la bănci
P
1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la bănci
P
1422 - Împrumuturi la termen primite de la bănci
P
1423 - Împrumuturi financiare primite de la bănci
P
1427 - Datorii ataşate
Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
A
151 - Valori primite în pensiune
A
1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
A
1512 - Valori primite în pensiune la termen
A
1517 - Creanţe ataşate
P
152 - Valori date în pensiune
P
1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
P
1522 - Valori date în pensiune la termen
P
1527 - Datorii ataşate
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
A
161 - Valori de recuperat
A
1611 - Valori de recuperat
A
1617 - Creanţe ataşate
P
162 - Alte sume datorate
P
1621 - Alte sume datorate
P
1627 - Datorii ataşate
Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
A
181 - Creanţe restante
A
1811 - Creanţe restante
A
1812 - Dobânzi restante
A
1817 - Creanţe ataşate
A
182 - Creanţe îndoielnice
A
1821 - Creanţe îndoielnice
A
1822 - Dobânzi îndoielnice
A
1827 - Creanţe ataşate
Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE
P
191 - Provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare
P
1911 - Provizioane specifice de risc de credit
P
1912 - Provizioane specifice de risc de dobândă
CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
A
201 - Creanţe comerciale
A
2011 - Creanţe comerciale
A
20111 - Scont şi operaţiuni asimilate
A
20112 - Factoring
A
20119 - Alte creanţe comerciale
A
2017 - Creanţe ataşate
A
202 - Credite de trezorerie
A
2021 - Credite de trezorerie
A
20211 - Vânzări în rate
A
20212 - Credite acordate persoanelor fizice
A
20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cărţilor de plată
A
20214 - Utilizări din deschideri de credite permanente
A
20215 - Credit global de exploatare
A
20216 - Credite pentru finanţarea stocurilor
A
20217 - Credite garantate cu valori financiare
A
20218 - Credite acordate importatorilor
A
20219 - Alte credite de trezorerie
A
2027 - Creanţe ataşate
A
203 - Credite pentru export
A
2031 - Credite pentru export
A
20311 - Credite garantate cu creanţe asupra străinătăţii
A
20312 - Credite furnizori
A
20313 - Credite comerciale acordate nerezidenţilor
A
20319 - Alte credite pentru export
A
2037 - Creanţe ataşate
A
204 - Credite pentru echipament
A
2041 - Credite pentru echipament
A
2047 - Creanţe ataşate
A
205 - Credite pentru bunuri imobiliare
A
2051 - Credite investitori
A
2052 - Credite promotori
A
2057 - Creanţe ataşate
A
206 - Alte credite acordate clientelei
A
2061 - Alte credite acordate clientelei
A
2067 - Creanţe ataşate
Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND CLIENTELA FINANCIARĂ
A
231 - Credite acordate clientelei financiare
A
2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare
A
2312 - Credite la termen acordate clientelei financiare
A
2317 - Creanţe ataşate
P
232 - Împrumuturi primite de la clientela financiară
P
2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiară
P
2322 - Împrumuturi la termen de la clientela financiară
P
2327 - Datorii ataşate
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
A
241 - Valori primite în pensiune
A
2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
A
2412 - Valori primite în pensiune la termen
A
2417 - Creanţe ataşate
P
243 - Valori date în pensiune
P
2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
P
2432 - Valori date în pensiune la termen
P
2437 - Datorii ataşate
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
B
251 - Conturi curente
B
2511 - Conturi curente
B
2517 - Creanţe şi datorii ataşate
A
25171 - Creanţe ataşate
P
25172 - Datorii ataşate
P
252 - Conturi de factoring
P
2521 - Conturi de factoring
P
25211 - Conturi de factoring disponibile
P
25212 - Conturi de factoring indisponibile
P
2527 - Datorii ataşate
P
253 - Conturi de depozite
P
2531 - Depozite la vedere
P
2532 - Depozite la termen
P
2533 - Depozite colaterale
P
25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
P
25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie
P
25333 - Depozite pentru cecuri certificate
P
25334 - Depozite pentru ordine de plata cu scadentă
P
25335 - Depozite pentru garanţii gestionari
P
25336 - Alte depozite colaterale
P
2537 - Datorii ataşate
P
254 - Certificate de depozit, carnete şi librete de economii
P
2541 - Certificate de depozit
P
2542 - Carnete şi librete de economii
P
2547 - Datorii ataşate
P
255 - Disponibil din contribuţia financiară a Comunităţii Europene la dispoziţia Fondului Naţional
P
2551 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Fondului Naţional (RO98FN1)
P
25510 - Disponibil aferent subprogramului Întărirea democraţiei, a statului de drept şi a drepturilor omului, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9803)
P
25511 - Disponibil aferent subprogramului Întărirea capacităţii instituţionale şi administrative de adoptare a acquisului comunitar, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9804)
P
25512 - Disponibil aferent subprogramului Viitoarea integrare a României în piaţa internă, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9805)
P
25513 - Disponibil aferent subprogramului Sprijinirea României în vederea îndeplinirii obligaţiilor pilonului al treilea, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9806)
P
25514 - Disponibil aferent componentelor de twinning ale proiectului Politica regională şi de coeziune, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9807.01)
P
25515 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Agenţiei Naţionale pentru Dezvoltare Regională (RO9807.01)
P
25516 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Administraţiei Naţionale a Drumurilor (RO9807.02)
P
2552 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe anul 1998, la dispoziţia Fondului Naţional (RO98FN2)
P
25520 - Disponibil aferent proiectului «România - Proiecte de reabilitare a drumurilor naţionale» din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe anul 1998, la dispoziţia Administraţiei Naţionale a Drumurilor (RO9808)
P
2553 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Facilitatea de recuperare (Pre - Ins Facility) pentru anul 1998, la dispoziţia Fondului Naţional (RO98FN3)
P
25530 - Disponibil aferent proiectului «Privatizarea băncilor de stat şi privatizarea şi supravegherea societăţilor de asigurare» la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9809.01)
P
25531 - Disponibil aferent proiectului «Fond pentru reconstrucţia zonelor miniere» la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9809.02)
P
2554 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Restructurarea Întreprinderilor şi Reconversie Profesională (RICOP), la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN2)
P
25540 - Disponibil aferent subprogramului Restructurarea Întreprinderilor şi Reconversie Profesională (RICOP), din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Restructurarea Întreprinderilor şi Reconversie Profesională (RICOP), la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9904)
P
25541 - Disponibil aferent proiectului Plăţi compensatorii din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Restructurarea Întreprinderilor şi Reconversie Profesională (RICOP), la dispoziţia Agenţiei Naţionale pentru Ocupare şi Formare Profesională (RO9904.01.02)
P
2555 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE România 1999, la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN3)
P
25550 - Disponibil aferent sub programului Întărirea democraţiei, a statului de drept şi a drepturilor omului, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE România 1999, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9905)
P
25551 - Disponibil aferent subprogramului Întărirea capacităţii de rezistenţă la presiunile concurenţiale, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE România 1999, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9906)
P
25552 - Disponibil aferent subprogramului Îndeplinirea obligaţiilor acquisului, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE România 1999, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9907)
P
25553 - Disponibil aferent subprogramului Coeziunea economică şi socială, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE România 1999, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9908)
P
2556 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni - Partea a 5-a, la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN4)
P
25560 - Disponibil aferent sub programului Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni - Partea a 5-a, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni - Partea a 5-a, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9909)
P
2557 - Datorii ataşate
P
2558 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Facilitatea de recuperare (Pre - Ins Facility) pentru anul 1999, la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN5)
P
25580 - Disponibil aferent subprogramului Facilitatea de recuperare (Pre -Ins Facility) pentru anul 1999, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Facilitatea de recuperare (Pre - Ins Facility) pentru anul 1999, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9910)
P
256 - Disponibil din contribuţia financiară a Comunităţii Europene la dispoziţia Fondului Naţional
P
2561 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe anul 1999, la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN1)
P
25610 - Disponibil aferent subprogramului Sprijin acordat pregătirii proiectului ISPA, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe anul 1999 partea IV - Sprijin acordat pregătirii proiectului ISPA, la dispoziŢia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9903)
P
2562 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperarea transfrontalieră între România şi Bulgaria 1999, la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN6)
P
25620 - Disponibil aferent subprogramului Cooperarea transfrontalieră între România şi Bulgaria 1999, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperarea transfrontalieră între România şi Bulgaria 1999, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9911)
P
2563 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperarea transfrontalieră între România şi Ungaria 1999, la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN7)
P
25630 - Disponibil aferent subprogramului Cooperarea transfrontalieră între România şi Ungaria 1999, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperarea transfrontalieră între România şi Ungaria 1999, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9912)
P
2564 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Reforma de protecţie socială şi implementarea acquis-ului în domeniul social - Consensus III, la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN8)
P
25640 - Disponibil aferent subprogramului Reforma de protecţie socială şi implementarea acquisului - Consensus III, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Reforma de protecţie socială şi implementarea acquisului în domeniul social - Consensus III, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9914)
P
2565 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul PHARE 2000/2001: Facilitatea de pregătire a proiectului, la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN9)
P
25650 - Disponibil aferent Programului PHARE 2000/2001: Facilitatea de pregătire a proiectului, conform Memorandumului de Finanţare privind Programul PHARE 2000/2001: Facilitatea de pregătire a proiectului, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9915)
P
2566 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE România 1999 (Participarea la cel de - al cincilea program cadru în domeniul cercetării şi dezvoltării tehnologice), la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN10)
P
2568 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Participarea României la Programele comunitare: Leonardo da Vinci II, Socrates II, Tineret pentru Europa, şi al cincilea Program Cadru în domeniul cercetării, la dispoziţia Fondului Naţional (RO00FN11)
P
2567 - Datorii ataşate
P
258 - Disponibil din contribuţia financiară a Comunităţii Europene, la dispoziţia Fondului Naţional, aferent programelor pe anul 2000
P
2581 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperare Transfrontalieră între România şi Bulgaria 2000 (CBC România Bulgaria), la dispoziţia Fondului Naţional (RO00FN12)
P
25811 - Disponibil aferent subprogramelor din Programul Cooperare Transfrontalieră între România şi Bulgaria 2000, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperare Transfrontalieră între România şi Bulgaria 2000, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO0002)
P
2582 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperare Transfrontalieră între România şi Ungaria 2000 (CBC România Ungaria), la dispoziţia Fondului Naţional (RO00FN13)
P
25821 - Disponibil aferent sub programelor din Programul Cooperare Transfrontalieră între România şi Ungaria 2000, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperare Transfrontalieră între România şi Ungaria 2000, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO0003)
P
2583 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE România 2000, la dispoziţia Fondului Naţional (RO00FN14)
P
25831 - Disponibil aferent subprogramului Criterii politice - Întărirea democraţiei, statului de drept şi drepturilor omului, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE România 2000, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO0004)
P
25832 - Disponibil aferent subprogramului Criterii economice - Întărirea capacităţii de rezistenţă la presiunile concurenţiale, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE România 2000, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO0005)
P
25833 - Disponibil aferent subprogramului Îndeplinirea obligaţiilor acquis-ului, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE România 2000, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO0006)
P
25834 - Disponibil aferent subprogramului Coeziunea economică şi socială, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE România 2000, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO0007.01)
P
25835 - Disponibil aferent subprogramului Coeziunea economică şi socială, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE România 2000, la dispoziţia Agenţiei Naţionale pentru Dezvoltare Regională (RO0007.02)
P
2587 - Datorii ataşate
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
A
261 - Valori de recuperat
A
2611 - Valori de recuperat
A
2617 - Creanţe ataşate
P
262 - Alte sume datorate
P
2621 - Alte sume datorate
P
2627 - Datorii ataşate
Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
A
281 - Creanţe restante
A
2811 - Creanţe restante
A
2812 - Dobânzi restante
A
2817 - Creanţe ataşate
A
282 - Creanţe îndoielnice
A
2821 - Creanţe îndoielnice
A
2822 - Dobânzi îndoielnice
A
2827 - Creanţe ataşate
Grupa 29 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA
P
291 - Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela
P
2911 - Provizioane specifice de risc de credit
P
2912 - Provizioane specifice de risc de dobândă
CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
B
301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată
A
3011 - Titluri primite în pensiune livrată
A
30111 - Titluri primite în pensiune livrată
A
30117 - Creanţe ataşate
P
3012 - Titluri date în pensiune livrată
P
30121 - Titluri date în pensiune livrată
P
30127 - Datorii ataşate
A
302 - Titluri de tranzacţie
A
3021 - Titluri de tranzacţie
A
30211 - Efecte publice şi valori asimilate
A
30212 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A
30213 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A
30214 - Acţiuni proprii
A
3025 - Titluri date cu împrumut
A
30251 - Efecte publice şi valori asimilate
A
30252 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A
30253 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A
30254 - Acţiuni proprii
A
30257 - Creanţe ataşate
A
3026 - Titluri luate cu împrumut
A
30261 - Efecte publice şi valori asimilate
A
30262 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A
30263 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A
30264 - Acţiuni proprii
P
3027 - Datorii privind titlurile
P
30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut
P
30272 - Alte datorii privind titlurile
P
30277 - Datorii ataşate
A
303 - Titluri de plasament
A
3031 - Titluri de plasament
A
30311 - Efecte publice şi valori asimilate
A
30312 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A
30313 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A
30314 - Acţiuni proprii
A
3035 - Titluri date cu împrumut
A
30351 - Efecte publice şi valori asimilate
A
30352 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A
30353 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A
30354 - Acţiuni proprii
P
3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament
A
3037 - Creanţe ataşate
A
30371 - Efecte publice şi valori asimilate
A
30372 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A
30373 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A
30374 - Acţiuni proprii
A
304 - Titluri de investiţii
A
3041 - Titluri de investiţii
A
30411 - Efecte publice şi valori asimilate
A
30412 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A
3045 - Titluri date cu împrumut
A
30451 - Efecte publice şi valori asimilate
A
30452 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
B
3046 - Diferenţe de conversie
B
30461 - Efecte publice şi valori asimilate
B
30462 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A
3047 - Creanţe ataşate
A
30471 - Efecte publice şi valori asimilate
A
30472 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
P
321 - Titluri de piaţă interbancară
P
3211 - Titluri de piaţă interbancară
P
3217 - Datorii ataşate
P
322 - Titluri de creanţe negociabile
P
3221 - Titluri de creanţe negociabile
P
3227 - Datorii ataşate
P
325 - Obligaţiuni
P
3251 - Obligaţiuni
P
3257 - Datorii ataşate
P
326 - Alte datorii constituite prin titluri
P
3261 - Alte datorii constituite prin titluri
P
3267 - Datorii ataşate
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI
P
331 - Conturile societăţilor bancare
P
332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare (OPCVM)
B
333 - Conturile societăţilor de bursă
P
334 - Conturile altor instituţii financiare
P
335 - Conturile clientelei
B
336 - Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri
P
3361 - Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri
A
3362 - Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri
B
337 - Creanţe şi datorii ataşate
A
3371 - Creanţe ataşate
P
3372 - Datorii ataşate
Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE
B
341 - Decontări intrabancare
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
B
351 - Personal şi conturi asimilate
P
3511 - Personal - salarii datorate
P
3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
P
3513 - Participarea personalului la profit
A
3514 - Avansuri acordate personalului
P
3515 - Drepturi de personal neridicate
P
3516 - Reţineri din salarii datorate terţilor
B
3519 - Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
P
35191 - Alte datorii în legătură cu personalul
A
35192 - Alte creanţe în legătură cu personalul
B
352 - Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
P
3521 - Asigurări sociale
P
35211 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
P
35212 - Contribuţia personalului pentru pensia suplimentară
P
35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate
P
35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
P
3522 - Ajutor de şomaj
P
35221 - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
P
35222 - Contribuţia personalului la fondul de şomaj
B
3526 - Alte datorii şi creanţe sociale
P
35261 - Alte datorii sociale
A
35262 - Alte creanţe sociale
B
353 - Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate
B
3531 - Impozitul pe profit
P
35311 - Impozitul pe profitul curent
B
35312 - Impozitul pe profitul amânat
B
3532 - Taxa pe valoarea adăugată
P
35323 - TVA de plată
A
35324 - TVA de recuperat
A
35326 - TVA deductibilă
P
35327 - TVA colectată
B
35328 - TVA neexigibilă
P
3533 - Impozitul pe salarii
A
3534 - Subvenţii
P
3536 - Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
P
3538 - Fonduri speciale taxe şi vărsăminte asimilate
B
3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
P
35391 - Alte datorii faţă de bugetul statului
A
35392 - Alte creanţe privind bugetul statului
P
354 - Dividende de plată
A
355 - Debitori diverşi
A
3551 - Depozite de garanţii vărsate
A
3552 - Debitori din avansuri spre decontare
A
3556 - Alţi debitori diverşi
A
3557 - Creanţe ataşate
P
356 - Creditori diverşi
P
3561 - Depozite de garanţii pentru leasing şi locaţie simplă
P
3566 - Alţi creditori diverşi
P
3567 - Datorii ataşate
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
A
361 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase
A
362 - Materiale
A
363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
A
365 - Stocuri aflate la terţi
A
367 - Alte stocuri şi asimilate
A
368 - Alte bunuri diverse
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
B
371 - Conturi privind valori la încasare
A
3712 - Valori primite la încasare
P
3716 - Conturi indisponibile privind valori la încasare
B
372 - Conturi de ajustare
B
3721 - Poziţie de schimb
B
3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb
B
3723 - Conturi de ajustare devize
B
3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului
B
373 - Conturi de diferenţe
B
3731 - Diferenţe privind devizele
B
3732 - Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare
B
3739 - Alte conturi de diferenţe
A
374 - Cheltuieli de repartizat
A
3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
A
3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix
A
3749 - Alte cheltuieli de repartizat
A
375 - Cheltuieli înregistrate în avans
P
376 - Venituri înregistrate în avans
P
377 - Cheltuieli de plătit
A
378 - Venituri de primit
B
379 - Alte conturi de regularizare
Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
A
381 - Creanţe restante
A
3811 - Creanţe restante
A
3812 - Dobânzi restante
A
3817 - Creanţe ataşate
A
382 - Creanţe îndoielnice
A
3821 - Creanţe îndoielnice
A
3822 - Dobânzi îndoielnice
A
3827 - Creanţe ataşate
Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
P
391 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor
P
3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
P
39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate
P
39112 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix
P
39113 - Provizioane pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil
P
39114 - Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii
P
3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii
P
39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate
P
39122 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix
P
393 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor
P
399 - Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice
CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
A
401 - Credite subordonate la termen
A
4011 - Credite participative
A
4019 - Alte credite subordonate la termen
A
402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată
A
407 - Creanţe ataşate
Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU
A
411 - Părţi în societăţile comerciale legate
A
4111 - Părţi în societăţi bancare
A
4112 - Părţi în societăţi cu caracter financiar
A
4113 - Părţi în alte societăţi cu caracter nefinanciar
A
412 - Titluri de participare
A
4121 - Titluri de participare la societăţi bancare
A
4122 - Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar
A
4123 - Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciar
A
413 - Titluri ale activităţii de portofoliu
B
414 - Diferenţe de conversie
A
415 - Titluri date cu împrumut
A
417 - Creanţe ataşate
P
418 - Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţi comerciale legate, pentru titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de portofoliu
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
A
421 - Dotări pentru unităţile proprii din străinătate
B
424 - Diferenţe de conversie
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS
A
431 - Imobilizări necorporale în curs
A
432 - Imobilizări corporale în curs
A
4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii
A
4322 - Instalaţii tehnice şi maşini
A
4323 - Alte imobilizări corporale
A
433 - Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
A
434 - Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
A
4341 - Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii
A
4342 - Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini
A
4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI ALE ACTIVITĂŢII DE EXPLOATARE
A
441 - Imobilizări necorporale ale activităţii de exploatare
B
4411 - Fondul comercial
A
44111 - Fond comercial
P
44112 - Fond comercial negativ
A
4412 - Cheltuieli de constituire
A
4419 - Alte imobilizări necorporale ale activităţii de exploatare
A
442 - Imobilizări corporale ale activităţii de exploatare
A
4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri
A
44211 - Terenuri
A
44212 - Amenajări de terenuri
A
4422 - Construcţii
A
4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
A
44231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
A
44232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
A
44233 - Mijloace de transport
A
4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale
Grupa 45 - IMOBILIZĂRI ÎN AFARA ACTIVITĂŢII DE EXPLOATARE
A
451 - Imobilizări necorporale în afara activităţii de exploatare
A
452 - Imobilizări corporale în afara activităţii de exploatare
A
4521 - Terenuri şi amenajări de terenuri
A
45211 - Terenuri
A
45212 - Amenajări de terenuri
A
4522 - Construcţii
A
4523 - Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii
A
45231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
A
45232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
A
45233 - Mijloace de transport
A
45234 - Animale şi plantaţii
A
45224 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
P
461 - Amortizări privind imobilizările activităţii de exploatare
P
4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale
P
46111 - Amortizarea fondului comercial
P
46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
P
46119 - Amortizarea altor imobilizări necorporale
P
4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale
P
46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
P
46122 - Amortizarea construcţiilor
P
46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
P
46124 - Amortizarea altor active corporale
P
462 - Amortizări privind imobilizările în afara activităţii de exploatare
P
4621 - Amortizarea imobilizărilor necorporale
P
4622 - Amortizarea imobilizărilor corporale
P
46221 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
P
46222 - Amortizarea construcţiilor
P
46223 - Amortizarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor
P
46224 - Amortizarea altor active corporale
Grupa 47 - LEASING, LOCAŢIE SIMPLĂ ŞI OPERAŢIUNI ASIMILATE
A
471 - Operaţiuni de leasing şi asimilate
A
4711 - Leasing mobiliar
A
4712 - Leasing imobiliar
A
4713 - Leasing cu active necorporale
A
4717 - Creanţe ataşate
A
472 - Operaţiuni de leasing privind imobilizările în curs
A
4721 - Leasing mobiliar
A
4722 - Leasing imobiliar
A
4723 - Leasing cu active necorporale
A
473 - Imobilizări neînchiriate din leasing reziliat
A
474 - Bunuri date în locaţie simplă
A
4741 - Bunuri date în locaţie simplă
A
4747 - Creanţe ataşate
P
476 - Amortizări
P
4761 - Amortizări privind operaţiuni de leasing
P
4762 - Amortizări privind operaţiuni de locaţie simplă
Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
A
481 - Creanţe restante
A
4811 - Creanţe restante
A
4812 - Dobânzi restante
A
4817 - Creanţe ataşate
A
482 - Creanţe îndoielnice
A
4821 - Creanţe îndoielnice
A
4822 - Dobânzi îndoielnice
A
4827 - Creanţe ataşate
Grupa 49 - PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE
P
491 - Provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
P
492 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
P
4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
P
49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs
P
49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
P
4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale ale activităţii de exploatare
P
49221 - Provizioane pentru fondul comercial
P
49222 - Provizioane pentru alte imobilizări necorporale
P
4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale ale activităţii de exploatare
P
49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
P
49232 - Provizioane pentru deprecierea construcţiilor
P
49233 - Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
P
49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale
P
4924 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în afara activităţii de exploatare
P
4925 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în afara activităţii de exploatare
P
493 - Provizioane pentru operaţiuni de leasing
P
494 - Provizioane pentru operaţiuni de locaţie simplă
P
499 - Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE
Grupa 50 - CAPITAL
P
501 - Capital social
P
5011 - Capital subscris nevărsat
P
5012 - Capital subscris vărsat
P
502 - Elemente asimilate capitalului
A
508 - Acţionari sau asociaţi
Grupa 51 - PRIME LEGATE DE CAPITAL ŞI REZERVE
P
511 - Prime de capital
P
5111 - Prime de emisiune
P
5112 - Prime de fuziune
P
5113 - Prime de aport
P
5114 - Prime de sciziune
P
5115 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
P
5119 - Alte prime
P
512 - Rezerve legale
P
5121 - Rezerve legale din profitul brut
P
5122 - Rezerve legale din profitul net
P
513 - Rezerve statutare sau contractuale
P
514 - Rezerva generală pentru riscul de credit
P
5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul brut
P
5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul net
P
515 - Rezerve pentru acţiuni proprii
P
516 - Rezerve din reevaluare
P
5161 - Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la inflaţie
P
5162 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative
P
518 - Rezerve din conversie
P
519 - Alte rezerve
Grupa 52 - FONDURI
P
528 - Alte fonduri
P
5281 - Fondul imobilizărilor corporale
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
P
531 - Datorii subordonate la termen
P
5311 - Titluri subordonate la termen
P
5312 - Împrumuturi participative
P
5319 - Alte împrumuturi subordonate la termen
P
532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată
P
5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată
P
5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
P
537 - Datorii ataşate
Grupa 54 - SUBVENŢII ŞI FONDURI PUBLICE ALOCATE
P
541 - Subvenţii pentru investiţii
P
5411 - Subvenţii pentru investiţii
A
5412 - Subvenţii pentru investiţii înregistrate la venituri
P
542 - Fonduri publice alocate
Grupa 55 - PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI
P
551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
P
552 - Provizioane pentru facilităţi acordate personalului
P
553 - Provizioane pentru riscuri de ţară
P
554 - Provizioane pentru restructurare
P
555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
P
559 - Alte provizioane
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
B
581 - Rezultatul reportat
B
5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperată
B
5512 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29
B
5813 - Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile
B
5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
B
5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI
B
591 - Profit sau pierdere
A
592 - Repartizarea profitului
CLASA 6 - CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCARĂ
A
601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare
A
6011 - Dobânzi la Banca Naţională a României
A
6012 - Dobânzi la conturile de corespondent
A
6013 - Dobânzi la depozitele băncilor
A
60131 - Dobânzi la depozitele la vedere
A
60132 - Dobânzi la depozitele la termen
A
60133 - Dobânzi la depozitele colaterale
A
6014 - Dobânzi la împrumuturile de la bănci
A
60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A
60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A
60143 - Dobănzi la împrumuturile financiare
A
6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune
A
60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A
60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A
6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile
A
60171 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare
A
60172 - Report/deport
A
60179 - Cheltuieli diverse cu dobânzile
A
6019 - Comisioane
A
602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
A
6021 - Dobânzi la conturile de factoring
A
6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la clientela financiară
A
60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A
60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A
6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune
A
60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A
60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A
6024 - Dobânzi la conturile curente
A
6025 - Dobânzi la conturile de depozite
A
60251 - Dobânzi la depozitele la vedere
A
60252 - Dobânzi la depozitele la termen
A
60253 - Dobânzi la depozitele colaterale
A
6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii
A
6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
A
60271 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare
A
60272 - Report/deport
A
60279 - Cheltuieli diverse cu dobânzile
A
6028 - Dobânzi aferente disponibilităţilor provenite din contribuţia financiară a Comunităţii Europene
A
6029 - Comisioane
A
603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri
A
6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată
A
6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie
A
6033 - Cheltuieli cu titlurile de plasament
A
60331 - Cheltuieli de achiziţie
A
60336 - Pierderi din cesiune
A
6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiţii
A
60341 - Cheltuieli de achiziţie
A
60342 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
A
6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A
60361 - Dobânzi privind titlurile de piaţă interbancară
A
60362 - Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile
A
60363 - Dobânzi privind obligaţiunile
A
60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
A
6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri
A
6039 - Comisioane
A
604 - Cheltuieli cu operaţiunile de leasing, locaţie simplă şi asimilate
A
6041 - Cheltuieli cu operaţiunile de leasing şi asimilate
A
60411 - Cheltuieli cu amortizarea
A
60412 - Pierderi din deprecierea imobilizărilor date în leasing şi asimilate
A
60413 - Pierderi din cesiunea imobilizărilor date în leasing şi asimilate
A
60414 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de leasing şi asimilate
A
60419 - Alte cheltuieli cu operaţiunile de leasing şi asimilate
A
6042 - Cheltuieli cu operaţiunile de locaţie simplă
A
60421 - Cheltuieli cu amortizarea
A
60422 - Pierderi din deprecierea imobilizărilor date în locaţie simplă
A
60423 - Pierderi din cesiunea imobilizărilor date în locaţie simplă
A
60424 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de locaţie simplă
A
60429 - Alte cheltuieli cu operaţiunile de locaţie simplă
A
605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate şi fondurile publice alocate
A
6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A
6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată
A
6053 - Cheltuieli privind fondurile publice alocate
A
606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
A
6061 - Pierderi din operaţiunile de schimb şi arbitraj
A
6069 - Comisioane
A
607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului
A
6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare
A
60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la alte bănci
A
60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la clientelă
A
6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie
A
60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la alte bănci
A
60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la clientelă
A
6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
A
608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
A
6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată
A
6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
A
609 - Alte cheltuieli de exploatare bancară
A
6092 - Cota-parte privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun
A
6093 - Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun
A
6099 - Cheltuieli diverse de exploatare bancară
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
A
611 - Cheltuieli cu salariile personalului
A
612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
A
6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
A
6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
A
6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
A
6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
A
617 - Alte cheltuieli privind personalul
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
A
627 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
A
631 - Cheltuieli cu materialele
A
6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
A
6312 - Cheltuieli privind combustibilii
A
6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
A
6317 - Cheltuieli privind alte materiale
A
632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
A
633 - Cheltuieli privind alte stocuri
A
634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
A
6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii
A
6342 - Cheltuieli privind energia şi apa
A
6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
A
6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere
A
6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul personalului şi bunurilor
A
6346 - Cheltuieli cu serviciile furnizate de societăţile grupului
A
6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
A
63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
A
63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind operaţiunile de leasing şi asimilate
A
63473 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile, locaţiile de gestiune şi chiriile
A
63479 - Alte cheltuieli
A
635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
A
641 - Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun
A
642 - Cota-parte privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun
A
643 - Cota-parte din cheltuielile sediului social
A
646 - Pierderi din cesiunea imobilizărilor
A
6461 - Pierderi din cesiunea imobilizărilor necorporale şi corporale
A
6462 - Pierderi din cesiunea imobilizărilor financiare
A
649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
A
6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
A
6492 - Donaţii şi subvenţii acordate
A
6493 - Cheltuieli privind sponsorizările
A
6494 - Pierderi din debitori diverşi
A
6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE
A
651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale
A
652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale
Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE, PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE ŞI AJUSTAREA LA INFLAŢIE
A
661 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare
A
6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
A
6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă
A
662 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela
A
6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
A
6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă
A
663 - Cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
A
6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor
A
66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
A
66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii
A
6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor
A
6637 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice
A
664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate
A
6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
A
6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
A
66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
A
66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor activităţii de exploatare
A
66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în afara activităţii de exploatare
A
6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice
A
665 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
A
6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
A
6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru facilităţi acordate personalului
A
6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară
A
6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A
6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
A
6657 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte riscuri şi cheltuieli
A
667 - Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu provizioane
A
668 - Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane
A
669 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaţie
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
A
671 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
A
691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
A
6911 - Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
A
6912 - Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat
A
699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE BANCARĂ
P
701 - Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare
P
7011 - Dobânzi de la Banca Naţională a României
P
7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent
P
7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la bănci
P
70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere
P
70132 - Dobânzi de la depozitele la termen
P
70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale
P
7014 - Dobânzi de la creditele acordate băncilor
P
70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P
70142 - Dobânzi de la creditele la termen
P
70143 - Dobânzi de la creditele financiare
P
7015 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
P
70151 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
P
70152 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
P
7017 - Alte venituri din dobânzi
P
70171 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare
P
70172 - Report/deport
P
70179 - Venituri diverse din dobânzi
P
7018 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P
7019 - Comisioane
P
702 - Venituri din operaţiunile cu clientela
P
7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei
P
70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, asimilate şi alte creanţe comerciale
P
70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring
P
70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
P
70214 - Dobânzi de la creditele pentru export
P
70215 - Dobănzi de la creditele pentru echipament
P
70216 - Dobânzi de la creditele pentru bunuri imobiliare
P
70217 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
P
7022 - Dobânzi de la creditele acordate clientelei financiare
P
70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P
70222 - Dobânzi de la creditele la termen
P
7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
p
70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
P
70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
P
7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare
P
7027 - Alte venituri din dobânzi
P
70271 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare
P
70272 - Report/deport
P
70279 - Venituri diverse din dobânzi
P
7028 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P
7029 - Comisioane
P
703 - Venituri din operaţiunile cu titluri
P
7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată
P
7032 - Venituri din titlurile de tranzacţie
P
7033 - Venituri din titlurile de plasament
P
70331 - Dobânzi
P
70333 - Dividende şi venituri asimilate
P
70336 - Venituri din cesiune
P
7034 - Venituri din titlurile de investiţii
P
70341 - Dobânzi
P
70342 - Venituri din prime
P
7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
P
7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri
P
7038 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P
7039 - Comisioane
P
704 - Venituri din operaţiunile de leasing, locaţie simplă şi asimilate
P
7041 - Venituri din operaţiunile de leasing şi asimilate
P
70411 - Venituri din chirii
P
70413 - Venituri din cesiunea imobilizărilor date în leasing şi asimilate
P
70414 - Venituri din provizioane pentru operaţiunile de leasing şi asimilate
P
70419 - Alte venituri din operaţiunile de leasing şi asimilate
P
7042 - Venituri din operaţiunile de locaţie simplă
P
70421 - Venituri din chirii
P
70423 - Venituri din cesiunea imobilizărilor date în locaţie simplă
P
70424 - Venituri din provizioane pentru operaţiunile de locaţie simplă
P
70429 - Alte venituri din operaţiunile de locaţie simplă
P
7048 - Venituri din creanţe restante şi îndoielnice
P
705 - Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu
P
7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
P
7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată
P
7053 - Dividende şi venituri asimilate
P
7058 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P
706 - Venituri din operaţiunile de schimb
P
7061 - Venituri din operaţiunile de schimb şi arbitraj
P
7069 - Comisioane
P
707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului
P
7071 - Venituri din angajamentele de finanţare
P
70711 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea altor bănci
P
70712 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea clientelei
P
7072 - Venituri din angajamentele de garanţie
P
70721 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea altor bănci
P
70722 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clientelei
P
7077 - Venituri din alte angajamente date
P
708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare
P
7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
P
7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul clientelei
P
7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi de consultanţă
P
70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane fizice
P
70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice
P
70839 - Alte comisioane
P
7085 - Venituri privind mijloacele de plată
P
7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare
P
709 - Alte venituri din activitatea de exploatare bancară
P
7092 - Cota-parte privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun
P
7093 - Cheltuieli refacturate privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun
P
7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare bancară
P
7099 - Venituri diverse de exploatare bancară
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
P
741 - Cheltuieli refacturate
P
7411 - Cheltuieli refacturate societăţilor grupului
P
7412 - Cheltuieli refacturate altor societăţi
P
742 - Cota-parte privind operaţiunile de exploatare nebancare efectuate în comun
P
743 - Cota-parte din cheltuielile sediului social
P
746 - Venituri din cesiunea imobilizărilor
P
7461 - Venituri din cesiunea imobilizărilor necorporale şi corporale
P
7462 - Venituri din cesiunea imobilizărilor financiare
P
747 - Venituri accesorii
P
7471 - Venituri privind imobilele legate de exploatare
P
7472 - Venituri din activităţi nebancare
P
7479 - Alte venituri accesorii
P
74791 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor
P
749 - Alte venituri diverse din exploatare
P
7491 - Transferuri de cheltuieli de exploatare nebancară
P
7492 - Cota-parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri
P
7493 - Venituri din subvenţii de exploatare
P
7494 - Venituri din producţia de imobilizări
P
7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor
P
7499 - Alte venituri
P
74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
P
74992 - Venituri din donaţii şi subvenţii
P
74997 - Alte venituri diverse de exploatare
Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE, RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE ŞI AJUSTAREA LA INFLAŢIE
P
761 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare
P
7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
P
7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă
P
762 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela
P
7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
P
7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă
P
763 - Venituri din provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
P
7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor
P
76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
P
76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii
P
7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor
P
7637 - Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice
P
764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate
P
7641 - Venituri din provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
P
7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
P
76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
P
76422 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor activităţii de exploatare
P
76423 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în afara activităţii de exploatare
P
7647 - Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice
P
765 - Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
P
7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
P
7652 - Venituri din provizioane pentru facilităţi acordate personalului
P
7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţară
P
7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P
7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
P
7657 - Venituri din provizioane pentru alte riscuri şi cheltuieli
P
766 - Venituri din fondul comercial negativ
P
767 - Venituri din recuperări de creanţe amortizate
P
769 - Venituri din ajustarea la inflaţie
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
P
771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
Grupa 78 - VENITURI DIN RELUAREA REZERVEI GENERALE PENTRU RISCUL DE CREDIT
P
781 - Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit
P
7811 - Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit constituită din profitul brut
P
7812 - Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit constituită din profitul net
Grupa 79 - VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMÂNAT
P
791 - Venituri din impozitul pe profit amânat
CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE
A
901 - Angajamente în favoarea altor bănci
P
902 - Angajamente primite de la alte bănci
A
903 - Angajamente în favoarea clientelei
A
9031 - Deschideri de credite confirmate
A
90311 - Garanţii imobiliare
A
90312 - Deschideri de credite documentare
A
90319 - Alte deschideri de credite confirmate
A
9032 - Acceptări sau angajamente de plată
A
9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei
P
904 - Angajamente primite de la clientela financiară şi instituţiile administraţiei publice
Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE
A
911 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii date altor bănci
A
9111 - Confirmări de deschideri de credite documentare
A
9112 - Acceptări de plată
A
9119 - Alte garanţii date altor bănci
P
912 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la alte bănci
A
913 - Garanţii date pentru clientelă
A
9131 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii
A
91311 - Cauţiuni imobiliare
A
91312 - Cauţiuni administrative şi fiscale
A
91313 - Garanţii financiare
A
91314 - Garanţii de rambursare a creditelor acordate de alte bănci
A
9139 - Alte garanţii date pentru clientelă
P
914 - Garanţii primite de la clientelă
P
9141 - Garanţii primite de la instituţiile administraţiei publice şi asimilate
P
9142 - Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi capitalizare
P
9143 - Garanţii primite de la clientela financiară
P
9144 - Ipoteci imobiliare
P
9145 - Gajuri cu deposedare
P
9146 - Gajuri fără deposedare
P
9149 - Alte garanţii primite de la clientelă
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
A
921 - Titluri de primit
A
9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare
A
9219 - Alte titluri de primit
P
922 - Titluri de livrat
P
9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare
P
9229 - Alte titluri de livrat
Grupa 93 - OPERAŢIUNI ÎN DEVIZE
B
931 - Operaţiuni de schimb la vedere
A
9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi
A
9312 - Devize cumpărate şi încă neprimite
P
9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi
P
9314 - Devize vândute şi încă nelivrate
B
932 - Operaţiuni privind devizele date şi luate cu împrumut
A
9321 - Devize date cu împrumut şi încă nelivrate
P
9322 - Devize luate cu împrumut şi încă neprimite
B
933 - Operaţiuni de schimb la termen
B
9331 - Lei de primit contra devize de livrat
B
9332 - Devize de livrat contra lei de primit
B
9333 - Devize de primit contra lei de livrat
B
9334 - Lei de livrat contra devize de primit
B
9335 - Devize de primit contra devize de livrat
B
9336 - Devize de livrat contra devize de primit
B
934 - Report/deport calculat anticipat
P
9341 - Report/deport de primit
A
9342 - Report/deport de plătit
B
935 - Dobânzi neajunse la scadenţă în devize acoperite la termen
A
9351 - Dobânzi în devize acoperite la termen, de încasat
P
9352 - Contravaloarea în lei a dobânzilor în devize acoperite la termen, de încasat
P
9353 - Dobânzi în devize acoperite la termen, de plătit
A
9354 - Contravaloarea în lei a dobânzilor în devize acoperite la termen, de plătit
B
936 - Conturi de ajustare devize în afara bilanţului
B
9361 - Poziţie de schimb
B
9362 - Contravaloarea poziţiei de schimb
B
9363 - Conturi de ajustare devize
Grupa 95 - ANGAJAMENTE DIVERSE
P
951 - Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate
P
952 - Titluri primite în garanţie
A
953 - Titluri date în garanţie
B
959 - Alte angajamente diverse
A
9591 - Alte angajamente date
P
9592 - Alte angajamente primite
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
A
981 - Angajamente îndoielnice
Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENŢĂ
P
991 - Mijloace fixe luate cu chirie
P
992 - Valori primite în păstrare sau custodie
A
993 - Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare
A
9931 - Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare potrivit dispoziţiilor legale
A
99311 - Credite aferente contractelor de credit învestite cu formulă executorie, urmărite în continuare
A
99312 - Valori primite în pensiune aferente contractelor de credit învestite cu formulă executorie, urmărite în continuare
A
99313 - Titluri primite în pensiune livrată aferente contractelor de credit învestite cu formulă executorie, urmărite în continuare
A
99317 - Dobânzi aferente contractelor de credit învestite cu formulă executorie, urmărite în continuare
A
99319 - Alte creanţe scoase din activ, urmărite în continuare
A
9937 - Creanţe ataşate
A
994 - Debitori din penalităţi pretinse
P
995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
B
998 - Alte conturi de evidenţă
P
9981 - Alte valori primite
A
9982 - Alte valori date
P
9983 - Capital în devize
P
99831 - Capital social subscris şi nevărsat în devize
P
99832 - Capital social subscris şi vărsat în devize
P
99833 - Capital de dotare în devize
P
9984 - Prime de emisiune plătite în devize
B
999 - Contrapartida
+
Capitolul 3 FORMULARUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE, SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI MODIFICĂRII CAPITALULUI PROPRIU ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE BILANŢ încheiat la data de 31 decembrie - mii lei - Cod Exerciţiul financiar ACTIV poziţie precedent încheiat A
B
1
2
Casa, disponibilitati la bănci centrale
010
Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru
refinantare la băncile centrale
020
- Efecte publice şi valori asimilate
023
- Alte titluri acceptate pentru refinantare
la băncile centrale
026
Creanţe asupra instituţiilor de credit
030
- la vedere
033
- alte creanţe
036
Creanţe asupra clientelei
040
Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
050
- emisie de organisme publice
053
- emisie de alţi emitenti, din care:
056
- obligaţiuni proprii
058
Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
060
Participatii, din care:
070
- participatii la instituţii de credit
075
Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate,
în care:
080
- părţi în cadrul instituţiilor de credit
085
Imobilizari necorporale, din care:
090
- cheltuieli de constituire
093
- fondul comercial, în măsura în care a fost
achiziţionat cu titlu oneros
096
Imobilizari corporale, din care:
100
- terenuri şi clădiri utilizate în scopul
desfăşurării activităţilor proprii
105
Capital subscris nevarsat
110
Acţiuni şi părţi proprii
120
Alte active
130
Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri
angajate
140
Total activ
150
-mii lei- Cod Exerciţiul financiar PASIV poziţie precedent încheiat A
B
1
2
Datorii privind instituţiile de credit
300
- la vedere
303
- la termen
306
Datorii privind clientela
310
- depozite, din care
313
- la vedere
314
- la termen
315
- alte datorii, din care:
316
- la vedere
317
- la termen
318
Dotării constituite prin titluri
320
- titluri de piaţa interbancara, obligaţiuni
titluri de creanta negociabile în circulaţie
323
- alte titluri
326
Alte pasive
330
Venituri înregistrate în avans şi datorii
angajate
340
Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli,
din care:
350
-provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
353
- alte provizioane
356
Datorii subordonate
360
Capital social subscris
370
Prime legate de capital
380
Rezerve
390
- rezerve legale
392
- rezerve statutare sau contractuale
394
- rezerva generală pentru riscul de credit
396
- alte rezerve
398
Rezerve din reevaluare
400
Rezultatul raportat
410
Rezultatul exerciţiului financiar
420
Repartizarea profitului
430
Total pasiv
440
- mii lei - Cod Exerciţiul financiar ELEMENTE ÎN AFARĂ BILANŢULUI poziţie precedent încheiat A
B
1
2
Datorii contingente, din care
600
- acceptări şi andosari
603
- garanţii şi active gajate
606
Angajamente, din care:
610
- angajamente aferente tranzacţiilor de
vânzare cu posibilitate de răscumpărare
615
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE la data de 31 decembrie ... -mii lei- ┌─────────────────────────────────────────────────┬───────┬────────────────────┐ │ │ Cod │Exerciţiul financiar│ │ Denumirea indicatorului │poziţie├──────────┬─────────┤ │ │ │precedent │ încheiat│ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Dobânzi de primit şi venituri asimilate, │ 010 │ │ │ │din care: │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - aferente obligaţiunilor şi altor titluri │ 015 │ │ │ │ cu venit fix │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Dobânzi de plati şi cheltuieli asimilate │ 020 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Venituri privind titlurile │ 030 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit │ 033 │ │ │ │ variabil │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Venituri din participatii │ 035 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Venituri din părţi în cadrul societăţilor │ 037 │ │ │ │ comerciale legate │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Venituri din comisioane │ 040 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Cheltuieli cu comisioane │ 050 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Profit sau pierdere neta din operaţiuni │ 060 │ │ │ │financiare │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Alte venituri din exploatare │ 070 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Cheltuieli administrative generale │ 080 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Cheltuieli cu personalul, din care │ 083 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Salarii │ 084 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:│ 085 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - cheltuieli aferente pensiilor │ 086 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Alte cheltuieli administrative │ 087 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Corectii asupra valorii imobilizarilor │ 090 │ │ │ │necorporale şi corporale │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Alte cheltuieli de exploatare │ 100 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Corectii asupra valorii creanţelor şi provizioa- │ 110 │ │ │ │nelor pentru datorii contingente şi angajamente │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Reluari din corectii asupra valorii creanţelor │ 120 │ │ │ │şi provizioanelor pentru datorii contingente │ │ │ │ │şi angajamente │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Corectii asupra valorii titlurilor transferabile │ 130 │ │ │ │care au caracter de imobilizari financiare, │ │ │ │ │a participatiilor şi a părţilor în cadrul │ │ │ │ │societăţilor comerciale legate │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Reluari din corectii asupra valorii titlurilor │ 140 │ │ │ │transferabile care au caracter de imobilizari │ │ │ │ │financiare, a participatiilor şi a părţilor în │ │ │ │ │cadrul societăţilor comerciale legate │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Rezultatul activităţii curente │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Profit │ 153 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Pierdere │ 156 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Impozitul pe rezultatul activităţii curente │ 160 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Rezultatul activităţii curente după impozitare │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Profit │ 173 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Pierdere │ 176 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Venituri extraordinare │ 180 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Cheltuieli extraordinare │ 190 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Rezultatul activităţii extraordinare │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Profit │ 203 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Pierdere │ 206 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Impozitul pe rezultatul activităţii extraordinare│ 210 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Rezultatul activităţii extraordinare după │ │ │ │ │impozitare │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Profit │ 223 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Pierdere │ 226 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Venituri totale │ 230 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Cheltuieli totale │ 240 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Rezultatul brut │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Profit │ 253 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Pierdere │ 256 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Impozitul pe profit │ 260 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus│ 270 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Rezultatul net al exerciţiului financiar │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Profit │ 283 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - Pierdere │ 286 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Rezultatul pe acţiune │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - de baza │ 293 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │ - diluat │ 296 │ │ │ └─────────────────────────────────────────────────┴───────┴──────────┴─────────┘ SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE încheiată la data de 31 decembrie ... exemplu metoda directa -mii lei- Nr. Exerciţiul financiar Denumirea indicatorului rd. precedent încheiat Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare
+ încasări de numerar din dobânzi şi comisioane
01
- plati în numerar reprezentând dobânzi şi
comisioane
02
+ încasări în numerar din recuperari de creanţe
amortizate
03
- plati în numerar către angajaţi şi furnizorii
de bunuri şi servicii
04
± alte venituri încasate/cheltuieli plătite în
numerar din activitatea de exploatare
05
Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare,
exclusiv modificările activelor şi pasivelor
activităţii de exploatare şi impozitul pe profit
plătit (rd. 01 la 05)
06
Cresteri/descresteri ale activelor aferente
activităţii de exploatare
± cresteri/descresteri ale titlurilor care nu
au caracter de imobilizari financiare
07
± cresteri/descresteri ale creanţelor privind
instituţiile de credit
08
± cresteri/descresteri ale creanţelor privind
clientela
09
± cresteri/descresteri ale altor active aferente
activităţii de exploatare
10
Cresteri/descresteri ale pasivelor aferente
activităţii de exploatare
± cresteri/descresteri ale datoriilor privind
instituţiile de credit
11
± cresteri/descresteri ale datoriilor privind
clientela
12
± cresteri/descresteri ale altor pasive aferente
activităţii de exploatare
13
Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare,
exclusiv impozitul pe profit plătit (rd.06 la 13)
14
- plati în numerar reprezentând impozitul pe
profit
15
Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare
(rd.14+rd.15)
16
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii
- plati în numerar pentru achiziţionarea de
filiale sau alte subunitati
17
+ încasări în numerar din vânzarea de filiale
sau alte subunitati
18
- plati în numerar pentru achiziţionarea de
titluri care au caracter de imobilizari
financiare
19
+ încasări în numerar din vânzarea de titluri
care au caracter de imobilizari financiare
20
+ încasări în numerar reprezentând dobânzi
primite
21
+ încasări în numerar reprezentând dividende
primite
22
- plati în numerar pentru achiziţionarea de
terenuri şi mijloace fixe, active necorporale
şi alte active pe termen lung
23
+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri şi
mijloace fixe, active necorporale şi alte
active pe termen lung
24
- alte plati în numerar aferente activităţilor
de investiţii
25
+ alte încasări în numerar din activităţi de
investiţii
26
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii
(rd.17 la 26)
27
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare
+ încasări în numerar din datorii constituite
din titluri şi datorii subordonate
28
- plati în numerar aferente datoriilor constitu-
ite din titluri şi datorii subordonate
29
+ încasări în numerar din emisiunea de acţiuni
sau părţi
30
- plati în numerar pentru achiziţionarea de
acţiuni sau părţi proprii
31
+ încasări în numerar din vânzarea de acţiuni
sau părţi proprii
32
- plati în numerar reprezentând dividende
33
- alte plati în numerar aferente activităţilor
de finanţare
34
+ alte încasări în numerar din activităţi de
finanţare
35
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare
(rd.28 la 35)
36
± Efectul modificării cursului de schimb asupra
numerarului
37
Fluxuri de numerar - total
(rd.16+rd.27+rd.36+rd.37)
38
Numerar la începutul perioadei
39
Numerar la sfârşitul perioadei
(rd.38+rd.39)
40
SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE încheiată la data de 31 decembrie ... exemplu metoda indirecta -mii lei- ┌─────────────────────────────────────────────────┬───────┬────────────────────┐ │ │ Nr. │Exerciţiul financiar│ │ Denumirea indicatorului │ rd. ├──────────┬─────────┤ │ │ │precedent │ încheiat│ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Rezultatul net │ 01 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Componente ale rezultatului net care nu generează│ │ │ │ │fluxuri de trezorerie aferente activităţii de │ │ │ │ │exploatare │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± constituirea sau regularizarea provizioanelor │ 02 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │+ cheltuieli cu amortizarea │ 03 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± alte ajustari aferente elementelor care nu │ 04 │ │ │ │ generează fluxuri de numerar │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± ajustari aferente elementelor incluse la │ 05 │ │ │ │ activităţile de investiţii sau finanţare │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± alte ajustari │ 06 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Subtotal (rd.01 la 06) │ 07 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Modificări ale activelor şi pasivelor aferente │ │ │ │ │activităţii de exploatare după ajustarile pentru │ │ │ │ │elementele care nu generează fluxuri de trezo- │ │ │ │ │rerie aferente activităţii de exploatare │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± titluri care nu au caracter de imobilizari │ 08 │ │ │ │ financiare │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± creanţe privind instituţiile de credit │ 09 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± creanţe privind clientela │ 10 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± creanţe ataşate │ 11 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± alte active aferente activităţii de exploatare │ 12 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± datorii privind instituţiile de credit │ 13 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± datorii privind clientela │ 14 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± datorii ataşate │ 15 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± alte pasive aferente activităţii de exploatare │ 16 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │- plati în numerar reprezentând impozitul pe │ │ │ │ │ profit │ 17 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare │ │ │ │ │(rd.07 la 17) │ 18 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de │ │ │ │ │ filiale sau alte subunitati │ 19 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │+ încasări în numerar din vânzarea de filiale │ │ │ │ │ sau alte subunitati │ 20 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │+ încasări în numerar reprezentând dividende │ │ │ │ │ primite │ 21 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │- plati în numerar pentru achiziţionarea de │ │ │ │ │ titluri care au caracter de imobilizari │ │ │ │ │ financiare │ 22 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │+ încasări în numerar din vânzarea de titluri │ │ │ │ │ care au caracter de imobilizari financiare │ 23 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │+ încasări în numerar reprezentând dobânzi │ │ │ │ │ primite │ 24 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │- plati în numerar pentru achiziţionarea de │ │ │ │ │ terenuri şi mijloace fixe, active │ │ │ │ │ necorporale şi alte active pe termen lung │ 25 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri │ │ │ │ │ şi mijloace fixe, active necorporale şi │ │ │ │ │ alte active pe termen lung │ 26 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │- alte plati în numerar aferente activităţilor │ │ │ │ │ de investiţii │ 27 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │+ alte încasări în numerar din activităţi de │ │ │ │ │ investiţii │ 28 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii │ │ │ │ │(rd.19 la 28) │ 29 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │+ încasări în numerar din datorii constituite │ │ │ │ │ prin titluri şi datorii subordonate │ 30 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │- plati în numerar aferente datoriilor │ │ │ │ │ constituite prin titluri şi datorii │ │ │ │ │ subordonate │ 31 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │+ încasări în numerar din emisiunea de acţiuni │ │ │ │ │ sau părţi │ 32 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │- plati în numerar pentru achiziţionarea de │ │ │ │ │ acţiuni sau părţi proprii │ 33 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │+ încasări în numerar din vânzarea de acţiuni │ │ │ │ │ sau părţi proprii │ 34 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │- plati în numerar reprezentând dividende │ 35 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │- alte plati în numerar aferente activităţilor │ │ │ │ │ de finanţare │ 36 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │+ alte încasări în numerar din activităţi de │ │ │ │ │ finanţare │ 37 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare │ │ │ │ │(rd.30 la 37) │ 38 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Numerar la începutul perioadei │ 39 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± Fluxuri de numerar din activităţi de │ │ │ │ │ exploatare (rd. 18) │ 40 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± Fluxuri de numerar din activităţi de │ │ │ │ │ investiţii (rd.29) │ 41 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare │ │ │ │ │ (rd.38) │ 42 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │± Efectul modificării cursului de schimb asupra │ │ │ │ │ numerarului │ 43 │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┼─────────┤ │Numerar la sfârşitul perioadei │ │ │ │ │(rd.39 la 43) │ 44 │ │ │ └─────────────────────────────────────────────────┴───────┴──────────┴─────────┘ SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII la data de 31 decembrie .... - exemplu - mii lei - Cresteri Reduceri Element al capitalului Sold la 1 Sold la 31 propriu ianuarie Total, prin Total, prin decembrie din tran- din tran- care sfer care sfer Capital subscris Prime de capital
Rezerve legale
Rezerve statutare sau
contractuale
Rezerva generală pentru
riscul de credit
Rezerve din reevaluare
Rezerve pentru acţiuni
proprii
Rezerve din conversie
Alte rezerve
Fonduri
Rezultatul reportat
Profit nerepartizat
Pierdere neacoperita
Rezultatul reportat
provenit din adoptarea
pentru prima data a IAS,
mai puţin IAS 29
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit
din modificările politicilor
contabile
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor
fundamentale
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat repre-
zentand surplusul realizat
din rezerve din reevaluare
Rezultatul exerciţiului
financiar
Sold creditor
Sold debitor
Notă: Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la: - natura modificărilor; - tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; - orice alte informaţii semnificative. EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE NOTA 1 PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE Se vor prezenta: - Metodele de evaluare utilizate la întocmirea situaţiilor financiare anuale şi fiecare politica contabila specifică necesară pentru o înţelegere corespunzătoare a situaţiilor financiare anuale; - În cazul abaterii de la prevederile prezentelor reglementări, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare prevăzut de Standardele Internaţionale de Contabilitate şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate, în scopul oferirii unei imagini fidele, se va prezenta: - faptul ca administratorii au ajuns la concluzia ca situaţiile financiare anuale prezintă o imagine fidela a poziţiei financiare, performantei, fluxurilor de trezorerie şi a modificărilor capitalului propriu; - menţiunea ca instituţia de credit a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementări contabile, ale Cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare prevăzut de Standardele Internaţionale de Contabilitate şi ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate, cu excepţia abaterilor de la o anumită cerinţa a acestora, în vederea obţinerii unei imagini fidele; - prevederea sau standardul de la care s-a făcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementări sau de standarde şi motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări sau de standarde a fost considerat necorespunzător în împrejurările respective, precum şi tratamentul adoptat; - impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a instituţiei de credit, activelor, datoriilor şi asupra fluxurilor de trezorerie ale instituţiei de credit, pentru fiecare dintre exerciţiile financiare prezentate. - Abaterile de la principiile contabile şi schimbarea metodelor de evaluare, menţionându-se: - natura; - motivele; - evaluarea efectului asupra poziţiei şi performantei financiare. - Eventualele derogări de la regula nemodificarii structurii bilanţului şi a contului de profit şi pierdere de la un exerciţiu la altul, împreună cu motivele care le-au determinat; - Eventualele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea instituţiei de credit de a-şi continua activitatea, dacă administratorii instituţiei de credit au luat cunoştinţa de existenta unor asemenea elemente; - Dacă este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere indicate cu litere mici combinate în vederea îmbunătăţirii claritatii prezentării; - În cazul în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi contul de profit şi pierderi nu sunt comparabile, se vor menţiona: - rezultatele retratarii valorilor aferente exerciţiului precedent pentru asigurarea comparabilitatii; - motivele acestor retratari; - modalitatea în care au fost efectuate retratarile. - În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relaţie cu mai mult de un alt element bilantier, se va prezenta relaţia sa cu celelalte elemente (dacă aceasta nu a fost prezentată sub elementul la care apare), dacă aceasta este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale; - Baza folosită pentru exprimarea în moneda naţionala a acelor elemente exprimate iniţial într-o moneda străină, înregistrate în contabilitatea instituţiei de credit şi înscrise în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere; - Tratamentele contabile alternative, menţionându-se: - elementele afectate şi valoarea acestora la costul istoric; - baza de evaluare adoptată; - ajustarile efectuate în vederea aplicării tratamentului contabil alternativ; - influenţa asupra rezultatului; - conţinutul, limitele şi modalităţile de aplicare. - Valorile rezultate în urma ajustarii la inflaţie, într-un set distinct cuprinzând bilanţul şi contul de profit şi pierdere, însoţit de explicaţiile corespunzătoare; - Suma dobânzilor incluse în costul de producţie al activelor imobilizate. NOTA 2 INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILANŢ Se vor prezenta: - Pentru stocuri şi active fungibile, diferenţa dintre valoarea prezentată în bilanţ şi valoarea realizabila neta (în cazul în care instituţia de credit intenţionează sa nu utilizeze activele în activitatea de exploatare), respectiv valoarea de recuperare (în situaţia în care intenţionează sa utilizeze activele respective), în cazul în care aceasta este semnificativă, pe total şi pe categorii; - Pentru fiecare rezerva inclusă în capitalurile proprii, natura şi scopul pentru care a fost constituită; - Sumele prezentate în cadrul postului de Activ 130 - Alte active şi în cadrul postului de Pasiv 330 - Alte pasive, dacă sunt semnificative, particularităţile fiecărui tip de activ sau pasiv inclus în aceste posturi, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective; - Cheltuielile şi veniturile înregistrate în avans şi incluse în cadrul posturilor 140 - Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate şi, respectiv, 340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate din bilanţ, în cazul în care aceste valori sunt semnificative; - Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative; - Fondurile pe care o instituţie de credit le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi, dacă instituţia de credit achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie detaliate conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv. NOTA 3 SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR - mii lei - ┌────────────────────────────┬──────────┬─────────────────────────────────────┐ │ │ │ PERIOADA RĂMASĂ PANA LA SCADENTA │ │ │Sold la 31├────────┬───────────┬────────┬───────┤ │ │decembrie │ D< │ 3 luni │ 1 an │ D 2æ │ │ │ │ 3 luni │ ≤D< │ ≤D< │ 5 ani │ │ │ │ │ 1 an │ 5 ani │ │ ├────────────────────────────┼──────────┼────────┼───────────┼────────┼───────┤ │ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ ├────────────────────────────┼──────────┼────────┼───────────┼────────┼───────┤ │CREANŢE │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────┼──────────┼────────┼───────────┼────────┼───────┤ │Creanţe la termen privind │ │ │ │ │ │ │instituţiile de credit │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────┼──────────┼────────┼───────────┼────────┼───────┤ │Creanţe privind clientela │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────┼──────────┼────────┼───────────┼────────┼───────┤ │DATORII │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────┼──────────┼────────┼───────────┼────────┼───────┤ │Datorii la termen privind │ │ │ │ │ │ │instituţiile de credit │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────┼──────────┼────────┼───────────┼────────┼───────┤ │Depozite ale clientelei │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────┼──────────┼────────┼───────────┼────────┼───────┤ │Alte datorii privind │ │ │ │ │ │ │clientela │ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────┼──────────┼────────┼───────────┼────────┼───────┤ │Datorii constituite prin │ │ │ │ │ │ │alte titluri │ │ │ │ │ │ └────────────────────────────┴──────────┴────────┴───────────┴────────┴───────┘ Totodată se vor prezenta distinct: - Pentru elementul de Activ 4 - Creanţe asupra clientelei, valoarea creanţelor la vedere privind clientela; - Valoarea creanţelor şi datoriilor din cadrul postului de Activ 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi, respectiv, din postul de Pasiv 320 - Datorii constituite prin titluri, care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii bilanţului; - Diferenţa dintre suma de rambursat în cazul unui împrumut din emisiunea de obligaţiuni şi suma primită; - Informaţii privind împrumuturile subordonate: - pentru orice împrumut inclus în elementul de Pasiv 7 - Datorii subordonate care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate: - valoarea împrumutului; - moneda în care este exprimat; - rata dobânzii şi data scadentei sau faptul ca împrumutul este primit pe o perioadă nedeterminată; - situaţiile în care ar putea fi cerute plati anticipate: - condiţiile subordonarii; - existenta oricăror prevederi privind convertirea datoriei subordonate în capital sau în alte forme de datorie, cat şi condiţiile unor astfel de prevederi; - condiţiile generale ale oricăror alte împrumuturi subordonate incluse în acest element. NOTA 4 INFORMAŢII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI Se vor prezenta: - Diferenţa dintre preţul de achiziţie şi preţul de rambursare al obligaţiunilor şi al altor titluri cu venit fix care au caracter de imobilizari financiare; - Diferenţa pozitiva dintre valoarea de piaţa şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament; - Diferenţa dintre valoarea de piaţa şi valoarea de achiziţie a titlurilor de tranzacţie; - Detalierea titlurilor transferabile înscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 în titluri cotate şi necotate; - Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la poziţiile 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 060 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil: - valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizari financiare; - valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare; - criteriile utilizate pentru a face distincţie între cele două categorii de titluri transferabile. NOTE 5 ACTIVE IMOBILIZATE - mii lei -
Valoare bruta*)
Deprecieri**)
(amortizare şi
provizioane)
Elemente de active
Sold
la
1
ian.
Cres-
teri
Re-
du-
ceri
Sold
la
31 dec.
Sold
la
1
ian.
Depre-
cirea
inre-
gis-
trata
în
cursul
exer-
citiu-
lui
Re-
du-
ceri
sau
re-
lu-
ari
Sold
la
31
dec.
0
1
2
3
4=1+2-3
5
6
7
8=5+
6-7
IMOBILIZARI NECORPORALE
Fondul comercial
Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de dezvoltare
Alte imobilizari necorporale
Imobilizari necorporale în curs
IMOBILIZARI CORPORALE
Terenuri
Amenajări de terenuri
Construcţii
Echipamente tehnologice
(maşini, utilaje şi
instalaţii de lucru)
Aparate şi instalaţii de
măsurare, control şi reglare
Mijloace de transport
Mobilier, aparatura birotica,
echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale
şi alte active corporale
IMOBILIZARI FINANCIARE
Obligaţiuni şi alte titluri
cu venit fix
Acţiuni şi alte titluri cu
venit variabil
Participatii
Părţi în cadrul societăţilor
comerciale legate
ACTIVE IMOBILIZATE-
TOTAL
----------------
Notă ...
*) Se vor prezenta modificările acesteia în funcţie de tratamentele contabile aplicate.
Notă ...
**) Se vor prezenta ajustarile care privesc exerciţiile anterioare. Se va preciza, dacă este cazul, în primul an de aplicare a prevederilor prezentelor reglementări, faptul ca, datorită faptului că nu este cunoscut costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ şi nu exista informaţii privind preţurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau aceste informaţii nu pot fi obţinute fără cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau de producţie va fi reprezentat de valoarea atribuită activului, cu precizarea activelor în cauza. Totodată se vor prezenta - Detalierea elementelor înscrise la postul "Cheltuielile de constituire"; - Pentru cheltuielile de dezvoltare prezentate ca imobilizari: - perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează a fi amortizata; - motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli. - Pentru fondul comercial achiziţionat, prezentat ca activ: - perioada pe parcursul căreia valoarea fondului comercial este amortizata; - motivele care au dus la determinarea acestei perioade. NOTA 6 ACŢIUNI PROPRII ŞI OBLIGAŢIUNI EMISE Se vor prezenta următoarele informaţii: - Capital social subscris; - Numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni sau părţi sociale emise; - Valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale proprii prezentate în cadrul elementului 12 - Acţiuni şi părţi proprii din activul bilanţului; - Acţiuni sau părţi sociale rascumparabile: - Data cea mai apropiată şi data limita de răscumpărare; - Caracterul obligatoriu sau optional al răscumpărării; - Valoarea eventualelor prime de răscumpărare. - Acţiuni sau părţi sociale emise în timpul exerciţiului financiar: - Tipul de acţiuni sau părţi sociale; - Numărul de acţiuni sau părţi sociale emise; - Valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire; - Drepturi legate de distribuţie: - număr, descrierea şi valoarea acţiunilor sau părţilor sociale corespunzătoare; - perioada de exercitare a drepturilor; - preţul plătit pentru acţiunile sau părţile sociale distribuite. - Alte instrumente de capital emise. - Tipul instrumentelor de capital emise; - Valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de instrument de capital; - Obligaţiuni emise de instituţia de credit, deţinute de o persoană nominalizată sau imputernicita de aceasta: - valoarea nominală; - valoarea contabila. - În cazul în care nu au fost prezentate în situaţia modificărilor capitalului propriu, se vor preciza: - tranzacţiile de capital cu proprietarii şi distributiile către aceştia; - soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei şi la data bilanţului şi modificările pe parcursul perioadei; - o reconciliere între valoarea contabila a fiecărei categorii de capital propriu la începutul şi la sfârşitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare. NOTA 7 REPARTIZAREA PROFITULUI - mii lei - Destinaţia
Suma
PROFIT DE REPARTIZAT:
- Rezerve legale
- Rezerve statutare
- Rezerva generală pentru riscul de credit
- Alte rezerve
- Alte fonduri
- Participarea personalului la profit
- Dividende
- Acoperirea pierderii contabile din
anii precedenti
- Alte repartizari
PROFIT NEREPARTIZAT
NOTA 8 PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI ┌───────────────────────────────────────┬─────────┬────────────────┬──────────┐ │ Denumirea provizionului │Sold la 1│ Transferuri*) │Sold la 31│ │ │ianuarie ├────────┬───────┤decembrie │ │ │ │ În │ Din │ │ │ │ │ cont │ cont │ │ ├───────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼───────┼──────────┤ │ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4=1+2-3 │ ├───────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼───────┼──────────┤ │Provizioane pentru riscuri de executare│ │ │ │ │ │a angajamentelor prin semnatura │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼───────┼──────────┤ │Provizioane pentru facilităţi acordate │ │ │ │ │ │personalului │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼───────┼──────────┤ │Provizioane pentru riscuri de ţara │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼───────┼──────────┤ │Provizioane pentru restructurare │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼───────┼──────────┤ │Provizioane pentru dezafectarea │ │ │ │ │ │imobilizarilor corporale şi alte │ │ │ │ │ │acţiuni similare legate de acestea │ │ │ │ │ ├───────────────────────────────────────┼─────────┼────────┼───────┼──────────┤ │Alte provizioane pentru riscuri şi │ │ │ │ │ │cheltuieli**) │ │ │ │ │ └───────────────────────────────────────┴─────────┴────────┴───────┴──────────┘ -----------------
Notă ...
*) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei transferurilor
Notă ...
**) Se vor detalia în măsura în care sunt semnificative NOTA 9 INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE Se vor prezenta detaliat: - sumele din cadrul posturilor 070 - Alte venituri din exploatare şi 100 - Alte cheltuieli de exploatare din Contul de profit şi pierdere, dacă sunt semnificative, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective; - veniturile şi cheltuielile incluse în cadrul posturilor 180 - Venituri extraordinare şi, respectiv, 190 - Cheltuieli extraordinare dacă sunt semnificative. Se vor prezenta separat: - cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operational; - onorariile plătite auditorilor financiari; - profitul sau pierderea aferentă iesirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc) reprezentând diferenţa dintre veniturile din cedare, pe de o parte, şi valoarea contabila neta a activului şi cheltuielile aferente cedarii, pe de altă parte; - valoarea cheltuielilor plătite în contul datoriilor subordonate în cursul exerciţiului financiar; - valoarea serviciilor de asistenţa şi consultanţa prestate unor terţe părţi, în cazul în care aceasta este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei de credit. NOTA 10 INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII, ADMINISTRATORII ŞI DIRECTORII - mii lei -
EXERCIŢIUL
N
EXERCIŢIUL
N - 1
A
1
2
Cheltuieli cu remuneraţiile personalului
Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială,
din care:
- cheltuieli privind pensiile
Alte cheltuieli privind personalul
TOTAL
Totodată se vor menţiona următoarele: - Salariile plătite sau care urmează a fi plătite administratorilor şi directorilor care deţin aceste funcţii pe parcursul exerciţiului financiar, precum şi: - Obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii directori şi administratori, respectiv: - obligaţiile totale pentru fiecare categorie. - Valoarea avansurilor şi creditelor acordate directorilor şi administratorilor în timpul exerciţiului, inclusiv: - rata dobânzii; - principalele clauze ale creditului; - suma rambursata până la acea data. - Obligaţiile viitoare de genul garanţiilor asumate de instituţia de credit în numele directorilor şi administratorilor şi valoarea totală pentru fiecare categorie. - Salariaţi: - Număr mediu aferent exerciţiului; - Număr mediu (fiecare categorie); - Salarii plătite sau de plătit aferente exerciţiului; - Cheltuieli cu asigurările sociale suportate de instituţia de credit; - Alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii. NOTA 11 TRANZACŢII CU PĂRŢI AFLATE ÎN RELAŢII SPECIALE CU INSTITUŢIA DE CREDIT
Exerciţiul N
Exerciţiul N-1
Elemente
Soci-
eta-
tile
gru-
pului
Soci-
etati
aso-
ciate
Per-
soa-
ne
fi-
zi-
ce
Con-
du-
cere
Altele
socie-
tati
Soci-
eta-
tile
gru-
pului
Soci-
etati
aso-
ciate
Per-
soa-
ne
fi-
zi-
ce
Con-
du-
cere
Altele
socie-
tati
A
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Credite
Plasamente, avan-
suri şi credite
acordate
Creanţe ataşate
Provizioane con-
stituite
Participatii, acti-
vităţi de portofoliu
şi părţi în cadrul
societăţilor comer-
ciale legate
Datorii
Împrumuturi primite
Depozite
Certificate de
depozit
Datorii constituite
prin titluri
Alte fonduri im-
prumutate
Datorii ataşate
Venituri din comi-
sioane şi dobânzi
Cheltuieli cu co-
misioanele şi
dobânzile
Datorii contingente
Angajamente
a) "Societăţile grupului" cuprind societăţile care, direct sau indirect, prin unul sau mai mulţi intermediari, controlează instituţia de credit, sunt controlate de aceasta sau, împreună cu instituţia de credit, sunt sub control comun. ... b) "Societăţi asociate" sunt acele societăţi în care instituţia de credit are o influenţa semnificativă, iar acestea nu sunt filiale ale acesteia şi nici asocieri în participaţie. ... c) "Persoane fizice" cuprind acele persoane care, direct sau indirect, deţin o pondere din drepturile de vot ale instituţiei de credit, fapt ce le conferă o influenţa semnificativă asupra acesteia, precum şi membrii apropiati ai familiei oricăror astfel de persoane. ... d) "Conducere" cuprinde persoanele care au autoritatea şi responsabilitatea planificarii conducerii şi controlului activităţii instituţiei de credit, incluzând directorii şi şefii de departamente, precum şi membrii apropiati ai familiilor acestor persoane. ... e) "Alte societăţi" cuprind societăţile în care o persoană descrisă la lit. c) şi d) deţine, direct sau indirect, o pondere substantiala în drepturile de vot sau societăţile asupra cărora o asemenea persoana poate exercita o influenţa semnificativa . ... NOTA 12 INFORMAŢII PRIVIND PIEŢELE GEOGRAFICE Se va prezenta proporţia din acele venituri, atribuibila fiecărei pieţe geografice (în măsura în care din punct de vedere al organizării instituţiei de credit aceste pieţe diferă între ele considerabil), care sunt incluse în următoarele posturi din Contul de profit şi pierdere: - 010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate; - 030 - Venituri privind titlurile; - 040 - Venituri din comisioane, - 060 - Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare; - 070 - Alte venituri din exploatare. NOTA 13 DATORII CONTINGENTE ŞI ANGAJAMENTE Se vor prezenta: - Angajamentele de natura garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii. Pentru garanţiile semnificative trebuie să se indice: - tipurile de garanţii recunoscute de legislaţia românească; - tipurile de garanţii care nu sunt recunoscute de legislaţia românească; - natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie sau de finanţare, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit; - angajamentele existente faţă de societăţi din cadrul grupului. - Pentru orice obligaţie eventuala pentru care nu s-a constituit provizion se vor prezenta următoarele informaţii: - valoarea precisa sau estimată a acelei obligaţii; - aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia; - dacă instituţia de credit a depus vreo garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ natura acelei garanţii. - Natura şi valoarea oricărui tip de angajament sau datorie contingenta inclusă sau nu în elementele din afară bilanţului 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea instituţiei de credit; - Valoarea activelor transferate în cadrul operaţiunilor de pensiune; - Detalii privind obligaţiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanţul instituţiei de credit; - Detalii privind orice obligaţii referitoare la grupuri; - Detalii privind orice astfel de obligaţii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane; - Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi, cu indicarea sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru fiecare element în afară bilanţului; - Pentru fiecare tip de tranzacţii la termen neajunsă la scadenta şi nedecontata la data întocmirii bilanţului se vor preciza: - categoriile de operaţiuni în devize neajunse la scadenta; - dacă sunt efectuate (într-o măsura semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuatiei ratei dobânzilor, cursului de schimb sau preţului pieţei sau dacă au fost efectuate (într-o măsura semnificativă) în scopul tranzactionarii. NOTA 14 ALTE INFORMAŢII Se vor prezenta: - Informaţii cu privire la prezentarea instituţiei de credit: - sediul şi forma juridică a instituţiei de credit; - ţara de înfiinţare; - adresa sediului oficial; - natura activităţii desfăşurate, principalele domenii de activitate; - numele societăţii-mama şi cel al deţinătorului final în cadrul grupului; - totalul activelor, respectiv al pasivelor bilantiere; - orice alta informaţie care în opinia directorilor şi administratorilor, ajuta la furnizarea unei imagini fidele asupra instituţiei de credit respective. - Informaţii privind relaţiile instituţiei de credit cu fiecare filiala, societate asociata sau alte societăţi în care se deţin titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deţinute într-un procent de până la 20% şi care nu asigura posibilitatea exercitării unei influente semnificative) pe care directorii şi administratorii le considera semnificative pentru activitatea instituţiei de credit: - numele filialei, al societăţii asociate sau al altor societăţi în care se deţin titluri de participare strategice; - adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţată; - natura activităţii desfăşurate; - tipul de acţiuni şi procentul pe care instituţia de credit raportoare îl deţine în cadrul respectivei societăţi; - data închiderii ultimului exerciţiu financiar al societăţii în care se deţin titluri; - profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciţiu; - totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia la sfârşitul acelui exerciţiu financiar. - Pentru fiecare din posturile de Activ de la 020 la 056: - creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăţilor legate; - creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare; - Pentru fiecare din posturile de Pasiv 300, 310, 320 şi 360: - datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de societăţile legate; - datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de societăţile în care instituţia de credit are un interes de participare; - Corectiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie de credit este legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, în cazul în care acestea sunt semnificative. - Suma totală a activelor şi a pasivelor exprimate în devize, convertite în lei; - Informaţii referitoare la impozitul pe profit: - proporţia între activitatea curenta şi extraordinară; - reconcilierea între rezultatul contabil al exerciţiului şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declaraţia de impozit; - diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, dacă este semnificativă; - suma corectiilor valorice semnificative ale elementelor bilantiere de natura activelor imobilizate şi activelor circulante efectuate doar pentru aplicarea legislaţiei fiscale, cu o buna argumentare a acestor corectii; - influenţa asupra rezultatului exerciţiului datorată evaluării elementelor bilantiere, efectuată în exerciţiul de raportare sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii unei reduceri de impozit, ori de câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ. - Evenimente ulterioare datei bilanţului care au o asemenea importanţa încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face evaluări şi de a lua decizii corecte: - natura evenimentului, - o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform căreia o astfel de estimare nu poate fi facuta.
+
Capitolul 4 EXEMPLE DE CORESPONDENTA A PLANULUI DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE BILANŢ COD POZIŢIE
PLAN DE CONTURI
ACTIV
010 - Casa, disponibilitati la bănci
centrale
101 + 109 + 1111 - ex. 1911
023 - Efecte publice şi valori
asimilate
30211 + 30251 + 30261 + 30311 +
+ 30351 - 39111 + 30411 + 30451 ±
± 30461 - 39121 + ex.3811 + ex.3821 -
- ex.399
033 - Creanţe asupra instituţiilor
de credit
la vedere
1112 + 121 + 1311 + 1411 + 1511 +
+ ex.1611 + ex.1811 + ex.1821 -
- ex.1911 + ex.30111 + ex.3811 +
+ ex.3821 - ex.399
036 - Creanţe asupra instituţiilor
de credit
alte creanţe
1113 + 1114 + 1312 + 1313 + 1412 +
+ 1413 + 1512 + ex.1611 + ex.1811 +
+ ex.1821 - ex.1911 + ex.30111 +
+ ex.3811 + ex.3821 - ex.399 + ex.401 +
+ ex.402 + ex.4811 + ex.4821 - ex. 499
040 - Creanţe asupra clientelei
2011 + 2021 + 2031 + 2041 + 2051 +
+ 2052 + 2061 + 2311 + 2312+ 2411 +
+ 2412 + 2611 + 2811 + 2821 - 2911 +
+ ex.2511 + ex.30111 + ex.3811 +
+ ex.3821 - ex.399 + ex.401 + ex.402 +
+ ex.4811 + ex.4821 - ex.499
050 - Obligaţiuni şi alte titluri
cu venit fix
30212 + 30252 + 30262 + 30312 +
+ 30352 - 39112 + 30412 + 30452 ±
± 30462 + 379 - 39122 + ex. 3811 +
+ ex.3821 - ex.399
058 - Obligaţiuni şi alte titluri
cu venit fix
emise de alţi emitenti,
din care:
obligaţiuni proprii
379
060 - Acţiuni şi alte titluri cu
venit variabil
30213 + 30253 + 30263 + 30313 +
+ 30353 - 39113 + ex.3811 + ex.3821 -
- ex.399 + 413 ± ex.414 + ex.415 -
- ex.491
070 - Participatii
412 ± ex.414 + ex.415 - ex.491
075 - Participatii
participatii la instituţii
de credit
4121 ± ex.414 + ex.415 - ex.491
080 - Părţi în cadrul societăţilor
comerciale legate
411 ± ex.414 + ex.415 - ex.491
085 - Părţi în cadrul societăţilor
comerciale legate
părţi în cadrul instituţiilor
de credit
4111 ± ex.414 + ex.415 - ex.491
090 - Imobilizari necorporale
431 + 433 + 441 + 451 - 4611 - 4621 -
- 49211 - 4922 - 4924
093 - Imobilizari necorporale
cheltuieli de constituire
4412 - 46112
096 - Imobilizari necorporale
fondul comercial, în măsura în
care a fost achiziţionat cu
titlu oneros
44111 - 46111 - 49221 - 44112
100 - Imobilizari corporale
432 + 434 + 442 + 452 - 4612 - 4622 -
- 49212 - 4923 - 4925
105 - Imobilizari corporale
terenuri şi clădiri utilizate
în scopul desfăşurării
activităţilor proprii
44211 + 4422 - 46122 - ex.49231 - 49232
110 - Capital subscris nevarsat
508
120 - Acţiuni şi părţi proprii
30214 + 30254 + 30264 + 30314 +
+ 30354 - 39114
130 - Alte active
ex. 333(solduri debitoare) + 3362 +
341(sold debitor) + 3514 + 35192 +
+ 35262 + 35324 + 35326 +35328(sold
debitor) + 3534 + 35392 +3551 + 3552 +
+ 3556 + 361 + 362 + 363 + 365 + 367 +
+ 368 + 3712 + ex.372(solduri
debitoare) + ex. 373(solduri
debitoare) +
+ ex.3811 + ex.3821 - 393 - ex.399 +
+ ex.399 + 421 ± 424 + 3521(sold
debitor) + 3522(sold debitor) + 3531
(sold debitor) +
+ 3533(sold debitor)3536(sold debitor)+
+ 3538(sold debitor)
140 - Cheltuieli înregistrate în
avans şi venituri angajate
1171 + 1271 + 1317 + 1417 + 1517 +
+ 1617 + 1812 + 1817 + 1822 + 1827 -
- 1912 + 2017 + 2027 + 2037 + 2047 +
+ 2057 + 2067 + 2317 + 2417 + 25171 +
+ 2617 + 2812 + 2817 + 2822 + 2827 -
- 2912 + 30117 + 30257 + 30371 +
+ 30372 + 30373 + 30374 + 30471 +
+ 30472 + 3371 + 3557 + 374 + 375 +
+ 378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 -
- ex.399 + 407 + 417 + 4812 + 4817 +
+ 4822 + 4827 - 499
PASIV
303 - Datorii privind instituţiile
de credit
la vedere
1122 + 122 + 1321 + 1421 + 1521 +
+ ex.1621 + ex.30121
306 - Datorii privind instituţiile
de credit
la termen
1121 + 1123 + 1322 + 1323 + 1422 +
+ 1423 + 1522 + ex.1621 + ex.30121
314 - Datorii privind clientela
depozite la vedere
2531 + ex.2542
315 - Datorii privind clientela
depozite la termen
2532 + 2533 + ex.2542 + ex.2551 +
+ ex.2552 + ex.2553 + ex.2554 +
+ ex.2555 + ex.2556 + ex.2558 +
+ ex.2561 + ex.2562 + ex.2563 +
+ ex.2564 + ex.2565 + ex.2581 +
+ ex.2582 + ex.2583
317 - Alte datorii privind clientela
la vedere
2321 + 2431 + ex.2511 + 25211 +
+ ex.2551 + ex.2552 + ex.2553 +
+ ex.2554 + ex.2555 + ex.2556 +
+ ex.2558 + ex.2561 + ex.2562 +
+ ex.2563 + ex.2564 + ex.2565 +
+ ex.2581 + ex.2582 + ex.2583 +
+ ex.2621 + ex.30121
317 - Alte datorii privind clientela
la termen
25212 + 2322 + 2432 + ex.2621 +
+ ex.30121
320 - Datorii constituite prin titluri
2541 + 3211 + 3221 + 3251 + 3261
330 - Alte pasive
30271 + 30272 + 3036 + 331 + 332 +
+ ex.333(solduri creditoare) + 334 +
+ 335 + 3361 + 341(sold creditor) +
+ 3511 + 3512 + 3513 + 3515 + 3516 +
+ 35191 + 3521(sold creditor) + 3522
(sold creditor) + 35261 + 3531(sold
creditor) + 35323 + 35327 + 35328
(sold creditor) + 3533(sold creditor) +
3536(sold creditor) + 3538(sold
creditor) +
+ 35391 + 354 + 3566 + 3716 + ex.372
(solduri creditoare) + ex.373(solduri
creditoare) + ex.379(solduri
creditoare) +
+ 418 + 5411 - 5412 + 542
340 - Venituri înregistrate în avans
şi datorii angajate
1172 + 1272 + 1327 + 1427 + 1527 +
+ 1627 + 2327 + 2437 + 25172 + 2527 +
+ 2537 + 2547 + 2557 + 2567 + 2587 +
+ 2627 + 30127 + 30277 + 3217 +
+ 3227 + 3257 + 3267 + 3372 + 3567 +
+ 376 + 377 + 537
353 - Provizioane pentru pensii şi
obligaţii similare
552
356 - Alte provizioane
551 + 553 + 554 + 555 + 559
360 - Datorii subordonate
531 + 532
370 - Capital social subscris
501 + 502
380 - Prime legate de capital
511
392 - Rezerve legale
512
394 - Rezerve statutare sau
contractuale
513
396 - Rezerva generală pentru riscul
de credit
514
398 - Alte rezerve
515 + 518 + 519 + 528
400 - Rezerve din reevaluare
516
410 - Rezultatul reportat
581
420 - Rezultatul exerciţiului
financiar
591
430 - Repartizarea profitului
592
ELEMENTE ÎN AFARĂ BILANŢULUI
600 - Datorii contingente
911 + 913 + 953 + 9591 + 981
603 - Acceptări şi andosari
ex.911 + 91314 + 9139 + ex.981
606 - Garanţii şi active gajate
ex.911 + 953 + 9591 + ex.981
610 - Angajamente
901 + 903 + 921
615 - Angajamente aferente tranzac-
tiilor de vânzare cu posibili-
tate de răscumpărare
9211
CORECTII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ 020 = 023 + 026 030 = 033 + 036 050 = 053 + 056 300 = 303 + 306 310 = 313 + 316 313 = 314 + 315 316 = 317 + 318 320 = 323 + 326 350 = 353 + 356 390 = 392 + 394 + 396 + 398 CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE COD POZIŢIE
PLAN DE CONTURI
010 - Dobânzi de primit şi venituri
asimilate
7011 + 7012 + 7013 + 7014 + 7015 +
+ 7017 + 7018 + ex.7037 + 7038 +
+ 7051 + 7052 + 7058 + 7021 + 7071 +
+ 7072 + 7022 + 7023 + 7024 + 7027 +
+ 7028 + 7031 + 70331 + 7034 + 7036
015 - Dobânzi de primit şi venituri
asimilate aferente obligatiu-
nilor şi altor titluri cu venit
fix
70331 + 7034 + ex.7037 + ex.7038 +
+ ex.7051 + ex.7052 + ex.7058
020 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli
asimilate
6011 + 6012 + 6013 + 6014 + 6015 +
+ 6017 + 6021 + 6022 + 6023 + 6024 +
+ 6025 + 6026 + 6027 + 6028 + 6031 +
+ 60342 + 6036 + ex.6037 + 605 +
+ 6071 + 6072
030 - Venituri privind titlurile
70333 + 7053
033 - Venituri din acţiuni şi alte
titluri cu venit variabil
70333 + ex.7053
035 - Venituri din participatii
ex.7053
037 - Venituri din părţi în cadrul
societăţilor comerciale legate
ex.7053
040 - Venituri din comisioane
7019 + 7029 + 7039 + 7069 + 708
050 - Cheltuieli cu comisioane
6019 + 6029 + 6039 + 6069 + 608
060 - Profit sau pierdere neta din
operaţiuni financiare
7032 + 70336 + 7061 + 76311 +
+ ex.7637 - 6032 - 6061 - 66311 -
- 60336 - ex.6637
070 - Alte venituri din exploatare
7077 + 709 + 741 + 742 + 743 + 7461 +
+ 747 + 749 + ex.765 + 769 + 781
083 - Cheltuieli cu personalul
611 + 612 + 617
084 - Salarii
611
085 - Cheltuieli cu asigurările
sociale
612
086 - Cheltuieli aferente pensiilor
6121
087 - Alte cheltuieli administrative
631 + 632 + 633 + 634 + 635
090 - Corectii asupra valorii
imobilizarilor necorporale şi
corporale
651 + 652 + 6642 - 7642 - 766
100 - Alte cheltuieli de exploatare
60331 + 60341 + 6077 + 609 + 627 +
+ 641 + 642 + 643 + 6461 + 649 +
+ ex.665 + 669
110 - Corectii asupra valorii
creanţelor şi provizioanelor
pentru datorii contingente
şi angajamente
661 + 662 + 6633 + ex.6637 + 6647 +
+ ex.665 + 667 + 668
120 - Reluari din corectii asupra
valorii creanţelor şi provi-
zioanelor pentru datorii
contingente şi angajamente
761 + 762 + 7633 + ex.7637 + 7647 +
+ ex.765 + 767
130 - Corectii asupra valorii
titlurilor transferabile care
au caracter de imobilizari
financiare, a participatiilor
şi a părţilor în cadrul
societăţilor comerciale legate
6462 + 66312 + 6641
140 - Reluari din corectii asupra
valorii titlurilor transferabile
care au caracter de imobilizari
financiare, a participatiilor
şi a părţilor în cadrul
societăţilor comerciale legate
7462 + 76312 + 7641
160 - Impozitul pe rezultatul
activităţii curente
ex.691 - ex.791
180 - Venituri extraordinare
771
190 - Cheltuieli extraordinare
671
210 - Impozitul pe rezultatul
activităţii extraordinare
ex.691 - ex.791
260 - Impozitul pe profit
691 - 791
270 - Alte impozite ce nu apar în
elementele de mai sus
699
CORELATII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
030 = 033 + 035 + 037
080 = 083 + 087
153 = 010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - - 110 + 120 - 130 + 140, dacă (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140) >= 0
156 = - (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - - 110 + 120 - 130 + 140), dacă (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140) < 0
173 = 153 - 156 - 160, dacă (153 - 156 - 160) >= 0
176 = - (153 - 156 - 160), dacă (153 - 156 - 160) < 0
203 = 180 - 190, dacă (180 - 190) >= 0
206 = - (180 - 190), dacă (180 - 190) < 0
223 = 203 - 206 - 210, dacă (203 - 206 - 210) >= 0
226 = - (203 - 206 - 210), dacă (203 - 206 - 210) < 0
253 = 230 - 240, dacă (230 - 240) >= 0
256 = - (230 - 240), dacă (230 - 240) < 0
283 = 253 - 256 - 260 - 270, dacă (253 - 256 - 260 - 270) >= 0
286 = - (253 - 256 - 260 - 270), dacă (253 - 256 - 260 - 270) < 0 ----------------- Preluat: 2026-09-24T15:10:30.961167+00:00 · SHA256: f44646c28c078a45c2c1e19a9ebdef05c43b41021d45c09845af91d3506f3ed4