Legislație națională
REGLEMENTĂRI · 0 · 2005
REGLEMENTĂRI CONTABILE din 17 noiembrie 2005 conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene*)
Ce s-a schimbat? Citește cele două versiuni, una lângă alta.
Ministerul Finan?elor Publice · ID sursă 66479
EliminatAdăugatIdentic
Surse, proveniență și limitele comparației
Sunt extrase articolele marcate în HTML-ul oficial, inclusiv notele din interiorul lor. Meniurile și comenzile paginii sunt omise; spațiile sunt normalizate pentru afișare. Preambulul și titlurile din afara articolelor nu sunt incluse. Aliniere după numărul articolului; renumerotările nu sunt interpretate juridic. Diferențele sunt calculate la nivel de cuvânt. Fișierele originale nu sunt modificate.
Textul formei disponibile
REGLEMENTĂRI CONTABILE din 17 noiembrie 2005
conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene*)
EMITENT MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE
Publicat în
MONITORUL OFICIAL nr. 1.080 bis din 30 noiembrie 2005
___________
Notă ...
*) Aprobate de Ordinul nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005 , publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.080 din 30 noiembrie 2005.
ANEXĂ
2. - (1) Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută. (2) Pentru necesităţile proprii de informare, entităţile pot opta pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale şi într-o altă monedă. Cursul utilizat pentru conversia în moneda naţională a situaţiilor financiare anuale întocmite într-o altă monedă este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil pentru data bilanţului. Acest curs se prezintă în notele explicative. CAPITOLUL li FORMATUL ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE SECTIUNEA 1 DISPOZIŢII GENERALE PRIVIND SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE 3. (1) - Persoanele juridice care la data bilanţului depăşesc limitele a două dintre următoarele trei criterii (denumite in continuare criterii de mărime): - total active: 3.650.000 euro, - cifră de afaceri netă: 7.300.000 euro, - număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50 întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind: - bilanţ, - cont de profit si pierdere, - situaţia modificărilor capitalului propriu, - situaţia fluxurilor de trezorerie, - notele explicative la situatiile financiare anuale.
(2) Persoanele juridice care la data bilanţului nu depăşesc limitele a două dintre criteriile de mărime prevăzute la alin. (1) întocmesc situaţii financiare anuale simplificate care cuprind: - bilanţ prescurtat, - cont de profit şi pierdere, - note explicative 1a situaţiile financiare anuale simplificate. Opţional, ele pot întocmi situaţia modificărilor capitalului propriu şi/sau situaţia fluxurilor de trezorerie. (3) Situatiile financiare anuale; respectiv situatiile financiare anuale simplificate constituie un tot unitar. (4) Potrivitlegii contabilităţii, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene.
4 - Pentru situaţiile financiare ale anului 2006, întocmite potrivit Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene, încadrarea în criteriile de mărime prevăzute la pct. 3 alin. (1) se efectuează pe baza indicatorilor determinaţi din situaţiile financiare ale anului 2005. 5 - (1) Situaţiile financiare anuale întocmite de persoanele juridice prevăzute la pct. 3 alin. (1) sunt auditate potrivit legii.
(2) Fac obiectul auditului financiar şi situaţiile financiare anuale întocmite de entităţile de interes public, aşa cum sunt definite potrivit legii. (3) Situaţiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.
6. - Pct. 3 alin. (2) din prezentele reglementări nu se aplică de către entităţile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, aşa cum aceasta este definită de legislaţia în vigoare privind piaţa de capital. 7. - (1) Atunci când, la data bilanţului, o entitate depăşeşte sau încetează să mai depăşească limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute la pct. 3 alin. (1), acest fapt afectează aplicarea derogării prevăzute la acel punct, numai dacă acest lucru are loc în două exerciţii financiare consecutive. O entitate care a întocmit situatii financiare anuale simplificate va întocmi situatiile financiare anuale prevazute la pct. 3 alin. (1) numai daca, în două exerciţii financiare consecutive depăşeşte limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute la pct. 3 alin. (1). O entitate care a intocmit situatiile financiare anuale prevazute la pct. 3 alin. (1) va intocmi situatii financiare anuale simplificate, numai daca, în două exerciţii financiare consecutive nu depăşeşte limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute la pct. 3 alin. (1). (2) Totalul activelor prevăzut la pct. 3 alin (1) cuprinde activele de la lit. A - C înscrise la ăActive" din formatul bilanţului prevăzut la pct. 22 sau din formatul prevăzut la pct. 23. 8. - Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile prezentelor reglementări. 9. - Situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii entităţii.
1O. - Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înţelesul pct. 9, trebuie prezentate informaţii suplimentare.
11. - Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedeşte contrară obligaţiei prevăzute la pct. 9, trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul pct. 9. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii. 12. - Subunităţile fără personalitate juridică, care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul in Romania organizează si conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţă de verificare, fără a întocmi situaţii financiare. Activitatea desfăsurată in străinătate de subunităţile fără personalitate juridică, si care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, se include în situaţiile financiare ale persoanei juridice române si se raportează pe teritoriul Romaniei, potrivit prezentelor reglementări. 13. - În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoană juridică română şi o persoană juridică străină, contabilitatea se ţine de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii. 14. - Autorităţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanţă cu prezentele reglementări. 15. - Formatul bilanţului şi al contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciţiu financiar la altul. 16. - În bilanţ şi în contul de profitşi pierdere, elementele prevăzute la pct. 22, 23 şi 37 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se poate face numai în notele explicative. 17. - Formatul, succesiunea şi terminologia elementelor din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, în cazul în care natura specifică a unei entităţi impune acest lucru. Astfel de adaptări trebuie efectuate atunci când sunt cerute prin reglementări speciale emise de Autorităţile de reglementare. 18. - (1) Pentru fiecare element de bilanţ, de cont de profit şi pierdere si, după caz, din situaţia modificărilor capitalului propriu şi/sau situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent. (2) Dacă valorile prevăzute la alin. (1) nu sunt comparabile, absenţa comparabilităţii trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante. 19. Un element de bilanţ, din contul de profit şi pierdere şi, după caz, din situaţia modificărilor capitalului propriu şi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care există un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent, în înţelesul pct. 18 alin. (1). 20. - Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi capital propriu ale entităţii la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege. 21. - (1) În bilanţ elementele de activ şi datorii sunt grupate după natură şi lichiditate , respectiv natură şi exigibilitate. (2) ln i ntelesul prezentelor reglementari: a) un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate si al carui cost poate fi evaluat în mod credibil; b) o datorie reprezintă o obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice; (c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei entităţi după deducerea tuturor datoriilor sale. SECTIUNEA 2 FORMATUL BILANŢULUI 22. - Formatul bilanţului este următorul : A. Active imobilizate I. Imobilizări necorporale 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licenţe , mărci comerciale , drepturi şi active similare , dacă acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros 4. Fondul comercial , în măsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros 5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de e x ecuţie li . Imobilizări corporale 1. Terenuri şi construcţii 2. Instalaţii tehnice şi maşini 3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier 4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie III . Imobilizări financiare 1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate 2. Împrumuturi acordate entităţilor afiliate 3. Interese de participare 4. Împrumuturi acordate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare 5. Investiţii deţinute ca imobilizări 6. Alte împrumuturi B. Active circulante I. Stocuri 1. Materii prime şi materiale consumabile 2. Producţia în curs de execuţie 3. Produse finite şi mărfuri 4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri li . Creanţe (Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) 1. Creanţe comerciale 2. Sume de încasat de la entităţile afiliate 3. Sume de încasat de la entităţile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare 4. Alte creanţe 5. Capital subscris şi nevărsat III. Investiţii pe termen scurt 1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate 2. Alte investiţii pe termen scurt IV. Casa şi conturi la bănci C. Cheltuieli în avans D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile 2. Sume datorate instituţiilor de credit 3. Avansuri încasate în contul comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 5. Efecte de comerţ de plătit 6. Sume datorate entităţilor afiliate 7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale E. Active circulante nete/datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile 2. Sume datorate instituţiilor de credit 3. Avansuri încasate în contul comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 5. Efecte de comerţ de plătit 6. Sume datorate entităţilor afiliate 7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale H. Provizioane 1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare 2. Provizioane pentru impozite 3. Alte provizioane I. Venituri în avans J. Capital şi rezerve I. Capital subscris 1. Capital subscris vărsat 2. Capital subscris nevărsat li. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve 1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare sau contractuale 3. Alte rezerve V. Profitul sau pierderea reportat(ă) VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar 23. - Formatul bilanţului prescurtat este următorul: A. Active imobilizate I. Imobilizări necorporale li. Imobilizări corporale III. Imobilizări financiare B. Active circulante I. Stocuri li. Creanţe (Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) III. Investiţii pe termen scurt IV. Casa şi conturi la bănci C. Cheltuieli în avans D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an E. Active circulante nete/datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri în avans J. Capital şi rezerve I. Capital subscris (prezentând-se separat capitalul vărsat şi capitalul nevărsat) li. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat(ă) VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar 24. - Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale. 25. - Acţiunile deţinute la entităţile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop. 26. - Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct. SECTIUNEA 3 PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANŢ 27. - Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate. 28. - Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o bază continuă, în scopul desfăşurării activităţilor entităţii. 29. - (1) Mişcările diverselor elemente de imobilizări se prezintă în notele explicative. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedările şi transferurile în cursul exerciţiului financiar iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificările efectuate în cursul exerciţiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. Ajustările de valoare se prezintă în bilanţ ca deduceri clare din elementele corespunzătoare. (2) Dacă, atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oară, preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduală de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratată drept preţ de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative. (3) Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mişcările diverselor elemente de imobilizări, prevăzute la alin. (1), se prezintă începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale. 30. - Drepturile asupra proprietăţilor imobiliare si alte drepturi similare, aşa cum sunt definite de legislaţia naţională, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii". 31. - În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înţelege drepturile în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activităţile entităţii. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când depăşeşte un procentaj de 20%. 32. - (1) Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care sunt aferente unui exerciţiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli în avans". (2) Veniturile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, nu se încasează până la expirarea acestuia, trebuie prezentate la "Creanţe". În cazul în care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate şi în notele explicative. 33. - (1) Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă. (2) Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, şi/sau ajustările provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustarii activelor. 34. Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea. 35. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor. 36. :..... (1) Veniturile de încasat înainte de data bilanţului, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Venituri în avans". (2) Cheltuielile .care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, se vor plăti numai în cursul exerciţiului financiar ulterior; trebuie prezentate la "Datorii". În cazul în care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate şi în notele explicative. SECTIUNEA4 FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE 37. - Formatul contului de profit şi pierdere este următorul: 1. Cifra de afaceri netă 2. Variaţia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie 3. Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată 4. Alte venituri din exploatare 5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile b) Alte cheltuieli externe 6. Cheltuieli cu personalul: a) Salarii şi indemnizaţii b) Cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor referitoare la pensii 7. a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările necorporale b) Ajustări de valoare privind activele circulante, în cazul care acestea depăşesc suma ajustărilor de valoare care sunt normale în entitatea in cauză 8. Alte cheltuieli de exploatare 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la entităţile afiliate 1O. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la entităţile afiliate 11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la entităţile afiliate 12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante 13. Dobânzi de plătit şi cheltuieli similare, cu indicarea distinctă a celor privind entităţile afiliate 14. Profitul sau pierderea din activitatea curentă 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 20. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar SECŢIUNEA 5 PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE 38. - (1) Cifra de afaceri netă cuprinde sumele rezultate din vânzarea de produse şi furnizarea de servicii care se înscriu în activitatea curenta a entităţii, după deducerea reducerilor comerciale şi a taxei pe valoarea adăugată, precum şi a altor taxe legate direct de cifra de afaceri. (2) ln cazul entitatilor al caror obiect principal de activitate ii constituie activitatea de leasing, in cifra de afaceri neta se include si dobanda cuvenita acestor contracte, aferenta perioadei de raportare. 39. - (1) Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităţilor curente ale entităţii trebuie prezentate la ăVenituri extraordinare" şi ăCheltuieli extraordinare". (2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzactii ce sunt clar diferite de activitatile curente ale entitatii si care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete intr-un mod frecvent sau regulat. (3) ln intelesul prezentelor reglementari, prin activitati curente se intelege orice activitati desfasurate de o entitate, ca parte integranta a afacerilor sale, precum si activitatile conexe in care aceasta se angajeaza si care sunt o continuare a primelor activitati mentionate, incidente acestora sau care rezulta din acestea. (4) Pentru a stabili daca un eveniment sau o tranzactie se delimiteaza clar de activitatile curente ale entitatii, se are în vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzactiei aferente activitatii desfasurate in mod curent de entitate, decat frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente sa aiba loc. Prin urmare, un eveniment sau o . tranzactie poate fi extraordinara pentru o entitate, dar nu si pentru o alta, datorita diferentelor dintre activitatile curente ale acelor entitati. De exemplu, pierderile rezultate in urma unui cutremur pot fi calificate de catre o entitate ca element extraordinar. (5) Exemple de evenimente sau tranzactii ce dau nastere, in general, la elemente extraordinare in cazul majoritatii entitatilor sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural. (6) Cu excepţia cazului în care veniturile şi cheltuielile prevăzute la alin. (1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicaţii despre valoarea şi natura acestora. Aceeaşi prevedere se aplică veniturilor şi cheltuielilor legate de un alt exerciţiu financiar. 40. - Entităţile trebuie să prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe profit afectează ăProfitul sau pierderea din activitatea curentă" şi ăProfitul sau pierderea din activitatea extraordinară". SECŢIUNEAG PRINCIPII CONTABILE GENERALE 41. - Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune, conform contabilităţii de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce trezoreria sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente. 42. - Principiul continuităţii activităţii. Trebuie să se prezume că entitatea îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii. Acest principiu presupune că entitatea îşi continuă în mod normal funcţionarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă administratorii unei entităţi au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, această informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia entitatea nu îşi mai poate continua activitatea. 43. - Principiul permanenţei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul. 44. - Principiul prudenţei. Evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă, şi în special: a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului; b) trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia; c) trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia; d) trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit. 45. - Principiul independenţei exerciţiului. Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli. 46. - Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. 47. - Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent. 48. - Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă. Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale entităţii faţă de acelaşi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală. 49. -'Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ si contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridică a acestora.
Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului se aplică de către entităţile prevăzute la pct 3 alin. (1) la întocmirea situaţiilor financiare individuale şi a situaţiilor financiare consolidate, iar entităţile prevăzute la pct. 3 alin. (2), numai la întocmirea situaţiilor financiare consolidate.
50; - (1) Principiul pragului de semnificaţie. Elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dacă:
(a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativă, în înţelesul pct. 9; sau (b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.
(2) Principiul pragului de semnificaţie poate fi aplicat numai de către entităţile prevăzute la pct. 3 alin. (1).
51. - Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii. SECŢIUNEA 7 REGULI DE EVALUARE 7.1. REGULI GENERALE DE EVALUARE 52. - Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, în general, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justă, se aplică prevederile subsecţiunii 7.2.5 din prezentele reglementări. 7.1.1 Evaluarea la data intrării în entitate 53. - (1) La data intrării în entitate, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel : a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în entitate ; c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social; d) la valoarea justă - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit. în cazurile menţionate la lit. c) şi d), valoarea de aport şi, respectiv, valoarea justă, se substituie costului de achiziţie . (2) Prin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunâvoie între pârti aflate în cunostintâ de cauzâ în cadrul unei tranzactii cu pretul determinat obiectiv. 54. (1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective. (2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie . 55. - (1) Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribu i bile bunului . (2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor , precum şi costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice , manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora. (3) în costul de producţie poate fi inclusă o proporţie rezonabilă din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie. (4) Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit , astfel: - pierderile de materiale , manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise; - cheltuielile de depozitare , cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie , anterior trecerii într-o nouă fază de fabricaţie ; - regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la aducerea stocurilor în forma şi locul final ; - costurile de desfacere. 56. - (1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţar a achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu • ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusă în costurile de producţie, în măsura în care aceasta este legată de perioada : de producţie. în cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceastc:1 trebuie prezentată în notele explicative. • (2) în sensul prezentelor reglementări, prin · activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare . 7.1.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii 57. - Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice. 7.1.3. Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar 58. - (1) La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii. (2) în acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar. În acest caz , se vor avea în vedere, printre altele : a) Pentru elementele de act i v , diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. Valor i le mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piata reglementata se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzacţionare, iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare . Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare. Prin valoare contabilă netă se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate. b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii. 59. - (1) La fiecare dată a bilanţului: a) Elementele monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valută) trebuie evaluate şi raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrării creanţelor sau datoriilor în valută sau cursul la care au fost raportate în situaţiile financiare anterioare şi cursul de schimb de la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistrează, la venituri sau cheltuieli financiare, după caz. b) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit. a). c) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data efectuării tranzacţiei. d) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută si înregistrate la valoarea justa trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent la data determinării valorilor respective. (2) Prin elemente monetare se înţelege disponibilităţile băneşti şi activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile. 60. - Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza informaţii suplimentare referitoare la perioada raportata faţă de cele cunoscute la data bilanţului. Dacă situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare. 7.1.4. Evaluarea la data ieşirii din entitate 61. - La data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
Evenimente ulterioare datei bilanţului
62 - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(2) Pot fi identificate două situaţii: a) entităţile obţin informaţii suplimentare faţă de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanţului. Dacă informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări; b) entităţile obţin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informaţii. în această situaţie, informaţiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate. (3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale pot fi următoarele: a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion; b) insolvenţa unui client, înregistrata ulterior datei bilanţului, confirmă că la data bilanţului exista o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţă, entitatea trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale. (4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustări ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţă a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare. (5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente: a) natura evenimentului; şi b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.
Corectarea erorilor contabile
63. - (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat. (2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse în situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informatii credibile care: a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare . Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice , greşelilor de aplicare a politicilor contabile , ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor. (3) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit. ln notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constate. 7.2. ACTIVE IMOBILIZATE 7.2.1. Reguli de evaluare de bază 64. - (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii si detinute pe o perioada mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor pct. 65 şi 66. (2) Beneficiile economice viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie către entitate. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităţilor de exploatare ale entităţii. 65. - Costul de achiziţie sau costul de producţie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustările de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economică . ln intelesul prezentelor reglementari, prin durata de utilizare economica se intelege durata de viaţă utila, aceasta reprezentand: a) perioada în care un activ este prevazut a fi disponibil pentru utilizare de catre o entitate; sau b) numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute de entitate prin folosirea activului respectiv. 66. - (1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare , trebuie făcute ajustări pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să·fie evaluate la cea mai mică valoare atribuita acestora la data bilanţului. (2) Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă. (3) Ajustările de valoare prevăzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere. (4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) şi (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustările respective. 67. - Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate. 7.2.2. Imobilizări necorporale Recunoaşterea imobilizărilor necorporale 68. - Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar , fără suport material şi deţinut pentru utilizare în procesul de producţie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative. 69. - Un act i v necorporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru entitate şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil. 70. - În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind: - cheltuielile de constituire; - cheltuielile de dezvoltare; - conces i unile, brevetele , licenţele , mărcile comerciale, drepturile şi activele similare, cu e x cepţia celor create intern de entitate; - fondul comercial; - alte imobilizări necorporale; şi - avansurile şi imobilizările necorporale în curs de execuţie . Active de natura cheltuielilor de constituire 71. - Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei entitati (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni , precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii) . 72. - (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la ă Active", caz in care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani. (2) în situaţ i a în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri , cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuiel i lor neamortizate . 73. - Sumele înregistrate la ăCheltu i eli de constituire" trebuie explicate în note . Active de natura cheltuielilor de dezvoltare 74. - (1) lmobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării. (2) E x emple de activităţi de dezvoltare sunt: a) proiectarea , construcţia şi testarea producţiei intermed i are sau folosirea intermediară a prototipurilor şi modelelor ; b) proiectarea uneltelor şi matriţelor care implică tehnologie nouă ; c) proiectarea, construcţia şi operarea unei uzine pilot care nu este fezabilă din punct de vedere economic pentru producţia pe scară largă; d) proiectarea, construcţia şi testarea unei alternative alese pentru aparatele , produsele , procesele , sistemele sau serviciile noi sau îmbunătăţite . 75. - (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz . (2) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depăşeşte cinci ani , aceasta trebuie prezentată în notele e x plicative , împreună cu motivele care au determinat-o . (3) în situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate , nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate . (4)- Sumele înregistrate la ăCheltuieli de dezvoltare " trebuie explicate în notele explicative . Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare 76. - (1) Concesiunile , brevetele, licenţele, mărcile comerciale , drepturile şi activele similare reprezentand aport , achiziţionate sau dobândite pe alte căi , se înregistrează în contur i le de imobilizări necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziţie, după caz . ln aceasta situatie valoarea de aport se asimileaza valorii juste. (2) Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci când contractul de concesiune stabileşte o durată şi o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaza a fi înregistrata pe durata de folosire a acesteia, stabilita potrivit contractului. În cazul în care contractul prevede plata unei chirii , şi nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea entităţii care primeşte concesiunea, se reflectă cheltuiala reprezentând chiria , fără recunoaşterea unei i mobilizări necorporale . Fondul comercial 77. - Fondul comercial apare, de regulă, la consolidare şi reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate de către o entitate. 78. - în cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziţiei de către o entitate a acţiunilor altei entităţi - se au în vedere următoarele prevederi: a) fondul comercial se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani; b) totuşi, entităţile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizare economică a activului şi să fie prezentată şi justificată în notele explicative . Avansuri şi alte imobilizări necorporale 79. - în cadrul avansurilor şi altor imobilizări necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi, pentru necesităţile proprii de utilizare , precum şi alte imobilizări necorporale. Imobilizările necorporale in curs de executie 80. - Imobilizările necorporale în curs de executie reprezintă imobilizările necorporale neterminate până la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz. Evaluarea iniţială a imobilizărilor necorporale 81. - Un activ necorporal se înregistrează iniţial la costul de achiziţie sau de producţie, aşa cum sunt definite în prezentele reglementări. 82. - Un element necorporal raportat drept cheltuială intr-o perioada nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal. Cheltuieli ulterioare 83. - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal după cumpărarea sau finalizarea acestuia se înregistrează rn conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate. (2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil. Evaluarea la data bilanţului 84. - Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare. Cedarea 85. - Un activ necorporal trebuie scos din evidenţă la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară. 86. - Câştigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieşirea unui activ necorporal se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea activului şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, dupa caz, în contul de profit şi pierdere. 7.2.3. Imobilizări corporale Recunoaşterea imobilizărilor corporale 87. - Imobilizările corporale reprezintă active care: a) sunt deţinute de o entitate pentru a fi utilizate în producţia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; si b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. 88. - Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi construcţii ; instalaţii tehnice şi maşini ; alte instalaţii, utilaje şi mobilier; avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie. 89. - (1) Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii terenuri şi amenajări de terenuri. (2) În contabilitatea analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe următoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fără construcţii, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcţii şi altele . 90. - Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, stabilita potrivit legii, cu respectarea prevederilor pct. 49. 91. - În cadrul imobilizărilor corporale sunt evidenţiate în mod distinct imobilizările corporale în curs de executie . Evaluarea iniţială a imobilizărilor corporale 92. - O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată iniţial la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcţie de modalitatea de intrare în entitate. Cheltuieli ulterioare 93. - Cheltuielile ulterioare aferente unei i mobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate. 94. - (1) Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată. (2) Sunt recunoscute ca o componentă a activului investitiile efectuate la imobilizarile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial. Obtinerea de beneficii s e poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare . 95. - (1) Imobilizările corporale în curs de executie reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producţie sau costul de achiziţie , după caz . (2) Imobilizările corporale în curs de executie se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepţia , darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz. (3) Costul unei imobilizari corporale construite în regie proprie este determinat folosind aceleaşi principii ca şi pentru un activ achiziţionat. Astfel, dacă entitatea produce active similare, în scopul comercializării, în cadrul unor tranzacţii normale , atunci costul activului este de obicei acelaşi cu costul de construire a acelui activ destinat vânzării. Prin urmare , orice profituri interne sunt elim i nate din calculul costului acestui activ . În mod similar, cheltuiala reprezentând rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum şi pierderile care au apărut în cursul construcţiei în regie proprie a activului nu sunt incluse în costul activului. Evaluarea la data bilanţului 96. - O imobilizare corporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare. Amortizarea 97. - (1) Amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizărilor corporale. (2) Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează pe baza unui plan de amortizare , de la data punerii în funcţiune a acestora şi până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare , conform duratelor de utilizare economică şi condiţiilor de ut i lizare a acestora. 98. - Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în locaţie de gestiune se calculează şi se înregistrează în contabilitate de către entitatea care le are în proprietate. 99. - (1) Entităţile amortizează imobilizările corporale utilizând unul din următoarele regimuri de amortizare: a) amortizarea liniară ; b) amortizarea degresivă; c) amortizarea accelerată. (2) Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se înregistrează în contabilitate ca o cheltuială. (3) Terenurile nu se amortizează. lnvestitiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte lucrari similare se recupereaza pe calea amortizarii, prin includerea in cheltuielile de exploatare intr-o perioada hotarata de consiliul de administratie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului. Cedarea şi casarea 100. - O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară. 101. - Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere. Compensaţii de la terţi 102. - (1) În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea sau construcţia ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative. Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conform contabilităţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia. (2) Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în următoarele situaţii: a) sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt; b) sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate. 7.2.4. Imobilizări financiare 103. -- Imobilizările financiare cuprind acţiunile deţinute la .entităţile afiliate, împrumuturile acordate entităţilor afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare, alte investiţii deţinute ca imobilizări, alte împrumuturi. 104. - În conturile de creante reprezentand împrumuturi acordate se înregistrează sumele acordate terţilor în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi, potrivit legii. 105. - (1) La alte împrumuturi acordate se cuprind garanţiile, depozitele şi cauţiunile depuse de entitate la terţi. (2) Entitatile care au evidentiate in contul de creante imobilizate creantele aferente contractelor de leasing financiar, precum si alte creante imobilizate cu scadenta mai mare de un an, vor prezenta in bilant, la imobilizari financiare, numai partea cu scadenta mai mare de 12 luni, diferenta urmand a fi reflectata la creante. Evaluarea iniţială 106. - Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziţie sau valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora. Evaluarea la data bilanţului 107. - Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare mai puţin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare. 7.2.5. Reguli de evaluare alternative 7.2.5.1. Reevaluarea imobilizărilor corporale 108. - (1) Entităţile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia. (2 În cazul efectuării reevaluării imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere . 109. - (1) Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului . Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate , de regulă , de profesionişti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional. (2) La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri: a) recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată . Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice ; sau b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită , deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata. 110. - (1) În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării . (2) Elementele dintr-o grupa de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite. (3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat , toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate , cu excepţia situaţiei când nu există nici o piaţă activă pentru acel activ . (4) O grupa de imobilizări corporale cuprinde active de aceeaşi natură şi utilizări similare, aflate în exploatarea unei entităţi . (5) Exemple de grupe de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; maşini şi echipamente; nave; aeronave etc . (6) Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate , astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanţului . (7) Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu există o piaţă activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustările cumulate de valoare. (8) O piaţă activă este o piaţă unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii : a) elementele comercializate sunt omogene; b) pot fi găsiţi în permanenţă cumpărători şi vânzători interesaţi ; şi c) preţurile sunt cunoscute de cei interesati. (9) Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată prin referinţă la o piaţă activă, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare. 111. - (1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultată în urma reevaluării şi valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare , ca un subelement distinct în ă Capital şi rezerve". Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative . (2) Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exerciţiului financiar, entităţile trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informaţii: a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar; b) diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar; c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer , cu respectarea legislaţiei în vigoare; d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar. (3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezerve, atunci când acest surplus reprezinta un castig realizat. ln sensul prezentelor reglementari castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe măsura ce activul este folosit de entitate. ln acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizării calculate pe baza costului initial al activului. (4) Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel : - ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului ă Capital şi rezerve" , dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau - ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ. (5) Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului ăCapital şi rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială. (6) Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obţinerea scopului său. (7) Sumele reprezentand diferente de natura veniturilor si cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere. (8) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare reprezintă câştig efectiv realizat. (9) Cu excepţia cazurilor prevăzute la alin. (3) si (6) , rezerva din reevaluare nu poate fi redusă. 112. - Ajustările de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării pentru acel exerciţiu financiar . 113. - În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilant de natura imobilizarilor corporale reevaluate, următoarele informaţii: a) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate şi suma ajustărilor cumulate de valoare; sau b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultată din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare . 7.2.5.2. Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare 114. - (1) Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări şi sub rezerva condiţiilor prevăzute la alin. (3) - (5) din acest punct, entităţile pot evalua în situaţiile financiare consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justă. (2) - Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru o entitate şi o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o altă entitate. - Un activ financiar este orice activ care reprezintă : a) trezorerie; b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entităţi; c) un drept contractual : - de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alta entitate; sau - de a schimba active sau datorii financiare cu alta entitate în conditii care sunt potential favorabile entitatii; sau d) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri proprii si este: - un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligata sa primească un număr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii ; sau - un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat în alt fel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar sau alt activ financiar pentru un număr fix din instrumentele de capital ale entitătii. În acest scop, instrumentele de capital ale entitătii nu includ instrumente care sunt ele însele contracte pentru primirea sau livrarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitătii. - O datorie financiară este orice datorie care reprezintă: a) o obligaţie contractuală: de a ceda lichidităti sau alt activ financiar unei alte entităti; sau de a schimba active sau datorii financiare cu altă entitate în conditii care sunt potential nefavorabile pentru entitate; sau este: b) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitătii si - un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligată să livreze un număr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau - un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar în schimbul unui număr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitătii. În acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitătii nu includ instrumente care pot fi ele însele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitătii. (3) În înţelesul prezentelor reglementări, contractele bazate pe marfă care dau oncareIa dintre părţile contractante dreptul de decontare în numerar sau prin alte instrumente financiare se consideră instrumente financiare derivate, cu excepţia cazurilor în care: a) acestea au fost încheiate şi continuă să îndeplinească cerinţele aşteptate ale entităţii privind cumpărarea, vânzarea sau utilizarea produsului de bază; b) acestea au fost iniţial destinate unui astfel de scop; şi c) se aşteaptă ca acestea să fie decontate prin livrarea mărfii. {4) Evaluarea la valoarea justă se aplică numai datoriilor care sunt: a) deţinute ca parte a unui portofoliu de tranzacţionare; sau b) instrumente financiare derivate. (5) Evaluarea la valoarea justă nu se aplică: a) ins . trumentelor financiare nederivate deţinute până la scadenţă; b) împrumuturilor şi creanţelor generate de entitate şi nedeţinute în scopul tranzacţionării; şi c) intereselor în filiale, intreprinderi asociate şi asocieri în participaţie, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingentă într-o combinare de întreprinderi, precum şi altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale şi care, în concordanţă cu ceea ce este general acceptat, se contabilizează diferit faţă de alte instrumente financiare. ln intelesul prezentelor reglementari, prin combinarea de intreprinderi se intelege gruparea unor entităti individuale într-o singură entitate raportoare, determinata de obtinerea controlului de catre o entitate asupra uneia sau mai multor întreprinderi. 115. - (1) Valoarea justă prevăzută la pct. 114 se determină prin referire la: a) valoarea de piaţă, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uşurinţă o piaţă credibilă. Dacă valoarea de piaţă nu se poate identifica cu uşurinţă pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piaţă poate fi derivată din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau b) o valoare determinată cu ajutorul unor modele şi tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uşurinţă o piaţă credibilă. Astfel de modele şi tehnici asigură o aproximare rezonabilă a valorii de piaţă . (2) ln sensul prezentelor reglementari piata credibila are semnificatia pietei active, asa cum apare prezentata aceasta la pct.11O (8). (3) Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele menţionate la alin. (1), se evaluează în conformitate cu regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări. 116. - (1) Prin excepţie de la prevederile pct. 44, atunci când un instrument financiar se evaluează în conformitate cu pct. 115, modificarea valorii se include în contul de profit şi pierdere . Totuşi, o astfel de modificare se include direct în capitalul propriu, într-o rezervă de valoare justă, dacă : a) instrumentul contabi l izat este un instrument de acoperire împotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii r i scului care permite ca unele sau toate modificările de valoare să nu fie înregistrate în contul de profit şi pierdere ; sau b) modificarea de valoare se referă la o diferenţă de schimb valutar apărută la un element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină . ln intelesul prezentelor reglementari, prin investitie neta într-o entitate straina se intelege partea entitâtii raportoare din activele nete ale acelei entitati straine. (2) Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vânzare, altul decât un instrument financiar derivat, poate fi i nclusă direct în capitalul propriu , în rezerva de valoare justă . 117. - (1) Rezerva de valoare justă se ajustează atunci când sumele înregistrate în aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea evaluării la valoarea justă. (2) Rezerva de valoare justa va ramane evidentiata in contabilitate atat timp cat sunt evidentiate in bilant instrumentele financiare carora le este aferenta. 118. - Dacă a fost aplicată evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare, notele explicative prezintă : a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare , dacă valorile juste au fost determinate în conformitate cu pct. 115 alin . 1 lit. (b); b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justă , modificările de valoare incluse direct în contul de profit şi pierdere , precum şi modificările incluse în rezerva de valoare justă ; c) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate, informaţii privind aria şi natura instrumentelor , inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor vi i toare de trezorerie; şi d) un tabel care să prezinte modificările rezervei de valoare justă în cursul exerciţiului financiar. 7.3. ACTIVE CIRCULANTE 7.3.1. Generalităţi Recunoaşterea activelor circulante 119. - (1) Un activ se clasifică ca activ circulant atunci când : a) este achiziţionat sau produs pentru consum propriu sau în scopul comercializării şi se aşteaptă să fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului; b) este reprezentat de creanţe aferente ciclului de exploata r e ; c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu este restricţionată. (2) Ciclul de exploatare al unei entităţi reprezintă perioada de timp dintre achiziţionarea materiilor prime care intră într-un proces de transformare şi finalizarea acestora în trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie. (3) Echivalentele de trezorerie reprezintă investiţiile financiare pe termen scurt , extrem de lichide , care sunt uşor convertibile în numerar şi sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. 120. - În categoria activelor circulante se cuprind: a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită factură ; b) creanţe; c) investiţii pe termen scurt ; d) casa şi conturi la bănci. Evaluarea activelor circulante 121. - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziţie sau costul de producţie , după caz , cu respectarea prevederilor alin . (2) de mai jos. (2) Ajustările de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piaţă sau, în circumstanţe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanţului. 122. - Evaluarea efectuată conform prevederilor de la pct. 121 alin. (2) nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită măsură , atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri. 123. - Dacă activele circulante fac obiectul ajustărilor de valoare cu caracter exceptional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative. 7.3.2. Stocuri / 124. - _ A · Sk;curile sunt active circulante : a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii; b) în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii ; sau c) sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile care urmează să fie folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii. 125. -(1) În cadrul stocurilor se cuprind: a) mărfurile, şi anume bunurile pe care entitatea le cumpără în vederea revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii; b) materiile prime, care participă direct la fabricarea produselor şi se regăsesc în produsul finit integral sau parţial, fie î n starea lor iniţială, fie transformată ; c) materialele consumabile (materiale auxiliare , combustibili , materiale pentru ambalat , piese de schimb, seminţe şi materiale de plantat, furaje şi alte materiale consumabile), care participă sau ajută la procesul de fabricaţie sau de exploatare fără a se regăsi , de regulă , în produsul finit ; d) materialele de natura obiectelor de inventar; e) produsele, şi anume : - semifabricatele, prin care se înţelege produsele al căror proces tehnologic a fost terminat într-o secţie (fază de fabricaţie) şi care trec în continuare în procesul tehnologic al altei secţii (faze de fabricaţie) sau se livrează terţilor; - produsele finite, ad i că produsele care au parcurs în întregime fazele procesului de fabricaţie şi nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare în cadrul entităţii , putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate direct clienţilor; - rebuturile, materialele r ecuperabile şi deşeur i le ; f) • animalele şi păsările , respectiv animalele născute ş i cele tinere de orice fel (viţei, miei , purcei , mânji şi altele) crescute şi folosite pentru reproducţie , animalele şi păsăril.e la îngrăşat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum şi animalele pentru producţie - lână , lapte şi blană; g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate, destinate produselor vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în contracte; h) producţia în curs de execuţie, reprezentând producţia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum şi produsele nesupuse probelor şi recepţiei tehnice sau necompletate în întregime . În cadrul producţiei în curs de execuţie se cup r ind, de asemenea , lucrările şi serviciile , precum şi studiile în curs de execuţie sau neterminate . (2) În cadrul stocurilor se includ şi bunurile aflate în custodie , pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri. 126. - (1) Deţinerea , cu orice titlu , de bunuri materiale , precum şi efectuarea de operaţiuni economice , fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise. (2) În aplicarea alin. (1) este necesar să se asigure : a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate şi înregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignaţie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune . În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului ; b) în situaţ i a unor decalaje î ntre aprovizionarea şi recepţia bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea entităţii , se procedează astfel : - bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare ; - bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune; c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri din entitate, nemaifiind considerate propr i etatea acesteia, astfel : - bunurile vândute şi nel i v r ate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanţului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii ; d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate , potrivit contractelor încheiate . Costul stocurilor 127. - (1) Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării, precum şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul în care se găsesc. (2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor , precum şi costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora . (3) Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera şi alte cheltuieli legate de personalul direct angajat în furnizarea serviciilor, inclusiv personalul însărcinat cu supravegherea, precum şi regiile corespunzătoare. 128. - Materiile prime şi materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a căror valoare totală este de o importanţă secundară pentru entitate pot fi prezentate la ăActive" la o valoare şi cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variază în mod semnificativ. 129. - (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile şi al acelor bunuri sau servicii produse şi destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale. (2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele. (3) Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dacă au fost cumpărate sau produse. (4) Identificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile cuprind un număr mare de elemente, care sunt de regulă fungibile. 130. - (1) În funcţie de specificul activităţii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard , în activitatea de producţie sau metoda preţului cu amănuntul, în comerţul cu amănuntul. (2) Costul standard ia în considerare nivelurile normale ale materialelor şi consumabilelor, manoperei, eficienţei şi capacităţii de producţie . Aceste niveluri trebuie revizuite periodic şi ajustate, dacă este necesar , în funcţie de condiţiile existente la un moment dat. (3) Diferenţele de preţ faţă de costul de achiziţie sau de producţie trebuie evidenţiate distinct în contabilitate , fiind recunoscute · în costul activului. (4) Repartizarea diferenţelor de preţ asupra valorii bunurilor ieşite şi asupra stocurilor se efectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfel: Soldul iniţial al diferenţelor de preţ Diferenţe de preţ aferente + intrărilor în cursul perioadei, cumulat de la începutul exerciţiului financiar până la finele perioadei de referinţă Coeficient de 2 = x 100 repartizare Soldul iniţial al stocurilor la preţ + de înregistrare Valoarea intrărilor în cursul perioadei la preţ de înregistrare, cumulat de la începutul exerciţiului financiar până la finele perioadei de referinta Acest coeficient se înmulţeşte cu valoarea bunurilor ieşite din gestiune la preţ de înregistrare, iar suma rezultată se înregistrează în conturile corespunzătoare în care au fost înregistrate bunurile ieşite . (5) Coeficienţii de repartizare a diferenţelor de preţ pot fi calculaţi la nivelul conturilor sintetice de gradul I şi li , prevăzute în planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri. (6) La sfârşitul perioadei, soldurile conturilor de diferenţe se cumulează cu soldurile conturilor de stocuri, la preţ de înregistrare, astfel încât aceste conturi să reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz. 2 La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniţial al contului de mărfuri şi valoarea intrărilor de mărfuri nu vor include TVA neexigibilă. (7) Diferenţele de preţ se înregistrează proporţional atât asupra valorii bunurilor ieşite, cât şi asupra bunurilor rămase în stoc. (8) În comerţul cu amănuntul poate fi utilizată metoda preţului cu amănuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase şi cu mişcare rapidă, care au marje similare şi pentru care nu este practic să se folosească altă metodă. În această situaţie, costul bunurilor vândute se calculează prin deducerea valorii marjei brute din preţul de vânzare al stocurilor. Orice modificare a preţului de vânzare presupune recalcularea marjei brute. 131. - (1) La ieşirea din gestiune a stocurilor şi altor active fungibile, acestea se evaluează şi înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode: a) metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO; b) metoda costului mediu ponderat - CMP; c) metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO. (2) Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active. (3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO) , bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot) . Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică. (4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie. (5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrări (lot) . Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică . (6) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informaţii: - motivul schimbării metodei, şi - efectele sale asupra rezultatului. (7) O entitate trebuie să . utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură şi utilizare · similare . Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată . 132. - Producţia în curs de execuţie se determină prin inventarierea producţiei neterminate la sfârşitul perioadei, . prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaţiilor tehnologice şi evaluarea acesteia la costurile de producţie . 133. - (1) Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. (2) În condiţiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cât şi valoric . (3) Inventarul intermitent constă în stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei. În acest caz, ieşirile se determină ca diferenţă între valoarea stocului iniţial plus valoarea intrărilor şi valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii. 134. - (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor . în acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere . (2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci canci este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării. 7.3.3. Investiţii pe termen scurt 135. - Contabilitatea trezoreriei asigură evidenţa existenţei şi mişcării acţiunilor deţinute la entităţile afiliate, altor investiţii pe termen scurt, disponibilităţilor în conturi la bănci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt şi altor valori de trezorerie . 136. - Alte investiţii pe termen scurt reprezintă obligaţiunile emise şi răscumpărate, obligaţiunile achiziţionate şi alte valori mobiliare achiziţionate în vederea realizării unui profit într-un termen scurt 137. - (1) La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie, prin care se înţelege preţul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor. (2) La iesirea din gestiune a investitiilor pe termen scurt se aplica prevederile pct 131. 138. - (1) Pentru deprecierea investiţiilor deţinute ca active circulante, la sfârşitul exerciţiului financiar , cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflectă ajustări pentru pierdere de valoare. (2) La sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare reflectate se suplimentează, diminuează sau anulează, după caz. La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt , eventualele ajustari pentru pierderi de valoare se anuleaza. 7.3.4. Casa şi conturi la bănci 139. - (1) Conturile la bănci cuprind : valorile de încasat , cum sunt cecurile şi efectele comerciale depuse la bănci, disponibilităţile în lei şi valută , cecurile entităţii , creditele bancare pe termen scurt , precum şi dobânzile aferente disponibilităţilor şi creditelor acordate de bănci în conturile curente. (2) Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poştal, pe bază de documente prezentate entităţii şi neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct (3) Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă. (4) Dobânzile de încasat, aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci, se înregistrează distinct în conta-bilitate, faţă de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum şi cele aferente creditelor bancare pe termen scurt (5) Dobânzile de plătit şi cele de încasat, aferente exerciţiului financiar în curs , se înregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare, după caz. 140. - Contabilitatea disponibilităţilor aflate în bănci/casierie şi a mişcării acestora, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate, se ţine distinct în lei şi în valută.
·141. - (1) Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul zilei , comunicat de Banca Naţională a României.
(2) Operaţiunile de vânzare - cumpărare de valută se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se efectuează licitaţia cu valută, fără ca acestea să genereze în contabilitate diferente de curs valutar.
142. - La încheierea exerciţiului financiar , diferenţele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităţilor în valută şi a altor valori de trezorerie , cum sunt titluri de stat în valută , acreditive şi depozite pe termen scurt în valută, la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României, valabil la data încheierii exercitiului financiar, se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz. 143. - În vederea achitării unor obligaţii faţă de furnizori, entităţile pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută , în favoarea acestora . 144. - Sumele depuse la bănci şi sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vederea efectuării unor plăţi în favoarea entităţii, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte. 145. - În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilităţi băneşti între conturile la bănci, precum şi între conturile la bănci şi casieria entităţii . 146. Operaţiunile financiare în lei sau în valută se efectuează cu respectarea regulamentelor emise de Banca Naţională a României şi a altor reglementări emise în acest scop. 7.4. TERŢI 147. - Contabilitatea terţilor asigură evidenţa datoriilor şi creanţelor entităţii în relaţiile acesteia cu furnizorii, clienţii, personalul, asigurările sociale , bugetul statului , entităţile afiliate, asociaţii/acţionarii, debitorii şi creditorii diverşi. 148. - în contabilitatea furnizorilor şi clienţ i lor se înregistrează operaţiunile privind cumpărările , respectiv livrările de mărfuri şi produse, lucrările executate şi serviciile prestate, precum şi alte operaţiuni similare efectuate. 149. - Avansurile acordate furnizorilor, precum şi cele primite de la clienţi se înregistrează în contabilitate în conturi distincte. 150. - Operaţiunile privind vânzările/cumpărările de bunuri, executările de lucrări şi prestările de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare de efecte de primit sau de plătit , după caz . 151. - (1) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă se înregistrează într-un cont în afara bilanţului ş i se menţionează în notele explicative. (2) Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condiţiile de formă şi fond prevăzute de legislaţia în vigoare, fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată. 152. - (1) Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în le i , la cursul de schimb de la data efectuării operaţiunilor, comunicat de Banca Naţională a României, cât şi în valută . (2) Operaţiunile în valută trebuie înregistrate în momentul recunoaşterii iniţiale în moneda de raportare (leu), aplicându-se sumei în valută cursul de schimb dintre moneda de raportare şi moneda străină, la data efectuării tranzacţiei. 153. - (1) Contabilitatea furnizorilor şi clienţilor, a celorlalte datorii şi creanţe se ţ i ne pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică. în acest sens, în contabilitatea analitică, furnizorii şi clienţii se grupează astfel : interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată , respectiv de încasare . (2) în cadrul conturilor de furnizori şi clienţi, se grupează distinct datoriile şi creanţele rezultate din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. 154. - Creanţele incerte se înregistrează distinct în contabilitate . 155. - Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale , sporurile , adaosurile , premiile d i n fondul de salarii , indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată. 156. -,- în contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimente antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate potrivit legii. 157. - Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane . 158. - Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate , chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor (popr i ri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale. 159. - Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmează să fie încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înreg i strează ca alte datorii ş i creanţe în legătură cu personalul. 160. - Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme şi echipamente de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţ i le stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti , şi alte creanţe faţă de personalul entităţi i se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul. 161. - (1) Contabilitatea decontărilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţi i le pentru contribuţia la asigurări sociale, contr i buţ i a la asigurări sociale de sănătate şi la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj. (2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale. 162. - În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit , taxa pe valoarea adăugată , impozitul pe venituri de natura salariilor , subvenţiile de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate. 163. - Impozitul pe profit/ven i t de plată trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite. Dacă suma plătită depăşeşte suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanţă. 164. - (1) Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabileşte ca diferenţă între valoarea taxe i exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (1VA colectată) şi a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri şi servicii (1VA deductibilă). (2) În situaţia în care există decalaje între faptul generator de 1VA şi exigibilitatea acesteia , totalul 1VA se înregistrează într-un cont distinct, denumit 1VA neexigibilă care, pe măsură ce devine exigibilă potrivit legii, se trece la 1VA colectată sau 1VA deductibilă, după caz . (3) De asemenea, în contul de 1VA neexigibilă se înregistrează şi 1VA deductibilă sau colectată, pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile. (4) Diferenţa de taxă, în plus sau în minus, dintre 1VA colectată şi 1VA deductibilă se înregistrează în conturi distincte (1VA de plată sau 1VA de recuperat) şi se regularizează în condiţiile legi i. 165. - Impozitul pe venituri de natura salariilor , care se înregistrează în contabilitate , cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii. 166. - (1) La alte impozite , taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind : acc i zele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri , vărsămintele din profitul net al regiilor autonome , impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe . Acestea se defalcă în contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale . (2) Reflectarea in contabil i tate a accizelor si fondurilor speciale incluse in preturi sau tarife se face pe seama conturilor corespunzatoare de datorii , fara a tranzita prin conturile de venituri si cheltuieli. 167. - Subvenţiile primite sau de primit de către entitate se înregistrează în contabilitate într - un cont distinct. 168. - Contabil i tatea decontărilor între entităţile din cadrul grupului şi cu actionarii/asociaţii , cuprinde operaţiile care se înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă de gestiune , atât în contabilitatea entităţii deb i toare , cât şi a celei creditoare , precum şi decontările între actionari/asociaţi şi entitate privind capitalul social , dividendele cuvenite acestora, alte decontări cu actionarii/asociaţii ş i, de • asemenea, conturile coparticipanţilorreferitoare la operaţiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participaţie. 169. - Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens , sumele reprezentând dividende , respect i v , vărsăminte la buget vor fi reflectate in conformitate cu prevederile pct. 222 . 170. - Sumele depuse sau lăsate temporar de către actionari/asociaţi la dispoziţia entităţii, precum şi dobânzile aferente se înregistrează în contabilitate în conturi distincte. 171. - Creanţele/datoriile entităţii faţă de alţi terţi, alţ i i decât personalul propr i u , clienţii şi furnizorii, se înregistrează în conturile de debitori/creditori diverşi. 172. - Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu , într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării. 173. - (1) Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor şi datoriilor în valută la cursuri diferite faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul perioadei sau faţă de cele la care au fost raportate în situaţiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în per i oada în care apar. (2) Atunci când creanţa sau datoria în valută este decontată î n decursul aceluiaşi exerciţiu financiar în care a survenit, întreaga diferenţă de curs valutar este recunoscută în acel exerciţiu. Atunci când creanţa sau datoria în valută este decontată într-un exerciţiu financiar ulterior, diferenţa de curs valutar recunoscută în fiecare exerciţiu financiar , care intervine până în exerciţiul decontării, se determină ţinând seama de modificarea cursur i lor de schimb survenită în cursul fiecărui exerciţiu financiar . 174. - (1) Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în exerciţiul financiar curent, dar care privesc exerciţiile financiare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans sau venituri în avans, după caz. (2) în aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: chiriile, abonamentele şi alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente şi alte venituri aferente perioadelor sau exerciţiilor următoare. 175. - Pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi, decontări în cadrul grupului şi debitori, cu ocazia inventarierii la sfârşitul exerciţiului financiar, se reflectă ajustări pentru depreciere. Contabilitatea angajamentelor şi altor elemente extrabilanţiere 176. - (1) Drepturile şi obligaţiile, precum şi unele - bunuri care nu pot fi integrate în activele şi pasivele entităţii se înregistrează în contabilitate în conturi în afara bilanţului, denumite şi conturi de ordine şi evidentă. în această categorie se cuprind angajamente (giruri, garanţii, cauţiuni) acordate sau primite în relaţiile cu terţii, imobilizari corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare sau custodie, debitori scoşi din activ urmăriţi în continuare, redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenţă, precum şi alte valori. (2) ln cadrul elementelor extrabilanţiere sunt cuprinse si activele şi datoriile contingente . (3) Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor eventimente anterioare datei bilantului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entităţii. Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanţă ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanţă (de ex. o despagubire), în care este implicată entitatea şi al cărui rezultat este incert. Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe iar recunoaşterea lor ar putea determina un venit care să nu se realizeze niciodată . în cazul în care . realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este uri activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui . în bilanţ. Activele contingente· sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare •în situaţiile financiare a modificărilor Survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice . devine certă, activul şi venitul corespunzător' vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei îri care au survenit modificările. ln schimb, dacă este doar probabilă o creştere a beheficiilor economice, entitatea va prezenta in notele explicative activul contingent. (4) O datorie contingentă este: a) o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilantului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entităţii; sau b) o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilantului, dar care nu este recunoscută deoarece: nu este sigur că vor fi necesare iesiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil. O entitate nu va recunoaşte în bilant o datorie contingentă, aceasta fiind prezentată în notele explicative. în situaţia în care o entitate are o obligaţie angajată în comun cu alte părţi, partea asumată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă . Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice. Daca se considera ca este necesara iesirea de resurse, generată de un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaste, dupa caz, o datorie sau un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrării evenimentului. (5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că: a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilantului şi este probabil că vor fi necesare iesiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt: obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea are o obligaţie curentă care poate genera o iesire de resurse ; sau obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în b i lanţ (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor entităţii pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei). 7.5. DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LAUN AN 177. - (1) O datorie trebuie clasificată ca dato r ie pe termen scurt, denumită şi datorie curentă, atunci când : a) se aşteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entităţii ; sau b) este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului. (2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. 7.6. DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN 178. - Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se ţ i ne pe următoarele categorii : împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni şi prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung şi mediu, sumele datorate entităţilor afiliate şi entitatilor de care compania este legata prin interese de participare , alte împrumuturi şi dator i i asimilate, precum şi dobânzile aferente acestora . 179. - Împrumuturile d i n emisiunile de obligaţiuni reprezintă contravaloarea obligaţiunilor emise potrivit legi i. În cadrul acestora, trebuie evidenţiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni convertibile. 180. - (1) Datoriile privind concesiunile şi alte datorii sim i lare se referă la bunurile preluate cu acest titlu de către entitatea primitoare , potrivit contractelor încheiate . (2) La sfârşitul duratei contractului de concesiune , bunurile se restituie proprietarului , situaţie în care are loc anularea datoriilor corespunzatore privind concesiunea. 181. - Entităţile trebuie să menţină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobândă în această categorie chiar şi atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanţului , dacă : a) termenul iniţiara fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni ; şi b) există un acord de refinanţare sau de reeşalonare a plăţilor , care este încheiat în . ainte de data bilantului. 182. - (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma pr i mită , diferenţa se înregistrează într-un cont de activ . Aceasta trebuie prezentată în bilanţ , ca o corecţie a datoriei , precum ş i în notele explicative. (2) Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exerciţiu financiar , astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei. 7.7. PROVIZIOANE 183. - Provizioanele nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilantului. 184. - (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă. (2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care : o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior ; este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă ; şi poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei. Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite , nu va fi recunoscut un provizion . (3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii , cum ar fi datoriile d i n cred i te comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite , datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea : a) datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de p l ată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori ş i care au fost facturate , sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; şi b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori , dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plăţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deşi uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilităţii acestor datorii, elementul de incertitudine este - în general - mult mai redus decât în cazul provizioanelor. Angajamentele entităţilor sunt prezentate, de regulă, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activităţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat. 185. -(1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare. (2) Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale entităţii (de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor) . Exemple de astfel de obligaţii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului, pedepsite de lege, ambele generând ieşiri de resurse care încorporează beneficii economice, indiferent de acţiunile viitoare ale entităţii. Similar, o entitate recunoaşte un provizion pentru costurile de închidere a unei instalaţii petroliere, cu condiţia ca respectiva entitate să remedieze daunele produse deja. Spre deosebire de această situaţie, o entitate poate intenţiona sau poate avea nevoie , datorită presiunilor de ordin comercial sau a cerinţelor de ordin legal, să efectueze cheltuieli pentru a putea acţiona într-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea de filtre pentru fum într-un anumit tip de fabrică) . Deoarece entitatea poate evita cheltuielile viitoare prin diverse acţiuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricaţie, ea nu are o obligaţie curentă aferentă acelei cheltuieli viitoare şi , deci , nu va recunoaşte nici un provizion . 186. - (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: a) litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte; b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor; c) actiunile de restructurare; d) pensii şi obligaţii similare; e) impozite; f) alte provizioane . (2) Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri , în funcţie de natura , scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. (3) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în urmatoarele situatii : a) vânzarea sau încetarea activitătii unei părti a afacerii; b) închiderea unor sedii ale entitatii; c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura si scopul activitătilor entitătii. (4) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul. · 187. - (1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate . (2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile. 188. - Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente. 189. - Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion. 190. - Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită . Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat. 191. - (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. în cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri. (2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut. (3) Provizioanele se evaluează înaintea determinarii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevazut de legislatia fiscala . 192. - Provizioanele prezentate în bilanţ la ă Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative . 7.8. SUBVENŢII 193. - (1) În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la : guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internationale. (2) În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct: - subvenţii guvernamentale ; - împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii; - alte sume primite cu caracter de subvenţii. 194. - (1) Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca entitatea beneficiară să cumpere, sa construiască sau achiziţioneze active imobilizate . (2) O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar , caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă . (3) ln conturile de subventii pentru investitii se contabilizeaza si donatiile pentru investitii, precum si plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale . 195. - Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active . 196. - Subvenţiile se recunosc , pe o bază sistematică , drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze. 197. - (1) Subvenţiile nu t r ebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve . (2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă , se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amanat se inregistreaza in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltu i elilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. 198. - (1) Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amâ . nat cu suma rambursabilă . • (2) Restituirea un · ei subvenţii aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea ven i turilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor . (3) În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dac n _ uex i stă un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o che _ ltuială .. 7.9. CAPITAL ŞI REZERVE 199. - (1) Capitalul ş i rezervele (capitaluri proprii) reprezintă dreptul acţionarilor asupra activelor unei entităţi, după deducerea tuturor datoriilor . (2) Capitalur i le proprii cuprind : aperturile de capital, primele de capital , rezervele, rezultatul reportat , rezultatul exerciţiului financiar . 7.9.1. Capital 200. - (1) Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc . , în funcţie de forma juridică a entităţii . (2) Capitalul social subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei jurid i ce şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital. (3) Contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi , cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale subscrise şi vărsate . 201. - Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni, încorporarea rezervelor şi alte operaţiuni , potrivit legii. 202. - Operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi, răscumpărarea acţiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi sau alte operaţiuni, potrivit legii. 203. Acţiunile proprii rascumparate, potrivit legii , sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu . 204. - (1) Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune şi valoarea nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale. (2) Conturile corespunzatoare primelor legate de capital pot avea numai sold pozitiv. 7.9.2. Rezerve din reevaluare 205. - (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări , trebuie reflectat în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare" , după caz , cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizărilor corporale din prezentele reglementări. (2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuata numai in limita soldului creditor existent. (3) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsectiunii 7.2.5.1. "Reevaluarea imobilizarilor corporale" din prezentele reglementari. 7.9.3. Alte rezerve 206. - (1) Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale , rezerve statutare sau contractuale ş i alte rezerve . (2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entităţii , în cotele şi limitele prevăzute de lege , şi din alte surse prevăzute de lege. (3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţi i le prevăzute de lege. (4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entităţii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia . (5) Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale . 7.10. VENITURI ŞI CHELTUIELI 207. - (1) Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri netă , veniturile şi cheltuielile exerciţiului , grupate după natura lor , precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere). (2) Cifra . de afaceri netă , în sensul prezentelor reglementări, se calculează prin însumarea veniturilor .. rezultate din livrările de bunuri; executările de lucrări şi prestările de servicii şi alte venituri din exploatare , • mai puţin reducerile comerc . iale acordate clienţilor. (3) Atunci când, in baza unor prevederi legale exprese, în conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentând diverse impozite şi taxe reflectate concomitent în conturi de cheltuieli, cu ocazia întocmirii contului de profit şi pierdere, la cifra de afaceri netă se vor înscrie sumele reprezentând veniturile . menţionate, corectate cu cheltuielile corespunzătoare acelor impozite. 208. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii care sunt clar diferite de activităţile curente şi care , prin urmare, nu se aşteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale . 7.10.1. Venituri 209. - (1) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse . (2) Activităţile curente sunt orice activităţi desfăşurate de o entitate, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum şi activităţile conexe acestora . (3) Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezu l tat din activitatea curentă , dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. 210. - (1) Veniturile din activităţi curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi : vânzări, comisioane, dobânzi, dividende. (2) Sumele colectate de o entitate în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situaţie, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite. (3) Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinată, de obicei, printr-un acord între vânzătorul şi cumpărătorul/utilizatoru l activului, ţinând cont de suma or i căror reduceri comerciale . 211. - Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri , după natura lor, astfel : a) venituri din exploatare; b) venituri financiare; c) venituri extraordinare. 212. - (1) Veniturile din exploatare cuprind: a) venituri din vânzarea de produse şi mărfuri, executări de lucrări şi prestări de servicii ; b) venituri din variaţia stocurilor, reprezentând variaţia în plus (creştere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de producţie efectiv a stocurilor de produse şi producţie în curs de la sfârşitul perioadei şi valoarea stocurilor iniţiale ale produselor şi producţiei în curs , neluând în calcul ajustările pentru depreciere reflectate; c) venituri din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor şi cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca active imobilizate corporale şi necorporale; d) venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii de care beneficiază entitatea; e) alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate şi alte venituri din exploatare. (2) Variaţia stocurilor de produse finite şi în curs de execuţie pe parcursul perioadei reprezintă o corecţie a cheltuielilor de producţie pentru a reflecta faptul că fie producţia a majorat nivelul stocurilor , fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor . (3) Veniturile din producţia stocată se înscriu, alături de celelalte venituri, în contul de profit şi pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor). 213. - Veniturile financiare cuprind: a) venituri din imobilizări financiare; b) venituri din investiţii pe termen scurt; c) venituri din creanţe imobilizate; d) venituri din investiţii financiare cedate; e) venituri din diferenţe de curs valutar ; f) venituri din dobânzi ; g) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare; h) alte venituri financiare : Venituri din vânzări de bunuri 214. - (1) în contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării · bunurilor către cumpărători , al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiţii prevăzute în contract, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective , către clienţi . (2) Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiţii : a) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile şi avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor; b) entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în mod normal, în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine controlul efectiv asupra lor; şi c) veniturile şi, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacţie pot fi cuantificate . Venituri din prestarea de servicii 215. - (1) Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora. (2) Prestările nefacturate până la sfârşitul perioadei se evidenţiază în contul de "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" , pe seama veniturilor din producţia stocată . Venituri din dobânzi, redevenţe şi dividende 216. - Veniturile din dobânzi, redevenţe şi dividende se recunosc astfel: a) dobânzile se recunosc periodic, în mod proporţional, pe măsura generării venitului respectiv, pe baza contabilităţii de angajamente ; b) redevenţele se recunosc pe baza contabilităţii de angajamente, conform contractului; c) dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acţionarului de a le încasa . 217. - (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidenţiază distinct, în funcţie de natura acestora . (2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectuează prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifică menţinerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă . 7.10.2. Cheltuieli 218. - (1) Cheltuielile entitatii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru: - consumuri de stocuri, lucrări executate şi servicii prestate de care beneficiază entitatea; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc. (2) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a desfăşurării acti ităţii curente a entitatii. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli. (3) ln cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele , amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate . 219. - (1) Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel: a) cheltuieli de exploatare, care cuprind: - cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile; costul de achiziţie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate; valoarea animalelor şi păsărilor; costul mărfurilor vândute şi al ambalajelor; - cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi , redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii ; prime de asigurare; studii şi cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori); comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de bunuri şi personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele; - cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate); - alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi penalităţi; donaţii şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital etc.); b) cheltuieli financiare, care cuprind : pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieli privind investiţiile financiare . cedate ; diferenţele nefavorabile de curs valutar ; dobânzile privind exerciţiul financiar în curs; sconturile acordate clienţilor ; pierderi din creanţe de natură financiară şi altele; c) cheltuieli extraordinare (calamităţi şi alte evenimente extraordinare) . (2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite, calculate potrivit legii, se evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor. 220. - Conturile sintetice de venituri şi de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice , în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale entitatiL ., 221. - (1) Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează distinct de către unul din asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct.13 . (2) La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate pe naturi se transmit pe bază de decont fiecărui asociat, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie. 222. - (1) în contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar . (2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere. (3) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare . (4) Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 = 106 . Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia in contul 117 , de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale . (5) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. SECŢIUNEA 8 CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE 223. - Notele explicative trebuie: a) · să prezinte informaţii despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale şi despre politicile contabile folosite; b) să ofere informaţ i i suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi pierdere si, dupa caz, in situaţia modificărilor capitalurilor proprii si/sau situaţia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru înţelegerea oricărora dintre acestea . 8.1. POLITICI CONTABILE 224. - (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizărilor (alegerea metodei şi a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc. (2) Conducerea fiecărei entităţi trebuie să stabilească politici contabile pentru operaţiunile derulate . Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, de către specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de entitate . (3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări. (4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie să fie: a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi b) credibile în sensul că : - reprezintă fidel activele, datoriile, poziţia financiară şi profitul sau pierderea entităţii; - sunt neutre; - sunt prudente ; . . . - sunt complete sub toate aspectele semnificative. 225. - (1) Modificarea politicilor contabile este permisa doar dacă este ceruta de lege sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile entităţii. .. . . .. . . (2) Entităţile trebuie să menţioneze în notele explicative orice modificări ale polititibr contabile, pentru ca • utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat , efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii entităţii. (3) Nu se consideră modificări ale politicilor contabile : a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior ; b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. 8.2. NOTE EXPLICATIVE 8.2.1. Prevederi generale 226. - (1) Pe lângă informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementări, notele explicative trebuie să cuprindă şi informaţii referitoare la aspectele prevăzute de prezenta secţiune. (2) Notele explicative se prezintă sistematic . Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative . 227. - Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale şi metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedă străină (valuta), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naţională. 228. - (1) În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informaţii : a) denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile în care entitatea deţine fie direct, fie printr-o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul entităţii, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel putin 20%, prezentând: proporţia de capital deţinută, valoarea capitalului şi rezervelor, profitul sau pierderea entităţii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale. Informaţiile privind capitalul, rezervele şi profitul sau pierderea entităţii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanţă neglijabilă în înţelesul pct. 9; b) denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică ale fiecăreia dintre entităţile la care entitatea este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informaţii pot fi omise dacă sunt doar de o importanţă neglijabilă în înţelesul pct. 9 . (2) Notele explicative trebuie să menţioneze: a) denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entităţi din care face parte entitatea în calitate de filială; b) denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entităţi din care face parte entitatea în calitate de filială şi care este, de asemenea, inclusă în grupul de entităţi prevăzut la lit. a); c) locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit. a) şi b), cu condiţia ca acestea să fie disponibile. 229. - Trebuie să se menţioneze, totodată, dacă situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări. 230. - Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înţelegere: a) denumirea entităţii care face raportarea; b) faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului; c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale; d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale; e) exprimarea cifrelor incluse în raportare {de exemplu, lei). 231. - O entitate prezintă următoarele date, în caz I în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare • anuale: • • . a) locul principal unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial; b) o descriere a naturii activităţii desfăşurate şi principalele domenii de activitate; c) denumirea societăţii - mamă şi cea a deţinătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul); d) orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la prezentarea unei imagini fidele asupra entităţii. Relaţiile cu entităţile afiliate 232. - Dacă au existat tranzacţii între entităţile afiliate, entitatea raportoare trebuie să prezinte natura relaţiilor dintre acestea, tipurile de tranzacţii, precum şi valoarea tranzacţiilor. 8.2.2. Informaţii referitoare la elementele de bilanţ 233. - Notele explicative trebuie să cuprindă: a) duratele de viaţă utilă sau ratele de amortizare utilizate ; b) metodele de amortizare utilizate; c) creşterile de valoare a imobilizarilor, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare internă; d) valoarea imobilizărilor necorporale în curs. 234. - Atunci când imobilizările necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informaţii : a) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată; şi b) motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc) . 235. - în cazul în care fondul comercial achiziţionat de către o entitate este prezentat în bilanţ la imobilizări necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia şi motivele pentru care a fost aleasă acea perioadă trebuie să fie prezentate în notele explicative . 236. - (1) Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupă de imobilizări corporale, următoarele informaţii : a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluată) . Dacă s-au folosit baze dife r ite de evaluare , atunci trebuie prezentată pentru fiecare grupă în parte valoarea contabilă brută a respectivei grupe ; b) metodele de amortizare folosite ; c) valoarea imobilizărilor corporale în curs. (2) în cazul în care elementele imobilizărilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data şi condiţiile de efectuare a reevaluării. 237. - (1) Se menţionează existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare , cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă. (2) Prezentarea în notele explicative a informaţiilor de la alin . (1) la imobilizări financiare sau investiţii pe termen scurt se face în funcţie de intenţia entităţii cu privire la durata deţinerii titlurilor de valoare, de până la un an sau mai mult de un an. 238. - (1) Atunci când evaluarea l a valoarea justă a instrumentelor financiare nu a fost efectuata conform Subsecţiuni i 7.2 . 5 . 2 ă Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare ", în notele explicative se prezintă : a) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate : - valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată prin oricare din metodele prevăzute la pct. 115 alin. (1) ; - informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare ; şi b) pentru imobilizările financiare prevăzute la pct. 114 , înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă şi fă r ă a se fi utilizat opţiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 66 alin. (1) : valoarea contabilă şi valoarea justă ale fiecăruia dintre • activele indiv i duale sau a grupăriior corespunzătoare ale acelor active individuale; - · rnotivelepentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază : o pinia că valoarea contabilă va fi recuperată. (2) Entităţile prevăzute la pct. 3 alin . (2) pot omite informaţiile menţionate la alin . (1) lit. a), cu respectarea condiţiilor prevăzute la pct. 7 alin (1) . 239. - Se specifică toate situaţiile în care entitatea a depus garanţii sau a gajat , respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaţii în favoarea unui terţ, menţionându-se , de asemenea şi valoarea acestora. 240. - (1) Se prezintă în notele explicative costul de achiziţie sau costul de producţie al stocurilor evidenţiate î n bilanţ şi metodele de evaluare a stocurilor. - (2) Dacă , în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate următoarele informaţii : a) motivul schimbării metodei ; şi b) efectul financiar asupra rezultatului exerciţiului financiar . (3) De asemenea , trebuie prezentată şi valoarea stocurilor gajate în contul datoriilor . 241. - O entitate trebuie să prezinte în notele explicative subclasificări ale creanţelor prezentate în bilanţ , clasificate într-o manieră corespunzătoare activităţii desfăşurate, iar sumele de încasat de la entităţile afiliate şi întreprinderile asociate trebuie prezentate separat. 242. - În notele explicative se menţionează sumele datorate de entitate care devin exigibile după o perioadă mai mare de cinci ani , precum şi valoarea totală a datoriilor entităţii acoperite cu garanţii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii şi formei garanţiilor. Aceste informaţii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanţier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilanţ prevăzut de prezentele reglementări. 243. - (1) În cazul în care entitatea a emis pe parcursul exerciţiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informaţii : a) tipul valorilor mobiliare emise; b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise : valoarea de emisiune şi suma primită. (2) În cazul în care obligaţiunile emise de o entitate sunt deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de către acea entitate, în notele explicative se menţionează valoarea nominală a obligaţiunilor respective şi valoarea contabilă a acestora. 244. - în cazul obligaţiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezintă următoarele informaţii : a) valoarea exactă sau estimată a acelei obligaţii; b) natura juridică al obligaţiei şi efectul acesteia; c) dacă entitatea a depus o garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii. 245. - (1) De asemenea, se prezintă informaţii referitoare la alte obligaţii financiare viitoare pentru care nu s au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economică a entităţii. (2) Pentru orice garanţie semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată. Valoarea totală a angajamentelor financiare sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare . (3) Orice angajamente privind pensiile şi entităţile afiliate trebuie prezentate distinct. 246. - Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane, următoarele informaţii se prezintă în notele explicative: a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar; b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar; c) natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri; d) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar. 247. - Referitor la capitalul entităţii se oferă următoarele informaţii: a) dacă entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris; • b) dacă , conform actului de înfiinţare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum şi valoarea capitalului subscris în momentul înfiinţării entităţii sau în momentul autorizării entităţii pentru începerea activităţii şi în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat; . ·· c) numărul şi valoarea acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele unui capital autorizat. în înţelesul prezentelor reglementări , prin capital autorizat se înţelege suma maximă a capitalului subscris potrivit statutului sau adunării generale ; d) dacă există mai multe clase de acţiuni sau părţi sociale, numărul şi valoarea nominală pentru fiecare clasă . În înţelesul prezentelor reglementări, prin clasă de acţiuni sau părţi sociale se întelege o grupare în funcţie de caracteristicile acestora , stabilite potrivit legii. 248. - În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni răscumpărabile, se furnizează următoarele informaţii : a) data cea mai apropiată şi data limită la care entitatea poate răscumpăra respectivele acţiuni ; b) dacă acele acţiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea entităţii sau a acţionarilor ; c) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi , în caz afirmativ, care este valoarea acesteia. 249. - În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor , se furnizează următoarele informaţii: a) numărul , descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi ; b) perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate; c) preţul care trebuie plătit pentru acţiunile distribuite . 250. - Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituită . 8.2.3. Informaţii referitoare la elementele din contul de profit şi pierdere 251. - (1) Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind cifra de afaceri netă , defalcată pe segmente de activităţi şi pe pieţe geografice, în măsura în care aceste segmente şi pieţe diferă substanţial unele faţă de altele, ţ i nând seama de modul de organizare a vânzării de produse şi a furnizării de servicii rezultate din activităţile curente ale entităţii. (2) Entităţile prevăzute la pct. 3 alin . (2) din prezentele reglementări pot să nu prezinte informaţiile menţionate la alin. (1) , cu respectarea îndepliniri i condiţiilor prevăzute la pct. 7 alin. (1). (3) Prin segment de activitate se înţelege o componentă distinctă a entităţii care este angajată în furnizarea unui produs individual sau a unui serviciu, sau a unui grup de produse sau servicii conexe şi ca r e este subiectul riscurilor şi beneficiilor care sunt diferite de cele din alte segmente de activitate . Factorii care vor fi luati în considerare în determinarea caracteru l ui conex al produselor sau serviciilor sunt: a) natura produselor si serviciilor; b) natura proceselor de productie; c) t i pul sau clasa de clienti pentru produse sau servicii; d) metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau furnizarea serviciilor ; s i e) daca este posibil, caracterul mediului economic. (4) Un segment geografic este o componentă distinctă a unei entităţi care este angajată în furnizarea de produse şi servicii într-un mediu economic specific şi care este subiectul riscurilor şi beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care operează în alte medii economice . Factorii care vor fi luati în considerare în identificarea segmentelor geografice includ: a) similaritatea conditiilor economice si politice; b) legătura între operatiile din diferite zone geografice; c) apropierea operatiilor ; d) riscuri speciale asociate operatiilor d i ntr-un domeniu specific ; e) reguli de control privind schimbul valutar; si f) riscurile valutare aferente. Riscurile si beneficiile unei entitati sunt influentate atat de localizarea geografica a operatiilor desfasurate (locul unde • sunt produse bunurile) , cat si de localizarea pietelor aceste i a (locul unde sunt vandute produsele) . ' (5) Un singur segment de activitate nu include produse si servicii cu riscuri si beneficii ce difera în mod semnificativ. În mod similar, un segment geografic nu include operatii în medii economice cu riscur i si beneficii ce difera în mod semnificativ. 252. - Informaţiile pe segmente de raportare , respectiv segmente de activitate si segmente geografice , sunt elaborate conform politicilor contab i le adoptate pentru întocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale . 253. - Se prezinta in mod distinct totalul onorar i ilor percepute , aferente exe r ciţiului financiar , de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul financiar al situaţiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare , servicii de consultanţă fiscală şi orice alte servicii decât cele de audit. 254. - (1) În notele explicative trebuie incluse informaţii privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere , cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar , defalcate conform pct. 37 rândul 6; (2) Se menţionează suma indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie , conducere şi de supraveghere în virtutea responsabilităţilor acestora , precum şi orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foştii membri ai acestor organe, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie. (3) Entităţile prevăzute la pct. 3 alin . (2) din prezentele reglementări pot să nu prezinte informaţiile de la alin . (2), dacă prezentarea lor face posibilă identificarea situaţiei unui anumit membru al organelor de administraţie , conducere şi de supraveghere , cu respectarea condiţiilor prevăzute la pct. 7 alin . (1) . 255. - Se prezintă suma avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere , cu indicarea ratelo r dobânzii , principalelor condiţii şi a oricăror sume restituite, precum şi a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garanţiilor de or i ce fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie . 256. - Se prezintă măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale. Atunci când influenţa unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii. 257. - (1) Se prezintă diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profil/venit aferenta exerciţiului financiar curent şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exerciţii, cu condiţia că această diferenţă să fie semnificativă pentru obligaţiile fiscale viitoare . (2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit pe profit. 258. - În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului net pe destinaţii, astfel: a) sumele repartizate la rezerve; b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi; c) dividende; d) alte repartizări. SECŢIUNEA 9 CONŢINUTUL RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR 259. - (1) Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit in continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor entităţii şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confruntă . (2) Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor entităţii şi a poziţiei sale financiare, corelată cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor. (3) În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea entităţii , performanţa sau poziţia sa financiară , analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciarkheie de performanţă, relevanţi. pentru · activităţi specifice , inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul înconjurător şi angajaţii : (4) .în furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci. când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale. 260. - .. • Raportul administrator i lor oferă, de asemenea, informaţii despre : a) evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar; b) dezvoltarea previzibilă a entităţii ; c) activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării ; d) informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume : - motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar; - numărul şi valoarea a acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă; - în cazul achiziţiei şi înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor; - numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de entitate şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă; e) existenţa de sucursale ale entităţii; f) utilizarea de către entitate a instrumentelor financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii: - obiectivele şi politicile entităţii în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi - expunerea entităţii la riscul de piata, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie. Scopul acestor prezentări este de a furniza informaţii care să ajute la înţelegerea mai bună a semnificaţiei instrumentelor financiare bilanţiere sau extrabilanţiere asupra situaţiei financiare a unei entităţi, rezultatelor activităţii ei şi fluxurilor de trezorerie şi de a ajuta în evaluarea sumelor, momentului apariţiei şi gradului de siguranţă a fluxurilor de trezorerie viitoare asociate cu acele instrumente. Prezentările cerute oferă informaţii pentru a-i ajuta pe utilizatorii situaţiilor financiare în evaluarea gradului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute sau nu în bilanţ. Tranzacţiile cu instrumente financiare pot avea ca rezultat pentru o entitate asumarea sau transferarea către alte părţi a unuia sau mai multora dintre riscurile financiare descrise mai jos. a) Riscul de piaţă cuprinde trei tipuri de risc: - riscul valutar- este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze din cauza variaţiilor cursului de schimb valutar; - riscul ratei dobânzii la valoarea justă - este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze din cauza variaţiilor ratelor de piaţă ale dobânzii; - riscul de preţ - este riscul ca valoarea unui instrument financiar să fluctueze ca rezultat al schimbării preţurilor pieţei, chiar dacă aceste schimbări sunt cauzate de factori specifici instrumentelor individuale sau emitentului acestora, sau factori care afectează toate instrumentele tranzacţionate pe piaţă. Termenul ărisc de piaţă" încorporează nu numai potenţialul de pierdere, dar şi cel de câştig . b) Riscul de credit - este riscul ca una dintre părţile instrumentului financiar să nu execute obligaţia asumată, cauzând celeilalte părţi o pierdere financiară. c) Riscul de lichiditate - (numit şi riscul de finanţare), este riscul ca o entitate să întâlnească dificultăţi în procurarea fondurilor necesare pentru îndeplinirea angajamentelor aferente instrumentelor financiare. Riscul de lichiditate poate rezulta din incapacitatea de a vinde repede un activ financiar la o valoare apropiată de valoarea sa justă. d) Riscul ratei dobânzii la fluxul de trezorerie - este riscul ca fluxurile de trezorerie viitoare să fluctueze din cauza variaţiilor ratelor de piaţă ale dobânzii. De exemplu, în cazul unui instrument de împrumut cu rată variabilă, astfel de fluctuaţii constau în schimbarea ratei dobânzii efective a instrumentului financiar, fără o schimbare corespondentă a valorii sale juste. 9 entitate trebuie să prezinte obiectivele şi politicile de gestionare a riscului, inclusiv politicile de acoperire a acestuia . • • 26_1. '. fn c.azul entităţilor al căror valori mobiliare - in totalitate s u o parte din âceste titllJri" - sunt'admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi care fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite în legislaţia în vigoare . privind piaţa · de capital, raportul administr torilor trebuie să cuprindă următoarele informaţii detaliate despre: . • • . • • a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzacţionare pe o · piaţă reglementată, cu indicarea claselor diferite de acţiuni si, dacă este cazul, pentru fiecare clasă de acţiuni, drepturile şi obligaţiile ataşate clasei respective şi procentul din capitalul social total pe care îl reprezintă; b) orice restricţii legate de transferul de valori mobiliare, cum ar fi limitările privind deţinerea de titluri de valoare sau necesitatea de a obţine aprobarea entităţii sau a altor deţinători de valori mobiliare; c) deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piaţa de capital); d) deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi; e) sistemul de control al oricărei scheme de acordare de acţiuni salariaţilor, dacă drepturile de control nu se exercită direct de către salariaţi ; f) orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu entitatea, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare; g) orice acorduri dintre acţionari care sunt cunoscute de către entitate şi care pot avea ca rezultat restricţii referitoare la transferul valorilor mobiliare şi/sau la drepturile de vot; h) regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale entităţii; i) puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acţiuni; j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte şi care intră în vigoare, se modifică sau încetează în funcţie de o modificare a controlului entităţii ca urmare a unei oferte publice de preluare, şi efectele rezultate din aceasta, cu excepţia cazului în care prezentarea acestor informaţii ar prejudicia grav entitatea. Această excepţie nu se aplică în cazul în care entitatea este obligată în mod special să prezinte asemenea informaţii conform altor cerinţe legale; k) orice acorduri dintre entitate şi membrii consiliului său de administraţie sau salariaţi, prin care se oferă compensări dacă aceştia demisionează sau sunt concediaţi fără un motiv rezonabil sau dacă relaţia de angajare încetează din cauza unei oferte publice de preluare. 262. - Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului. SECŢIUNEA 10 AUDITAREA SAU VERIFICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE 263. - (1) Situaţiile financiare anuale ale entităţilor se auditează de către una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate în condiţiile legii. (2) Auditorii financiari îşi exprimă o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar. 264. - Entităţile prevăzute la pct. 3 alin. (2) nu au obligaţia auditării situaţiilor financiare anuale, cu respectarea condiţiilor de la pct. 7 alin. (1). Situaţiile financiare anuale ale acestor entităţi se verifică potrivit prevederilor legislaţiei în materie. 265. - (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde: a) menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar , împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora; b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul financiar; c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit , imposibilitatea exprimării unei opinii; . d) o referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve; e) . o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile : financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar . • • ' • (2) Raportul se semnează de către auditori financiari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, după caz, şi se datează . SECŢIUNEA 11 APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE 266. - Situaţiile financiare au înscrise clar numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acestora (director economic , contabil şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, expert contabil, contabil autorizat), precum şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul. 267. - Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauză, sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, potrivit legislaţiei în vigoare. 268. - Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, şi raportul administratorilor, împreună cu raportul de audit sau raportul de verificare, după caz, se publică în conformitate cu legislaţia în vigoare. 269. - Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora auditorii financiari sau persoanele care au efectuat verificarea, după caz , şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportului de audit sau al raportului de verificare, după caz . 270. - Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit nu se publică, dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţionează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve . 271. - (1) Împreună cu situaţiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. (2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative . CAPITOLUL III PREVEDERI FINALE 272. - Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului instituţional al statului, Ministerul Finanţelor Publice poate solicita entităţilor depunerea unor seturi de informaţii la unităţile sale teritoriale . CAPITOLUL IV PLANUL DE CONTURI GENERAL 273. - (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale fiecărei entităţi. (2) Conturile pot avea functiune contabila de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifunctionale (A/P). (3) Pentru organizarea contabilităţii de gestiune, conturile din clasa 9 ăConturi de gestiune" nu sunt obligatorii. 274. - Planul de conturi general este următorul : CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI 1 O. CAPITAL ŞI REZERVE 101. Capital 3 1011. Capital subscris nevărsat (P) 1012 . Capital subscris vărsat (P) 1015. Patrimoniul regiei (P) 1016. Patrimoniul public (P) 104. Prime de capital 1041. Prime de emisiune (P) 1042. Prime de fuziune/divizare (P) 1043. Prime de aport (P) 1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni (P) 105. Rezerve din reevaluare (P) 106. Rezerve 1061 . Rezerve legale (P) 1063. Rezerve statutare sau contractuale (P) 1064 . Rezerve de valoare justă 4 (P) 1065. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P) 1068. Alte rezerve (P) 107. Rezerve din conversie 4 (A/P) 3 în funcţie de forma juridică a entităţii se înscrie : capital social, patrimoniul regiei etc. 4 Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate . 108. Interese minoritare 5 1081 . Interese minoritare - rezultatul exercitiului financiar (A/P) 1082 . Interese minoritare - alte capitaluri proprii (A/P) 109. Acţiuni proprii 1091. Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt (A) 1092 . Acţiuni proprii deţinute pe termen lung (A) 11. REZULTATUL REPORTAT 117. Rezultatul reportat 1171 . Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoper i tă (A/P) 1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29 6 (A/P) 1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P) 1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene (A/P) 12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR 121. Profit sau pierdere (A/P) 129. Repartizarea profitului (A) 13. SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII 131. Subvenţii guvernamentale pentru investiţii (P) 132. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P) 133. Donaţii pentru investiţii (P) 134. Plusuri de inventar de natura imobilizarilor (P) 138. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P) . 15. PROVIZIOANE 151. Provizioane 1511. Provizioane pentru litigii (P) 1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor (P) 1513 . Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea 7 (P) 1514. Provizioane pentru restructurare (P) 1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (P) 1516. Provizioane pentru impozite (P) 1518. Alte provizioane (P) 16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE 161. Împ!umuturi din emisiuni de obligaţiuni 1614. lmprumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P) 1615. împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci (P) 1617 . Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P) 5 Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate . 6 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la inchiderea soldului acestui cont. 7 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr . 94 / 2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări. 1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P) 162. Credite bancare pe termen lung 1621. Credite bancare pe termen lung (P) 1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta (P) 1623. Credite externe guvernamentale (P) 1624. Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625. Credite bancare externe garantate de bănci (P) 1626. Credite de la trezoreria statului (P) 1627. Credite bancare interne garantate de stat (P) 166. Datorii care privesc imobilizările financiare 1661. Datorii faţă de entităţile afiliate (P) 1663. Datorii faţă de entităţile de care compania este legata prin interese de participare (P) 167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate (P) 168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate 1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (P) 1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P) 1685. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate (P) 1686. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile de care compania este legata prin interese de participare (P) 1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate (P) 169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor (A) CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI 20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE 201. Cheltuieli de constituire (A) 203. Cheltuieli de dezvoltare (A) 205. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare (A) 207. Fond comercial 2071. Fond comercial pozitiv 8 (A) 2075. Fond comercial negativ 9 (P) 208. Alte imobilizări necorporale (A) 21. IMOBILIZĂRI CORPORALE 211. Terenuri şi amenajări de terenuri (A) 2111. Terenuri 2112. Amenajări de terenuri 212. Construcţii (A) 213. Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii 2131. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) (A) 2132. Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare (A) 2133. Mijloace de transport (A) 2134. Animale şi plantaţii (A) 214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor 8 Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate. 9 Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate. umane şi materiale şi alte active corporale (A) 23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI 231. Imobilizări corporale în curs de execuţie (A) 232. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A) 233. Imobilizări necorporale în curs de execuţie (A) 234. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A) 26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A)
263. Interese de participare (A) 264. Titluri puse în echivalenţă 10 (A) 265. Alte titluri imobilizate (A)
267. Creanţe imobilizate
2671. Sume datorate de entităţile afiliate (A)
2672. Dobânda aferentă sumelor datorate de entităţile afiliate (A) 2673. Creanţe legate de interesele de participare (A)
2674. Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare (A) 2675. Împrumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung (A) 2678. Alte creanţe imobilizate (A)
2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)
269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizari financiare
2691. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P)
2692. Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare (P) 2693. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P)
28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE 280. Amortizări privind imobilizările necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P) 2807. Amortizarea fondului comercial 11 (P) 2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale (P) 281. Amortizări privind imobilizările corporale 2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri (P) 2812. Amortizarea construcţiilor (P) 2813. Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor (P) 2814. Amortizarea altor imobilizări corporale (P) 29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR 290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale 10 Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate 11 Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate. 2903 . Ajustări pentru deprecierea cheltu i elilor de dezvoltare (P) 2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor , brevetelor , licenţelor , mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P) 2907. Ajustări pentru deprecierea fondului comercial 12 (P) 2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P) 291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale 2911 . Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri (P) 2912 . Ajustări pentru deprecierea construcţiilor (P) 2913 . Ajustări pentru deprecierea instalaţ i ilor , mijloacelor de transport , animalelor şi plantaţiilor (P) 2914 . Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P) 293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie 2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie (P) 2933. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie (P) 296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (P) 2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P) 2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a i ntereselor de participare (P) 2963 . Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P) 2964 . Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entităţile afiliate (P) 2965 . Ajustăr i pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de participare (P) 2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P) 2968. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate (P) CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE 30. STOCURI DE MATERII PRIME ŞI MATERIALE
. 301. Materii prime (A)
302. Materiale consumabile 3021. Mater i ale auxil i are (A) 3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A) 3024. Piese de schimb (A)
3025. Seminţe şi materiale de plantat (A) 3026. Furaje (A)
3028 . Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale (A/P)
33. PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE 331. Produse în curs de execuţie (A) 332. Lucrări şi servicii în curs de execuţie (A) 34. PRODUSE 341. Semifabricate (A) 345. Produse finite (A) 346. Produse reziduale (A) 348. Diferenţe de preţ la produse (A/P) 1 2 Acest cont apare, de regulă , în situaţiile financiare anuale consolidate . 35. STOCURI AFLATE LA TERŢI 351. Materii şi materiale aflate la terţi (A) 354. Produse aflate la terţi (A) 356. Animale aflate la terţi (A) 357. Mărfuri aflate la terţi (A) 358. Ambalaje aflate la terţi (A) 36. ANIMALE 361. Animale şi păsări (A) 368. Diferenţe de preţ la animale şi păsări (A/P) 37. MĂRFURI 371. Mărfuri (A) 378. Diferenţe de preţ la mărfuri (A/P) 38. AMBALAJE 381. Ambalaje (A) 388. Diferenţe de preţ la ambalaje (A/P) 39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCTIEI · ÎN CURS DE EXECUŢIE • 391. Ajustări pentru deprecierea materiilor prime (P) 392. Ajustări pentru deprecierea materialelor 3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P) 3H22. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de . inventar (P) 393. Ajustări pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie (P) 394. Ajustări pentru deprecierea produselor 3941. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor (P) 3945. Ajustări pentru deprecierea produselor finite (P) 3946. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale (P) 395. Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi 3951. Ajustări pentru deprec i erea materiilor şi materialelor aflate la terţi (P) 3952. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terţi (P) 3953 . Ajustări pentru deprecierea produselor finite aflate la terţi (P) 3954. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terţi (P) 3956. Ajustări pentru deprecierea animalelor aflate la terţi (P) 3957. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terţi (P) 3958. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi (P) 396. Ajustări pentru deprecierea animalelor (P) 397. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (P) 398. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor (P) CLASA 4 - CONTURI DE TERŢI 40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE 401. Furnizori (P) 403. Efecte de plătit (P) 404. Furnizori de imobilizări (P) 405. Efecte de plătit pentru imobilizări (P) 408. Furnizori - facturi nesosite (P) 409. Furnizori - debitori 4091. Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor (A) 4092. Furnizori-debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări (A) 41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE 411. Clienţi 4111. Clienţi (A) . 4118. Clienţi incerţi sau în litigiu (A) 413. Efecte de primit de la clienţi (A) 418. Clienţi - facturi de întocmit (A) 419. Clienţi - creditori (P) 42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE 421. Personal - salarii datorate (P) 423. Personal - ajutoare materiale datorate (P) 424. Prime reprezentând participarea personalului la profit 13 (P) 425. Avansuri acordate personalului (A) 426. Drepturi de personal neridicate (P) 427. Reţineri din salarii datorate terţilor (P) 428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul 4281. Alte datorii în legătură cu personalul (P) 4282. Alte creanţe în legătură cu personalul (A) 43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE 431. Asigurări sociale 4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale (P) 4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale (P) 4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P) 4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate (P) 437. Ajutor de şomaj 4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj (P) 4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj (P) 13 Se utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea acestora. 438. Alte datorii şi creanţe sociale 4381. Alte datorii sociale (P) 4382. Alte creanţe sociale (A) 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE 441. Impozitul pe profit/venit 4411. Impozitul pe profit f) 4418. Impozitul pe venit 1 (P) 442. Taxa pe valoarea adăugată 4423. TVA de plată (P) 4424. TVA de recuperat (A) 4426. TVA deductibilă (A) 4427. TVA colectată (P) 4428. TVA neexigibilă (A/P) 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P) 445. Subvenţii 4451. Subvenţii guvernamentale (A) 4452. împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii (A) 4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii (A) 446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P) 447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate (P) 448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului 4481. Alte datorii faţă de bugetul statului (P) 4482. Alte creanţe privind bugetul statului (A) 45. GRUP ŞI ACTIONARI/ASOCIAŢI 451; Decontări între entităţile afiliate 4511. Decontări între entităţile afiliate (A/P) 4518. Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate (A/P) 453. Decontări privind interesele de participare 4531. Decontări privind interesele de participare (A/P) 4538. Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare (A/P) 455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor 4551. Acţionari/asociaţi - conturi curente (P) 4558. Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente (P) 456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul (A/P) 457. Dividende de plată (P) 458. Decontări din operaţii în participaţie 4581. Decontări din operaţii în participaţie-pasiv (P) 4582. Decontări din operaţii în participaţie-activ (A) 46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI 461. Debitori diverşi (A) 462. Creditori diverşi (P) 47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE 14 Se utilizează pentru evidenţierea impozitului pe venitul microîntreprinderilor, definite conform legii. 471. Cheltuieli înregistrate în avans (A) 472. Venituri înregistrate în avans (P) 473. Decontări din operaţii în curs de clarificare (A/P) 48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII 481. Decontări între unitate şi subunităţi (A/P) 482. Decontări între subunităţi (A/P) 49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR 491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi (P) 495. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii (P) 496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi (P) CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE 50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT 501. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A) 505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate (A) 506. Obligaţiuni (A) 508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate 5081. Alte titluri de plasament (A) 5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A) 509 Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt ·. 5091. Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P) 5092 . Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt (P) 51. CONTURI LA BĂNCI
511. Valori de încasat
5112. Cecuri de încasat (A) 5113. Efecte de încasat (A)
5114 . Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bănci
5121 . Conturi la bănci în lei (A) 5124 . Conturi la bănci în valută (A) 5125. Sume în curs de decontare (A)
518. Dobânzi
5186 . Dobânzi de plătit (P) 5187. Dobânzi de încasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă (P) 5193 . Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P) 5195 . Credite externe garantate de bănci (P) 5196. Credite de la trezoreria statului (P) 5197 . Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53. CASA 531. Casa 5311. Casa în lei (A) 5314 . Casa în valută (A) 532. Alte valori 5321 . Timbre fiscale şi poştale (A) 5322 . Bilete de tratament şi odihnă (A) 5323 . Tichete şi bilete de călătorie (A) 5328. Alte valori (A) 54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive în lei (A) 5412. Acreditive în valută (A)
542. Avansuri de trezorerie 15 (A)
58. VIRAMENTE INTERNE 581. Viramente interne (A/P) 59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE 591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P) 595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate (P) 596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P) 598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (P) • CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601. Cheltuieli cu materiile prime 602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilul 6023 . Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb 6025 . Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat 6026. Cheltuieli privind furajele 6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604. Cheltuieli privind materialele nestocate 605. Cheltuieli privind energia şi apa 606. Cheltuieli privind animalele şi păsările 607. Cheltuieli privind mărfurile 608. Cheltuieli privind ambalajele 15 în acest cont vor fi evidenţiate şi sumele acordate prin sistemul de card-uri. 61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI 611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile 612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile 613. Cheltuieli cu primele de asigurare 614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI 621. Cheltuieli cu colaboratorii 622. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile 623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal 625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări 626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii 627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL . 641. . Cheltuieli cu salariile personalului 642. Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor 645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială 6451. Contribuţia unităţii la asigurările sociale 6452 . Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj 6453 . Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate 6458 . Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi 658. Alte cheltuieli de exploatare 6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi 6582. Donaţii şi subvenţii acordate 6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital 6588 . Alte cheltuieli de exploatare 66. CHELTUIELI FINANCIARE 663. Pierderi din creanţe legate de participaţii 664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate 6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate 665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 666. Cheltuieli privind dobânzile 667. Cheltuieli privind sconturile acordate 668. Alte cheltuieli financiare 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare 68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele si ajustarile pentru depreciere 6811 . Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 6812 . Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6813 . Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor 6814 . Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante 686. Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru pierdere de valoare 6863. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 6864. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit 698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus 16 CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI 70. CIFRA DE AFACERI NETĂ 701. Venituri dinvânzarea produselo · r finite 702. Venituri din vânzarea semifabricatelor 703. Venituri din vânzarea produselor reziduale 704. Venituri din lucrări executate şi servicii prestate 705. Venituri din studii şi cercetări 706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii 707. Venituri din vânzarea mărfurilor 708. Venituri din activităţi diverse 71. VARIAŢIA STOCURILOR 711. Variaţia stocurilor 72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI
721. Venituri din producţia de imobilizări necorporale
16 Se utilizează conform reglementărilor legale.
722. Venituri din producţia de imobilizări corporale
74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE 741. Venituri din subvenţii de exploatare 7411. Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri 17 7412. Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile 7413 . Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414. Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului 7415 . Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie socială 7416. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417. Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri 7418. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi 758. Alte venituri din exploatare 7581 . Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi 7582. Venituri din donaţii şi subvenţii primite 7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital 7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii 7588. Alte venituri din exploatare 76. VENITURI FINANCIARE 761. Venituri din imobilizări financiare 7611 . Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate 7613 . Venituri din interese de participare 762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt 763. Venituri din creanţe imobilizate 764. Venituri din investiţii financiare cedate 7641. Venituri din imobilizări financiare cedate 7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate 765. Venituri din diferenţe de curs valutar 766. Venituri din dobânzi 767. Venituri din sconturi obţinute 768. Alte venituri financiare 77. VENITURI EXTRAORDINARE 771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
1 7 Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri.
7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 7815. Venituri din fondul comercial negativ 18
786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
7864 . Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
801. Angajamente acordate 8011 . Giruri şi garanţii acordate 8018. Alte angajamente acordate 802. Angajamente primite 8021 . Giruri şi garanţii primite 8028. Alte angajamente primite 803. Alte conturi în afara bilanţului 8031 . Imobilizări corporale luate cu chirie 8032 . Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033 . Valori materiale primite în păstrare sau custodie 8034 . Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare 8035 . Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă 8036. Redevenţe, locaţii de gestiune , chirii şi alte datorii asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scadenţă 8038 . Alte valori în afara bilanţului 804. Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 8045. Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 805. Dobat;1zi aferente . contractelor de leasing si altor contracte asimilate, neajunse la . . scadenta • •• • • • • •
8051 . Dobanzi de platit 8052. Dobanzi de încasat
89. BILANŢ . 891. Bilanţ de deschidere 892. Bilanţ de închidere CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE 19 90. DECONTĂRI INTERNE
901. Decontări interne privind cheltuielile
902. Decontări interne privind producţia obţinută
903. Decontări interne privind diferenţele de preţ
92. CONTURI DE CALCULAŢIE
921. Cheltuielile activităţii de bază 922. Cheltuielile activităţilor auxiliare 1 8 Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate . 19 Pentru organizarea contabilităţii de gest i une , folosirea conturilor din această clasă este opţională . 923. Cheltuieli indirecte de producţie 924. Cheltuieli generale de administraţie 925. Cheltuieli de desfacere
93. COSTUL PRODUCŢIEI
931. Costul producţiei obţinute
933. Costul producţiei în curs de execuţie
CAPITOLUL V TRANSPUNEREA 20
SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE VERIFICARE LA 31.12.2005 IN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL
CONTURI POTRIVIT REGLEMENTĂRILOR CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVA A PATRA A CEE CONTURI VECHI (Plan de conturi general confo1m reglementarilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 sau Plan de conturi general conform reglementarilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanţe l or publice nr. 306/2002) Simbol cont Denumire cont Simbol cont Denumire cont CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI GRUPA 10- CAPITAL SI REZERVE 101 Capital _ . · 101 Capital , .. . . - · 1011 Capital subscris nevărsat 1011 Capital subscris nevărsat 1012 Capital subscris vărsat 1012 Capital subscris vărsat -· 1015 Patrimoniul regiei 1015 Patrimoniul regiei . 1016 Patrimoniul public 1016 Patrimoniul public 104 Prime de capital 104 Prime de capital/Prime legate de capital 1041 Prime de emisiune 1041 Prime de emisiune 1042 Prime de fuziune/divizare 1042 Prime de fuziune 1043 Prime de aport 1043 Prime de aport 1044 Prime de conversie a obligaţiunilor in acţiuni 1044 Prime de conversie a obligaţiunilor in acţiuni 105 Rezerve din reevaluare 105LI 1058 Rezerve din reevaluare Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative 106 Rezerve 106 Rezerve 1061 Rezerve legale 1061 Rezerve legale 1063 Rezerve statutare sau contractuale 1063 Rezerve statutare sau contractuale
2 0 Administratorii entitatilor raspund pentru transpunerea corecta a soldurilor conturilor, din balantele de verificare la 31 decembrie 2005, in conturile prevazute in noul Plan de conturi general cuprins in prezentele reglementari. De asemenea, se va urmari ca transpunerea din vechile conturi sintetice in noile conturi sintetice de gradul unu si doi, daca este cazul, sa se efectueze in functie de natura sumelor reflectate in soldul fiecarui cont.
2 1 Referitor la contul 1051 "Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la inflaţie " , în
acest cont au fost reflectate ajustările efectuate extracontabil şi , prin urmare, soldul acestui cont nu se preia în noul Plan de conturi.
1065 Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare 1175/1068 Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare/Alte rezerve/analitic distinct 1068 Alte rezerve 1068 Alte rezerve 109 Acţiuni proprii Cont nou 1091 Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt 502 Acţiuni proprii 1092 Acţiuni proprii deţinute pe termen lung 2677 Acţiuni imobilizate proprii - active GRUPA 11 - REZULTATUL REPORTAT 117 Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat 1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită 1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS mai putin IAS 29 22 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS mai putin IAS 29 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale 1176 Rezultatul reportat provenit din 1062 Rezerve pentru acţiuni proprii Rezerve din conversie Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile Fond comercial negativ Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii ,- active imobilizate Impozitul pe profit amânat/Sold debitor -- Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile 107 conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene 1173 2075 2968 . - . . 4412 '·· 592 ' GRUPA 12 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR 121 Profit sau pierdere 121 Profit sau pierdere 129 Repartizarea profitului 129 Repartizarea profitului GRUPA 13 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII 131 Subvenţii guvernamentale pentru investitii 131 Subvenţii pentru investiţii 132 lmprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii Cont nou 133 Donaţii pentru investiţii Cont nou 134 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor Cont nou 138 Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii Cont nou GRUPA 15 - PROVIZIOANE
22 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la închiderea soldului acestui cont
151 Provizioane 151 Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 1511 Provizioane pentru litigii 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor 1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor 1513"" Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea 1514 Provizioane pentru restructurare 1514 Provizioane pentru restructurare 1515 Provizioane pentru pensii si obligatii similare Cont nou 1516 Provizioane pentru impozite 4412 Impozitul pe profit amânat/sold creditor 1518 Alte provizioane 1518 Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli GRUPA 16- IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE 161 lmprumuturi din emisiuni de obligatiuni 161 lmprumuturi din emisiuni de obligatiuni 1614 lmprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat 1614 lmprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat 1615 lmprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banei 1615 lmprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banei 1617 lmprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat 1617 lmprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat 1618 Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 1618 Alte împrumuturi din emisiuni de obfigatiuni 162 Credite bancare pe termen lung 162 Credite bancare pe termen lung 1621 Credite bancare pe termen lung 1621 Credite bancare pe termen lung 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta 1623 Credite externe guvernamentale 1623 Credite externe guvernamentale 1624 . Credite bancare externe garantate de stat 1624 Credite bancare externe garantate de stat 1625 Credite bancare externe garantate de banei 1625 Credite bancare externe garantate de banei 1626 Credite de la trezoreria statului 1626 Credite de la trezoreria statului '1627 Credite bancare interne garantate de stat 1627 Credite bancare interne garantate de stat •• 166 Datorii care privesc imobilizarile financiare 166 Datorii ce privesc imobilizarile financiare 1661 Datorii fata de entităţile afiliate 1661 Datorii catre societatile din cadrul grupului 1663 Datorii fata de entităţile de care compania este legata prin interese de participare 1662 Datorii catre societatile care detin interese de participare 167 Alte împrumuturi si datorii asimilate 167 Alte împrumuturi si datorii asimilate 168 Dobanzi aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate 168 Dobanzi aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate 1681 Dobanzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligatiuni 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni / Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 1685 Dobanzi aferente datoriilor fata de entităţile afiliate 1685 Dobanzi aferente datoriilor catre societatile din cadrul grupului
23 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane . Ca urmare , aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.
1686 Dobanzi aferente datoriilor fata de entităţile de care compan i a este legata prin interese de participare 1686 Dobanzi aferente datoriilor catre societatile care detin interese de participare 1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate 1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI GRUPA 20 - IMOBILIZARI NECORPORALE 201 Cheltuieli de constituire 201 Cheltuieli de constituire 203 Cheltuieli de dezvoltare 203 Cheltuieli de dezvoltare 205 L 'I Concesiun i, brevete , licente, marei comerciale , drepturi si act i ve similare 205 Concesiuni , brevete , licente , marei comerciale si alte drepturi si valori similare 2051 Concesiuni , brevete, licente , marei comerciale si alte drepturi si valori similare achizitionate 2052 Brevete , licente si alte drepturi si valori similare obtinute cu resurse proprii 207 Fond comercial 207 Fond comercial 2071 Fond comercial pozitiv 2071 Fond comercial 208 Alte imobilizari necorporale 208 Alte imobil i zari necorporale GRUPA 21 - IMOBILIZARI CORPORALE 211 Terenuri si amenajari de terenuri 211 Terenuri si amenajari de terenuri 2111 Terenuri 2111 Terenuri 2112 Amenajari de terenuri 2112 Amenajari de terenuri 212 Constructii 212 Construc t ii 213 · . - .:       Instalam tehnice ; mijloace de • transport , animale si plantatii 213 lnstalatii tehnice, mijloace de transport , animale si plantatii 2131 . . .- . ' E c hipamente tehnologice (masini, utilaje si i nstalatii de lucru) 2131 Echipamente tehnologice . (masini ; utilaj , si instalatii de lucru) • 2132 , · ·. !' .. Aparate si instalatii de masurare , control si reglare 2132 Aparate si • ihstalatiide masurare, control si r egt are 2133 · Mijloace de transport 2133 Mijloace de transport 2134 Animale si plantatii 2134 Animale si plantatii 214 Mobilier, aparatura birotica, ech i pamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte act i ve corporale 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si mater i ale si alte active corporale GRUPA 23- IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI 231 lmobilizari corporale in curs de 231 lmobilizari corporale in curs executie 2311 Amenajari de terenuri si constructii 2312 lnstalatii tehnice si mas i ni 2313 Alte imobilizari corporale
2 4 În acest cont vor fi ref l ectate şi concesiunile , brevetele , licentele , marcile comerciale, drep t urile si activele similare real i zate cu forţe propri i, existente în sold la data transpunerii, până la scoaterea lor din evidenţă .
-
232 Avansuri acordate pentru imobîlizari corporale 232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 2321 Avansuri acordate pentru terenuri si constructii 2322 Avansuri acordate pentru instalatii tehnice si masini 2323 Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale 233 lmobilizari necorporale în curs de executîe 233 lmobilizari necorporale în curs 234 Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale 234 Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale GRUPA 26 - IMOBILIZARI FINANCIARE 261 Actiuni detinute la entităţile afiliate 261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 263 Interese de participare .. , ·' . . . . 263 lmobilizari financiare sub forma de interese de participare 2633 Titluri de participare detinute in intreprinderi asociate din cadrul grupului 2634 Titluri de participare detinute în intreprinderi asociate din afara grupului 2635 Titluri de participare strategice în cadrul grupului .. 2636 Titluri de particip _ are strategice in afara grupului .. •• , 265 Alte titluri imobilizate 292 Titluri de particip _ are detinute la I · societati din afara grupului 264 Titluri pus . e_jn echivalenta 265 Alte titluri imobilizate 267 Creante imobilizate 267 Creant imobilizate 2671 Sume datorate de entităţile afiliate 2671 Sume datorate de filiale 2672 Dobanda aferenta sumelor datorate de entităţile afiliate 2672 Dobanda aferenta sumelor datorate de filiale 2673 Creante legate de interesele de participare 2675 Creante legate de interesele de participare 2674 Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare 2676 Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare 2675 lmprumuturi acordate pe termen lung 2673 lmprumuturi acordate pe termen lung 2676 Dobanda aferenta împrumuturilor acordate pe termen lung 2674 Dobanda aferenta împrumuturilor acordate pe termen lung 2678 Alte creante imobilizate 2678 Alte creante imobilizate 2679 Dobanzi aferente altor creante imobilizate 2679 Dobanzi aferente altor creante imobilizate
269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare 2691 Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate 2691 Vărsăminte de efectuat referitoare la titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 2692 Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare 2692 Vărsăminte de efectuat referitoare la interesele de participare 2693 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare 2693 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare GRUPA 28 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE 280 Amortizări privind imobilizările necorporale 280 Amortizări privind imobilizările necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale si altor drepturi şi valori similare 2807 Amortizarea fondului comercial 2807 Amortizarea fondului comercial 2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale 2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale 281 Amortizări privind imobilizările corporale 281 Amortizări privind imobilizările corporale 2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri 2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri 2812 Amortizarea construcţiilor 2812 Amortizarea constructiilor 2813 -- · ,• · 2814 - - -· · - ·· Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor • Amortizarea altor imobilizări corporale 2813 2814 Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelo.I.._Ş!_plantaţiilor . Amortizarea altor imobilizări corporale GRUPA 29 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR 290 ' , . Ajustari pentru deprecierea i mobilizărilor necorporale 290 • Provizioane pentru deprecierea . imobilizărilor necorporale 2903 Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare 2903 Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare 2905 Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare 2905 Provizioane pentru concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale si alte drepturi şi valori similare 2907 Ajustari pentru deprecierea fondului comercial 2907 Provizioane pentru fondul comercial 2908 Ajustari pentru deprecierea altor imobilizări necorporale 2908 Provizioane pentru alte imobilizări necorporale 291 Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor corporale 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale 2911 Ajustari pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri 2911 Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri 2912 Ajustari pentru deprecierea construcţiilor 2912 Provizioane pentru deprecierea construcţiilor 2913 Ajustari pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantatiilor 2913 Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantatiilor 2914 Ajustari pentru deprecierea altor imobilizări corporale 2914 Provizioane pentru deprecierea altor imobilizări corporale
293 Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor în curs de executie 293 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs 2931 Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de executie 2931 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs 2933 Ajustari pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de executie 2933 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs 296 Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 296 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare 2961 Ajustari pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate 2961 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute la filiale din cadrul grupului 2962 Ajustari pentru pierderea de valoare a intereselor de participare 2963 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare sub forma de interese de participare 2963 Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate 2962 2964 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare detinute la societati din afara grupului Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate 2964 Ajustari pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitătile afiliate 2965 Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale 2965 Ajustari pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de participare 2967 Provizioane pentru deprecierea creanţelor legate de interesele de participare 2966 Ajustari pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung 2966 Provizioane pentru deprecierea împrumuturilor acordate pe termen lung ·, 2968 Ajustari pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate 2969 Provizioane pentru deprecierea altorc eanţe imobilizate .. .. , .. ' CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE --= - GRUPA . 30 . -'-STOCURI D , E MATERII PRIME SI MATERIALE 301 Materii prime 301 Materii prime ' 302 . t Materiale consumabile 302 Materiale consumabile 3021 Materiale auxiliare 3021 Materiale auxiliare --- - 3022 Combustibili 3022 · Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb 3024 Piese de schimb 3025 Seminţe şi materiale de plantat 3025 Seminţe şi materiale de plantat 3026 Furaje 3026 Furaje 3028 Alte materiale consumabile 3028 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale 308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale GRUPA 33 - PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE 331 Produse în curs de execuţie 331 Produse în curs de execuţie 332 Lucrări şi servicii în curs de execuţie 332 Lucrări şi servicii în curs de execuţie GRUPA 34 - PRODUSE 341 Semifabricate 341 Semifabricate 345 Produse finite 345 Produse finite 346 Produse reziduale 346 Produse reziduale
348 Diferenţe de preţ la produse 348 Diferenţe de preţ la produse 3481 Diferente de pret la semifabricate 3485 Diferente de pret la produse finite 3486 Diferente de pret la produse reziduale GRUPA 35 - STOCURI AFLATE LA TERTI 351 Materii şi materiale aflate la terti 351 Materii şi materiale aflate la terţi 354 Produse aflate la terţi 354 Produse aflate la terţi 3541 Semifabricate aflate la terti 3545 Produse finite aflate la terti 3546 Produse reziduale aflate la terti 356 Animale aflate la terţi 356 Animale aflate la terţi 357 Mărfuri aflate la terţi 357 Mărfuri aflate la terţi 358 Ambalaje aflate la terţi 358 Ambalaje aflate la terţi GRUPA 36 -ANIMALE 361 Animale şi păsări 361 Animale şi păsări 368 Diferenţe de preţ la animale şi păsări 368 Diferenţe de preţ la animale şi păsări GRUPA 37 - MARFURI 371 Mărfuri 371 Mărfuri 378 Diferenţe de preţ la mărfuri 378 Diferenţe de preţ la mărfuri GRUPA 38 - AMBALAJE 381 Ambalaje 381 Ambalaje 388 Diferenţe de preţ la ambalaje 388 Diferenţe de preţ la ambalaje GRUPA 39 -AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE 391 . Ajustari pentru deprecierea materiilor prime 391 • . Provizioane pentru deprecierea • materiilor prime . : 392 Ajustarj pentru deprecierea materialelor 392 Provizioane pentru deprecierea • • materialelor ·. 3921 Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile 3921 Provizioane pentru deprecierea · materialelor consumabile 3922 Ajustari pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar 3922 Provizioane pentru deprecierea · . materialelor de natura obiectelor de inventar 393 Ajustari pentru deprecierea productiei în curs de execuţie 393 Provizioane pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie 394 Ajustari pentru deprecierea produselor 394 Provizioane pentru deprecierea produselor 3941 Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor 3941 Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor 3945 Ajustari pentru deprecierea produselor finite 3945 Provizioane pentru deprecierea produselor finite 3946 Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale 3946 Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale 395 Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi 395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi 3951 Ajustari pentru deprecierea materiilor şi materialelor aflate la terti 3951 Provizioane pentru deprecierea materiilor şi materialelor aflate la terti 3952 Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terţi 3952 Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terţi 3953 Ajustari pentru deprecierea produselor finite aflate la terti 3953 Provizioane pentru deprecierea produselor finite aflate la terţi
3954 Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terţi 3954 Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terţi 3956 Ajustari pentru deprecierea animalelor aflate la terţi 3956 Provizioane pentru deprecierea animalelor aflate la terţi 3957 Ajustari pentru deprecierea mărfurilor aflate la terţi 3957 Provizioane pentru deprecierea mărfurilor aflate la terţi 3958 Ajustari pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi 3958 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi 396 Ajustari pentru deprecierea animalelor 396 Provizioane pentru deprecierea animalelor 397 Ajustari pentru deprecierea mărfurilor 397 Provizioane pentru deprecierea mărfurilor 398 Ajustari pentru deprecierea ambalajelor 398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor CLASA 4 - CONTURI DE TERTI GRUPA 40 - FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE 401 Furnizori 401 Furnizori 403 Efecte de plătit 403 Efecte de plătit 404 Furnizori de imobilizări 404 Furnizori de imobilizări 405 Efecte de plătit pentru imobilizări 405 Efecte de plătit pentru imobilizări 408 Furnizori - facturi nesosite 408 Furnizori - facturi nesosite 409 Furnizori - debitori 409 Furnizori - debitori 4091 Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor 4091 Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor 4092 Furnizori-debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări 4092 Furnizori-debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări GRUPA 41 - CLIENT! SI CONTURI ASIMILATE 411 Clienţi 411 Clienţi 4111 Clienţi 4111 Clienţi 4118 Clienţi incerţi sau în litigiu 4118 Clienţi incerţi sau în litigiu 413 Efecte de primit de la clienţi 413 Efecte de primit de la clienţi 418 Clienţi - facturi de întocmit 418 Clienţi - facturi de întocmit 419 Clienţi - creditori 419 Clienţi - creditori GRUPA 42 - PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE 421 Personal - salarii datorate 421 Personal - salarii datorate 423 Personal - ajutoare materiale datorate 423 Personal - ajutoare materiale datorate 424 Prime reprezentând participarea personalului la profit 424 Participarea personalului la profit 425 Avansuri acordate personalului 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reţineri din salarii datorate terţilor 427 Reţineri din salarii datorate terţilor 428 Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul 428 Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul 4281 Alte datorii în legătură cu personalul 4281 Alte datorii în legătură cu personalul 4282 Alte creanţe în legătură cu personalul 4282 Alte creanţe în legătură cu personalul GRUPA 43 -ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE 431 Asigurări sociale 431 Asigurări sociale 4311 Contribuţia unităţii la asigurările sociale 4311 Contribuţia unităţii la asigurările sociale 4312 Contribuţia personalului la asigurările sociale 4312 Contributia personalului pentru pensia suplimentara/Contributia personalului la asigurarile sociale 4313 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate 4313 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
4314 Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate 4314 Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate 437 Ajutor de şomaj 437 Ajutor de şomaj 4371 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj 4371 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj 4372 Contribuţia personalului la fondul de şomaj 4372 Contribuţia personalului la fondul de şomaj 438 Alte datorii şi creanţe sociale 438 Alte datorii şi creanţe sociale 4381 Alte datorii sociale 4381 Alte datorii sociale 4382 Alte creanţe sociale 4382 Alte creanţe sociale GRUPA 44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE 441 Impozitul pe profit/venit 441 Impozitul pe profit/Impozitul pe profit/venit 4411 Impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit curent 4418 Impozitul pe venit Cont nou 442 Taxa pe valoarea adăugată 442 Taxa pe valoarea adăugată 4423 TVA de plată 4423 TVA de plată 4424 TVA de recuperat 4424 TVA de recuperat 4426 TVA deductibilă 4426 TVA deductibilă 4427 TVA colectată 4427 TVA colectată 4428 TVA neexigibilă 4428 TVA neexiqibilă 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 444 Impozitul pe salarii/Impozitul pe venituri de natura salariilor 445 Subvenţii 445 Subvenţii 4451 Subvenţii guvernamentale Cont nou 4452 lmprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii Cont nou 4458 A l te sume primite cu caracter de subvenţii Cont nou 446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 447 . . .··• Fond . uri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate 447 , . Fonduri speciale ă taxe şi ,· vărsăminte asimilate . 448 Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului 448 . Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului 44W1 Alte datorii faţă de bugetul statului 4481 Alte datorii faţă de bugetul statului ., . 4482' Alte creanţe privind bugetul statului 4482 Alte creanţe privind bugetul statului GRUPA 45 - GRUP SI ACTIONARI/ASOCIATI 451 Decontări între entităţile afiliate 451 Decontari in cadrul grupului 4511 Decontări între entităţile afiliate 4511 Decontari in cadrul grupului 4518 Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate 4518 Dobânzi aferente decontărilor in cadrul grupului 453 Decontări privind interesele de participare 452 Decontări privind interesele de participare 4531 Decontări privind interesele de participare 4521 Decontări privind interesele de participare 4538 Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare 4528 Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare 455 Sume datorate acţionarilor/asociaţilor 455 Sume datorate asociaţilor 4551 Acţionari/asociaţi - conturi curente 4551 Asociaţi - conturi curente 4558 Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente 4558 Asociaţi - dobânzi la conturi curente 456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul 456 Decontări cu asociaţii privind capitalul/ Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul 457 Dividende de plată 457 Dividende de plată
458 Decontări din operaţii în participaţie 458 Decontări din operaţii în participaţie 4581 Decontări din operaţii în participaţie-pasiv 4581 Decontări din operaţii în participatie-pasiv 4582 Decontări din operaţii în participaţie-activ 4582 Decontări din operaţii în participaţie-activ GRUPA 46 - DEBITORI SI CREDITORI DIVERS! 461 Debitori diverşi 461 Debitori diverşi 462 Creditori diverşi 462 Creditori diverşi GRUPA 47 - CONTURI DE REGULARIZARI SI ASIMILATE 471 Cheltuieli înregistrate în avans 471 Cheltuieli înregistrate în avans 472 Venituri înregistrate în avans 472 Venituri înregistrate în avans 473 Decontări din operaţii în curs de clarificare 473 Decontări din operaţii în curs de clarificare GRUPA 48 - DECONTARI IN CADRUL UNITATII 481 Decontări între unitate şi subunităţi 481 Decontări între unitate şi subunităţi 482 Decontări între subunităţi 482 Decontări între subunităti GRUPA 49 -AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR 491 Ajustari pentru deprecierea creantelor - clienti 491 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi 495 ' Ajustari pentru deprecierea creanţelor - decontări in cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii . . , 495 4951 4952 4953 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări in cadrul grupului şi cu asociaţii Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra societatilor din cadrul grupului Provizioane pentru deprecierea creantelor referitoare la interesele de participare ,_ .. · Provizioa'rie _ pentru deprecierea creantelor asupra asociatilor 496 - Ajustari pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi 496 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE GRUPA 50 - INVESTITII PE TERMEN SCURT 501 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate 501 lnvestitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului 505 Obligaţiuni emise şi răscumpărate 505 Obligaţiuni emise şi răscumpărate 506 Obligaţiuni 506 5061 5062 Obligaţiuni Obligatiuni cotate Obligatiuni necotate 508 Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate 503 5031 5032 508 Actiuni Actiuni cotate Actiuni necotate Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate 5081 Alte titluri de plasament 5081 Alte titluri de plasament 5088 Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament 5088 Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament 509 Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt 509 Vărsăminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt
5091 Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile afiliate 5091 Vărsăminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului 5092 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt 5098 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii financiare pe termen scurt GRUPA 51 - CONTURI LA BANCI 511 Valori de încasat 511 Valori de încasat 5112 Cecuri de încasat 5112 Cecuri de încasat 5113 Efecte de încasat 5113 Efecte de încasat 5114 Efecte remise spre scontare 5114 Efecte remise spre scontare 512 Conturi curente la bănci 512 Conturi curente la bănci 5121 Conturi la bănci în lei 5121 Conturi la bănci în lei 5124 Conturi la bănci în valută 5124 Conturi la bănci în valută 5125 Sume în curs de decontare 5125 Sume în curs de decontare 518 Dobânzi 518 Dobânzi 5186 Dobânzi de plătit 5186 Dobânzi de plătit 5187 Dobânzi de încasat 5187 Dobânzi de încasat 519 Credite bancare pe termen scurt 519 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă 5193 Credite externe guvernamentale 5193 Credite externe guvernamentale 5194 Credite externe garantate de stat 5194 Credite externe garantate de stat 5195 Credite externe garantate de bănci 5195 Credite externe garantate de bănci 5196 Credite de la trezoreria statului 5196 Credite de la trezoreria statului 5197 Credite interne garantate de stat 5197 Credite interne garantate de stat 5198 Dobânzi aferente creditelor banca r e pe termen scurt 5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt GRUPA 53 - CASA 531 Casa 531 Casa 5311 Casa în lei 5311 Casa în lei 5314 Casa în valută 5314 Casa în valută . 532 Alte valori 532 Alte valori 5321 •. Timbre fiscale şi poştale 5321 Timbre fiscale şi poştale 5322 Bilete de tratament şi odihnă 5322 Bilete . de tratame t şi odihnă 5323 Tichete şi bilete de călătorie . 5323 Tichete · şi - bilete de călătorie 5328 Alte valori 5328 Alte valori GRUPA 54 - ACREDITIVE 541 Acreditive 541 Acreditive 5411 Acreditive în lei 5411 Acreditive în lei 5412 Acreditive în valută 5412 Acreditive în valută 542 Avansuri de trezorerie 542 Avansuri de trezorerie GRUPA 58 - VIRAMENTE INTERNE 581 Viramente interne 581 Viramente interne GRUPA 59 -AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE 591 Ajustari pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate 591 Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare la societali din cadrul grupului 595 Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate 595 Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate 596 Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor 596 Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor
598 Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate 593 598 Provizioane pentru deprecierea actiunilor Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe asimilate CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI GRUPA 60 - CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601 Cheltuieli cu materiile prime 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022 Cheltuieli privind combustibilul 6022 Cheltuieli privind combustibilul 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 6025 Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat 6025 Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat 6026 Cheltuieli privind furajele 6026 Cheltuieli privind furajele 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 605 Cheltuieli privind energia şi apa 605 Cheltuieli privind energia şi apa 606 Cheltuieli privind animalele şi păsările 606 Cheltuieli privind animalele şi păsările 607 Cheltuieli privind mărfurile 607 Cheltuieli privind mărfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele 608 Cheltuieli privind ambalajele GRUPA 61 - CHELTUIELI CU LUCRARILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DETERŢI 611 Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile 611 Cheltuieljcu întretinerea şi reparaţiile •• ' · • 612 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile 612 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile ·. 613 Cheltui li c:u primele de asigurare 613 Cheltuieli cu primele de asigurare , · : · .·. '· ''· ',: , 614 Cheltuieli cu studiile şi cercetările 614 Cheltuieli cu studiile şi cercetările '.. GRUPA 62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI 621 Cheltuieli cu colaboratorii 621 Cheltuieli cu colaboratorii 622 Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile 622 Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile 623 Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 623 Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal 625 Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări 625 Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări 626 Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii 626 Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii 627 Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate 627 Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi GRUPA 63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VARSAMINTE ASIMILATE 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
. '
6863 Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor financiare 6864 Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6864 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecerea activelor circulante 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor GRUPA 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 691 791 Cheltuieli cu impozitul pe profit Venituri din impozitul pe profit amanat 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar elementele de mai sus 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele de mai sus CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI GRUPA 70 - CIFRA DE AFACERI NETA 701 Venituri din vânzarea produselor finite 701 Venituri din vânzarea produselor finite 702 Venituri din vânzarea semifabricatelor 702 Venituri din vânzarea semifabricatelor 703 Venituri din vânzarea produselor reziduale 703 Venituri din vânzarea produselor reziduale 704 Venituri din lucrări executate şi servicii prestate 704 Venituri din lucrări executate şi servicii prestate 705 Venituri din studii şi cercetări 705 Venituri din studii şi cercetări 706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii 706 Venituri din redevenţe , locaţii de gestiune şi chirii 707 Venituri din vânzarea mărfurilor 707 Venituri din vânzarea mărfurilor - 708 Venituri din activităti diverse 708 Venituri din activităţi diverse ., GRUPA-71 - VARIAŢIA STOCURILOR 711 Variatia stocurilor 711 Variaţia stocurilor GRUPA 72--:- VENITURI DIN PRODUCŢIA DE-IMOBILIZĂRI · 721, ·• .Venituri din producţia de 721 Venituri din producţiade,JmobHizări necorporale .· , imobilizări necorporale 722 Venituri din producţia de imobîlizări . corporale 722 Venituri d,n · prodLJcţia de imobilizări corporale · - -- . ., . GRUPA 74-VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE 741 Venituri din subvenţii de exploatare 741 Venituri din subvenţii de exploatare 7411 Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7411 Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7412 Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile 7412 Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile 7413 Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7413 Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli din afara 7414 Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului 7414 Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului 7415 Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie sociala 7415 Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţia sociala 7416 Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7416 Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417 Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri 7417 Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri 7418 Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată 7418 Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată GRUPA 75 -ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754 Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi 754 Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi 758 Alte venituri din exploatare 758 Alte venituri din exploatare 7581 Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi 7581 Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităti 7582 Venituri din donaţii şi subvenţii primite 7582 Venituri din donaţii şi subvenţii primite 7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital 7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operatii de capital 7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii 7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii 7588 Alte venituri din exploatare 7588 Alte venituri din exploatare GRUPA 76 - VENITURI FINANCIARE 761 Venituri din imobilizări financiare 761 Venituri din imobilizări financiare 7611 Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate 7611 Venituri din titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului 7613 ,, Venituri din interese de participare ., ' 7612 Venituri din titluri de participare detinute la societati din afara grupului 7613 Venituri din titluri de participare detinute in intreprinderi asociate din cadrul grupului 7614 Venituri din titluri de participare ; . . . detinute în intreprinderi asociate dinafara grupului • <. 7615 Venituri din titluri de participare • · strategice in cadrul grupului •• .. · - ---. 7616 Venituri din . titluri de par;ticipare strategice iri afara grupului 7617 Venituri din alte imobilizari financiare 762 Venituri din investiţii financiare pe termen scurt 762 Venituri din investiţii financiare pe termen scurt 763 Venituri din creanţe imobilizate 763 Venituri din creanţe imobilizate 764 Venituri din investiţii financiare cedate 764 Venituri din investiţii financiare cedate 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 7642 Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate 7642 Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate 765 Venituri din diferenţe de curs valutar 765 Venituri din diferenţe de curs valutar 766 Venituri din dobânzi 766 Venituri din dobânzi 767 Venituri din sconturi obţinute 767 Venituri din sconturi obţinute 768 Alte venituri financiare 768 Alte venituri financiare GRUPA 77 - VENITURI EXTRAORDINARE 771 Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare 771 Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare GRUPA 78-VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781 Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare 7812 Venituri din provizioane 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 7813 Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizărilor 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor 7814 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 786 Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare 786 Venituri financiare din provizioane 7863 Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 7863 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare 7864 Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor circulante 7864 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante CLASA 8 - CONTURI SPECIALE GRUPA 80- CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI 801 Angajamente acordate 801 Angajamente acordate 8011 Giruri şi garantii acordate 8011 Giruri şi garanţii acordate 8018 Alte angajamente acordate 8018 Alte angajamente acordate 802 Angajamente primite 802 Angajamente primite 8021 Giruri şi garantii primite 8021 Giruri şi qaranţii primite 8028 Alte angajamente primite 8028 Alte angajamente primite 803 Alte conturi în afara bilanţului 803 Alte conturi în afara bilanţului 8031 Imobilizări corporale luate cu chirie 8031 Mijloace fixe luate cu chirie/lmobilizari corporale luate cu chirie 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033 · Valori materiale primite în păstrare sau custodie 8033 Valori materiale primite în păstrare sau custodie 8034 ' Deb . itoriscoşi din activ, urmăriţi în continuare 8034 Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare • • 8035 • Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă 8039 Stocuri de natura obiectelor de inventar · , >--- 8036 Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate 8036 Redevehţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate 8037 Efecte scontate neajunse la scadenţă 8037 Efecte scontate neajunse la scadenţă 8038 Alte valori în afara bilanţului 8038 Alte valori în afara bilanţului 804 Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 804 Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 8045L!J Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 8045 Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 805 Dobanzi aferente contractelor de leasing si altor contracte asimilate, neajunse la scadenta Cont nou 8051 Dobanzi de platit Cont nou 8052 Dobanzi de incasat Cont nou GRUPA 89 - BILANŢ 891 Bilanţ de deschidere 891 Bilanţ de deschidere 892 Bilanţ de închidere 892 Bilanţ de închidere
25 În acest cont este evidenţiată amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe, determinată potrivit legislaţiei emise anterior prezentelor reglementări.
CAPITOLUL VI
STRUCTURA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE
SECŢIUNEA 1 BILANŢUL
1.1. BILANŢUL 275. - Structura bilanţului, care se întocmeşte de entităţile prevăzute la pct. 3 alin. (1), este următoarea: Judeţul                           _, u Forma de proprietate               ,_I_I Entitate                                 _ Adresa: localitatea                       _ sectorul     , str.               nr .     _ bi.       , sc.       , ap .                   Telefon               ,fax                Activitatea preponderentă (denumire clasă CAEN)                Cod clasă CAEN 1_1_1_1_1 Cod unic de înregistrare Număr din registrul comerţului                                                     LLLUJ_LLU BILANŢ la data de .......... - lei - , . Dent.Jmirea : elementului Nr. rd. Sold la: Îrtceputul exerciţiului financiar . . Sfârşitul exerciţiului financîar A B : . , 1 2 A': ACTIVE IMOBILIZATE : ., . , I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE 1 . Cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801) 01 2. Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - 2903) 02 3. Concesiuni, brevete , licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare şi alte imobilizări necorporale (ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908) 03 4. Fond comercial (ct. 2071 - 2807 - 2907) 04 5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie (ct. 233 + 234 - 2933) 05 TOTAL (rd. 01 la 05) 06 li. IMOBILIZĂRI CORPORALE 1. Terenuri şi construcţii (ct. 211 + 212- 2811 - 2812 - 2911 - 2912) 07 2. Instalaţii tehnice şi maşini (ct. 213- 2813- 2913) 08 3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier (ct. 214 - 2814 - 2914) 09 - lei - Denumirea elementului Nr. rd. Sold la: Începutul exerciţiului financiar Sfârşitul exerciţiului financiar A B 1 2 4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie (ct. 231 + 232 - 2931) 10 TOTAL (rd. 07 la 10) 11 III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (ct. 261 - 2961) 12 2. Împrumuturi acordate entităţilor afiliate (ct. 2671 + 2672 - 2964) 13 3. Interese de participare (ct. 263 - 2962) 14 4 . Împrumuturi acordate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare (ct. 2673 + 2674 - 2965) 15 5. Investiţii deţinute ca imobilizări (ct. 265 - 2963) 16 6. Alte împrumuturi (ct. 2675* + 2676* + 2678* + 2679* - 2966* - 2968*) 17 TOTAL (rd. 12 la 17) 18 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 18) 19 B. ACTIVE·CIRCULANTE . . ' I. STOCURI .- 1. Materii prime şi materiale consumabile (ct. 301 + 302 + ._ 3b3 ' + i - 308 + 351 + 358 + 381 _ +I:_ 388 - 391 - 392 - 3951 - 3958 - 398) 20 . . : · ---·-· 2. Producţia în curs de . execuţie (ct. 331 + 332 + 341 + / - 348*- 393 - 3941 - 3952) 21 3. Produse finite şi mărfuri (ct. 345 + 346 + I - 348* + 354 + 356 + 357 + 361 + / - 368 + 371 + /- 378- 3945 - 3946 - 3953 - 3954 - 3956 - 3957 - 396 - 397 - 4428) 22 4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri (ct. 4091) 23 TOTAL (rd. 20 la 23) 24 li. CREANŢE (Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) 1. Creanţe comerciale 26 (ct. 2675* + 2676*+2678*+2679* -2966* - 2968* + 4092 + 411 +413+418-491) 25 26 Sumele înscrise la acest rand si preluate din conturile 2675 la 2679 reprezinta creantele aferente contractelor de leasing financiar si altor contract e asimilate, precum si alte creante imobilizate, scadente într-o perioada mai mica de 12 luni. - lei - Denumirea elementului Nr. rd. Sold la: Începutul exerciţiului financiar Sfârşitul exercijiului financiar A B 1 2 2 . Sume .. de încasat de la entităt ' ile afiliate (ct. 451 -495 * ) 26 3. Sume de încasat d _ ela entităţile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare (ct. 453 - 495 * ) 27 4. Alte creanţe (ct. 425 + 4282 + 431 * * + 437** + 4382 + 441** + 4424 + 4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 + 4582 + 461 + 473** - 496 + 5187) 28 5 . Capital subscris şi nevărsat (ct. 456 - 495*) 29 TOTAL (rd. 25 la 29) 30 III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT 1 . Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (ct. 501 - 591) 31 2. Alte investiţii pe termen scurt (ct. 505 + 506 + 508 - 595 - 596 - 598 + 5113 + 5114) 32 TOTAL (rd. 31 + 32) 33 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542) 34 ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL (rd. 24 + 30 + 33 + 34) 35 , , . C . - . CHELTUIELI ÎN AVANS · (ct. 471) . · - · ·- . 36 ' .... . . -: . . D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O > • ) .- . PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN . ... 1 . Împrumuturi d i n emisiunea de obligaţiuni, prezentându- se separat împrumuturile din emisiunea de ob . ligaţiuni convertibile (ct. 161 + 1681 - 169) 37 2 . Sume datorate instituţiilor de credit (ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192 + 5198) 38 3. Avansuri încasate în contul comenzilor (ct.419) 39 4 . Datorii comerciale - furnizori (ct. 401 + 404 + 408) 40 5 . Efecte de comerţ de plătit (ct. 403 + 405) 41 6 . Sume datorate entităţilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 451***) 42 7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare - lei - Denumirea elementului Nr. rd. Sold la: Începutul exerciţiului financiar Sfârşitul exercijiului financiar A B 1 2 (ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453***) 43 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437 * ** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447 * ** + 4481 + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197) 44 TOTAL (rd. 37 la 44) 45 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 35 + 36 - 45 - 62) 46 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 19 + 46 - 61) 47 G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN 1 . Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni , prezentându- se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile (ct. 161 + 1681 - 169) 48 I---------'-- -·-- - 2 . Sume datorate instituţiilor de credit (ct 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192 + 5198) ; 49 ·-· --· -· -- ""- - 3 . Avansuri încasate în contul comenzilor 50 · - 4 . Datorii comerciale - furnizori (ct. 401 + 4Q4+'408) 51 ·· - -- - . --- : ': . . •. 5 . Efecte de comerţ de plătit (ct. 403 + 405) 52 6. Sume datorate entităţilor afiliate (ct. 1661 + 1685 + 2691 + 451***) 53 7 . Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare (ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453 * **) 54 8. Alte datorii , inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447* * * + 4481 + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197) 55 TOTAL (rd. 48 la 55) 56 H. PROVIZIOANE 1 . Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (ct. 1515) 57 2 . Provizioane pentru impozite (ct. 1516) 58 • (ct. 419) • • • - lei - Denumirea elementului Nr. rd. Sold la: Începutul exerciţiului financiar Sfârşitul exerc iului financiar A B 1 2 3 . Alte provizioane (ct. 1511 + 1512 + 1513 27 + 1514 + 1518) 59 TOTAL (rd. 57 la 59) 60 I. VENITURI ÎN AVANS 1. Subvenţii pentru i nvestiţii (ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138) 61 2. Venituri înregistrate în avans (ct. 472) 62 TOTAL (rd. 61 + 62) 63 J. CAPITAL ŞI REZERVE I. CAPITAL 1 . Capital subscris vărsat (ct. 1012) 64 2 . Capital subscris nevărsat (ct. 1011) 65 3. Patrimoniul regiei (ct. 1015) 66 TOTAL (rd. 64 la 66) 67 li. PRIME DE CAPITAL (ct: 104) 68 lll. REZERVE DiN REEVALUARE                (ct.      105)                       r-,--_ ·- IV. REZERVE 69 · -·- - · - ··· · : · .·. • . • . . 1. Rezerve legale (ct. 1061) 70 .· • :', ,. t .. · - 2 . Rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063) 71 3 . Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (c t. 1065) 72 4. Alte rezerve (ct. 1068) 73 Acţiuni proprii (ct. 109) 74 TOTAL (rd. 70 la 73 - 74) 75 V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct.117) SOLDC 76 SOLDO 77 VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) SOLDC 78 SOLD D 79 2 7 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aproba t e pr i n OMFP n r. 94/2001 şi până l a scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corpora l e în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioan e. Ca urma r e , aceste prov i zioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor r eglementări . - lei - Denumirea elementului Nr. rd. Sold la: Începutul exerciţiului financiar Sfârşitul exerciţiului financiar A B 1 2 Repartizarea profitului (ct. 129) 80 CAPITALURI PROPRII -TOTAL (rd. 67 + 68 +69 + 75 + 76 - 77 + 78 - 79 - 80) 81 Patrimoniul public (ct. 1016) 82 CAPITALURI - TOTAL (rd. 81 + 82) 83 *) Conturi de repartizat după natura elementelor respective . **) Solduri debitoare ale conturilor respective. ***) Solduri creditoare ale conturilor respective. ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele               _ Semnătura ----------- Ştampila unităţii Numele şi prenumele               _ Calitatea Semnătura                         _ Nr . de înregistrare în organismul profesional 1.2. BILANŢUL PRESCURTAT
276. """ Structura bilanţului prescurtat, care se întocmeşte de entităţile · prevăzute la pct. 3 alin. (2) , este următoarea: Judeţul                                   I_U Entitate                               _ Adresa: localitatea                     _ sectorul     , str.                 nr.     _ bi.             ,sc.             , ap .       _ Telefon                 ,fax               _ Număr din registrul comerţului              Forma de proprietate               I_I_I Activitatea preponderentă (denumire clasă CAEN)                Cod clasă CAEN '-LU Cod unic de înregistrare - '-'-'-'-'-'-'-'-'-'-' - lei - Denumirea elementului Nr. rd. Sold la: începutul exerciţiului financiar Sfârşitul exercijiului financiar A B 1 2 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd.09+10-11-18) 12 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 -17) 13 G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN (ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168-169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431 *** + 437*** + 4381 + 441* ** + 4423 + 4428 *** + 444 *** + 446 * * * + 447 *** + 4481 + 451 ** * + 453 *** + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473 ** * + 509 + 5186 + 519) 14 H. PROVIZIOANE (ct. 151) 15 I. VENITURI ÎN AVANS (rd. 17 si 18), din care: 16 ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138 17 ct. 472 18 J. CAPITAL ŞI REZERVE '· I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care: 19 - c apital subscris vărsat (ct. 1012) ·; ' 20 . ' •. .. - capital subscris nevărsa t (ct. 1011) 21 , : ,. _ -- -- · -· ; · •'. - patrimoniul regiei (ct. 1015) ·,· ,, ' 22 - - ·- li. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) " . 23 III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 IV. REZERVE (ct. 106) 25 Acţiuni proprii (ct. 109) 26 V . PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) SOLDC 27 SOLD D 28 VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) SOLDC 29 SOLDO 30 Repartizarea profitului (ct. 129) 31 CAPITALURI PROPRII -TOTAL (rd. 19 + 23 + 24 + 25 - 26 + 27 - 28 + 29 - 30 - 31) 32 • ' • ' - lei - Denumirea elementului Nr. rd. Sold la: Începutul exerciţiului financiar Sfârşitul exerciţiului financiar A B 1 2 Patrimoniul public (ct. 1016) 33 CAPITALURI -TOTAL (rd. 32 + 33) 34 *) Conturi de repartizat după natura elementelor respective . **) Solduri debitoare ale conturilor respective. ***) Solduri creditoare ale conturilor respective. ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele                 _ Semnătura                           _ Ştampila unităţii Numele şi prenumele               _ Calitatea                                 Semnătura                         _ Nr. de inregistrare in organismul profesional SECŢIUNEA 2 CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE . 277. - Structura contului de profit şi pierdere este următoarea: CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE la data de ........... - lei - Denumirea indicatorilor Nr. rd. Exerciţiul financiar Precedent Curent A B 1 2 1 . Cifra de afaceri netă (rd . 02 la 05) 01 Producţia vândută (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708) 02 Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707) 03 Venituri din dobanzi inregistrate de entitatile al caror obiect principal de activitate ii constituie leasingul (ct. 766*) 04 Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411) 05 Denumirea indicatorilor Nr. rd. Exerciţiul financiar Precedent Curent A B 1 2 2. Variaţia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie (ct.711) Sold C 06 Sold D 07 3 . Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată (ct. 721 + 722) 08 4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417) 09 VENITURI DIN EXPLOATARE -TOTAL (rd. 01 + 06 - 07 + 08 + 09) 10 5 . a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile (ct. 601 + 602- 7412) 11 Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608) 12 b) Alte cheltuieli externe (cu energie şi apă) (ct. 605- 7413) 13 c) Cheltuieli privind mărfurile (ct. 607) 14 6 . Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16), din care : 15 a) Salarii şi indemnizaţii 29 (ct.641 +642-7414) 16 b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială • (ct. 645 - 7415) 17 7. a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi necorporale (rd. 19 - 20) 18 a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813) 19 a.2) Venituri 30 (ct. 7813) 20 b) Ajustări de valoare privind activele circulante (rd. 22- 23) 21 b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) 22 b.2) Venituri (ct. 754 + 7814) 23 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28) 24 8.1 . Cheltuieli privind prestaţiile externe (ct.611 +612+613+614+621 +622+623+ 624 + 625 + 626 + 627 + 628- 7416) 25 2 9 La acest rând se cuprind şi drepturile colaboratorilor, stabilite portivit legislaţiei muncii, care se preiau din rulajul debitor al contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii", analitic "Colaboratori persoane fizice" . 3 0 Pentru Contul de profit si pierdere la data de 31.12.2006 , pe coloana aferenta exercitiului financiar precedent (2005), entitatile care au aplicat OMFP 94 / 2001 vor înscrie la acest rand si rulajul contului 7815 "Venituri din fondul comercial negativ". - lei - Denumirea indicatorilor Nr. rd. Exercitiul financiar Precedent Curent A B 1 2 8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (ct. 635) 26 8.3. Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi activele cedate (ct. 658) 27 Cheltuieli privind dobanzile de refinantare înregistrate de entitatile al caror obiect principal de activitate ii constituie leasingul (ct. 666*) 28 Ajustări privind provizioanele (rd. 30 - 31) 29 - Cheltuieli (ct. 6812) 30 - Venituri (ct. 7812) 31 CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 11 la 15 + 18 + 21 + 24 + 29) 32 PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE - Profit (rd. 1O - 32) 33 - Pierdere (rd. 32 - 10) 34 9. Venituri din interese de participare (ct. 7611 + 7613) 35 - . din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate 36 10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte di11 activele imobilizate (ct. 763)· 37 - din care, veniturile obţinute de la entitătile afiliate 38 11. •.• Venituri din dobânzi . (ct. 766*) 39 - din care, veniturile obţinute de la entităţile afiliate 40 Alte venituri financiare (ct. 762 + 764 + 765 + 767 + 768) 41 VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 35 + 37 + 39 + 41) 42 12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante (rd. 44 - 41) 43 - Cheltuieli (ct. 686) 44 - Venituri (ct. 786) 45 13. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666* - 7418) 46 - din care, cheltuielile în relaţia cu entităţile afiliate 47 Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668) 48 Denumirea indicatorilor Nr. rd. Exercitiul financiar Precedent Curent A B 1 2 CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd . 43 + 46 + 48) 49 PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(Ă): 50 - Profit (rd. 42- 49) - Pierdere (rd. 49 - 42) 51 14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(Ă): - Profit (rd. 10 + 42 - 32 - 49) 52 - Pierdere (rd. 32 + 49- 10 - 42) 53 15. Venituri extraordinare (ct. 771) 54 16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 55 17 . PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ: - Profit (rd. 54 - 55) 56 - Pierdere (rd. 55 - 54) 57 VENITURI TOTALE (rd . 10 + 42 + 54) 58 CHELTUIELI TOTALE (rd. 32 + 49 + 55) 59 PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(Ă): - Profit (rd. 58 - 59) 60 - Pierdere (rd. 59 - 58) 61 18 . Impozitul pe profit ' (ct. 691) 62 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct. 698) 63 20 . PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A) EXERCIŢIULUI FINANCIAR: - Profit (rd. 60 - 62 - 63) 64 - Pierdere (rd. 61 + 62 + 63); (rd . 62 + 63 - 60) 65 *) Conturi de repartizat după natura elementelor respective. ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele                 _ Semnătura                       _ Ştampila unităţii Numele şi prenumele               _ Calitatea Semnătura                       _ Nr. de înregistrare in organismul profesional 31 Pentru Contul de profit si pierdere la data de 31.12.2006 , pe coloana aferenta exercitiului financiar precedent (2005) , entitatile care au aplicat OMFP 94 / 2001 vor înscrie la acest rand si cheltuiala neta cu impo z itul pe profit amanat (ct. 6912 - 791) . SECTIUNEA3 SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU 278. - Structura exemplificativă a situaţiei modificărilor capitalului propriu este următoarea: SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU la data de .......... - lei - Denumirea elementului Sold la începutul exerciţiului financiar Creşteri Reduceri Sold la sfârşitul exerciţiului financiar Total, din care: Prin transfer Total, din care: Prin transfer A 1 2 3 4 5 6 Capital subscris Patrimoniul regiei Prime de capital Rezerve din reevaluare Rezerve legale Rezerve statutare sau contractuale Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare Alte rezerve Acţiuni proprii Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită Sold C Sold D . , ,, Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29 3 2 Sold C " , , Sold D Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile Sold C Sold D Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene Sold C Sold D 3 2 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr, 94/2001 şi până la înch i derea soldului acestui cont Profitul sau pierderea exerciţiului financiar Sold C Sold D Repartizarea profitului Total capitaluri proprii ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele                     _ Semnătura                         _ Ştampila unităţii Numele şi prenumele             _ Calitatea Semnătura                         _ Nr. de înregistrare in organismul profesional Nota 1: Prezentările cifrice , potrivit exemplului de mai sus , trebuie să fie însoţite de informaţii referitoare la : - natura modificărilor ; - tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; - natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele; - orice alte informaţii semnificative. Nota 2: Modificările capitalului propriu se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent. SECŢIUNEA4 SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERI _ E 279. - Structura exemplificativă a situaţiei fluxurilor de trezorerie este următoarea : SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE 33 la data de .................... - lei - Denumirea elementului Exercitiul financiar Precedent Curent A 1 2 Fluxuri de trezorerie din activităti de exploatare: lncasări de la clienţi Plăţi către furnizori şi angajaţi Dobânzi plătite Impozit pe profit plătit lncasări din asigurarea împotriva cutremurelor Trezorerie neta din activităti de exploatare Fluxuri de trezorerie din activităti de investitie: Plati pentru achiziţionarea de acţiuni Plati pentru achiziţionarea de imobilizări corporale încasări din vânzarea de imobilizări corporale 33 Entităţile pot folosi şi metoda indirectă de prezentare a Situaţiei Fluxurilor de Trezorerie Dobânzi încasate Dividende încasate Trezorerie neta din activităti de investiţie Fluxuri de trezorerie din activităti de finantare: lncasări din emisiunea de acţiuni lncasări din împrumuturi pe termen lung Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar Dividende plătite Trezorerie neta din activităti de finantare Creşterea netă a trezoreriei şi echivalentelor de trezorerie Trezorerie şi echivalente de trezorerie la începutul exercitiului financiar Trezorerie şi echivalente de trezorerie la sfarsitul exercitiului financiar ADMINISTRATOR, Numele şi prenumele                   _ Semnătura ----------- Ştampila unităţii ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele             _ Calitatea Semnătura                         _ Nr . de înregistrare in organismul profesional SECŢIUNEA5 EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE 280. - Această secţiune exemplifică modul de prezentare în notele explicative a informaţiilor cerute
• de prezentele reglementări. Ca urmare, entităţile stabilesc formatul notelor explicative, cu condiţia prezentării cel puţin a informaţiilor solicitate. Exemple de note explicative: 1. Active imobilizate 2. Provizioane 3. Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului din exploatare 5. Situaţia creanţelor şi datoriilor 6. Principii, politici şi metode contabile 7. Participaţii şi surse de finanţare 8. Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere 9. Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari 1O . Alte informaţii Nota 1 Active imobilizate - lei - Denumirea elementului de imobilizare*) Valoarea brută**) Ajustări de valoare***) (amortizări şi ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare) Sold la începutul exerciţiului financiar Creşteri****) Cedări, transferuri şi alte reduceri Sold la sfârşitul exerciţiului financiar Sold la începutul exerciţiului financiar Ajustări înregistrate în cursul exerciţiului financiar Reduceri sau reluări Sold la sfârşitul exerciţiului financiar o 1 2 3 4 = 1+2-3 5 6 7 8 = 5+6-7 *) Cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate , prezentându-se motivele imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia. **) Modificările valorii brute se vor prezenta plecând de la costul de achiziţie sau costul de producţie pentru fiecare element de imobilizare, în functie de tratamentele contabile aplicate. În cazul în care durata contractului au durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o. În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu trebuie să depăşească durata de utilizare economică a activului şi trebuie să fie prezentată şi justificată în notele explicative . ***) Se vor prezenta duratele de viaţă sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc exerciţiile anterioare. ****) Se vor prezenta separat creşterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă. Nota 2 Provizioane - lei - Denumirea provizionului*) Sold la începutul exerciţiului financiar Transferuri**) Sold la sfârşitul exerciţiului financiar în cont din cont o 1 2 3 4 = 1+2-3 *) Provizioanele prezentate în bilanţ la ă Alte provizioane " trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative . **) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei acestora. Nota 3 Repartizarea profitului*) - lei - Destinatia profitului Suma Profit net de repartizat: - rezerva legală - acoperirea pierderii contabile - dividende etc. Profit nerepartizat *) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate , se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia . Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare - lei - Denumirea indicatorului Exerciţiul financiar Precedent Curent o 1 2 1. Cifra de afaceri netă 2. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate (3 + 4 + 5) 3. Cheltuielile activităţii de bază 4. Cheltuielile activităţilor auxiliare 5. Cheltuielile indirecte de producţie 6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1 - 2) 7. Cheltuielile de desfacere 8. Cheltuieli generale de administraţie 9. Alte venituri din exploatare 10 . Rezultatul din exploatare (6 - 7 - 8 + 9) Nota 5 Situaţia creanţelor şi datoriilor - lei - Creanţe Sold la sfârşitul exerciţiului financiar Termen de lichiditate Sub 1 an Peste 1 an o 1=2+3 2 3 Total, din care: - lei - Datorii*) Sold la sfârşitul exerciţiului financiar Termen de exigibilitate Sub 1 an 1 - 5 ani Peste 5 an o 1=2+3+4 2 3 4 Total, din care: *) Se vor menţiona următoarele informaţii: a) clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferente împrumuturilor ; b) datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecări: - valoarea datoriei; - valoarea şi natura garanţ i ilor; c) valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane; d) valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor .
Nota 6
Principii, politici şi metode contabile
Se vor prezenta:
a) Reglementările contabile aplicate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. b) Abaterile de l a principiile şi politicile contabile , metodele de evaluare şi de la alte prevederi din reglementările contabile , menţionându-se: - natura; - motivele; - evaluarea efectului asupra activelor şi datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii. c) Dacă valorile prezentate în situaţiile financiare nu sunt comparabile, absenţa comparabilităţii trebuie prezentată în notele explicat i ve , însoţită de comentarii relevante. d) Valoarea reziduală pentru imobilizări stabilită în situaţia în care nu se cunoaşte preţul de achiz i ţie sau costul de producţie al acesteia . e) Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de fabricaţie . f) în cazul reevaluării imobilizărilor corporale: - elementele supuse reevaluării , precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării ; - valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate ; • - tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare ; - modificările rezervei din reevaluare : ■ • valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar; • diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar; • sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod d i n rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare; ■ valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar. g) Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal , suma ajustărilor ş i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele expl i cative. h) Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor FIFO , CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ , la data bilanţulu i , de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului , valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total, pe categorii de active fungibile.
Nota 7
Participaţii şi surse de finanţare
Se vor prezenta următoarele informaţii:
a) se menţionează existenţa oricăror certificate de participare , valori mobiliare, obligaţiuni convertibile , cu prezentarea informaţiilor cerute în Subsecţiunea 8 . 2 ; b) capital social subscris/patrimoniul entităţii ; c) numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise , mentionandu - se daca au fost integral varsate si , dupa caz , numarul actiunilor pentru care s-a cerut, fara rezultat , efectuarea varsamintelor ; d) acţiuni răscumpărabile: - data cea mai apropiată şi data limită de răscumpărare; - caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării; - valoarea eventualei prime de răscumpărare ; e) acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar : - tipul de acţiuni; - număr de acţiuni emise; - valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire ; - drepturi legate de distribuţie : ■ numărul , descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare; ■ perioada de exercitare a drepturilor; ■ preţul plătit pentru acţiunile distribuite ; f) obligaţiuni emise:
tipul obl i gaţiunilor emise ;
valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni ;
obligaţiuni emise de entitate, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:
■ valoarea nominală; ■ valoarea înregistrată în momentul plăţii.
Nota 8
Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere
Se vor face menţiuni cu pr i vire la:
a) indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere; b) obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere , indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie . c) valoarea avansurilor şi a creditelor acordate membrilor organelor de adm i nistraţ i e , conducere şi de supraveghere î n timpul exerciţiului: - rata dobânzii; - principalele clauze ale crElditului; - suma rambursată până la acea dată; - obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de entitate în numele acestora ; d) salariaţi : - număr med i u, cu defalcarea pe fiecare categorie; - salarii plătite sau de plătit , aferente exerciţiului; - cheltuieli cu asigurările sociale; - alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.
Nota 9
Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico-financiari
1. Indicatori de lichiditate: a) Indicatorul lichidităţii curente (Indicatorul capitalului circulant) = Active curente Datorii curente - valoarea recomandată acceptabilă - în jurul valorii de 2; - oferă garanţia acoperir i i datoriilor curente din active l e curente . b) Indicatorul lichidităţii imediate (Indicatorul test acid) Active curente - Stocuri Datorii curente = 2. Indicatori de risc: a) Indicatorul gradului de îndatorare sau unde: Capital împrumutat Capital propriu X 100 Capital împrumutat Capital angajat X 100 - capital împrumutat = credite peste un an; - capital angajat= capital împrumutat+ capital propriu. b) Indicatorul privind acoperirea dobânzilor - determină de câte ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobânda. Cu cât valoarea indicatorului este ma i mică, cu atât poziţia entităţii este considerată mai r i scantă . Profit înaintea plătii dobânzii şi impozitului pe profit Cheltuieli cu dobândă = Număr de ori 3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizează informaţii cu privire la: - Viteza de intrare sau de ieşire a fluxurilor de trezorerie ale entităţii; - Capacitatea entităţii de a controla capitalul circulant şi activităţile comerciale de bază ale entităţii ; - Viteza de rotaţ i e a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximează de câte ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciţiului financiar Costul vânzărilor Stoc mediu = Număr de ori sau Număr de zile de stocare - indică numărul de zile în care bunurile sunt stocate în unitate Stoc mediu Costul vânzărilor X 365 - Viteza de rotaţie a debitelor-clienţi - calculează eficacitatea entităţii în colectarea creanţelor sale; - exprimă numărul de zile până la data la care debitorii îşi achită datoriile către entitate . Sold mediu clienti Cifra de afaceri X 365 O valoare în creştere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienţilor şi, în consecinţă , creanţe mai greu de încasat (clienţ i rău platnici) . - Viteza de rotaţie a creditelor-furnizor - aproximează numărul de zile de creditare pe care entitatea îl obţine de la furnizorii săi. în mod ideal ar trebui să includă doar creditorii comerciali.          Sold mediu furnizori       Achiziţii de bunuri (fără servicii) X 365, unde pentru aproximarea achiziţiilor se poate utiliza costul vânzărilor sau cifra de afaceri. - Viteza de rotaţie a act i velor imobilizate - evaluează eficacitatea managementului act i velor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumită cantitate de active imobilizate Cifra de afaceri Active imobilizate - Viteza de rotaţie a activelor totale Cifra de afaceri Total active 4. Indicatori de profitabilitate - exprimă eficienţa entităţii în realizarea de profit din resursele disponibile: a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintă profitul pe care îl obţine entitatea din banii investiţi în afacere : Profit înaintea plătii dobânzii şi impozitului pe profit , Capital angajat unde capitalul angajat se referă la bani i i nvestiţi în entitate atât de către acţionari , cât şi de creditorii pe termen lung , si include capitalul propriu şi datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente. b) Marja brută din vânzări
Profitul brut din vânzări
Cifra de afaceri X 100
O scădere a procentului poate scoate în evidenţă faptul că entitatea nu este capabilă să îşi controleze costurile de producţie sau să obţină preţul de vânzare optim .
Nota 10 Alte informaţii
Se prezintă :
a) Informaţi i cu privire la prezentarea ent i tăţii raportoare , potrivit Subsecţiunii 8 . 2 . b) Informaţii privind relaţiile entităţii cu fil i ale, entităţile asociate sau cu alte entităţi în care se deţin participaţii , cerute potrivit Subsecţiunii 8.2. c) Bazele de conversie utilizate pent r u exprimarea în moneda naţională a elementelor de activ şi de pasiv , a venituri l or şi cheltuielilor evidenţiate iniţial într-o monedă străină. d) Informaţii referitoare la impozitul pe profit: - proporţia în care impozitul pe profit afectează rezultatul din activitatea curentă şi rezultatul din activitatea extraordinară ; - reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal , aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit ; - măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care , prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare , a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţ i fiscale ; - impozitul pe profit rămas de plată. e) Cifra de afaceri: - prezentarea acesteia pe segmente de activităţi şi pe pieţe geografice . f) Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente: - natura evenimentului; şi - o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută . g) Explicaţii despre valoarea şi natura: - veniturilor şi cheltuielilor extraordinare; - veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în avans, în situaţia în care acestea sunt semnificative. h) Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing. i) ln cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmatoarele informatii: - o descriere generala a contractelor semnificative de leasing; - dobanda de încasat aferenta perioadelor viitoare. ln cazul unui leasing financiar, locatarul va evidentia urmatoarele: - o descriere generala a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fara a se limita la, urmatoarele: - existenta si conditiile optiunilor de reînnoire sau cumparare; - restrictiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare si alte operatiuni de leasing. - dobanda de platit aferenta perioadelor viitoare j) Onorariile plătite auditorilor/cenzorilor şi onorariile plătite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanţă fiscală şi alte servicii decât cele de audit. k) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă.
I) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se prezintă în notele explicative.
m) Datoriile probabile şi angajamentele acordate. n) Angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută . Angajamentele de acest tip care există în relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct. o) Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale. p) Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante utilizatorii situaţiilor financiare .
ADMINISTRATOR,
Numele şi prenumele                     _ Semnătura                         _
Ştampila unităţii
ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele                   _ Calitatea
Semnătura                         _
Nr. de înregistrare in organismul profesional
REGLEMENTĂRI CONTABILE
conforme cu Directiva a VII-a a Comunităților Economice Europene
f) este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale acelei filiale; g) societatea - mama si filiala sunt conduse pe o baza unificata de catre societatea - mama.
4. ln intelesul prezentelor reglementări , filiala reprezinta o entitate aflata sub controlul altei entităţi, denumita societate-mama . 5. O societate - mama si filialele acesteia reprezinta un grup de entităţi. 6. ln intelesul prezentelor reglementări, entităţile între care există relaţiile prevăzute la pct. 3, precum şi celelalte entităţi care au relaţii similare cu una dintre entităţile menţionate anterior, sunt entităţi afiliate. 7. Referitor la drepturile aferente societatilor - mama, se aplica prevederile punctelor 8-1O si 11 (2). 8. Pentru aplicarea prevederilor pct. 3 a}, b}, c}, f) şi g}, drepturile de vot si drepturile de numire sau de revocare ale oricarei alte filiale precum si cele ale oricarei persoane care actioneaza in nume propriu, dar în contul societatii - mama sau al altei filiale trebuie adaugate la cele ale societatii - mama. 9. Pentru aplicarea prevederilor pct. 3 a), b), c) , f) şi g), în scopul determinarii drepturilor societatii - mama , drepturile sale vor fi reduse cu drepturile: a) atribuite acţiunilor deţinute în contul unei persoane care nu este nici societatea-mamă, nici o filială a acesteia; sau b) atribuite acţiunilor deţinute drept garanţii, cu condiţia ca drepturile în cauză să fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau să fie deţinute pentru acordarea unor împrumuturi ca parte a activităţilor obişnuite, cu condiţia ca drepturile de vot să fie exercitate în contul persoanei care oferă garanţia . 1O . Pentru aplicarea prevederilor pct. 3 a), b) şi c}, numarul total al drepturilor sale de vot in filiala trebuie redus cu numarul drepturilor de vot aferente actiunilor proprii detinute de aceasta, de catre o filiala a acesteia sau de către o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi. 11. (1) Cu respectarea prevederilor pct. 19 - 21, filialele trebuie consolidate, indiferent de locul uride sunt situate sediile lor sociale. (2) ln aplicarea alin. (1); . orice filială a unei filiale se consideră - filială a societăţii mamă care este societatea - mamă a entităţii care urmează să fie consolidată. • • 12. Prezentele reglementări se · aplica daca societatea - mama si filialele sale sunt organizate într-unul din următoarele tipuri de entităţi : a) societăţi comerciale: - societate in nume colectiv; societate in comandita simpla; societate pe actiuni; societate in comandita pe actiuni; societate cu raspundere limitata; b} societati/companii nationale; c) alte entităţi care, potrivit legilor speciale, pot deţine participaţii în capitalul altor entităţi.
13. (1) Cu respectarea prevederilor pct. 12, o societate - mama este scutita de la întocmirea situatiilor financiare anuale consolidate daca la data bilantului său , entităţile care urmează să fie consolidate nu depăşesc împreună , pe baza celor mai recente situatii financiare anuale ale acestora, limitele a două dintre urmatoarele trei criterii: total active 17 520 OOO euro cifra de afaceri netă: 35 040 OOO euro număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250 (2) Criteriile de marime prevazute la alin. (1) se determină înainte de compensarea prevăzuta la pct. 32 si eliminarea de la pct. 40 lit. a) si b) . 14. Exceptia prevazuta la pct. 13 alin. (1) nu se aplică dacă una dintre filialele care urmează să fie consolidate este o entitate ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, în conformitate cu legislatia în vigoare privind piata de capital. 15. Cu respectarea prevederilor pct. 13 si 14, o societate - mama este exceptata de la obligatia elaborarii situatiilor financiare anuale consolidate atunci cand ea insasi este o filiala iar propria sa societate - mama este infiintata in conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în unul din urmatoarele doua cazuri : a) societatea - mama în cauza detine toate actiunile entităţii exceptate. ln acest sens, nu se iau in considerare actiunile la entitatea exceptata, detinute de membrii organelor sale de administratie, conducere sau de supraveghere, în temeiul unei obligaţii legale sau prevăzute în actul constitutiv sau statut; sau b) daca societatea - mamă în cauză deţine 90% sau mai mult din acţiunile entităţii exceptate, iar restul acţionarilor sau asociaţilor entităţii în cauză au aprobat exceptarea. 16. Exceptarea prevazuta la pct. 15 este conditionata de îndeplinirea cumulativa a urmatoarelor conditii: a) entitatea exceptata si, cu respectarea prevederilor pct. 19 - 21, toate filialele sale trebuie consolidate in situatiile financiare anuale ale unui grup mai mare de entităţi, a carui societate - mama este constituita in conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene; b) - situatiile financiare anuale consolidate si raportul consolidat al administratorilor ale grupului mai mare de entităţi trebuie întocmite de societatea - mama a grupului in cauza si auditate, în conformitate cu prevederile legale sub incidenta carora intra societatea - mama a grupului mai mare de entităţi, potrivit prezentelor reglementări; - situatiile financiare anuale consolidate, raportul administratorilor şi raportul persoanei responsabile cu auditarea acelor situatii financiare trebuie publicate pentru entitatea exceptata conform prevederilor pct. 111 - 113; c) notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate ale entităţii exceptate trebuie sa prezinte: - denumirea şi sediul social ale societăţii - mamă care întocmeşte situatii financiare anuale consolidate; şi - exceptarea de · la obiigaţia de a întocmi situatii financiare anuale consolidat şi raport consolidat al administratorilor. 17. Exceptia prevazuta la pct. 15 nu se aplică societatilor - mama ale căror valori .mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, in conformitate cu legislatia in vigoare privind piata de capital. 18. Nu se va aplica exceptarea prevazuta la pct. 15 - 17 în măsura în care eJaborarea de situatii financiare anuale consolidate, este ceruta de către o institutie a statului sau pentru informarea salariatilor. 19. O entitate poate fi exclusa de la consolidare in cazul in care includerea sa nu este semnificativa pentru scopul oferirii unei imagini fidele a activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii entităţilor incluse în aceste situaţii financiare, considerate ca un tot unitar. 20. Dacă două sau mai multe entităţi îndeplinesc cerinţa de la pct. 19, acestea trebuie totuşi să fie incluse în situaţiile financiare anuale consolidate dacă, considerate ca un tot unitar, acestea sunt semnificative pentru scopul furnizarii unei imagini fidele în sensul prevederilor pct. 24 din prezentele reglementări . 21. În plus, o entitate poate sa nu fie inclusa in situatiile financiare consolidate daca : a) restrictii severe pe termen lung împiedica exercitarea de catre societatea - mama a drepturilor sale asupra activelor sau managementului acestei entităţi; sau b} informatiile necesare pentru elaborarea situatiilor financiare anuale consolidate se pot obtine numai cu costuri sau intarzieri nejustificate; sau c) acţiunile la entitatea în cauză sunt deţinute exclusiv în vederea vânzării ulterioare a acestora. CAPITOLUL III ÎNTOCMIREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE 22. Situaţiile financiare anuale consolidate cuprind bilanţul consolidat, contul de profit si pierdere consolidat si notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. Aceste documente constituie un tot unitar . 23. Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile prezentelor reglementări. 24. Situaţiile financiare anuale consol i date oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare si a profitului sau pierderii entităţilor incluse în aceste situaţii financiare, considerate ca un tot unitar . 25. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înţelesul pct. 24, in notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate trebuie prezentate informaţii suplimentare. 26. Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea uneia din prevederile prezentelor reglemetări nu corespunde cerinţei de furnizare a unei imagini fidele, în conformitate cu prevederile pct. 24 , se va face abatere de la aceste prevederi în vederea oferirii unei imagini fidele , în înţelesul pct. 24 . Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate, împreună cu o explicaţ i e a motivelor sale şi o prezentare a efectelor abaterii asupra activelor, datoriilor , poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii. 27. Autorităţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale consolidate a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie să fie prezentate în concordanţă cu prezentele reglementări. 28. Prevederile Secţiunilor 1 - 7 ale Capitolului li ă Formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale" din Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene - cu excepţia prevederilor referitoare la entităţile care întocmesc bilanţ prescurtat - se aplică în ceea ce priveşte formatul situaţiilor financiare anuale consolidate, cu respectarea prevederilor din prezentele reglementări şi luând în considerare ajustările esenţiale care rezultă din caracteristicile proprii situaţiilor financiare anuale consolidate, in raport cu situaţiile financiare anuale .
. 29. Formatul bilantului consolidat si al contului de profit si pierdere consolidat este prevazut la cap. VIII din prezentele reglementări.
Proceduri de consolidare
A. Bilant consolidat 30. Activele şi datoriile entităţilor incluse în consolidare se încorporează în totalitate în bilanţul consolidat , prin însumarea elementelor similare . 31. Stocurile pot fi prezentate ca un singur element în situatiile financiare anuale consolidate, dacă există circumstanţe speciale care ar putea determina cheltuieli nejustificate. 32. Valorile contabile ale acţiunilor în capitalul entităţilor incluse în consolidare se compensează cu proporţia pe care o reprezintă în capitalul şi rezervele acestor entităţi, astfel: a) compensările se efectuează pe baza valorilor contabile ale activelor şi datoriilor identificabile la data achiziţiei acţiunilor sau, în cazul în care achiziţia are loc în două sau mai multe etape , la data la care entitatea a devenit o filială. ln intelesul prezentelor reglementări , data achizitiei reprezinta data la care controlul asupra activelor nete sau operatiunilor entităţii achizitionate este transferat efectiv catre dobanditor. b) ln conditiile in care nu se pot stabili valorile prevazute la litera a), compensarea se efectuează pe baza valorilor contabile existente la data la care entităţile în cauză sunt incluse în consolidare pentru prima dată. Diferenţele rezultate din asemenea compensări se înregistrează, în măsura in care este posibil, direct la acele elemente din bilanţul consolidat care au valor i superioare sau inferioare valorilor lor contabile. c) Orice diferenţă rezultată ca urmare a aplicării lit. a) sau rămasă după aplicarea lit. b) se prezintă ca un element separat în bilanţul consolidat, astfel: - diferenţa pozitivă se prezintă la elementul "Fond comercial pozitiv"; - diferenţa negativă se prezintă la elementul "Fond comercial negativ". Aceste elemente, metodele utilizate şi orice modificări semnificative faţă de exerciţiul financiar precedent trebuie explicate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. 33. Prevederile pct. 32 nu se aplică acţiunilor în capitalul societăţii - mamă deţinute fie de entitatea în cauză, fie de o altă entitate inclusă în consolidare. În situaţiile financiare anuale consolidate aceste acţiuni se tratează ca acţiuni proprii, în concordanţă cu Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene. 34. (1) Suma atribuibilă acţiunilor în filialele incluse în consolidare, deţinute de alte persoane decât entităţile incluse în consolidare, se prezintă separat în bilanţul consolidat, la elementul "Interese minoritare". (2) Interesele minoritare trebuie prezentate in bilantul consolidat in capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societatii - mama. B. Contul de profit si pierdere consolidat 35. Veniturile şi cheltuielile entităţilor incluse în consolidare se încorporează în totalitate în contul de profit şi pierdere consolidat, prin însumarea elementelor similare. 36. Suma oricărui profit sau pierderi atribuibila acţiunilor în filialele incluse în consolidare, deţinute de alte persoane decât entităţile incluse în consolidare, se prezintă separat în contul de profit şi pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exercitiului financiar aferent(a) intereselor minoritare". C. Prevederi comune bilantului consolidat si contului de profit si pierdere consolidat
37. Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc în conformitate cu prezentele reglementări. 38. Metodele de consolidare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul. 39. Abateri de la prevederile pct. 38 se pot face în cazuri excepţionale. Orice asemenea abateri trebuie prezentate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate, precum şi motivele acestora, împreună cu o evaluare a efectelor abaterilor asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar. 40. Situaţiile financiare anuale consolidate prezintă activele, datoriile, poziţia financiară şi profiturile sau pierderile entităţilor incluse în consolidare, ca şi cum acestea ar fi o singură entitate. În special: a) datoriile şi creanţele dintre entităţile incluse în consolidare se elimină din situaţiile financiare anuale consolidate; b) veniturile şi cheltuielile aferente tranzacţiilor dintre entităţile incluse în consolidare se elimină din situaţiile financiare anuale consolidate; c) dacă profiturile şi pierderile rezultate din tranzacţiile efectuate între entităţile incluse în consolidare sunt luate în calcul la determinarea valorii contabile a activelor, acestea se elimină din situaţiile financiare anuale consolidate. De asemenea, dividendele interne sunt eliminate in totalitate. 41. Derogări de la prevederile pct. 40 sunt permise dacă sumele în cauză nu sunt semnificative în înţelesul pct. 24. 42. Situatiile financiare anuale ale societatilor nerezidente sunt convertite dupa metoda cursului de inchidere. Aceasta metoda presupune: a) în bilant: - exprimarea posturilor din bilant, cu exceptia capitalurilor proprii, la cursul de închidere; - exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric; - inscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei rezerve din conversie, ce reprezinta diferenta dintre capitalurile proprii la cursul de inchidere si capitalurile proprii la cursul istoric, precum si diferenta dintre rezultatul convertit la cursul mediu si rezultatul la cursul de închidere. Rezerva din conversie inscrisa in bilant este repartizata intre societatea - mama si interesele minoritare; b) in contul de profit si pierderi - exprimarea veniturilor si a cheltuielilor la cursul mediu. 43. (1) Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc la aceeaşi dată ca şi situaţiile financiare anuale ale societăţii - mamă. (2) Atunci cand situatiile financiare ale unei filiale, folosite la intocmirea situatiilor financiare consolidate, sunt intocmite la o data de raportare diferita de cea a societatii - mama, trebuie facule ajustari datorita efectelor tranzactiilor sau evenimentelor semnificative care au loc intre acea data si data situatiilor financiare ale societatii - mama . (3) Diferenţa dintre data de raportare a filialei şi data de raportare a societăţii - mamă nu trebuie să fie mai mare de trei luni. Lungimea perioadelor de raportare şi orice diferenţe între datele de raportare trebuie să fie aceleaşi de la o perioadă la alta. 44. Dacă data bilanţului entităţii de consolidat precede data bilanţului consolidat cu mai mult de trei luni, entitatea în cauză este consolidată pe baza unor situaţii financiare interimare întocmite la data bilanţului consolidat. 45. În cazul în care componenţa entităţilor incluse în consolidare s-a modificat semnificativ în cursul exerciţiului financiar , situaţiile financiare anuale consolidate trebuie să cuprindă informaţii care să permita comparaţia seturilor succesive de situaţii financiare anuale consolidate. 46. Activele şi datoriile care urmează să fie cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate se evaluează prin metode uniforme şi potrivit Secţiunilor 6 şi 7 ale Capitolului li ăFormatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale" din Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene. 47. O societate - mama care întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate trebuie să aplice aceleaşi metode de evaluare ca şi pentru situaţiile financiare anuale proprii. 48. Dacă activele şi datoriile care urmează să fie cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate au fost evaluate de entităţile incluse în consolidare prin metode diferite de cele utilizate pentru consolidare, acestea trebuie evaluate din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare, cu excepţia cazului în care rezultatele acestei noi evaluări nu sunt semnificative în înţelesul pct. 24. 49. În bilanţul consolidat şi în contul de profit şi pierdere consolidat trebuie să se ţină seama de orice diferenţă care a avut loc cu ocazia consolidării între cheltuielile cu impozitul aferent exerciţiului financiar şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitului plătit sau de plătit pentru aceste exerciţii, în măsura în care, în viitorul previzibil, este probabil să apară o cheltuială efectivă cu impozitul pentru una dintre entităţile incluse în consolidare. 50. Dacă activele care urmează să fie cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate au făcut obiectul unor ajustări excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, acestea se încorporează în situaţiile financiare anuale consolidate numai după eliminarea ajustărilor respective. 51. (1) Un element separat, aşa cum este definit la pct. 32 lit. c), care corespunde unui fond comercial pozitiv, se tratează conform regulilor prevăzute în Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene, aplicabile pentru elementul ,,fond comercial". (2) Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determina de la data achizitiei actiunilor sau, in cazul in care achizitia are loc in doua sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filiala. (3) ln cazul situatiei prevazute la pct. 32 lit.b), durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determina de la data primelor situatii financiare anuale consolidate. 52. O valoare prezentată ca un element separat, definit la pct. 32 lit. c), care corespunde unui fond comercial negativ, poate fi transferată în contul de profit şi pierdere consolidat numai: a) dacă această diferenţă corespunde previziunii, la data achiziţiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entităţii în cauză, sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectivă urmează să le efectueze, în măsura în care o asemenea previziune se materializează; sau b) în măsura în care diferenţa corespunde unui câştig realizat. 53. Dacă o entitate inclusă în consolidare conduce o altă entitate împreună cu una sau mai multe entităţi neincluse în consolidare, entitatea respectiva trebuie inclusa în situatiile financiare anuale consolidate, consolidarea efectuandu-se proporţional cu drepturile î n capitalul acesteia , deţinute de entitatea inclusă în consolidare. O asemenea consolidare este denumita in continuare consolidare proportionala . Entitatea care exercita controlul comun este numita in continuare asociat. 54. Pct. 19 - 52 se aplică mutatis mutandis consolidării proporţionale prevazute la pct. 53 , cu mentiunea ca operatiunile implicate de operatiunile de consolidare se efectueaza proporţional cu drepturile în capitalul entităţii asupra careia se e x ercita controlul comun . 55. Aplicarea consolidării proporţionale presupune următoarele : - bilanţul asociatului include partea lui din activele pe care le controlează în comun şi partea lui din datoriile pentru care răspunde solidar ; - contul de profit şi pierdere al unui asociat include partea lui din veniturile şi cheltuielile entităţii controlate în comun; - asociatul adună partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entităţii controlate în c omun cu elementele similare din propriile situaţii financiare anuale, rând cu rând. De exemplu, poate aduna partea lui din stocurile entităţii controlate în comun, cu stocurile sale şi partea lui din imobilizările corporale ale entităţii controlate în comun, cu imobilizările sale. 56. Când un asoc i at cumpără active de la o entitate controlata în comun , acesta nu va recunoaşte partea lui din profitur i le acelei entităţi , rezultate din efectuarea tranzacţiei , până în momentul în care revinde activele unei terte părţi. Un asociat trebuie să recunoască partea lui din pierderile rezultate din aceste tranzacţii în acelaşi mod ca profiturile , cu exceptia cazului in care pierderile reprezinta o depreciere a activelor, situatie i n care trebuie recunoscute imediat. 57. Un asociat al unei entităţi controlate in comun întrerupe folosirea consolidării proporţionale de la data la care încetează să detina acel control. 58. Punctele 53 - 57 referitoare la consolidarea proporţională nu se aplică dacă entitatea este o întreprindere asociată în sensul pct. 59 . 59. (1) Dacă o entitate inclusă în consolidare e x ercită o influenţă semnificativă asupra politicii operaţionale şi financiare a unei entităţi neincluse în consolidare (întreprindere asociată), în care deţine un interes de participare, acel interes de participare se prezintă în bilanţul consolidat la elementul " Titluri puse in echivalenta". (2) Se presupune că o entitate exercită o influenţă semnificativă asupra altei entităţi, dacă deţine 20% sau mai mult din drepturile de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în acea entitate. ln acest caz, entitatea care exercita influenta semnificativa este numita investitor . (3) Pentru calcularea drepturilor care asigura influenta semnificativa se aplica prevederile pct. 8 - 1 O. 60. (1) ln intelesul prezentelor reglementări , prin interese de participare se intelege dreptul i n capitalul altor entităţi, reprezentat sau nu prin certificate , care prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi , sunt destinate să contribuie l a activităţile entităţii. (2) Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune că reprezintă un interes de participare , atunci când depăşeşte un procentaj de 20%. 61. ln intelesul prezentelor reglementări, o entitate la care un investitor exercita o influenta semnificativa asupra politicii sale operationale si financiare este o intreprindere asociata. 62. Atunci când pct. 59 se apl i că pentru prima dată unui interes de participare prevăzut la pct. 60, interesul de participare respectiv se prezintă în bilanţul consolidat la valoarea corespunzătoare proporţiei de capital şi rezerve a întreprinderii asociate, reprezentate de acel interes de participare . Diferenţa dintre această sumă ş i valoarea contabilă a interesului de participare , calculată conform regulilor de evaluare prevăzute în Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene , se prezintă distinct în notele explicative la situaţiile financiare anuale consol i date. Această d i ferenţă se calculează la data la care metoda se aplică pentru prima oară , respectiv la data achizitiei actiunilor sau , daca acestea au fost achizitionate in mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o intreprindere asociata. 63. în măsura în care diferenţa pozitivă de consolidare menţionată la pct. 62 nu poate fi asociată nici uneia dintre categoriile de active sau datorii, aceasta se tratează conform pct. 51. 64. (1) Suma corespunzătoare proporţiei de capital şi rezerve a întreprinderii asoc i ate , menţionate la pct. 62 , se majorează sau se reduce cu valoarea oricărei variaţii care a avut loc în cursul exerciţiului financiar, în proporţia de capital şi rezerve a întreprinderii asociate, reprezentată de acel interes de participare; aceasta se reduce, de asemenea, cu suma dividendelor aferente acelui interes de participare. (2) Partea investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii asociate, înregistrată după achiziţie, este ajustată pentru a lua în calcul, de exemplu, amortizarea activelor amortizabile pe baza valorii juste la data achiziţiei. Similar, ajustări corespunzătoare se aduc părţii investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii asociate, înregistrată după achiziţie, pentru pierderile din depreciere recunoscute de întreprinderea asociată . 65. (1) În scopul cuprinderii în consolidare, situaţiile financiare ale întreprinderii asociate vor fi întocmite utilizând politici contabile uniforme pentru tranzacţii şi evenimente similare în circumstanţe similare. (2) Dacă o întreprindere asociată utilizează alte politici contabile decât cele ale investitorului pentru tranzacţii şi evenimente similare în circumstanţe similare, se vor face ajustări pentru a asigura conformitatea politicilor contabile ale întreprinderii asociate, cu cele ale investitorului, atunci când situaţiile financiare ale întreprinderii asociate sunt utilizate de investitor pentru aplicarea metodei punerii în echivalenţă. (3) Dacă activele şi datoriile unei întreprinderi asociate au fost evaluate prin alte metode decât cele utilizate pentru consolidare în conformitate cu pct. 47, acestea vor fi evaluate din nou, în scopul calculării diferenţei menţionate la pct. 62, prin metodele utilizate pentru consolidare. 66. Partea de profit sau pierdere a întreprinderilor asociate, atribuibilă unor asemenea interese de participare , se prezintă în contul de profit şi pierdere consolidat la elementul "Profitul sau pierderea exercitiului financiar aferent(a) intreprinderilor asociate ". 67. Partea grupului din întreprinderea asociată reprezintă suma participaţiilor la acea întreprindere asociată, aparţinând societăţii - mamă şi filialelor. În acest scop sunt ignorate participaţiile celorlalte entităţi în întreprinderea asociata. 68. Profiturile şi pierderile care rezultă din tranzacţiile "în amonte" şi "în aval" dintre investitor (inclusiv filialele sale consolidate) şi o întreprindere asociată sunt recunoscute în situaţiile financiare ale investitorului doar corespunzator participaţiilor în întreprinderea asociată, apartinand unor detinatori terti investitorului . Tranzacţiile " în amonte " sunt, de exemplu, vânzările de active de la o întreprindere asociată la un investitor. Tranzacţiile "în aval " sunt, de exemplu, vânzările de active de la un investitor către o întreprindere asociată . Partea investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii asociate rezultând din aceste tranzacţii este eliminată. 69. Investiţia într-o întreprindere asociată este contabilizată utilizând metoda punerii în echivalenţă de la data la care devine întreprindere asociată. 70. Cele mai recente situaţii financiare anuale disponibile ale întreprinderii asociate sunt utilizate de investitor la aplicarea metodei punerii în echivalenţă. Dacă datele de raportare ale investitorului şi întreprinderii asociate sunt diferite, intreprinderea asociata întocmeşte, pentru uzul investitorului, situaţii financiare la aceeaşi dată ca situaţiile financiare ale investitorului, cu excepţia cazului în care acest lucru este imposibil. 71. Dacă situaţiile financiare anuale ale unei întreprinderi asociate utilizate la aplicarea metodei punerii în echivalenţă sunt întocmite la o dată de raportare diferită de cea a investitorului, se vor face ajustări aferente efectelor tranzacţiilor sau evenimentelor semnificative care au loc între acea dată şi data situaţiilor financiare ale investitorului. În orice caz, diferenţa dintre data de raportare a întreprinderii asociate şi cea a investitorului nu va putea fi mai mare de 3 luni. Durata perioadelor de raportare şi diferenţele dintre datele de raportare vor fi aceleaşi de la o perioadă la alta. 72. (1) Eliminările menţionate la pct. 40 lit. c) se efectuează în măsura în care informatiile sunt cunoscute sau pot fi stabilite . (2) Derogari de la alin. (1) sunt permise , daca sumele respective sunt nesemnificative în intelesul pct. 24. 73. Dacă o întreprindere asociată întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate, prevederile precedente se aplică capitalului şi rezervelor prezentate în aceste situaţii consolidate. 74. Punctele 59 - 73 pot să nu se aplice dacă interesul de participare în capitalul întreprinderii asociate nu este semnificativ în înţelesul pct. 24. CAPITOLUL IV. CONTINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUATIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE 4.1. POLITICI CONTABILE 75. Politicile contabile reprezinta principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile specifice aplicate de o societate - mama la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale consolidate. 76. Situaţiile financiare anuale consolidate trebuie să fie întocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzacţii asemănătoare şi alte evenimente în circumstanţe similare. 77. Dacă un membru al grupului foloseşte alte politici contabile decât cele adoptate în situaţiile financiare anuale consolidate, pentru tranzacţii asemănătoare şi evenimente în circumstanţe similare, în scopul întocmirii situaţiilor financiare consolidate trebuie făcute ajustări corespunzătoare la situaţiile sale financiare. 78. Trebuie prezentate politicile folosite pentru evaluarea fondului comercial şi a interesului minoritar. 4.2. NOTE EXPLICATIVE 4.2.1. Prevederi generale 79. Pe lângă informaţiile cerute conform altor sectiuni din prezentele reglementari, notele la situatiile financiare anuale consolidate trebuie să furnizeze informaţii referitoare la aspectele prevazute de prezenta subsectiune. 80. (1) Notele explicative trebuie sa cuprinda informatii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situatiile financiare anuale consolidate , precum şi metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. (2) Pentru elementele incluse în situatiile financiare anuale consolidate care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedă străină, trebuie furnizate bazele de conversie utilizate pentru exprimarea acestora în moneda în care se întocmesc situatiile financiare anuale consolidate . 81. ln notele explicative trebuie cuprinse , de asemenea , urmatoarele informatii: (a) - denumirile şi sediile sociale ale entităţilor incluse în consolidare; - proporţia de capital deţinută în entităţile incluse în consolidare, altele decât societatea - mamă, de către entităţile incluse în consolidare sau de către persoanele care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi; - condiţiile care au determinat consolidarea, asa cum acestea sunt prezentate la pct. 3, cu respectarea prevederilor pct. 8 - 1O. Această ultimă menţiune poate fi , totuşi, omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 3 lit. (a) şi dacă proporţia de capital este egala cu proporţia drepturilor de vot. (b) Aceleaşi informaţii trebuie furnizate în ceea ce priveşte entităţile excluse din consolidare conform prevederilor pct. 19 - 21. De asemenea, trebuie furnizată o explicaţie referitoare la excluderea entităţilor menţionate la pct. 19 - 21. 82. ln notele explicative se prezinta : Denumirile şi sediile sociale ale întreprinderilor asociate cu entitatea inclusă în consolidare, în sensul pct. 59, şi proporţia de capital a acestora, deţinută de entitatea inclusă în consolidare sau de persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi. Aceleaşi informaţii trebuie furnizate în ceea ce priveşte întreprinderile asociate menţionate la pct. 74 , împreună cu motivele pentru care s-a considerat ca acele interese de participare nu sunt semnificative în înţelesul pct. 24. 83. ln notele explicative se prezinta: Denumirea şi sediul social ale entităţilor consolidate proporţional în temeiul pct. 53 la 58 , factorii pe care se bazează conducerea comună şi proporţia capitalului acestora, deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoanele care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi. 84. Notele explicative prezinta : Denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile, altele decât cele prevăzute la pct. 81 - 83 de mai sus, în care entităţile incluse în consolidare deţin direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi, un procentaj de capital de cel putin 20%, menţionând proporţia de capital deţinută, suma de capital şi rezerve şi profitul sau pierderea ultimului exerciţiu financiar al entităţii în cauză, pentru care au fost aprobate situatiile financiare. Aceste informaţii pot fi omise dacă nu sunt semnificative, în înţelesul pct. 24. 85. De asemenea, se prezinta numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor societăţii - mamă deţinute de entitatea însăşi, de filialele entită . ţii în cauză sau de o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi. 86. ln notele explicative se prezinta : Valoarea avansurilor şi creditelor acordate potrivit legii membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale societăţii - mamă, de către acea entitate sau de către una dintre filialele sale, indicând ratele dobânzii, principalele condiţii şi orice sume restituite, precum şi a angajamentelor asumate în contul lor sub forma garanţiilor de orice fel, indicând totalul pe fiecare categorie. 87. Trebuie sa se mentioneze, totodata, daca situatiile financiare anuale consolidate au fost intocmite in conformitate cu prezentele reglementari. 88. Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate si repetate ori de cate ori este necesar , pentru buna lor intelegere: a) denumirea si sediul social al societatii - mama care face raportarea; b) data la care s-au încheiat situatiile financiare anuale consolidate sau perioada la care se refera; c) moneda în care sunt intocmite situatiile financiare anuale consolidate; d) unitatea de masura in care sunt exprimate cifrele incluse in raportare. 4.2.2. lnformatii in completarea bilantului consolidat 89. Notele explicative trebuie sa prezinte pentru fiecare clasa de imobilizari corporale: a) bazele de evaluare folosite in determinarea valorii contabile brute; b) metodele de amortizare folosite . 90. Dacă evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare a fost efectuata conform subsectiunii 7.2 . 5 . 2. "Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare" din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene, se prezinta: a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare, dacă valorile juste au fost determinate în concordanţă cu prevederile acelei subsectiuni; b) pe fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justă, modificările de valoare înregistrate direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificările incluse în rezerva de valoare justă potrivit aceleiasi subsectiuni; c) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate, informaţii despre aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea , momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; şi d) un tabel care să prezinte mişcările rezervei de valoare justă în cursul exerciţiului financiar. 91. Dacă evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare nu a fost efectuată potrivit subsectiunii 7.2.5.2. din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene, se prezintă următoarele: a) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate : - valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată prin oricare din metodele prevăzute la acea subsectiune din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene; - informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare; şi b) pentru imobilizările financiare înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă şi pentru care nu s-a utilizat opţiunea de a se reflecta o ajustare pentru pierdere de valoare, potrivit subsectiunii 7.2.1 "Reguli de evaluare de baza" din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene: - valoarea contabilă şi valoarea justă a activelor individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale; - motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura elementelor care furnizează dovada că valoarea contabilă va fi recuperată. 92. Se prezinta valoarea totală a datoriilor înregistrate în bilanţul consolidat şi care sunt scadente după mai mult de cinci ani, precum şi valoarea totală a datoriilor înregistrate în bilanţul consolidat şi acoperite cu garanţii reale oferite de entităţile incluse în consolidare , menţionând natura şi forma garanţiilor . 93. Se prezinta valoarea totală a oricăror angajamente financiare neincluse în bilanţul consolidat , în măsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare a entităţilor incluse în consolidare , considerate ca un tot unitar . Orice angajamente privind pensiile şi entităţile afiliate neincluse în consolidare trebuie prezentate separat. 94. Pentru fiecare categorie de rezerve inclusa in capitalurile proprii, se descrie natura sa si scopul pentru care a fost constituita. 4.2.3. lnformatii in completarea contului de profit si pierdere consolidat 95. Se prezintă defalcarea cifrei de afaceri consolidate , pe categorii de activităţi şi pe pieţe geografice , asa cum acestea sunt definite în Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene, în măsura în care aceste categorii şi pieţe diferă substanţial una faţă de alta, ţinând seama de modul de organizare a vânzării produselor şi furnizării serviciilor rezultate din activităţile curente ale entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar. 96. Separat, se prezinta totalul onorariilor percepute pentru exercitiul financiar de auditorul statutar sau de firma de audit, pentru auditul statutar al situatiilor financiare anuale consolidate, precum si onorariile totale percepute pentru alte servicii de asigurare , servicii de consultanta fiscala si alte servicii non audit. 97. (1) Se prezinta numărul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar , de entităţile incluse în consolidare, defalcat pe categorii şi, dacă nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere consolidat, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar. (2) Se prezintă separat numărul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar de entităţile asupra cărora se exercita control comun, conform prevederilor pct. 53 si 54. 98. (1) ln notele explicative se prezinta: Valoarea indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale societăţii - mamă pentru funcţiile deţinute de aceştia în societatea - mamă şi în filialele sale, precum şi orice angajamente care au luat naştere sau sunt încheiate în aceleaşi condiţii privind pensiile acordate foştilor membri ai acestor organe , indicând totalul pe fiecare categorie . (2) Separat de informatiile de la alin. (1), se prezinta indemnizatiile acordate pentru functiile exercitate in entităţile controlate in comun si intreprinderile asociate . 99. Se prezintă măsura în care calculul profitului sau pierderii consolidat(e) a exerciţiului financiar a fost afectat de evaluarea elementelor care, prin derogare de la principiile enunţate in sectiunile 6 si 7 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene şi la pct. 50 din prezentele reglementări, a fost efectuată în exerciţiul financiar în cauză sau într-un exerciţiu financiar precedent, în vederea obţinerii de facilităţi fiscale. Atunci când influenţa unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul, ale entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar , este semnificativă , trebuie prezentate detalii. 100. Se prezinta diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul înregistrată în contul de profit şi pierdere consolidat al exerciţiului financiar şi ale celor aferente exerciţiilor financiare precedente , şi suma impozitului de plătit pentru aceste exerciţii, cu condiţia că această diferenţă să fie semnificativă pentru scopul impozitării viitoare. CAPITOLUL V RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR 101. Consiliul de administraţie al societatii - mama elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit in continuare raportul consolidat al administratorilor, care cuprinde cel puţin o revizuire fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare , considerate ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care acestea se confruntă. 102. Revizuirea este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar , adecvată cu dimensiunea şi complexitatea afacerilor. În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea, performanţa sau poziţia financiara, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cât şi, dacă este cazul, indicatori nefinanciari - cheie de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii privind probleme de mediu înconjurător şi angajaţi. 103. În furnizarea analizei sale, raportul consolidat al administratorilor prevede, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale consolidate. 104. Referitor la entităţile cuprinse in consolidare, raportul furnizează, de asemenea, o indicaţie despre: a) orice evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar; b) dezvoltarea previzibilă a entităţilor respective, considerate ca un tot unitar; c) activităţile entităţilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetării şi dezvoltării; d) utilizarea de către entităţile incluse in consolidare, a instrumentelor financiare şi dacă sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii, si anume: - obiectivele şi politicile entităţilor în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politicile lor de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi - expunerea la riscul de piata , riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie, asa cum acestea sunt prezentate in Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene. 105. - în cazul entităţilor ale căror valori mobiliare - in totalitate sau o parte din aceste valori mobiliare - sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi care fac obiectul unei oferte publice de preluare , astfel cum acestea sunt definite în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital , raportul consolidat al administratorilor - trebuie să cuprindă următoarele informaţii detaliate despre: a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, cu indicarea claselor de acţiuni si, dacă este cazul, pentru fiecare clasă de acţiuni, drepturile şi obligaţiile ataşate clasei respective şi procentul din capitalul social total pe care îl reprezintă; b) orice restricţii legate de transferul valorilor mobiliare, cum ar fi limitările privind deţinerea de valori mobiliare sau necesitatea de a obţine aprobarea entităţii sau a altor deţinători de valori mobiliare; c) deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piaţa de capital); d) deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi; e) sistemul de control al oricărei scheme de acordare de acţiuni salariaţilor, dacă drepturile de control nu se exercită direct de către salariaţi; f) orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu entitatea, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare; g) orice acorduri dintre acţionari care sunt cunoscute de către entitate şi care pot avea ca rezultat restricţii referitoare la transferul valorilor mobiliare şi/sau la drepturile de vot; h) regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale entităţii; i) puterile membrilor consiliului de administraţie, şi în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acţiuni; j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte şi care intră în vigoare , se modifică sau încetează în funcţie de o modificare a controlului entităţii ca urmare a unei oferte publice de preluare, şi efectele rezultate din aceasta, cu excepţia cazului în care prezentarea acestor informaţii ar prejudicia grav entitatea; această excepţie nu se aplică în cazul în care entitatea este obligată în mod special să prezinte asemenea informaţii conform altor cerinţe legale; k) orice acorduri dintre entitate şi membrii consiliului său de administraţie sau salariaţi, prin care se oferă compensări dacă aceştia demisionează sau sunt concediaţi fără un motiv rezonabil sau dacă relaţia de angajare încetează din cauza unei oferte publice de preluare. CAPITOLUL VI AUDITAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE 106. Situaţiile financiare anuale consolidate ale entităţilor se auditează de către una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate în condiţiile legii. 107. Persoana sau persoanele responsabile cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate (denumite auditori financiari) îşi exprimă , de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar. 108. Raportul auditorilor financiari cuprinde : a) mentionarea situaţiilor financiare anuale consolidate care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora; b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform carora a fost efectuat auditul financiar; c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari, potrivit căreia situaţiile financiare anuale consolidate oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz , dacă situaţiile financiare anuale consolidate respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve , o opinie contrară sau , dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit , imposibilitatea exprimării unei opinii; d) o referire la orice aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct , fără ca opinia de audit să fie cu rezerve; e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar . 109. Raportul se semnează de către auditori financiari, persoane fizice, in numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dupa caz, şi se datează.
11 O . în cazul în care situaţiile financiare anuale ale societăţii - mamă se ataşează la situaţiile financiare anuale consolidate, raportul auditorilor financiari cerut de prezentele reglementari poate fi combinat cu raportul auditorilor financiari asupra situaţiilor financiare anuale ale societăţii - mamă, prevăzut de Reglementările contabi l e conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene .
CAPITOLUL VII
APROBAREA, SEMNAREA SI PUBLICAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
111. (1) - Situaţiile financiare anuale consolidate au înscrise numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit , calitatea acesteia (director economic, contabil şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie , expert contabil, contabil autorizat) , precum şi numărul de înregistrare în organismul profesional , dacă este cazul. Situaţiile financiare anuale consolidate , aprobate în mod corespunzător , şi raportul consolidat al administratorilor , împreună cu opinia exprimată de persoana responsabilă cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate , se publică de entitatea care a întocmit situaţiile anuale financiare consolidate , conform legislaţiei în materie. (2) Trebuie să fie posibilă obţinerea, la cerere, a unei copii a întregului raport consolidat al administratorilor sau a oricărei părţi a raportului. Preţul unei astfel de copii nu trebuie să depăşească costul său administrativ . Aceste prevederi nu se aplica entităţilor ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, in conformitate cu legislatia in vigoare privind piata de capital. 112. Ori de câte ori situaţiile financiare anuale consolidate şi raportul consolidat al administratorilor se publică în întregime , acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora auditorii financiari şi-au î ntocmit raportul lor . Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportului de audit. 113. Dacă situaţiile financiare anuale consolidate nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale consolidate. în cazul în care situaţiile financiare anuale consolidate nu au fost încă depuse , acest lucru trebuie prezentat. ln acest caz raportul de audit nu se publică, dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve , cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea , se menţionează dacă raportul de audit face vreo referire la orice aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct , fără ca opinia de audit să fie cu rezerve. CAPITOLUL VIII FORMATUL BILANTULUI CONSOLIDAT SIAL CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE CONSOLIDAT SECTIUNEA 1. BILANTUL CONSOLIDAT 114. Formatul bilantului consolidat este urmatorul : A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZARI NECORPORALE 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete , licente, marei comerciale , drepturi si active similare , daca acestea au fost achizitionate cu titlu oneros , si alte imobilizari necorporale 4. Fond comercial pozitiv 5. Avansuri si imobilizari necorpora l e in curs de e x ecutie li . IMOBILIZARI CORPORALE 1. Terenuri si constructii 2. lnstalatii tehnice si masini 3. Alte instalatii, utilaje si mobilier 4. Avansuri si imobilizari corporale in curs de executie III. IMOBILIZARI FINANCIARE 1. Actiuni detinute la entităţi afiliate neincluse in consolidare 2. lmprumuturi acordate entităţilor afiliate neincluse in consolidare 3. Interese de participare detinute la entităţi neincluse in consolidare 4. lmprumuturi acordate entităţilor de care compania este legata in virtutea intereselor de participare 5. lnvestitii detinute ca imobilizari 6. Alte imprumuturi IV. TITLURI-PUSE IN ECHIVALENTA B. ACTIVE CIRCULANTE I. Stocuri 1. Materii prime si materiale consumabile 2. Productia in curs de execut i e 3. Produse finite si marturi 4. Avansuri pentru cumparari de stocuri li . Creante (Sumele care urmeaza a fi încasate dupa o perioada mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element) 1. Creante comerciale 2. Sume de încasat de la entităţile afiliate neincluse in consolidare 3. Sume de încasat de la entităţile de care compania este legata in virtutea intereselor de participare 4. Alte creante 5. Capital subscris si nevarsat III. lnvestitii pe termen scurt 1. Actiuni detinute la entităţi afiliate neincluse in consolidare 2. Alte investitii pe termen scurt IV. Casa si conturi la banei C. CHELTUIELI IN AVANS D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR-0 PERIOADA DE PANA LA UN AN 1. lmprumuturi din emisiunea de obligatiuni, prezentandu - se separat împrumuturile din emisiunea de obligatiuni convertibile 2. Sume datorate instituţiilor de credit 3. Avansuri încasate în contul comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 5. Efecte de comerţ de plătit 6. Sume datorate entităţilor afiliate neincluse in consolidare 7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile 2. Sume datorate instituţiilor de credit 3. Avansuri încasate în contul comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 5. Efecte de comerţ de plătit 6. Sume datorate entităţilor afiliate neincluse in consolidare 7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale H. PROVIZIOANE 1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare 2. Provizioane pentru impozite 3. Alte provizioane I. Venituri în avans 1. Subventii pentru investitii 2. Venituri înregistrate in avans 3. Fond comercial negativ J. Capital şi rezerve I. Capital subscris 1. Capital subscris vărsat 2. Capital subscris nevărsat
li . Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare sau contractuale 3. Rezerve de valoare justa 4. Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare 5. Alte rezerve Acţiuni proprii
V. REZERVE DIN CONVERSIE VI. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) VII. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR aferent(a) societatii - mama Repartizarea profitului VIII. INTERESE MINORITARE 1. Profitul sau pierderea exercitiului financiar aferent(a) intereselor minoritare 2. Alte capitaluri proprii
Preluat: 2026-09-25T17:35:28.834766+00:00 · SHA256: 359d6008a077bea1d7965902e650d8b5a50c8b499dc0abcae7b45f3ce061f796