Legislație națională
NORMĂ · 0 · 2006
NORMĂ METODOLOGICA din 1 februarie 2006 privind exercitarea auditului public intern în cadrul Casei Naţionale de Asigurări de Sănătate şi al caselor de asigurări de sănătate*
Ce s-a schimbat? Citește cele două versiuni, una lângă alta.
Casa Na?ională de Asigurări de Sănătate · ID sursă 69792
EliminatAdăugatIdentic
Surse, proveniență și limitele comparației
Sunt extrase articolele marcate în HTML-ul oficial, inclusiv notele din interiorul lor. Meniurile și comenzile paginii sunt omise; spațiile sunt normalizate pentru afișare. Preambulul și titlurile din afara articolelor nu sunt incluse. Aliniere după numărul articolului; renumerotările nu sunt interpretate juridic. Diferențele sunt calculate la nivel de cuvânt. Fișierele originale nu sunt modificate.
Textul formei disponibile
NORMĂ METODOLOGICA din 1 februarie 2006
privind exercitarea auditului public intern în cadrul Casei Naţionale de Asigurari de Sănătate şi al caselor de asigurări de sănătate*
EMITENT CASA NAŢIONALĂ DE ASIGURĂRI DE SĂNĂTATE
Publicat în
MONITORUL OFICIAL nr. 176 bis din 23 februarie 2006
Notă ...
*) Aprobata de Ordinul nr. 38 din 1 februarie 2006 , publicat în Monitorul Oficial, Partea I nr. 176 din 23 februarie 2006.
ANEXĂ*)
N O R M E M E T O D O L O G I C E
privind exercitarea auditului public intern în cadrul Casei Naționale de Asigurări de Sănătate
și al caselor de asigurări de sănătate
*) Anexa este reprodusă în facsimil.
Prelucrarea testelor Auditorii Entitatea publică/ Entitatea auditată Elaborarea FIAP-urilor adunarea dovezilor Constatarea şi raportarea iregularitătilor Auditorii Entitatea publică Întocmirea Formularului de constatare şi raportare a iregularităţilor Revizuirea documentelor Auditorii Entitatea publică Indosarierea Auditorii Entitatea publică Obiectivul B Colectarea şi prelucrarea informatiilor Auditorii Entitatea publică/ Entitatea auditată -testul I I - testul 2 . . .. .. Prelucrarea testelor Auditorii Entitatea publică / Entitatea auditată elaborarea FIAP-urilor adunarea dovezilor Constatarea şi raportarea iregularitătilor Auditorii Entitatea publică Intocmirea Formularului de constatare şi raportare a iregularităţilor Revizuirea documentelor Auditorii Entitatea publică Indosarierea Auditorii Entitatea publică
4. Şedinţa de închidere Auditorii Entitatea publică/ Entitatea auditată 5. Elaborarea Proiectului de raport Auditorii Entitatea publică 6. Transmiterea Proiectului de raport Conducătorul structurii de audit public intern Entitatea publică 7. Reuniunea de conciliere Auditorii Entitatea publică/ Entitatea auditată 8. Raportul de audit final Auditorii Entitatea publică 9. Difuzarea Raportului de audit Auditorii Entitatea publică 1O. Urmarirea recomandărilor Auditorii Entitatea publică
Model A03-l
B. PROGRAMUL INTERVENŢIEI LA FAŢA LOCULUI
Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusă auditului . .. ..........
Întocmit de .... ... .. Data.........
Aprobat de.......... Data.........
Obiectivele Tipul verificării Locul testării Durata testării Auditorii
19. PROCEDURA P- 07 SEDINŢA DE DESCIDDERE Scopul: Să efectueze o şedinţă de deschidere cu reprezentanţii (denumirea entitătii/structurii auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmărite şi modalităţile de lucru privind auditul. Premise: Şedinţa de deschidere serveşte ca întilnire de început a misiunii de audit. Ordinea de zi a şedinţei de deschidere va cuprinde: - prezentarea auditorilor; - prezentarea obiectivelor misiunii de audit; - stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificărilor; - prezentarea în detaliu a tematicii; - acceptarea calendarului întâlnirilor; - analiza şi acceptul cartei auditorului; - asigurarea condiţiilor materiale necesare derulării misiunii. Procedura: Auditorii 1.Contactează telefonic entitatea/structura auditată pentru a stabili data întâlnirii. Conducătorul structurii de audit public intern Auditorii Reprezentanţii entitătii/structurii auditate 2. Participă la desfăşurarea şedinţei de deschidere. Auditorii 3.Intocmesc Minuta şedinţei de deschidere (Model B-02) cu următoarea structură: A. Menţiuni generale B.Stenograma Şedinţei de deschidere: - cuprinde redactarea în detaliu a dezbaterilor Şedinţei de deschidere. 4. Îndosariază Minuta Şedinţei de deschidere în dosarul permanent - Model B-02 - tema misiunii de audit public intern; - perioada auditată; - numele celor care întocmesc Minuta şedinţei de deschidere; - numele persoanei însărcinate cu verificarea întocmirii Minutei şedinţei de deschidere conform prezentei proceduri; - lista participanţilor la şedinţa de deschidere cu menţionarea numelui, funcţiei, direcţiei şi a numărului de telefon. Exemplu MINUTA ŞEDINŢEI DE DESCIDDERE Model B-02 Entitatea publică A. Mentiuni generale Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditată......... Întocmit de......... Data......... Verificat de............ Data......... Lista participanţilor: Numele Funcţia Direcţia B. Stenograma Şedinţei de deschidere / Serviciul Nr. telefon 20. PROCEDURA P - 08 COLECTAREA INFORMAŢIILOR Scopul: Informaţiile colectate asigură o evidenţă suficientă, competentă şi relevantă şi oferă o bază rezonabilă pentru constatările şi concluziile auditorilor. Premise: În timpul fazei de colectare şi prelucrare a informaţiilor, auditorii efectuează testări în concordanţă cu Programul de Audit aprobat. Munca în cadrul acestei faze produce dovezi de audit în baza cărora auditorii formulează constatări, concluzii şi recomandări. Procedura: Auditorii I.Efectuează testările şi procedurile stabilite în programul de audit; Conducătorul structurii de audit 9. Analizează şi aprobă testele - Model A-04; 1O.Revede şi aprobă Fişele de Identificare şi Analiză a Problemelor - Model A-05; Auditorii I I.Etichetează, numerotează şi îndosariază testele - Model A- 04 şi Fişele de Identificare şi Analiză a Problemelor - Model AOS- în dosarul permanent; 2. Apreciază dacă dovezile obţinute sunt suficiente, relevante, competente şi folositoare; 3. Colectează documente pentru toată misiunea de audit; 4.Etichetează şi numerotează toate documentele; 5 .Pregătesc Fişele de Identificare şi Analiză a Problemelor; 6. La sfărşitul fazei de colectare a informaţiilor, finalizează Fisele de Identificare si Analiza Problemelor; 7. Transmit Fişele de Identificare şi Analiză a Problemelor şefului structurii de audit public intern; 8. Îndosariază documentele utilizate în cadrul misiunii de audit. Exemplu Model A-04 Entitatea publică CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusă auditului Întocmit de.... Data... . Aprobat de...... Data.. . Obiectivul 1 Să evalueze eficienţa şi eficacitatea controalelor interne asupra operaţiunilor entităţii/structurii auditate în urmatorul ciclu de operaţiuni: - plăţi - contabilitate
ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU AUDITORI PLĂTI 1. verificati dacă există proceduri scrise 2 . verificaţi dacă atribuirea responsabilităţilor şi delegarea competenţelor sunt declarate în proceduri 3. controlaţi dacă angajaţii sunt informaţi despre procedurile care se aplică 4. verificaţi dacă procedurile asigură separarea sarcinilor 5. verificaţi dacă procedurile sunt aprobate 6. verificaţi dacă procedurile sunt actualizate 7.verificaţi dacă operaţiile de control sunt însoţite de liste de verificare (check - list) 8. apreciaţi calitatea listelor de verificare 9. verificati dacă controalele efectuate au fost forma ' lizate (data, semnatura) 10. controlaţi conformitatea plăţii cu procedurile privind cursul de schimb 11. urmariti plăţile cu extrasele de cont 12. urmariţi plăţile în cartea mare asigurându-vă că sunt transcrie corect 13. revizuiţi procedurile referitoare la plătile care nu sunt efectuate 14. verificati dacă este stabilită atribuirea responsabili ' tăţilor 15 . verificaţi dacă procedurile asigură separarea responsabilitătilor 16 . verificaţi dacă contabilul principal are o autoritate adecvată asupra angajaţilor din compartimentul contabil 17. verificaţi dacă procedurile stabilesc şi explică politica contabilă şi procedurile 18. verificaţi dacă numai persoanele autorizate pot să modifice sau să stabilească noi politici sau proceduri
19. controlaţi ca procedurile de declaratii să includă: a) planul de conturi însoţit de explicaţii ale operaţiunilor; b) identificarea şi descrierea principalelor înregistrări contabile, intrările periodice; c) identificarea posturilor care au autoritatea să aprobe că intrările sunt efectuate; d) explicaţii pentru documentele şi necesităţile de aprobare pentru diversele tipuri de tranzactii periodice şi neperiodice şi intrările în jurnal; 20. verificaţi pregatirea şi aprobarea funcţiilor pentru intrările în jurnal pentru a controla că ele sunt separate 21. verificaţi că toate intrarile în jurnal sunt revăzute şi aprobate de către persoanele competente la nivelurile adecvate 22 . toate intrările în jurnal sunt explicate corespunzător şi justificate 23. rapoartele financiare sunt pregătite pentru perioadele contabile solicitate 24. revedeţi procedurile privind corectarea rapoartelor 25. verificaţi dacă fiecare cont bancar corespunde unui cont în registre 26. revizuiţi cartea mare pentru a verifica dacă tranzactiile sunt trecute în contul corect 27. verificaţi sumele defalcate pe creditori şi debitori 28. verificaţi dacă cecurile din jurnal sunt trecute în ordine numerică şi dacă cele care lipsesc sunt semnalate
Model A-05
Numele auditorului: Data realizării:
Entitatea publică: ....................................
Tema misiunii de audit public intern:............
FIŞĂ DE IDENTIFICARE ŞI ANALIZĂ A PROBLEMEI
Nr ................. 1. Problema: ................................. . ................... 2. Constatări: ..................................................... 3. Cauze: .......................................................... 4. Consecinţe: .................................................... Recomandări şi soluţii propuse: ............................
Intocmit de: Supervizat Pentru conformitate: Entitatea auditată
1---------------
21. PROCEDURA P-09 CONSTATAREA SI RAPORTAREA IREGULARITĂŢILOR Scopul: De a fumiza un ghid în cazurile de descoperire de iregularităţi Premise: Câind auditorii ajung la concluzia, bazată pe FIAP-uri, că s-a comis o iregularitate, ei vor trebui să raporteze, cel mai târziu a doua zi, conducatorului structurii de audit public intern prin transmiterea Formularului de constatare şi raportare a iregularităţilor. Procedura: Auditorii I.Raportează, cel mai târziu a doua zi, conducătorului structurii de audit public intern orice iregularitate constatată prin transmiterea Formularului de constatare şi raportare a iregularitătilor. Conducătorul structurii de audit public intern 2. Informează în termen de 3 zile conducătorul entităţii publice şi structura de control abilitată pentru continuarea verificărilor. FORMULAR DE CONSTATARE ŞI RAPORTARE A IREGULARITĂŢILOR Model A-06 Entitatea publică Către: conducătorul structurii de audit public intern În urma misiunii de audit public intern ............................ efectuată la ............................................................ s-au constatat următoarele: a) constatarea (abaterea); b) actul sau actele normative încălcate; c) recomandări ; d) anexe. Auditor ............ Data .. ./.. ./....... 22. PROCEDURA P - 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU Scopul: Să asigure că documentele sunt pregatite în mod corespunzător şi că acestea fumizează un sprijin adecvat pentru munca efectuată şi pentru dovezile adunate în timpul misiunii de audit public intern. Premise: Auditorii revăd FIAP-urile şi documentele de lucru din punct de vedere al formatului şi al conţinutului, asigurându-se că dovezile de audit prezentate în actele dosarului pot trece testul de evidenţa. Pentru a trece testul, evidenţa trebuie să fie suficientă, concludentă şi relevantă. Procedura: Auditorii 1. Pe măsură ce auditul progresează, etichetează şi numerotează toate documentele. 2. Apreciază dacă FIAP-urile şi documentele de lucru asigură un sprijin corespunzător pentru misiunea de audit public intern. 3. Revizuiesc lucrările din punctul de vedere al conţinutului şi al formei şi apreciază dacă FIAP-urile şi documentele de lucru pot trece testul de evidenţă. 4. Efectuează modificările necesare la documente. 5. Întocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru - Model C-02 Model C-02 Entitatea publică Entitatea auditată NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU Denumirea misiunii de audit ............ . Perioada auditată .. . ................. Întocmit de..............Data...... .. Constatarea Documentul justificativ Există Auditori Da Nu Sectiunea E o o • • • o• o o•• o• ' • t I Sect;iunea F ••••••••••••••••••• Auditori, 23. PROCEDURA P - 11 ŞEDINŢA DE ÎNCHIDERE Scopul: Permite prezentarea către entitatea/structura auditată a opiniei auditorilor interni, a recomandărilor finale din Proiectul raportului de audit public intern. Premise: Să se asigure că Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv : - Clar:să fie uşor de înţeles, evident, să nu permită interpretări; - Obiectiv: să nu fie părtinitor; - Fundamentat: fiecare constatare să aibă la bază documente doveditoare şi să facă trimiteri la textul legal incident; - Relevant: aspectele semnalate să ajute conducerea entităţii/structurii auditate în luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficienţelor constatate. Procedura: Secretariatul 1. Planifică şedinţa de închidere Conducătorul structurii de audit public intern Auditorii Conducătorii entitătii/structurii auditate ' 2. Participă la desfăşurarea şedinţei de închidere. Conducătorii entităţii/structurii auditate îşi declară părerile lor în privinţa constatărilor auditorilor, ale concluziilor şi recomandărilor, precum şi a corecţiilor de efectuat. Auditorii 3. Fac rezumatul discut , iilor într-o Minută a şedintei de închidere. Conducătorul structurii de audit public intern Auditorii 4. Cad de acord asupra modificărilor raportului de audit, dacă este nevoie. Auditorii raport de audit. 5. Pregătesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificările la raportul de audit. 6. Îndosariază toate modificările aprobate la raportul de audit, Minuta şedinţei de închidere - Model B-03 şi revăd Proiectul de Exemplu MINUTA ŞEDJNŢEI DE ÎNCHIDERE Model B-03 Entitatea publică A. Menţiuni generale Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditată......... Intocmit de........ . Data . ........ Verificat de........ . ... Data......... Lista participanţilor: Numele Functia Directia / Serviciul Nr. telefon ' ' B. Concluzii: 24. PROCEDURA P - 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT Scopul: Prezintă cadrul general, obiectivele, constatările, concluziile şi recomandările auditorilor publici interni. Premise: În elaborarea Proiectului de raport de audit public intern, auditorul foloseşte dovezile de audit raportate în Fişele de Identificare şi Analiză a Problemelor şi în Formularul de constatare şi raportare a iregularităţilor. Procedura: Auditorii !.Redactează Proiectul raportului de audit utilizând formatul prezentat mai jos; Proiectul raportului de audit, împreună cu dovezile constatărilor; Conducătorul structurii de audit public intern trebuie să fie transmise la compartimentul juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic; 2. Indică pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada corespunzatoare; 3. Transmite conducătorului structurii de audit public intern 4. Analizează Proiectul raportului de audit; 5. Stabileşte dacă proiectul în întregime sau doar parţi din el, Auditorii 6.Efectuează schimbările propuse de către conducătorul structurii de audit public intern; ?.Îndosariază proiectul de raport de audit - Model A-07, incluzând corecţiile aprobate de către conducătorul structurii de audit public intern. Model A-07-1 Entitatea publică PAGINA DE TITLU ŞI CUPRINSUL Reprezintă pagina în care se menţionează denumirea misiunii de audit public intern. Proiectul de raport va conţine un cuprins al lucrărilor şi documentelor. SEMNATURA Proiectul de raport de audit este semnat de către fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagină a acestuia. Ultima pagină a proiectului de raport de audit este semnată şi de către şeful structurii de audit public intern. INTRODUCERE Descrie tipul de audit şi baza legală a misiunii (planul anual de audit, solicitări speciale). Prezintă datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditată, durata acţiunii de auditare, perioada auditată). Identifică activitatea ce este auditată şi prezintă informaţii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern Prezintă modul de desfăşurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate în cursul misiunii de audit public intern; materiale întocmite în cursul misiunii de audit public intern). Face referire la recomandările misiunilor de audit public intern anterioare care, pană la momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost implementate. Stabilirea obiectivelor Obiectivele de audit prezentate în Proiectul de raport de audit coincid cu cele înscrise în programul de audit. STABILIREA METODOLOGIEI Explică tehnicile şi instrumentele de audit public intern folosite pentru a îndeplini obiectivele misiunii de audit public intern. CONSTATĂRILE ŞI RECOMANDĂRILE AUDITULUI Auditorul trebuie să se pronunţe asupra obiectivelor de audit în ordinea în care au fost stabilite în Programul de audit. Constatările efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicită la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatările cu caracter pozitiv de constatările cu caracter negativ, în scopul generalizării aspectelor pozitive, pe de o parte, şi al identificării căilor de eliminare a deficienţelor stabilite, pe de alta parte. Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatărilor făcute, având un caracter fundamentat. Trebuie să fie pertinente şi să nu fie disproporţionate în raport cu constatările pe care se bazează. Recomandările din Proiectul de raport de audit trebuie să fie fezabile şi economice şi să aiba un grad de semnificaţie important în ceea ce priveşte efectul previzibil asupra entităţii/structurii auditate. Trebuie să aibă un caracter de anticipare şi, pe această bază, de prevenire a eventualelor disfunctionalităţi sau tendinţe negative la nivelul entităţii/structurii auditate. De asemenea, trebuie să contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activităţii entităţii/structurii auditate şi de creştere a performanţei de management. Fiecare recomandare trebuie să fie elaborată după următoarea structură: !)Faptele; 2) Criteriile, cauzele, efectele; 3) Recomandările. Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficientă constatată. Recomandările vor fi prezentate în funcţie de nivelul de prioritate stabilit în Fişa de Identificare şi Analiză a Problemelor: majore, medii şi minore. 25. PROCEDURA P - 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN Scopul: Să-i asigure entităţii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit şi de a formula un punct de vedere la constatările şi recomandările auditului. Premise: Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditată trebuie să fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor şi concluziilor la care se face referire. Procedura: Conducătorul structurii de audit public intern I .Transmite Proiectul de raport de audit la entitatea/structura auditată. Entitatea/ structura auditată de audit. Auditorii Conducătorul structurii de audit public intern Auditorii auditate 2. Analizează Proiectul de raport de audit. 3. Solicită, dacă este cazul o Reuniune de conciliere. 4. Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit în termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport 5. Revăd răspunsurile de la entitatea/structura auditată. 6. Discută, dacă este cazul, pregătirea unei Reuniuni de conciliere. 7. Precizează în Raportul de audit aspectele reţinute din punctul de vedere al entităţii/structurii auditate, dacă este cazul. 8. Indosariază punctul de vedere al entităţii/structurii 26. PROCEDURA P- 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE Scopul: Acceptarea constatărilor şi recomandărilor formulate de catre auditori în Proiectul raportului de audit public intern şi prezentarea calendarului de implementare a recomandărilor. Premise: Auditorii pregătesc Reuniunea de conciliere. Procedura: Auditorii Auditorii Entitatea/structura auditată 4. Analizează constatările şi concluziile din Proiectul raportului de audit în vederea acceptării recomandărilor formulate 1. Pregătesc, în termen de 1O zile de la primirea punctului de vedere de la entitatea/structura auditată, Reuniunea de conciliere. 2. Informarea entităţii/structurii auditate asupra locului şi datei Reuniunii de conciliere 3. Întocmesc o Minută a Reuniunii de conciliere. Exemplu MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE Model B-04 Entitatea publică A. Mentiuni generale Tema misiunii de audit: Auditul.. ............. Perioada auditată..... .. .. Întocmit de.......... Data........ Verificat de ............. Data........ Lista participanţilor: Numele Funcţia B. Rezultatele concilierii: Directia ' / Serviciul Nr. telefon 27. PROCEDURA P-15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN Scopul: Să prelucreze raportul de audit pentru redactarea finală şi pentru tiparire. Să constate că raportul de audit este complet, incluzând şi punctul de vedere al entităţii/structurii auditate. Premise: Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentări de înaltă calitate a Raportului de audit şi întocmirea unei liste corecte şi complete de difuzare. I .Constată că toate modificările aprobate la Proiectul de raport sunt efectuate; 2. Finalizează raportul; 3. Constată dacă lista de difuzare este completă şi corectă. Auditorii Procedura: Model A07-2 ENTITATEA PUBLICA PAGINA DE TITLU ŞI CUPRINSUL Reprezintă pagina în care se menţionează denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor conţine un cuprins al lucrărilor şi documentelor. SEMNATURA Raportul de audit este semnat de către fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagină a acestuia. Ultima pagină a raportului este semnată şi de către şeful structurii de audit public intern. INTRODUCERE Descrie tipul de audit şi baza lagală a misiunii de audit (planul anual de audit, solicitări speciale). Prezintă datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditată, durata acţiunii de auditare, perioada auditată). Identifică activitatea ce este auditată şi prezintă informaţii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern. Prezintă modul de desfăşurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate în cursul misiunii de audit public intern; materiale întocmite în cursul misiunii de audit public intern). Face referire la recomandările misiunilor de audit public intern anterioare care, până la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate. STABILIREA OBIECTIVELOR Obiectivele de audit prezentate în Raportul de audit public intern coincid cu cele înscrise în programul de audit; Stabilirea metodologiei Explică tehnicile şi instrumentele de audit public intern folosite pentru a îndeplini obiectivele misiunii de audit public intern. CONSTATĂRILE ŞI RECOMANDĂRILE AUDITULUI Eventualele modificări stabilite la ReuniW1ea de conciliere, precum şi cele propuse de către conducătorul structurii de audit public intern vor fi cuprinse în Raportul de audit public intern final. Auditorul trebuie să se pronunţe asupra obiectivelor de audit în ordinea în care au fost stabilite în Programul de audit. Constatările efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicită la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatările cu caracter pozitiv de constatările cu caracter negativ, în scopul generalizării aspectelor pozitive, pe de o parte, şi al identificării căilor de eliminare a deficienţelor stabilite, pe de altă parte. Concluziile echipei de audit sW1t elaborate pe baza constatărilor făcute, având un caracter fundamentat. Trebuie să fie pertinente şi să nu fie disproporţionate în raport cu constatările pe care se bazează. Recomandările din Raportul de audit trebuie să fie fezabile şi economice şi să aibă un grad de semnificaţie important în ceea ce priveşte efectul previzibil asupra entităţii/structurii auditate. Trebuie să aibă un caracter de anticipare şi, pe această bază, unul de prevenire a eventualelor disfunctionalităţi sau tendinţe negative la nivelul entităţii/structurii auditate. De asemenea, trebuie să contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activităţii entităţii/structurii auditate şi de crestere a performanţei de management. Fiecare recomandare trebuie să fie elaborată după urmatoarea structură: 1) Faptele; 2) Criteriile, cauzele, efectele; 3) Recomandările. Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficientă constatată. Recomandările vor fi prezentate în funcţie de nivelul de prioritate stabilit în Fişa de Identificare şi Analiza a Problemelor: majore, medii si minore. 28. PROCEDURA P - 16 SUPERVIZAREA Scopul: De a asigura că obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse în condiţii de calitate. Premise: Conducătorul structurii de audit public intern este responsabil cu supervizarea misiunii de audit public intern. Procedura: I. Auditorii I .Prezintă conducătorului structurii de audit public intern documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern. Conducătorul structurii de audit public intern intern este elaborat la termenul fixat. 2. Oferă instrucţiunile necesare (adecvate) derulării misiunii de audit public intern; 3. Verifică executarea corectă a Programului de audit public intern; 4. Verifică existenţa elementelor probante; 5. Supervizează FIAP-urile; 6. Verifică dacă redactarea Raportului de audit public intern este exactă, clară, concisă; 7. Verifica dacă Raportul de audit public 29. PROCEDURA P - 17 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDJT PUBLIC INTERN Scopul: Analizarea şi avizarea recomandărilor din Raportul de audit. Premise: Raportul de audit final trebuie să contină şi o sinteză a constatărilor si recomandărilor. Pentru instituţia publică mică, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducătorului acesteia. Proceduri: Auditorii transmite conducătorului acesteia spre avizare. Conducătorul structurii de audit public intern. 3. Semnează şi transmite Raportul de audlt public intern conducătorului entităţii/structurii care a dispus auditarea. Conducătorul entităţii/structurii care a dispus auditarea 4. Analizează şi avizează Raportul de audit public intern şi Sinteza cu principalele constatări şi recomandări. 1. Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele concilierii şi punctul de vedere al entităţii/structurii auditate la conducătorul structurii de audit care a aprobat misiunea de audit public intern. 2. Pentru instituţia publică mic Raportul de audit public intern se Auditorii Conducătorul entităţii/structurii auditate 5. Transmit entităţii/structurii auditate recomandările aprobate. 6. Transmit la DAPI/UCAAPI, după caz, o informare despre recomandările care nu au fost avizate însoţită de documentaţia de susţinere. 7. Analizează conţinutul sintezei şi a recomandărilor aprobate. 8. Elaborează planul de acţiune şi calendarul de implementare a recomandărilor şi le transmite la structura care a efectuat auditarea în termen de cel mult 30 de zile de la data primirii sintezei cu principalele constatări şi recomandări. 9. Raportează despre stadiul implementării recomandărilor. 30. PROCEDURA P - 18 URMĂRIREA RECOMANDĂRILOR
Scopul:
Este de a urmări dacă scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern au fost corect formulate.
Premise:
Urmarirea recomandărilor de către auditorii interni este un proces prin care se constată caracterul adecvat, eficacitatea şi oportunitatea acţiunilor întreprinse de către conducerea entităţii/structurii auditate pe baza recomandărilor din Raportul de audit public intern.
Procedura:
Auditorii l .Intocmesc Fişa de urmărire a recomandărilor; 2.Verifica implementarea recomandărilor la termenele stabilite; Entitatea/structura auditată 3.Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Notă de informare cu privire la stadiul implementării recomandărilor din Raportul de audit public intern; Conducătorul structurii de audit public intern 4. Transmite, DAPI/UCAAPI, după caz,stadiul progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor; 5. Dacă nu sunt respectate termenele de implementare, informează conducătorul entitaţii publice.
Exemplu
MODELA-08
Entitatea publică
FIŞA DE URMĂRIRE A RECOMANDĂRILOR
Entitatea publică Directia/Serviciul ' Sfărsit de lună Entitatea/structura auditată Misiunea de audit public intern Raport de Auditm. Rec Recomandarea Imple Partial Neinple Data Nr. mentat Imple mentat planificată/ mentat Data implement ării Instrucţiuni I.Introduceţi recomandările de audit după cum sunt prezentate în Raportul de audit. 2. Verificaţi coloana corespunzatoare: implementat, parţial implementat, neimplementat 3. Introduceţi data planificată pentru implementare în Raportul de audit şi data implementării Entitatea/structura auditată: Data şi semnătura conducătorului Auditor: Data şi semnatura
Termen Explicaţie Neajunsuri Printre neajunsurile aduse obiectivitătii individuale şi independenţei în organizare, poate figura conflictul de interes personal, limitările ariei auditului, restricţiile de acces la dosare, la bunuri şi la personal, precum şi limitările resurselor. Cauza Explicaţia diferenţei între ceea ce ar trebui să existe şi ceea ce există efectiv. .. Carta auditului intern Document oficial care defineşte m1s1unea, competenţele şi responsabilităţile acestei activităţi. Carta trebuie să: - definească poziţia auditului intern în cadrul entitătii; - autorizeze accesul la documente, la bunuri şi la persoanele competente, pentru buna realizare a misiunilor; - să definească aria de activitate a auditului intern. Conflictul de interese Toate relaţiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitatii. Un conflict de interese poate să afecteze capacitatea unei persoane de a-şi asuma obiectiv obliciatiile şi resoonsabilitătile sale. Controlul intern Ansamblul măsurilor luate de către conducere în scopul îmbunătăţirii gestiunii riscului şi creşterii probabilităţii ca scopurile şi obiectivele stabilite să fie atinse . Diagrama circulaţiei documentelor Prezentarea schematică a circuitului documentelor între diverse posturi de lucru, indicându-se originea şi destinaţia lor şi care ofera o viziune completă a traseului informaţiilor şi a suporturilor ei. Constituie un element în abordarea auditului, care tine cont de riscuri. Mediul de control Atitudinea şi acţiunile conducerii cu privire la importanţa controlului în entitate. Mediul de tontrol reprezintă cadrul şi structura necesară realizarii obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control înglobează următoarele elemente: - integritatea şi valorile etice; - concepţia şi stilul conducerii; - structura organizatorică; - atribuţiile de competenţă şi de responsabilităţi; - politicile şi practicile relativ la resursele umane; - competenta oersonalului. FIAP FIAP este un document sintetic care prezintă o disfuncţie, indică natura problemei, faptele, cauzele, consecinţele şi recomandările pentru remediere. Fişa de procedură Document scris care analizează fiecare din funcţiile entităţii şi care prezintă la fiecare etapă posturile de lucru, sarcinile (operaţiile de executatat, inclusiv controalele şi documentele de stabilit, de realizat şi de folosit) . El constituie de asemenea, un element în abordarea analizei riscurilor .
Probele/ documentele justificative Informaţiile pe baza cărora se fundamentează concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie să fie: - Suficiente ( informaţii cantitative suficiente pentru ca auditorul să poată să îndeplineasca bine munca şi calitativ imparţiale, astfel încât pot fi considerate fiabile); - Pertinente (informaţiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului); - Au un cost de obţinere rezonabil ( informaţiile au un cost de obţinere proporţional cu rezultatul pe care auditorul urmăreste să-l obţină). Obiectivele misiunii Enunţuri generale elaborate de către auditorii interni şi definind ceea ce este prevăzut a se realiza în timpul misiunii. Obiectivitate Atitudinea impartială, care reclamă o independenţă de spirit şi de judecată şi implică faptul că auditorii interni nu se subordonează decât propriei lor judecati şi nu altor persoane. Aprecierile trebuie să fie fundamentate pe fapte/probe indiscutabile şi pe lucrări incontestabile, lipsite de prejudecăţi. Ordinul de serviciu Mandat general acordat de către o autoritate calificată unui auditor în vederea începerii unei misiuni. Circuitul auditului Înseamnă capacitatea de a identifica o informaţie şi de a urmări parcursul acesteia într-un proces. Permite regăsirea unei informaţii până la sursă. Instituţiile comunitare apreciază circuitul ca " suficient" atunci când permite punerea de acord a conturilor recapitulative certificate şi notificate la Comisia Europeana, cu starea cheltuielilor individuale din piesele lor justificative deţinute la diferite niveluri administrative, până la beneficiarii finali, inclusiv în cazul în care aceştia din urmă nu sunt destinatarii finali ai fondurilor. Planificarea sau programarea controalelor ăi auditurilor Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri şi testări destinate să îndeplinească obiectivele controalelor sau a misiunilor de audit. Programul de activitate al misiunii de audit Un document care enumeră procedurile de urmat în vederea realizării misiunii de audit. Raportul de audit Opiniile scrise ale auditorului şi alte constatări, care se bazează pe un ansamblu de date financiare certe, rezultând dintr-un audit de regularitate, sau deducţii ale auditorului ca urmare a realizarii unui audit de performantă. Model de Raport de audit cadrul în care auditorul prezintă rezultatele misiunii de audit. Procedura Maniera specifică de efectuare a unei activităti sau a unui proces. Proces Ansamblul de activităţi corelate sau interactive care transformă elementele de intrare în elemente de iesire. Recomandare Propunerea formulată pentru a corecta/ameliora deficientele constatate. Responsabil pentru auditul intern Postul de nivel cel mai înalt în cadrul unei entităţi, responsabil de activitatea de audit intern. În cazul în care activităţile de audit intern sunt încredintate unor prestatori de servicii externe, responsabilul auditului
P R E Ț U R I L E
publicațiilor legislative pentru anul 2006
— pe suport tradițional —
Valoarea Valoarea
crt. anual                                                  — lei noi —                  
Nr. Denumirea publicației abonamentului abonamentului trimestrial
— lei noi — Trim. I Trim. II Trim. III Trim. IV 1. Monitorul Oficial, Partea I, în limba română 1.480 370,00 370,00 370,00 370,00 2. Monitorul Oficial, Partea I, în limba română, numere bis*) 250 — — — — 3. Monitorul Oficial, Partea I, în limba maghiară 1.140 285,00 285,00 285,00 285,00 4. Monitorul Oficial, Partea a II-a 1.700 425,00 425,00 425,00 425,00 5. Monitorul Oficial, Partea a III-a 370 92,50 92,50 92,50 92,50 6. Monitorul Oficial, Partea a IV-a 1.540 385,00 385,00 385,00 385,00 7. Monitorul Oficial, Partea a VI-a 1.420 355,00 355,00 355,00 355,00 8. Monitorul Oficial, Partea a VII-a 460 115,00 115,00 115,00 115,00 9. Colecția Legislația României 375 93,75 93,75 93,75 93,75 10. Colecția de hotărâri ale Guvernului și alte acte normative 620 155,00 155,00 155,00 155,00 11. Repertoriul actelor normative 117 — — — — 12. Decizii ale Curții Constituționale 100 — — — — 13. Ediții trilingve 350 — — — —
*) Cu excepția numerelor bis în care se publică acte cu un volum extins și care interesează doar un număr restrâns de utilizatori.
Toate publicațiile Regiei Autonome îMonitorul Oficial“ sunt purtătoare de T.V.A. în cotă de 9%, aceasta fiind inclusă în prețul de abonament.
Pentru siguranța clienților, abonamentele la publicațiile Regiei Autonome îMonitorul Oficial“ se pot efectua prin următorii difuzori:
u COMPANIA NAȚIONALĂ îPOȘTA ROMÂNĂ“ — S.A. — prin oficiile sale poștale
u RODIPET — S.A. — prin toate filialele
u INTERPRESS SPORT — S.R.L. — București, str. Hristo Botev nr. 6 (telefon/fax: 313.85.07; 313.85.08; 313.85.09)
u PRESS EXPRES — S.R.L. — Otopeni, str. Flori de Câmp nr. 9 (telefon/fax: 221.05.37; 0745.133.712)
u M.T. PRESS IMPEX — S.R.L. — București, bd. Basarabia nr. 256 (telefon/fax: 255.48.15; 255.48.16)
u INFO EUROTRADING — S.A. — București, Splaiul Independenței nr. 202A (telefon: 316.30.57, fax: 316.30.58)
u ACTA LEGIS — S.R.L. — București, str. Banul Udrea nr. 10, (telefon/fax: 411.91.79)
u CURIER PRESS — S.A. — Brașov, str. Traian Grozăvescu nr. 7 (telefon/fax: 0268/47.05.96)
u MIMPEX — S.R.L. — Hunedoara, str. Ion Creangă nr. 2, bl. 2, ap. 1 (telefon/fax: 0254/71.92.43)
u CALLIOPE — S.R.L. — Ploiești, str. Candiano Popescu nr. 36 (telefon/fax: 0244/51.40.52, 0244/51.48.01)
u ART ADVERTISING — S.R.L. — Râmnicu Vâlcea, str. Regina Maria nr. 7, bl. C1, sc. C, mezanin II
(tel. 0250/73.54.75, 0744.50.90.99)
u ZIRKON MEDIA — S.R.L. — București, str. Călin Ottoi nr. 29
(tel. 250.52.77, 250.22.94, fax 250.56.30) Preluat: 2026-09-23T22:21:04.325306+00:00 · SHA256: 925d6c1743c9a457f7bf6d69b1a66606e3bcad35654c3711f41904b84635c4af