ANEXE din 21 decembrie 2006 privind modificarea şi completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit*)

Sunt extrase articolele marcate în HTML-ul oficial, inclusiv notele din interiorul lor. Meniurile și comenzile paginii sunt omise; spațiile sunt normalizate pentru afișare. Preambulul și titlurile din afara articolelor nu sunt incluse. Aliniere după numărul articolului; renumerotările nu sunt interpretate juridic. Diferențele sunt calculate la nivel de cuvânt. Fișierele originale nu sunt modificate.

 ANEXE din 21 decembrie 2006 
 privind modificarea şi completarea  Ordinului guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005  pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit*)  
    EMITENT     BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI     
  Publicat în 
			  MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 bis din 28 decembrie 2006  
   
 --------  
  
						Notă   ...
			  *) Anexele 1-4 sunt conţinute de  Ordinul nr. 24/2006 , publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1042 din 28 noiembrie 2006.  
 Anexa nr.1 

 Modificări şi completări ale 
 Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit 
  
    1.  La punctul 1, alineatul 1 se modifică şi va avea următorul cuprins:  "(1) Prezentele reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile generale şi regulile de evaluare a elementelor prezentate în situaţiile financiare anuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor financiare anuale  consolidate  ale  instituţiilor  de  credit  şi  instituţiilor  financiare nebancare, regulile de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor economico­ financiare  efectuate, planul  de conturi aplicabil  instituţiilor  de credit şi instituţiilor financiare nebancare şi precizări privind documentele, fonnularele şi registrele de contabilitate, precum şi normele de întocmire şi utilizare a acestora."       2.  La punctul 1 alineatul 2, notele de subsol 1 şi 2 se completează cu o liniuţă care va avea următorul cuprins:  "Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor  tipuri  de  societăţi  comerciale,  Directivei  83/349/CEE  privind conturile  consolidate, Directivei 86/635/CEE  privind  conturile  anuale  şi consolidate ale băncilor şi altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006."     3.  Litera d) de la alineatul 2 al punctului 1 se abrogă.       4.  La pct.2 alineatul 1, lit.d) se modifică şî va avea următorul cuprins: ,,d) băncilor de economisire şi creditare în domeniul locativ;", iar după lit.d) se introduce litera d 1 ) cu următorul cuprins: ,,d 1 ) băncilor de credit ipotecar;".     5.  Punctul 3 se completează cu alineatele 3 şi 4 care vor avea următorul cupnns:  "(3) Prezentele reglementări se aplică şi instituţiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general potrivit prevederilor Titlului I din Ordonanţa Guvernului nr.28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr.266/2006.  (4) În cuprinsul prezentelor reglementări, referirile la instituţiile de credit se vor citi şi ca referiri la instituţiile financiare nebancare menţionate la alin.(3), dacă din context nu rezultă contrariul, iar referirile la "instituţii" se vor citi ca referiri la instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare menţionate la alin.(3)."       6.  Punctul 4 se abrogă.     7.  La punctul 14, alineatul 1 se modifică şi va avea următorul cuprins:  "( 1) Subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor de credit, persoane juridice române, organizează şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţă de verificare, dacă sunt împuternicite  în acest sens de către conducerea instituţiei, fără a întocmi situaţii financiare."     8.  Punctul 19 se completează cu alineatul 3 care va avea următorul cupnns:  "(3) În înţelesul prezentelor reglementări:     a)  	un activ reprezintă o resursă controlată de către o instituţie de credit ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru instituţia de credit şi al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil;     b)  	o datorie reprezintă o obligaţie actuală a instituţiei de credit ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice;     c)  capitalurile  proprii  reprezintă  interesul  rezidual  al acţionarilor  în activele unei instituţii de credit după deducerea tuturor datoriilor sale."         9.  Conţinutul punctului 23 se modifică şi este următorul:  "23. Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o  corecţie  a  capitalului  propriu.  Câştigurile  sau  pierderile  legate  de cumpărarea,  vânzarea,  emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituţiei nu vor fi recunoscute în contul de profit şi pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în unna unor astfel de operaţiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii."     10.  După lit.a) de la punctul 43 se introduce lit.a 1 ) care va avea următorul cuprms:  "a 1 ) numerar aflat înATM-uri şi ASV-uri;"       11.  Alineatul (2) al punctului 53 se abrogă.     12.  În cadrul punctului 79, după alineatul (2) se introduc alineatele (i),  (2 2 ) şi (2 3 ) care vor avea următorul cuprins:  "(2 1 ) Prin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.     (22)  În cazul titlurilor de tranzacţie, costul de achiziţie nu include costurile de tranzacţionare direct  atribuibile  achiziţiei  de titluri, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.     (23)  În cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziţie include ş1 costurile de tranzact , ionare direct atribuibile achizit , iei de titluri."       13.  După punctul 91 se introduce punctul 91 1  care va avea următorul cuprms:  "91 1  .  Imobilizările necorporale trebuie recunoscute în bilanţ dacă se estimează că vor genera beneficii economice pentru instituţia de credit şi costul acestora poate fi evaluat în mod credibil."     14.  În cadrul punctului 95 după alineatul (1) se introduce alineatul (1 1 ) care va avea următorul cuprins:  "(1 1 ). Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe, în scopul realizării de produse  sau servicii  noi  sau  îmbunătăţite  substanţial,  înaintea  stabilirii producţiei de serie sau utilizării."       15.  La punctul 97, alineatul 1 se modifică şi va avea următorul cuprins:  "(1) În cadrul avansurilor se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări  necorporale.  În  cadrul  altor  imobilizări  necorporale  se  îmegistrează programele informatice create sau achiziţionate de la terţi, pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizări necorporale."       16.  După punctul 97 se introduc punctele 9?1 -  97 5  care vor avea următmul cuprins:  "9?1. Un element de natura imobilizării necorporale raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizări necorporale.  97 2  . (  1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporală după cumpărarea sau finalizarea acesteia se înregistrează, de regulă, în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.  (2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imoblizării necorporale atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil.  97 3  .  O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare.  97 4  .  O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.  97 5  .  Câştigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieşirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea acesteia şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia, şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere."       17.  La punctul 98, alineatul 3 se abrogă.     18.  După punctul 100 se introduc punctele 100 1   -   100 6  care vor avea următorul cuprins:  "100 1  .   Cheltuielile  ulterioare aferente unei imobilizări  corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.  100 2  •  (1) Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.     (2)  Sunt recunoscute ca o componentă a activului investiţiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali ai acestora şi să conducă la obţinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial.     (3)  Obţinerea de beneficii se poate realiza fie direct prm creşterea    veniturilor,  fie  indirect  prin  reducerea  cheltuielilor  de  întreţinere  ş1 functionare.  '  100 3  .  O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.  100 4  .   Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere.  100 5  .   În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.  100 6  .   Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor  conform contabilităţii de angajamente,  în momentul  stabilirii acestuia."     19.  După punctul 11O se introduce punctul 11O 1  care va avea următorul cuprms:  "11O 1 . (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.  (2)  În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării."       20.  În cadrul punctului 112, după alineatele (1) şi (2) se introduc alineatele  (1 1 ) şi, respectiv (2 1 ) care vor avea următorul cuprins:  "( 1 1  )  Evaluarea ulterioară a titlurilor de tranzacţie se efectuează la valoarea de piaţă fără deducerea costurilor de tranzacţionare aferente vânzării sau cedării. Modificările valorii de piaţă sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere". "(2 1 ) Pentru diferenţa negativă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie  a titlurilor de plasament se fac ajustări de valoare."       21.  Punctul 113 alineatul (2) se modifică astfel:  "(2) Prin curs de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară a exerciţiului financiar în cauză."     22.  După punctul 116 se introduc punctele 116 1   -   116 14  care vor avea următorul cuprins:  "Provizioane  116 1  .  (1) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:     -  instituţia de credit are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;     -  	este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi     -  poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.    Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un prov1z10n.  (2)  Provizioanele se pot distinge de alte datorii datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.  116 2  .  (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.  (2)  Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente  anterioare  care  sunt  independente  de  acţiunile  viitoare  ale instituţiei de credit (de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor). 116 3  .  (1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.  (2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile.  116 4  .  Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.  116 5  .  Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.  116 6  .  Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul  în care este sigur că va fi primită. Rambursarea  trebuie considerată ca un activ separat.  116 7  .  (1) Provizioanele trebuie revizuite la data :fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.     (2)  Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.     (3)  Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislaţia fiscală.  Subvenţii  116 8  .  În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu­ zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale. 116 9  .  În cadrul subvent , iilor se reflectă distinct:  subvenţii guvernamentale;  împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii; alte sume cu caracter de subvenţii.  116 10  .  (1) Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea  cărora principala condiţie este ca instituţia de credit beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate.     (2)  O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui  activ nemonetar, caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă.     (3)  În conturile  de subvenţii  pentru investiţii  se contabilizează ş1 donaţiile  pentru  investiţii,  precum  şi  plusurile  de  inventar  de  natura imobilizărilor corporale şi necorporale.      116 11  .  Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active.  116 12  .   Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze.  116 13  .  (1) Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.  (2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.  116 14  .  (1) Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.     (2)  Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.     (3)  În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o cheltuială."         23.  După punctul 117 se introduc punctele 117 1   -   117 3  care vor avea următorul cuprins:  "Active şi datorii contingente  11 'i1.  (1) Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor  evenimente  anterioare  datei  bilanţului  şi a căror existenţă  va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei de credit.     (2)  Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanţă ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanţă (de ex. o despăgubire), în care este implicată instituţia de credit şi al cărui rezultat este incert.     (3)  Activele  contingente  sunt  generate,  de  obicei,  de  evenimente neplanificate  sau neaşteptate,  care pot să genereze  intrări  de beneficii economice în instituţia de credit. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaşterea lor ar putea determina recunoaşterea unui venit care să nu se realizeze niciodată.     (4)  În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ.     (5)  Activele  contingente  sunt  evaluate  continuu  pentru  a  asigura reflectarea corespunzătoare în situaţiile financiare a modificărilor survenite. ·  Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul şi venitul corespunzător vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă este doar probabilă o creştere a beneficiilor economice, instituţia de credit va prezenta în notele explicative activul contingent.     11 7 2  .  (1) O datorie contingentă este:     a)  o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de  apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei de credit; sau     b)  	o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscută deoarece:  nu este sigur că vor fi necesare resurse care să încorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau  valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.     (2)  Datoriile contingente nu se recunosc în bilanţ, acestea fiind prezentate în cadrul elementelor  în afara bilanţului,  în conformitate  cu prevederile pct.54 şi pct.55, respectiv în notele explicative, în cazul altor datorii contingente.     (3)  În situaţia în care o instituţie de credit are o obligaţie angajată în comun cu alte părţi, partea asumată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă.     (4)  Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă devine probabil faptul că va fi necesară o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice pentru un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaşte un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea, cu excepţia cazurilor în care nu poate fi făcută nicio estimare credibilă şi, drept urmare, va exista o datorie care nu poate fi recunoscută,  dar va fi prezentată  ca obligaţie contingentă.  117 3  .  Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:     a)  	provizioanele  sunt recunoscute  ca datorii (presupunând  că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi     b)  datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt: obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă instituţia de credit are o obligaţie curentă care poate genera o ieşire de resurse; sau    obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor instituţiei de credit pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei)."           24.  După punctul 118 se introduce punctul 118 1  care va avea următorul cupnns:  "118 1  .  (1) Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în contabilitate, se efectuează pe seama rezultatului reportat.     (2)  Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile financiare ale instituţiei de credit pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greşeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaţii credibile care:     a)  erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; sau     b)  ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare.  Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare  a  politicilor  contabile,  ignorării  sau  interpretării  greşite  a evenimentelor şi fraudelor.       (3)  În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.  În  notele  la  situaţiile  financiare  trebuie  prezentate  informaţii suplimentare cu privire la erorile constatate.     (4)  În vederea asigurării comparabilităţii, informaţiile prezentate în situaţiile financiare ale exerciţiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, în măsura în care acest lucru este posibil.     (5)  La  efectuarea  corecturilor  în  contabilitate,  care  pnvesc  eron aferente exerciţiului financiar curent, înregistrările contabile efectuate greşit se corectează,  înainte  de  aprobarea  situaţiilor  financiare,  prin  stornarea (înregistrarea în roşu/ cu semnul minus sau prin metoda înregistrării inverse) operaţiunii contabilizate greşit şi, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operaţiunii în cauză."         25.  După punctul 123 se introduce punctul 123 1  care va avea următorul cuprms:  "123 1  .  Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:     a)  denumirea instituţiei de credit care face raportarea;     b)  faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului;     c)  	data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale;     d)  moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale;     e)  exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).''         26.  La punctul 124, după litera b) se introduce litera b 1 ) care va avea următorul cuprins:  "b 1  )  denumirea societăţii - mamă şi cea a deţinătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul);"     27.  După punctul 158 se introduce punctul 158 1  care va avea următorul cupnns:  "158 1 . (1) O instituţie de credit ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia  în  vigoare  privind  piaţa  de  capital,  va  include  în  raportul administratorilor o declaraţie referitoare la guvemanţa corporativă. Această declaraţie va fi inclusă ca o secţiune distinctă a raportului administratorilor şi va cuprinde cel puţin următoarele informaţii:     a)  o trimitere la:  codul de guvemanţă corporativă care se aplică instituţiei de credit şi/sau codul de guvemanţă corporativă pe care instituţia de credit a decis în mod voluntar să-l aplice. Instituţia de credit va indica prevederile care sunt disponibile public; şi/sau  toate informaţiile  relevante referitoare la practicile  de guvemanţă corporativă aplicate în plus faţă de cerinţele legislaţiei naţionale. În acest caz, instituţia de credit va face disponibile public practicile sale de guvemanţă corporativă;     b)  	în măsura în care, potrivit legislaţiei naţionale, instituţia de credit se îndepărtează de la codul de guve1nanţă corporativă care i se aplică sau pe care a ales să-l aplice, o explicaţie a acesteia privind părţile din cod pe care nu le aplică şi motivele neaplicării. În situaţia în care instituţia de credit a decis să nu aplice nici o prevedere a unui cod de guvemanţă corporativă, la care se face referire la lit.a), aceasta va explica motivele pentru care a decis de o asemenea manieră.     c)  	o descriere  a principalelor  caracteristici ale controlului  intern ş1 sistemelor de gestionare a riscurilor, în relaţie cu procesul de raportare financiară;     d)  	în cazul instituţiilor de credit ale căror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi  ale căror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital:  deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piaţa de capital);  deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;  orice  restricţii  privind  drepturile  de vot,  cum ar fi  limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu instituţia de credit, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare; regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale instituţiei de credit;  puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acţiuni;     e)  modul de desfăşurare a adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor şi  •  atribuţiile cheie ale acesteia, ca şi o descriere a drepturilor acţionarilor sau asociaţilor şi a modului în care acestea pot fi exercitate;     f)  structura şi modul de operare a organelor de administraţie, conducere şi supraveghere şi ale comitetelor acestora.  (2)  Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiei de credit au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională."         28.  Punctul 160 se modifică astfel:     (1)  Alineatul 1 se modifică şi va avea următorul cuprins:  ă160. (1) Situaţiile financiare anuale ale instituţiilor de credit sunt auditate de către auditori financiari, potrivit legii."; şi     (2)  Alineatul 3 se abrogă.       29.  Alineatul 2 al punctului 161 se modifică şi va avea următorul conţinut:  ,,(2) În cazul în care situaţiile financiare sunt auditate de către auditori persoane juridice, raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor financiari persoane juridice şi se datează."       30.  Punctul 171 se modifică şi va avea următorul cuprins:  "171. Întocmirea situatiilor financiare consolidate de către institutiile de credit  '                               '  se va face în conformitate cu standardele intemationale de contabilitate  '  adoptate  potrivit  procedurii  prevăzute  la  articolul  6,  paragraful  2  din Regulamentul nr.1606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate."       31.  Partea introductivă a punctului 172 se modifică şi va avea următorul cuprms:  "172.  Pe lângă  informaţiile  ce trebuie  prezentate  potrivit  standardelor internaţionale de contabilitate menţionate la pct. 171 şi cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări, notele explicative la situaţiile financiare consolidate trebuie să fi.nnizeze cel puţin următoarele informaţii:"       32.  Punctul 174 se completează în cadrul primului paragraf, cu litera f), precum şi cu un paragraf nou, care vor avea următorul cuprins:  ăf) o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern şi de gestionare  a riscurilor  din cadrul  grupului,  în legătură  cu  procesul întocmirii situaţiilor financiare consolidate, atunci când valorile mobiliare ale unei instituţii de credit sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital. În  cazul  în  care  raportul  consolidat  al  administratorilor  şi  raportul administratorilor sunt prezentate  ca un singur raport, această informaţie trebuie  inclusă  în secţiunea  raportului  care  cuprinde  declaraţia  privind guvernanţa corporatistă.  (2) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale  instituţiilor de credit care întocmesc situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare consolidate şi raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională."       33.  Alineatul 1 al punctului 175 se modifică şi va avea următorul cuprins:  ă175. (1) Situaţiile financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit sunt auditate de către auditori financiari, potrivit legii."       34.  Punctul 177 se modifică şi va avea unnătorul cuprins:  ă 177. În cazul în care situaţiile financiare sunt auditate de către auditori persoane juridice, raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor financiari persoane juridice şi se datează."        35.  La punctele 183, 185, 186 ş1 187 se abrogă referirile la raportul cenzorilor şi cenzori.       36.  După  punctul  199  se  introduce  Capitolul  5 1   -   Contabilizarea operaţiunilor, care va avea următorul cuprins:   
  
 "CAPITOLUL 5 1  CONTABILIZAREA OPERAT ,    IUNILOR 
  
 Operaţiuni de trezorerie şi interbancare 
 199 1  .  Contabilitatea operaţiunilor de trezorerie şi operaţiunilor interbancare asigură, în principal, evidenţa: 
    -  operaţiunilor de casă;     -  	operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României privind conturile curente, conturile de depozit, precum şi împrumuturile de refinanţare primite de la Banca Naţională a României;   
 operaţiunilor prin conturile de corespondent, depozitele, creditele ş1 împrumuturile interbancare; 
 operaţiunilor de pensiune interbancară. 
 199 2  .  Contabilitatea operaţiunilor de casă se ţine potrivit normelor proprii, emise cu respectarea reglementărilor Băncii Naţionale a României.  Cu ajutorul conturilor din grupa 1O "Casa şi alte valori" se asigură evidenţa existenţei  şi mişcării  valorilor  în casă (bancnote,  monede  şi cecuri de 

 călătorie), inclusiv a numerarului aflat în ghişeele automate de bancă (ATM­ uri) şi în automatele de schimb valutar (ASV-uri). 
 În contul ăCasa" se înregistrează valoarea bancnotelor şi monedelor româneşti şi străine care au curs legal, aflate în casieriile instituţiei de credit. Bancnotele şi monedele străine fără curs legal sunt înregistrate în conturile de stocuri. 
 Cecurile de călătorie sunt instrumente de plată emise, de regulă, de organisme specializate, pentru o sumă fixă şi într-o monedă determinată. Cecurile de călătorie au în general o valabilitate nelimitată în timp, sunt acceptate ca instrument de plată sau pot fi schimbate imediat în monedă locală. 
 Principalele operaţiuni care se efectuează cu cecurile de călătorie sunt: emiterea cecurilor de călătorie şi/sau darea lor în consignaţie pentru a fi vândute de către alte instituţii de credit; 
 primirea în consignaţie şi vânzarea cecurilor de călătorie; 
 cumpărarea cecurilor de călătorie de la clientelă, remiterea spre încasare şi încasarea contravalorii acestora de la emitent. 
 Înregistrarea operaţiunilor privind cecurile de călătorie în conturile de bilanţ nu intervine decât în momentul vânzării sau cumpărării acestora, precum şi în cadrul operaţiunilor de decontare cu emitentul. 
 Cecurile de călătorie date şi, respectiv, primite în consignaţie se 
 înregistrează în conturile în afara bilanţului până la punerea lor în circulaţie. 
 199 3  .    Contabilitatea  operaţiunilor  de  decontare  cu  Banca  Naţională  a României, se ţine cu ajutorul conturilor curente deschise la Banca Naţională a României, în conformitate cu reglementările legale aplicabile.  
 199 4  .  Contabilitatea operaţiunilor privind împrumuturile de refinanţare de la Banca Naţională a României evidenţiază împrumuturile colateralizate cu 

 active eligibile pentru garantare, împrumuturi lombard şi alte împrumuturi primite de instituţiile de credit, în baza reglementărilor legale aplicabile. 
 199 5  .  Contabilitatea decontărilor interbancare se ţine cu ajutorul conturilor de corespondent  (nostro  şi  respectiv,  loro),  deschise  în  conformitate  cu reglementările legale aplicabile şi a convenţiilor încheiate între instituţiile de credit. 
 Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen şi colaterale. 
 Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare. 
 Depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare. 
 Depozitele  colaterale  sunt  constituite  drept  garanţii  sau  pentru efectuarea unor operaţiuni ulterioare, determinate. 
 Creditele şi împrumuturile interbancare pot fi de pe o zi pe alta şi la termen. 
 Creditele şi împrumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pe o perioadă de cel mult o zi lucrătoare. 
 Creditele  şi  împrumuturile  la  termen  sunt  credite  acordate  sau împrumuturi primite, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare. 
 Contabilitatea operaţiunilor de pensiune interbancară se realizează cu 
 ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune". 
 199 6  .   Operaţiunile de pensiune interbancară reprezintă operaţiuni de pensiune simplă desfăşurate între instituţii de credit, respectiv operaţiuni de credit sau împrumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ, cedate care nu fac obiectul unei livrări efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de creanţe negociabile) sau de efecte de comerţ şi alte active financiare, indiferent că sunt sau nu livrate.  

 Cedentul (instituţia de credit care primeşte împrumutul), menţine în activ elementele cedate şi contabilizează în pasiv preţul cesiunii în contul "Valori date în pensiune", reprezentând datorii faţă de cesionar. 
 Cesionarul (instituţia de credit care acordă creditul), contabilizează 
 preţul cesiunii în activ, în contul "Valori primite în pensiune", reprezentând creanta fată de cedent. 
 '  ' 
 Cesionarul poate la rândul său să redea în pensiune titlurile primite în pensiune, caz în care, va înregistra în pasiv, în contul "Valori date în pensiune", suma încasată reprezentând datoria sa faţă de cesionar. 
 199 7  .  Valorile de recuperat sau datorate altor instituţii de credit reprezentând, în special, cecuri de călătorie cumpărate şi remise spre încasare emitenţilor, cecuri de călătorie şi cecuri bancare emise, precum şi sume aflate în curs de clarificare în relaţia cu alte instituţii de credit, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate". 
 199 8  .   Operaţiunile  între  organizaţiile  cooperatiste  de credit  din  cadrul aceleiaşi reţele (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori de recuperat, alte sume datorate, creanţe restante, creanţe îndoielnice, creanţe şi datorii  ataşate)  se înregistrează  într-o  grupă  distinctă  ăOperaţiuni  între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei". 
 199 9  .   Dobânzile  de primit  (calculate  şi neajunse  la scadenţă),  aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile ăCreanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri. 
 Dobânzile de plătit (calculate ş1 nea_Junse la scadenţă), aferente 
 exerciţiului  în curs, se calculează  de la data primirii fondurilor  şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa 

 operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile ăDatorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli. 
 199 10  .  Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, precum şi dobânzile aferente acestor creanţe, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă,  se  înregistrează  în  conturile  "Creanţe  restante"  şi "Dobânzi restante". 
 Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele  restante,  precum  şi dobânzile  aferente,  trecute  în  litigiu,  se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice". 
 199 11  .  Provizioanele pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare se constituie periodic pe seama cheltuielilor. 
 Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează astfel: 
 prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor pentru depreciere; 
 prin creditul conturilor de venituri când provizioanele pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial sau total fară obiect; 
 când  are loc realizarea  riscului,  conturile  de prov1z10ane  pentru depreciere se închid prin conturile de venituri şi, concomitent, pierderile respective,  în raport  de natura  lor, se înregistrează  în conturile corespunzătoare. 
 Operaţiuni cu clientela, precum şi operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit 
 199 12  .  Operaţiunile cu clientela sunt operaţiuni efectuate cu clienţii, alţii decât instituţiile de credit, precum şi operaţiuni între instituţiile financiare nebancare 

 şi instituţiile de credit privind creditele, împrumuturile, depozitele şi conturile curente. 
 199 13  .   Contabilitatea operaţiunilor cu clientela asigură, în principal, evidenţa:  
 operaţiunilor de creditare; 
 operaţiunilor de dare/luare de împrumuturi cu instituţiile financiare; operaţiunilor de pensiune cu clientela; 
 operaţiunilor în contul curent al clientelei; 
 operaţiunilor de constituire de depozite la vedere şi la termen. 
  199  1  4  .  Operaţiunea de creditare reprezintă actul prin care instituţia pune la dispoziţie sau se obligă să pună la dispoziţie clienţilor ,  fondurile solicitate sau îşi ia un angajament prin semnătură, de natura avalului, cauţiunii sau garanţiei în favoarea acestora. Sunt asimilate operaţiunilor de creditare operaţiunile de leasing financiar. Se disting două forme de creditare: 
 punerea la dispoziţie a fondurilor, operaţiuni care se înregistrează în conturile bilanţiere; 
 angajamentul de a pune la dispoziţie fonduri şi angajamente pnn semnătură, operaţiuni care figurează în conturi în afara bilanţului. 
 Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele decât cele cuprinse în cadrul Clasei 3 ăOperaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse" şi Clasei 4 ăValori imobilizate") evidenţiază ansamblul creanţelor deţinute asupra clienţilor, alţii decât institut , iile de credit. 
 199 15  .    Contabilitatea creditelor  acordate  clientelei se ţine în funcţie de  
 destinaţia acestora, pe următoarele categorii 1  :  
 creanţe comerciale (operaţiuni de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale); 
  
     
  1  Prevederile pct.199 15  ,  pct. 199 21  ,  pct. 199 22  şi ale pct. 199 24  sunt aplicabile începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 la prezentele reglementări. 

 credite de trezorerie; 
 credite de consum şi vânzări în rate; 
 credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior; credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente; credite pentru investiţii imobiliare; 
 alte credite acordate clientelei. 
 199 16  .  În conturile de creanţe comerciale se înregistrează creanţele clienţilor mobilizate de către instituţia de credit, sub forma operaţiunilor de scontare, factoring,  forfetare  şi  alte  creanţe  comerciale.  În  aceste  conturi  sunt înregistrate şi operaţiunile de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale efectuate cu instituţii de credit. 
 199 17  .  Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care în schimbul unui efect de comerţ (cambie, bilet la ordin), instituţia de credit pune la dispoziţia posesorului creanţei, valoarea efectului, mai puţin agio (taxa de scont şi comisioanele aferente), fără a aştepta scadenţa efectului respectiv, iar instituţia de credit are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor. 
 199 18  .   Factoringul este operaţiunea prin care clientul, denumit "aderent", transferă proprietatea creanţelor (facturilor) sale comerciale instituţiei de credit,  denumită "factor",  aceasta având  obligaţia,  conform  contractului încheiat, de a asigura încasarea creanţelor aderentului. Instituţia de credit, pe baza documentelor primite, plăteşte valoarea nominală a creanţelor, mai puţin agio, fie imediat, fie la scadenţa acestora sau la scadenţa contractuală stabilită cu aderenţii. 
 199 19  .  Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii. 
 199 20  .   Contabilitatea creditelor  de trezorerie  asigură  evidenţa creditelor acordate clientelei, în general, pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de 

 trezorerie ale clientelei, persoane juridice şi  fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale (utilizări din deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor şi alte credite de trezorerie). 
 199 21  .  Creditele de consum reprezintă creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziţionarea de bunuri,  altele decât cele care  se circumscriu unei investit , ii imobiliare. 
 Vânzările în rate reprezintă creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau tri mestriale. 1  
 199 22  .   Contabilitatea creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior asigură evidenţa creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum şi a creditelor pentru export 1  .  
 199 23  .   Creditele pentru finanţarea stocurilor reprezintă creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.). 
 Contabilitatea creditelor pentru echipament asigură evidenţa creditelor acordate, de regulă pe termen mediu sau lung, pentru finanţarea investiţiilor productive efectuate de clienţi (cumpărări de materiale, achiziţii, construcţii sau  amenajări  de  imobilizări  corporale  de uz  profesional,  cu  excepţia investiţiilor imobiliare, achiziţii de imobilizări necorporale etc.). În această categorie de credite se cuprind şi creditele acordate agricultorilor pentru investiţii productive, inclusiv creditele cu dobândă subvenţionată de stat. 

    •  	199 24  .  Contabilitatea creditelor pentru investiţii imobiliare asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, destinate investiţiilor imobiliare care au ca obiect 1  :    
 dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren şi/sau unei construcţii, realizate sau care urmează să se realizeze; amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii; sau 
 viabilizarea unui teren. 
 199 25  •  În categoria "Alte credite acordate clientelei" se evidenţiază, de regulă creditele care nu pot fi încadrate în categoriile de credite din cadrul grupei 20 
 ,,Credite acordate clientelei". 
 199 26  •  Contabilitatea creditelor şi împrumuturilor privind instituţiile financiare asigură evidenţa acestor operaţiuni efectuate cu instituţii financiare, cum sunt: instituţiile financiare nebancare (societăţile de leasing, societăţile de factoring, societăţi de credit ipotecar, alte categorii de instituţii financiare nebancare), societăţile de plasament, de investiţii şi de portofoliu, agenţii de schimb şi intermediarii de valori mobiliare. 
 199 27  .  Contabilitatea operaţiunilor de pensiune cu clientela se realizează cu ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune", conform prevederilor pct.199 6  .  
 199 28  .   Conturile  curente  ale clientelei  deschise  la instituţiile  de credit evidenţiază disponibilităţile clientelei şi operaţiunile de încasări si de plăţi dispuse de aceasta. 
 Disponibilităţile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi în orice moment, fără preaviz. 
 Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile instituţiei de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezintă disponibilităţile clientelei. 

 Conturile curente pot avea şi solduri debitoare: 
 în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft); 
 în situaţia evidenţierii în acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate în baza unui contract prin care instituţia de credit se angajează ca pe o anumită durată de timp să împrumute clientelei fonduri utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia; 
 în situaţia evidenţierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie; 
 în situat , ia evident , ierii în acest cont a facilităt , ilor de trezorerie acordate titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite. 
 199 29  .  În conturile de factoring se înregistrează sumele datorate clientelei în contrapartida creanţelor comerciale (facturi) cumpărate de catre instituţia de credit. 
 199 30  .  Depozitele clientelei pot fi la vedere, la termen şi colaterale. 
 Depozitele la vedere şi la termen reprezintă o formă de mobilizare a disponibilităţilor băneşti ale clientelei, menită să asigure fructificarea acestora. 
 Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare; depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare. 
 Depozitele  colaterale  sunt  constituite  drept  garanţii  sau  pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate. 
 199 31  .  Certificatele de depozit, cametele şi libretele de economii reprezintă instrumente la vedere sau la termen emise de instituţia de credit pentru atragerea  disponibilităţilor  de  la  clientelă.  Dobânda  aferentă  acestor instrumente se plăteşte în avans, periodic sau la scadenţă. 

 199 32  .  Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentând, în special, cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplătite şi restituite, respectiv sume primite care urmează să fie puse la dispoziţia clientelei, sume plătite care urmează să fie recuperate de la clientelă, precum şi sume în curs de clarificare, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate". 
 199 33  .  Operaţiunile între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori primite în pensiune, valori  date  în  pensiune,  valori  de  recuperat,  alte  sume  datorate)  se înregistrează de către instituţiile financiare nebancare într-o grupă distinctă 
 ,,Operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit". 199 34  .  Dobânzile (de primit şi de plătit) calculate şi neajunse la scadenţă sunt înregistrate în conturile corespunzătoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit prevederilor de la pct.199 9  .  
 199 35  .  Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, precum şi dobânzile aferente acestora, nerambursate la scadenţă, respectiv  neîncasate  la scadenţă,  se înregistrează  în conturile  "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante". 
 Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice". 
 199 36  .  Provizioanele pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit se constituie periodic pe seama cheltuielilor. 
 Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează potrivit prevederilor de la pct.199 11  .  
 Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse 

    •  	199 37  .  În înţelesul prezentelor reglementări, sunt considerate ătitluri" activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligaţiune negociabile pe o piaţă reglementată sau orice titlu, efect public sau obligaţiune care a făcut obiectul unei tranzacţii oneroase între două părţi aflate în cunoştinţă de cauză în condiţii normale comerciale (aşa-numitele tranzacţii  "over-the-counter"),  deţinute de o instituţie de credit.   
 Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atestă datoria publică sub formă  de  bonuri,  certificate  de trezorerie,  inclusiv  certificatele  de trezorerie pentru populaţie nerăscumpărate la scadenţă şi transformate în certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului în monedă naţională sau în valută, pe termen scurt, mediu şi lung. Acestea pot fi emise în formă materializată sau dematerializată, nominative sau la purtător, şi pot fi negociabile sau nenegociabile. 
 Titlurile pieţei interbancare se emit numai de către instituţiile de credit şi sunt negociabile pe piaţa interbancară. 
 Din această categorie fac parte, în principal, biletul la ordin negociabil, certificatele  interbancare  şi  alte  titluri  emise  şi  negociabile  pe  piaţa interbancară, potrivit reglementărilor în vigoare. 
 În categoria titlurilor de creanţe negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de trezorerie şi alte titluri emise de instituţiile de credit în baza unor reglementări specifice. 
 199 38  .  În funcţie de veniturile pe care le generează, titlurile se împart în titluri cu venit fix şi titluri cu venit variabil. 
 Se consideră cu venit fix acele titluri care generează plăţi fixe sau determinabile şi au o scadenţă fixă. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu generează plăţi fixe sau determinabile şi nu au o scadenţă fixă. 
 Titlurile se clasifică în următoarele categorii: titluri de tranzacţie; 

 titluri de plasament; titluri de investiţii; 
 părţi în societăţi comerciale legate; titluri de participare; 
 titluri ale activităţii de portofoliu. 
 Titlurile de tranzacţie, titlurile de plasament şi titlurile de investiţii se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 - "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse", iar părţile în societăţi comerciale legate, titlurile de participare şi titlurile activităţii de portofoliu, reprezentând titluri cu venit variabil, se înregistrează în conturile clasei 4 - "Valori imobilizate". 
 199 39  .  Titlurile de tranzacţie sunt titlurile achiziţionate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum şi cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună şi pentru care există dovada unui ritm efectiv recent de a obţine câştiguri pe termen scurt. 
 Titlurile ce urmează a fi primite sunt înregistrate în afara bilanţului în contul ăTitluri de primit". Diferenţele din reevaluare constatate până în momentul decontării se înregistrează în ăConturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului", în contrapartidă cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri de tranzacţie. 
 Transferurile din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii (titluri de plasament şi titluri de investiţii) nu sunt permise. De asemenea nu este permisă reclasificarea ulterioară a altor titluri ca fiind titluri de tranzacţie. 
 199 40  .  Titlurile de plasament sunt titlurile, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoria titlurilor de tranzacţie sau a 
 titlurilor de investitii. 
 ' 
 Transferurile din categoria titlurilor de plasament în cea a titlurilor de tranzacţie nu sunt permise. 

 Transferurile din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii pot apare în următoarele situaţii: 
 are loc o modificare a intenţiei sau a capacităţii instituţiei de credit referitoare la deţinerea respectivelor active; 
 s-au scurs cele ădouă exerciţii financiare" prevăzute la pct.199 41  .  
 În cazul transferului din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii, valoarea netă contabilă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preţ de achiziţie al acestora. 
 199 41  .   Titlurile de investiţii sunt titlurile cu venit fix (cu plăţi fixe sau determinabile şi scadenţă fixată) pe care instituţia de credit are intenţia fennă şi posibilitatea de a le păstra până la scadenţă. 
 Clasificarea titlurilor ca şi titluri de investiţii depinde de: condiţiile şi caracteristicile activului financiar; şi 
 capacitatea şi intenţia efectivă a instituţiei de credit de a deţine aceste instrumente până la scadenţă. 
 Decizia  privind  clasificarea  ca  titluri  de investiţii  nu  va lua  în considerare oportunităţile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu şi, astfel, nici preţurile de cumpărare oferite de alţi investitori până la scadenţa investiţiei, deoarece se intenţionează păstrarea investiţiei până la maturitate,  indiferent  de fluctuaţiile  de valoare  de  pe  piaţă,  şi nu se 
 intentionează vânzarea acesteia. 
 ' 
 O precondiţie pentru clasificarea ca titluri de investiţii este evaluarea intenţiei şi capacităţii instituţiei de credit de a deţine aceste instrumente până la scadenţă; această evaluare trebuie efectuată nu doar la momentul achiziţiei iniţiale ci şi la momentul fiecărei închideri contabile. 
 Dacă în urma modificării intenţiei sau capacităţii instituţiei de credit de a deţine până la scadenţă instrumentele din categoria titlurilor de investiţii, nu mai este potrivită clasificarea acestora ca titluri de investiţii, acestea vor fi 

 reclasificate în categoria titlurilor de plasament şi vor fi evaluate potrivit acestei categorii, iar diferenţa dintre valoarea lor contabilă şi valoarea de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct.112. 
 În condiţiile în care instituţia de credit a procedat la vânzarea sau la reclasificarea de valori semnificative  de titluri de investiţii,  în decursul exerciţiului financiar curent sau a două exerciţii financiare precedente, aceasta nu va putea clasifica niciun activ financiar ca titlu de investiţii (,,regula contaminării"). Aceasta interdicţie nu se aplică în situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare: 
 este atât de apropiată de scadenţa activului financiar (de exemplu, cu mai puţin de trei luni înainte de scadenţă) încât modificările ratei dobânzii de pe piaţă nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a activului financiar; 
 are loc după ce s-a recuperat în mod substanţial valoarea principalului activului · financiar, prin plăţi eşalonate sau prin rambursări anticipate; sau 
 este atribuită unui eveniment izolat, nu este repetitiv şi nu putea fi anticipat în mod rezonabil. 
 În situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare nu se încadrează într-unul din cazurile de mai sus, toate titlurile de investiţii vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament. În cazul unor astfel de reclasificări, diferenţa dintre valoarea contabilă a titlurilor şi valoarea  de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct.112. 
 199 42  .  Operaţiunile de pensiune, în funcţie de livrarea sau nelivrarea efectivă a titlurilor, se clasifică în: 
 pensiune simplă (contabilizată cu ajutorul conturilor din clasa 1, pentru operaţiuni interbancare, conform prevederilor de la pct.199 6      ş1  a conturilor din clasa 2, pentru operaţiuni cu clientela şi operaţiuni între 

 instituţiile  financiare  nebancare  ş1 instituţiile  de credit,  conform prevederilor de la pct.199 27  );  
 pensiune livrată (contabilizată exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 
 -  "Operaţiuni  cu titluri ş1 operaţiuni diverse", indiferent de calitatea contrapartidei). 
 În cazul cedentului (cel care primeşte împrumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel: 
 la începutul operaţiunii, titlurile cedate se menţin în activ, iar preţul cesiunii se înregistrează în contul  "Titluri  date în pensiune livrată"; 
 la fiecare închidere contabilă, titlurile cedate menţinute în activ se evaluează după regulile proprii categoriei în care sunt clasate titlurile; dobânzile  aferente  împrumuturilor  primite  privind  titlurile  se înregistrează în contul "Datorii ataşate"; 
 la scadenţă, cedentul reprimeşte titlurile, rambursează împrumutul ş1 plateşte plăteşte dobânzile. 
 În  cazul  cesionarului  (cel  care  acordă  creditul),  contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel: 
 la începutul operaţiunii, titlurile nu sunt înscrise în activul cesionarului, ieşirea de lichidităţi înregistrându-se în contul "Titluri primite în pensiune livrată"; 
 la fiecare închidere contabilă, dobânzile aferente creditelor acordate privind titlurile se înregistrează în contul "Creanţe ataşate", iar titlurile primite nu fac obiectul reevaluării; 
 la scadenţă, cesionarul retrocedează titlurile, încasează creditul ş1 dobânzile aferente. 
 Titlurile primite în pensiune livrată de către cesionar pot fi redate în pensiune, vândute ferm sau date cu împrumut. 

 În cazul titlurilor primite în pensmne şi date din nou în pensmne, operaţiunile contabile urmează procedura prevăzută pentru pensiunile livrate în cazul cedentului. 
 La vânzarea fermă a•- titlurilor primite în pensiune livrată, cesionarul înregistrează datoria de titluri în contul "Alte datorii privind titlurile", care se evaluează  la  fiecare  închidere  contabilă,  iar  diferenţele  rezultate  se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz. 
 Titlurile primite în pensiune şi apoi date cu împrumut se înregistrează de către cesionar în contul "Titluri date cu împrumut", în contrapartida contului "Alte datorii privind titlurile" şi se evaluează la fiecare închidere contabilă. Diferenţele rezultate se contabilizează în aceleaşi conturi. 
 În afara operaţiunilor de pensiune, se pot efectua împrumuturi de titluri având ca scop facilitarea operaţiunilor solicitate de clientelă şi care permit împrumutatului să satisfacă  imediat  cererea, fără ca titlurile  să fi fost cumpărate. 
 Contabilizarea împrumuturilor de titluri se realizează astfel: 
 la împrumutător, creanţa reprezentând titlurile date cu împrumut se înregistrează în contul "Titluri date cu împrumut" în contrapartida conturilor de titluri. Dacă împrumutul este garantat cu titluri, acestea se înscriu în contul în afara bilanţului "Titluri primite în garanţie". 
 La fiecare închidere contabilă, titlurile se evaluează după regulile proprii  categoriei  în  care  au  fost  clasate,  iar  dobânda  aferentă împrumutului de titluri se înregistrează în contul "Creanţe ataşate". 
 La  scadenţă,  împrumutătorul  primeşte  titlurile  proprii,  încasează dobânda aferentă şi restituie titlurile primite în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri. 
 la împrumutat, datoria aferentă titlurilor se înregistrează în contul "Datorii privind titlurile luate cu împrumut" în contrapartida contului 

 "Titluri  luate  cu  împrumut",  la  preţul  pieţei  din  zma  realizării tranzacţiei. Eventualele titluri date în garanţie se înscriu în contul în afara bilanţului "Titluri date în garanţie". 
 La fiecare închidere contabilă, titlurile şi datoria aferentă acestora se evaluează la cursul pieţei, conform regulilor titlurilor de tranzacţie, iar dobânda de plătit se înregistrează în contul "Datorii ataşate". 
 La  scadenţă,  împrumutatul  restituie  titlurile,  plăteşte  dobânda  ş1 primeşte titlurile date în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri. 
 Titlurile luate cu împrumut pot fi date în pensiune livrată, vândute ferm sau date cu împrumut. În cazul pensiunii livrate, împrumutatul constată o datorie, pentru valoarea primită, în contul "Titluri date în pensiune livrată" sau creditează contul "Titluri luate cu împrumut" cu valoarea de piaţă a titlurilor, în situaţia de vânzare fermă sau dare cu împrumut. 
 Pentru titlurile luate cu împrumut şi vândute ferm, datoria de titluri 
 înregistrată se evaluează la fiecare închidere contabilă după regulile titlurilor de tranzactie. 
 ' 
 Operaţiunile  de  vânzare  cu  posibilitate  de  răscumpărare  sunt operaţiunile însoţite de un acord prin care instituţia îşi rezervă posibilitatea de a relua sau răscumpăra elementele cedate, contra plăţii unui preţ convenit, la o dată sau la un termen stabilit. 
 Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cedent, se contabilizează astfel: 
 cesiunea titlurilor la preţul de înregistrare şi înregistrarea diferenţei între preţul  de vânzare şi preţul  de înregistrare  al  titlurilor  în contul "Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare". Concomitent,  titlurile  vândute  cu posibilitate  de  răscumpărare  se 

 înregistrează în contul în afara bilanţului "Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit; 
 înregistrarea  dobânzilor  datorate  aferente  titlurilor  vândute  cu posibilitate de răscumpărare în conturile de cheltuieli corespunzătoare, prin creditul contului "Cheltuieli de plătit"; 
 evaluarea periodică a titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare, conform regulilor prevăzute pentru categoria de titluri respective; exercitarea  opţiunii  de  răscumpărare  la  preţul  de înregistrare   ŞI  regularizarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor. 
 Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la 
 cesionar, se contabilizează astfel: 
 achiziţionarea titlurilor la preţul de cumpărare şi înregistrarea acestora în categoria respectivă de titluri. Concomitent, titlurile cumpărate cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanţului "Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit; înregistrarea  dobânzilor  cuvenite,  aferente  titlurilor  cumpărate  cu posibilitate de răscumpărare, în conturile de venituri corespunzătoare prin debitul contului "Venituri de primit"; 
 cedarea titlurilor la preţul de cumpărare, în cazul exercitării opţiunii de răscumpărare. 
 199 43  .  În conturile grupei 31 - Instrumente financiare derivate se înregistrează valoarea instrumentelor financiare derivate, conform prevederilor pct.199 115  şi pct.199 136  .  
 199 44  .  Datoriile constituite prin titluri reprezintă împrumuturile obţinute de o instituţie de credit, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesităţilor de lichidităţi, pe termen scurt, mediu şi lung. Titlurile care pot fi emise în 

 acest scop sunt, în principal, următoarele: titluri de piaţă interbancară, titluri de creanţe negociabile, obligaţiuni şi alte titluri. 
 Contabilizarea operaţiunilor privind datoriile constituite pnn titluri asigură evidenţa: 
 emisiunii şi subscrierii de titluri; 
 rambursării împrumuturilor primite şi plata dobânzilor aferente. 
 Împrumuturile primite pe baza titlurilor emise se înregistrează în conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare. 
 Primele de emisiune şi primele de rambursare se înregistrează în conturi distincte şi se amortizează eşalonat, până la scadenţa titlurilor. 
 Dobânzile datorate pentru împrumuturile primite se înregistrează în contul "Datorii ataşate". 
 Se pot emite obligaţiuni convertibile în acţiuni, a1 căror posesori au dreptul ca, în cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, să-şi exercite opţiunea de convertire a titlurilor obligatare în acţiuni. 
 Contabilizarea operaţiunii de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se face prin convertirea (transformarea) împrumutului obligatar în capital. 
 199 45  .  Contabilizarea operaţiunilor de cumpărare şi de vânzare a titlurilor, în cont propriu, în contul clientelei şi al altor instituţii de credit, inclusiv mişcarea fondurilor legate de aceste operaţiuni se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 33 - "Conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri". 199 46  .  Contabilitatea operaţiunilor diverse asigură evidenţa: 
 decontărilor intrabancare; 
 decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi reţele; debitorilor şi creditorilor; 
 stocurilor; 
 operaţiunilor de regularizare. 

 199 47  .  Contabilitatea decontărilor intrabancare cuprinde operaţiunile efectuate între sediu şi sediile secundare din ţară, precum şi cele efectuate între sediile secundare. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil. 
 199 48  .  Contabilitatea decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi  reţele  se  referă  la  operaţiunile  efectuate  între  organizaţiile cooperatiste de credit, membre ale aceleiaşi reţele cooperatiste de credit. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte  sold. Eventualul  sold  debitor  sau  creditor,  înregistrat  cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil. 
 199 49  .  Creanţele şi datoriile instituţiei de credit se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală. 
 Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei cât şi în valută. 
 199 50  .  Contabilitatea debitorilor şi creditorilor asigură evidenţa creanţelor şi datoriilor instituţiei de credit în relaţiile acesteia cu: personalul, asigurările şi protecţia socială, bugetul statului şi fondurile speciale, asociaţii sau acţionarii, precum şi cu diverşi debitori şi creditori. 
 199 51  .  Contabilitatea  clienţilor (debitorilor) şi furnizorilor (creditorilor), a 
 celorlalte creanţe şi datorii se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică. 
 În acest sens, în evidenţa analitică (asigurată prin folosirea unor conturi analitice distincte sau prin utilizarea unor criterii care să permită obţinerea de informaţii detaliate), debitorii şi creditorii se grupează astfel: interni şi externi, iar în- cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare. 
 În cadrul conturilor de debitori şi creditori se grupează distinct datoriile şi creanţele care decurg din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. De 

 asemenea, în evidenţa analitică se grupează distinct debitorii şi creditorii la care instituţia de credit deţine titluri de participare. 
 199 52  .  Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate personalului pentru munca prestată. 
 În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimentaţie antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate, potrivit legii. 
 Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează întru-un cont distinct, pe persoane. 
 Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor şi datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca 
 urmare a unor relatii contractuale. 
 ' 
 Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul. 
 199 53  .   Beneficiile  sub  forma  acţiunilor  proprii  ale instituţiei  (sau  alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajaţilor sunt înregistrate în contul de cheltuieli ăAlte  .  cheltuieli privind personalul" în contrapartida conturilor de capitaluri poprii, la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordării respectivelor beneficii. Recunoaşterea cheltuielilor aferente serviciilor fumizate de angajaţi are loc în momentul prestării acestora. 

 Data acordării beneficiilor reprezintă data la care instituţia şi angajaţii beneficiari ai respectivelor instrumente înţeleg şi acceptă termenii şi condiţiile tranzacţiei, cu menţiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare  ulterioară (de exemplu,  de către acţionari),  data acordării beneficiilor este data la care este obţinută respectiva aprobare. 
 Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră în drepturi imediat, la data acordării beneficiilor, angajaţilor nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată de servicii înainte de a avea dreptul necondiţionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri porprii şi, în absenţa unei dovezi privind contrariul, instituţia va considera că serviciile prestate în schimbul instrumentelor de capitaluri  proprii  au fost deja primite.  În acest caz, îmegistrarea  cheltuielilor  aferente se îmegistrează  integral,  la momentul respectiv, în contrapartidă cu conturile de capitalurile proprii. 
 Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intră în drepturi numai după îndeplinirea de către angajaţi a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt îmegistrate pe măsura prestării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiţiilor de intrare în drepturi, în contrapartidă  cu conturile de capitaluri  proprii.  Suma îmegistrată  drept cheltuieli va avea în vedere estimarea numărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi iar această estimare trebuie revizuită, dacă informaţiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra în drepturi este diferit faţă de estimările precedente, astfel încât, la data întrării în drepturi, estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de capitaluri proprii care intră în drepturi. 
 199 54  .   Contabilitatea  decontărilor  privind  asigurările  sociale  cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţ a la asigurările sociale de sănătate şi contribuţia pentru fondul de şomaj. 

 Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele 
 următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creante sociale. 
 ' 
 În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvenţiile  primite sau de primit,  alte impozite, taxe şi vărsăminte  asimilate, precum  ş1 contribuţii  la fonduri speciale  (taxe şi vărsăminte asimilate). 
 Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabileşte ca diferenţă între valoarea taxei exigibile aferentă bunurilor livrate sau serviciilor prestate (pentru TVA colectată) şi cea a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri şi servicii (TVA deductibilă). 
 În situaţia în care există decalaje între faptul generator de TVA şi exigibilitatea acesteia, totalul TVA se înregistrează într-un cont distinct, denumit TVA neexigibilă, care, pe măsură ce devine exigibilă, potrivit legii, se trece la TVA colectată sau la TVA deductibilă, după caz. 
 De asemenea, în contul de TVA neexigibilă se înregistrează şi TVA deductibilă sau colectată, pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile. 
 Diferenţa de taxă, în plus sau în minus, dintre TVA colectată şi TVA deductibilă se înregistrează în conturi distincte (TVA de plată sau TVA de recuperat) şi se regularizează în condiţiile legii. 
 Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii. 
 Subvenţiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un 
 cont distinct. La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa 

 pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în evidenţa analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. 
 199 55  .  Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit,  nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând dividende sunt evidenţiate în rezultatul reportat urmând ca, după aprobarea de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor a acestei destinaţii, să fie reflectate în conturile corespunzătoare de datorii. 
 199 56  .   Debitele  provenite  din  avansuri  nedecontate,  din  distribuiri  de echipament de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile  şi  penalităţile  stabilite  în  baza  unor  hotărâri  ale  instanţelor judecătoreşti definitive, şi alte creanţe faţă de personalul instituţiei de credit se înregistrează ca alte creanţe în legătură c - upersonalul. Creanţele datorate de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de debitori diverşi. 
 199 57  .   Sumele datorate terţilor pentru fumizări de materiale, prestări de servicii şi executări de lucrări, depozite de garanţii primite pentru operaţiunile de leasing, precum şi alte sume datorate terţilor, alţii decât personalul propriu, se înregistrează în contul  "Creditori  diverşi". 
 199 58  .  Evidenţa decontărilor din operaţiuni în asocieri în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţiuni în asocieri în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi, se realizează cu ajutorul contului ăDecontări din operaţiuni în asocieri în participaţie". 
 Contabilitatea asocierilor în participaţie se organizează şi se conduce distinct de către unul dintre coparticipanţi conform înţelegerilor contractuale dintre părţi. 

 În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoană juridică română şi o persoană juridică străină, contabilitatea se ţine de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii. 
 Evidenţa asocierii se organizează atât la nivelul asocierii, cât şi în contabilitatea fiecărui coparticipant  cu ajutorul contului  ăDecontări din operaţiuni în asocieri în participaţie", analitic distinct pe fiecare coparticipant. 
 În ceea ce priveşte imobilizările corporale şi necorporale puse la dispoziţia asocierii, acestea sunt cuprinse în evidenţa contabilă a celui care le deţine în proprietate. 
 199 59  .  Stocurile sunt active circulante: 
    a)  deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării  normale a activităţii;     b)  	în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii;     c)  sub formă de materiale care urmează să fie folosite pentru desfăşurarea activităţii sau pentru prestarea de servicii.   
 Contabilitatea stocurilor asigură evidenţa existenţei  ş1 mişcării următoarelor bunuri: valori din aur, metale şi pietre preţioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terţi, alte stocuri şi asimilate, precum şi bunuri diverse. 
 199 60  .  Bunurile de natura celor prevăzute la pct.199 59  sunt considerate ca fiind în proprietatea instituţiei care le deţine, în cadrul acestora incluzându-se şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri. 
 199 61  .  Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise. 
 În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure: 

    a)  	recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate şi înregistrarea lor la locurile  de depozitare. Bunurile  materiale  primite  în custodie  se recepţionează  şi  înregistrează  distinct  ca  intrări  în  gestiune.  În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului;     b)  în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor ce se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea instituţiei, se procedează astfel: bunurile  sosite  şi  nerecepţionate  se  înregistrează  distinct  în  contabilitate ca intrare în gestiune;  bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;     c)  în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri, nemaifiind considerate proprietatea instituţiei, astfel:  bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate, în conturi în afara bilanţului;  bunurile  livrate, dar nefacturate,  se înregistrează  ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii;     d)  	bunurile  aprovizionate  sau  vândute  cu clauze  privind dreptul  de proprietate se înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.   
 199 62  .  Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi creanţelor asupra debitorilor, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor,  respectiv  data  înregistrării  debitelor  şi  se  înregistrează  în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă 

 fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri. 
 Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor  constituite  prin titluri  şi datoriilor  faţă  de creditori,  aferente exerciţiului  în curs,  se calculează  de la data primirii  fondurilor  şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli. 
 199 63  .  Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc  perioadele  sau exerciţiile  următoare,  se înregistrează  distinct  în contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare "Cheltuieli înregistrate în avans",  respectiv  "Venituri   înregistrate  în avans". În aceste conturi  se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: abonamente, chirii, poliţe de asigurare, comisioane, dobânzi încasate/plătite în avans şi alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor următoare. 
 Datoriile  constatate,  de  regulă,  la  fiecare  închidere  contabilă, reprezentând: datorii faţă de terţi privind telecomunicaţiile şi energia electrică; comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, dobânzi de plătit aferente contractelor swap de rată a dobânzii şi care nu se regăsesc în conturile de datorii ataşate, se înregistrează într-un cont distinct ăCheltuieli de plătit". 
 Creanţele  constatate,  de  regulă,  la  fiecare  închidere  contabilă, reprezentând comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, dobânzi de încasat aferente contractelor swap de rată a dobânzii şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe ataşate, se înregistrează într-un cont distinct ăVenituri de primit". 

 199 64  .  Creanţele din titluri şi creanţele asupra debitorilor, precum şi dobânzile aferente,  nerambursate  la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante". 
 Creanţele din titluri, creanţele asupra debitorilor, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice". 
 199 65  .   Provizioanele  pentru  depreciere  privind  operaţiuni  cu  titluri  ş1 operaţiuni  diverse se constituie periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementărilor  în  vigoare,  pentru:  deprecierea  titlurilor  de  plasament, deprecierea titlurilor de investiţii, deprecierea stocurilor, precum şi pentru creanţe restante şi îndoielnice din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse. 
 Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct.199 11  .  
 Valori imobilizate 
 199 66  .   Valorile imobilizate reprezintă bunurile şi alte active destinate să servească o perioadă îndelungată activităţii, respectiv: credite subordonate, părţi în societăţi comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu, dotări pentru unităţile proprii din străinătate, imobilizări în curs şi avansuri acordate pentru imobilizări, imobilizări necorporale şi corporale. Totodată, în această categorie sunt incluse şi creanţele şi datoriile aferente operaţiunilor de leasing financiar. 
 199 67  .  Creditele subordonate sunt creanţe, nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să fie restituite numai după satisfacerea celorlalt , i creant , ieri. 
 Creditele subordonate pot fi la termen şi pe durată nedeterminată. 

 În  categoria  creditelor  subordonate  la termen  se  includ  creanţe, nereprezentate de un titlu, care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare. 
 Creditele subordonate pe durată nedeterminată sunt creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în contracte. 
 199 68  .  Titlurile cu venit variabil deţinute în filiale asupra cărora există control, concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare şi operaţionale ale societăţii respective, cu scopul de a obţine beneficii din activitatea sa, se înregistrează în contabilitate în contul  "Părţi  în societăţile comerciale legate". 199 69  .  Titlurile cu venit variabil deţinute în societăţi asociate asupra cărora există influenţă semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la deciziile de politică financiară şi operaţională ale respectivei societăţi, dar nu şi de a controla aceste politici, se înregistrează în contabilitate în contul  "Titluri  de participare". 
 199 70  .  În contul ăTitluri ale activităţii de portofoliu" se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate activităţii de portofoliu. Această activitate constă în investirea unei părţi din active într-un portofoliu de titluri, cu intenţia de a le păstra o perioadă îndelungată. În acest cont se înregistrează şi titlurile de participare deţinute în entităţi controlate în comun, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie. 
 199 71  .  Imobilizările necorporale reprezintă active identificabile, nemonetare, fără suport material, deţinute pentru furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru scopuri administrative. 
 Imobilizările  necorporale cuprind: ·  cheltuieli de constituire, fondul comercial şi alte imobilizări necorporale. 

 Fondul  comercial  apare,  de  regulă,  în  urma  combinărilor  de întreprinderi şi reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate. 
 199 72  .  Imobilizările corporale reprezintă active care: 
    a)  	sunt deţinute de o instituţie pentru a fi utilizate în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate  terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; şi     b)  sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.   
 Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale. 
 În evidenţa analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe diferite categorii 
 .specifice (terenuri fără construcţii, terenuri cu construcţii şi altele). 
 Contabilitatea sintetică a celorlalte imobilizări corporale se ţine pe următoarele categorii: construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale, iar evidenţa analitică se ţine pe fiecare element individual din cadrul fiecărei categorii de imobilizări corporale sau, după caz, pe grupe de elemente nesemnificative. 
 Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct.199 73  .  
 199 73  .   Un contract de leasing este un acord pnn care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp. 
 Leasingul financiar este operaţiunea de leasing prin care se transferă substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului. 

 Leasingul operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar. 
 La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare. 
 De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii: 
 leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing; 
 locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată; 
 durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economica a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat; 
 valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie; 
 bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări maJore. 
 La contabilizarea operaţiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să 
 recunoască aceste operaţiuni ca active şi datorii la o valoare egală, la începutul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operaţiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale; evidenţierea în 

 contabilitate  a datoriilor aferente  bunurilor  primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului ăDatorii din operaţiuni de leasing financiar",  iar  dobânzile  de  plătit  (calculate  şi  neajunse  la  scadenţă) corespunzătoare  datoriilor  din  operaţiuni  de  leasing  financiar,  aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului  de ăDatorii  ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli. 
 Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanţe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a creanţelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului ăCreanţe din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de ăCreanţe ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de venituri.Plăţile de leasing în cazul unui  leasing  operaţional trebuie  recunoscute  ca o cheltuială  (în contul 
 ăCheltuieli cu chiriile") în contul de profit şi pierdere. Bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în contabilitatea locatarului în conturi de 
 evidentă din afara bilantului. 
 '           '  
 Locatorii trebuie să prezinte bunurile deţinute în regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora. 
 Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului  se  efectuează  în  cazul  leasingului  financiar  de  către locatar/utilizator,  iar  în  cazul  leasingului  operaţional,  de  către 

 locator/finanţator. Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar,  sunt tratate ca investiţii, fiind supuse amortizării  pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare. 
 Venitul rezultat din leasingul operaţional trebuie recunoscut ca venit (în contul ăVenituri din chirii") în contul de profit şi pierdere. 
 199 74  .  Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din valori imobilizate, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri. 199 75  .   Creanţele reprezentând valori imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate, creanţe din operaţiuni de leasing financiar şi alte creanţe aferente  valorilor  imobilizate,  precum  şi  dobânzile  aferente  acestora), nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante". 
 Creanţele reprezentând valori imobilizate şi cele aferente acestora 
 (credite subordonate şi dobânzile aferente, creanţe din operaţiuni de leasing financiar, precum şi alte creanţe aferente valorilor imobilizate), creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice". 
 199 76  .  Provizioanele pentru deprecierea valorilor imobilizate se constituie periodic pe seama cheltuielilor pentru: 
 deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu; 
 deprecierea imobilizărilor; 
 deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar; creanţe restante şi îndoielnice. 

 Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum şi la ieşirea valorilor imobilizate respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct.199 11  .  
 Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane 
 199 77  .   Conturile  de capitaluri  proprii,  asimilate  ş1 prov1z10ane  cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispoziţie cu caracter permanent sau durabil, alte elemente care corespund definiţiei de la pct.19(3) lit.c), precum şi provizioane. Capitalurile proprii reprezintă dreptul acţionarilor sau asociaţilor asupra activelor unei instituţii, după deducerea tuturor datoriilor. În contabilitate capitalurile proprii  se compun din: aporturile de capital (capital social); primele de capital şi rezerve; rezultatul reportat şi rezultatul exerciţiului 
 financiar. 
 199 78  .  Capitalul subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital cu ocazia costituirii şi majorării de capital social. 
 Evidenţa analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau părtilor sociale subscrise şi vărsate. 
 Principalele operaţiuni care s înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului, sunt următoarele: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni; încorporarea primelor de capital, rezervelor, şi alte operaţiuni, potrivit legii. 
 Operaţiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului social sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi sau diminuarea valorii nominale a acţiunilor sau părţilor sociale; răscumpărarea acţiunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi şi alte operaţiuni, potrivit legii. 

 Primele de capital reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune, fuziune, aport, divizare, conversie etc. şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale. 
 199 79  .  Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, 
 rezerve statutare sau contractuale, rezerve pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluare, rezerva de întrajutorare, rezerva mutuală de garantare şi alte rezerve. 
 Rezervele legale se constituie anual, din profit, în cotele ş1 limitele stabilite şi din alte surse, conform legii. 
 Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege. 
 Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), conform prevederilor din statut. 
 Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva generală pentru riscul de credit şi rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva generală pentru riscul de credit s-a constituit  până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2003 din profit, în cotele şi limitele stabilite de lege, în funcţie de soldul creditelor acordate, existent la sfârşitul anului; sumele constituite până la această dată se au în vedere la constituirea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva generală pentru riscul de credit, constituită potrivit prevederilor legale, până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2003, nu va fi diminuată în funcţie de limitele şi cotele prevăzute de prevederile legale referitoare la determinarea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destinaţiilor prevăzute de reglementările legale. 
 Rezerva  reprezentând  fondul  pentru  riscuri  bancare  generale  s-a constituit, începând cu exerciţiul financiar al anului 2004 până la sfârşitul 

 exerciţiului financiar al anului 2006, din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit - profitul brut (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege. 
 La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au în vedere şi sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit, constituită până la sfârsitul exerciţiului financiar al anului 2003, existentă în sold. 
 Rezervele din reevaluare se constituie din diferente  rezultate din 
 ' 
 reevaluarea imobilizărilor corporale în conformitate cu prevederile pct.103 - 107 şi se înregistrează în contabilitate în contul ăRezerve din reevaluare". 
 Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent. 
 Rezervele  din  reevaluarea  imobilizărilor  corporale  au  caracter nedistribuibil. 
 Diminuarea  rezervelor  din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor pct.103 -107. 
 Rezerva de întrajutorare se constituie anual de către cooperativele de credit din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege. 
 Rezerva mutuală de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizaţii pentru constituirea acestor rezerve, precum şi din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), în cotele şi limitele prevăzute de lege. 
 Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. 

 199 80  .   Datoriile  subordonate  reprezintă  împrumuturi  primite  pe  baza emisiunilor de titluri sau împrumuturi subordonate nereprezentate printr-un titlu, la termen sau pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de lichidare, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri. 
 În categoria datoriilor subordonate la termen se includ împrumuturile subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum ş1 împrumuturile subordonate la termen, nereprezentate printr-un titlu. 
 În categoria datoriilor subordonate pe durată nedeterminată se includ împrumuturile  subordonate  pe  durată  nedeterminată,  primite  pe  baza emisiunilor  de  titluri,  precum  şi  împrumuturile  subordonate  pe  durată nedeterminată, nereprezentate·printr-un titlu. 
 199 81  .  Provizioanele reprezintă datorii cu exigibilitate sau valoare incertă. 
 Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 - Provizioane. 
 Provizioanele sunt grupate în contabilitatea instituţiilor de credit pe categorii şi se constituie pentru : 
 acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor pnn semnătură (garanţii, avaluri, acceptări şi alte angajamente); 
 facilităţi acordate personalului; riscuri de ţară; 
 restructurare; impozite; 
 alte provizioane. 
 Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii: 
    a)  vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;     b)  închiderea unor sedii ale instituţiei;     c)  	modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităţilor instituţiei.   
 Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar 
 reflectate ca datorie în relatia cu statul. 
 ' 
 Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum şi când acestea devin fără obiect, provizioanele se analizează şi se regularizează astfel: 
 prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor; prin creditul conturilor de venituri când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial sau total fară obiect. 
 Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor 
 199 82  .  Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminuării unui activ sau creşterii unei datorii, iar această reducere poate fi evaluată credibil. 
 199 83  .  Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, care se grupează astfel: 
    a)  	Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie ş1 interbancare; cheltuieli cu operaţiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri; cheltuieli cu operaţiunile de leasing; cheltuieli privind datoriile subordonate; cheltuieli privind operaţiunile de schimb; cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate; cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare);  Deasemenea, în categoria cheltuielilor de exploatare sunt incluse şi cheltuielile din operaţiuni între instituţii financiare nebancare şi instituţii de credit (dobânzi la conturile curente; dobânzi la împrumuturile  primite de la instituţii de credit; dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit; dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit; comisioane).     b)  	Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială; cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor; alte cheltuieli privind personalul);     c)  Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate;     d)  	Cheltuieli  cu materialele,  lucrările  şi serviciile  executate  de terţi (cheltuieli  cu materialele;  cheltuieli  privind  materialele ·  de natura obiectelor de inventar; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate);     e)  	Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor; cheltuieli din reevaluarea  imobilizărilor  corporale;  alte  cheltuieli  diverse  de exploatare);     f)  Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale;     g)  	Cheltuieli  cu  provizioane  şi  pierderi  din  creanţe  nerecuperabile (cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare; cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum  şi din operaţiuni  între instituţiile  financiare  nebancare  şi instituţiile de credit; cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse; cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate;  cheltuieli  cu  prov1z10ane;  pierderi  din  creanţe nerecuperabile  acoperite  cu  prov1z10ane;  pierderi  din  creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane);     h)  	Cheltuieli  extraordinare  (cheltuieli  privind  calamităţile  ş1  alte evenimente similare);     i)  	Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe profit; alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus).   
 199 84  .  Veniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o creştere a beneficiilor economice  viitoare,  altele decât cele provenind din contribuţii ale acţionarilor sau asociaţilor, aferente creşterii unui activ sau diminuării unei datorii, iar această creştere poate fi evaluată credibil. 199 85  .  Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, care se grupează astfel: 
    a)  	Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile  interbancare;  venituri din operaţiunile cu clientela; venituri din operaţiunile cu titluri; venituri din operaţiunile de leasing; venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţile comerciale  legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu;  venituri  din  operaţiunile  de  schimb;  veniturile  din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiuni cu instrumente financiare derivate; venituri din prestaţiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de exploatare);  Deasemenea, în categoria veniturilor din activitatea de exploatare sunt incluse şi veniturile din operaţiuni între instituţii financiare nebancare şi instituţii de credit (dobânzi de la conturile curente; dobânzi de la depozitele constituite la instituţiile de credit; dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit; dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţiile de credit; dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit; comisioane).     b)  Venitw·i diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor; venituri din  reevaluarea imobilizărilor corporale; venituri accesorn; alte venituri diverse din exploatare);     c)  	Venituri din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate (venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare; venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit; venituri din provizioane privind operaţiunile cu titluri şi operaţiuni diverse; venituri din provizioane pentru valori imobilizate; venituri din provizioane; venituri din recuperări de creanţe amortizate); •     d)  Venituri  extraordinare  (venituri  din  subvenţii  pentru  evenimente extraordinare şi altele similare).   
 Comisioane pentru servicii financiare 
 199 86  .   Recunoaşterea  veniturilor  aferente  comisioanelor  pentru serviciile financiare prestate de către instituţii depinde de natura economică a acestora. Denumirea comisioanelor pentru servicii financiare poate să nu indice natura şi  realitatea  economică  a  serviciilor  prestate.  După  natura  economică, comisioanele se clasifică în trei categorii: comisioane ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui anumit instrument financiar, comisioanele câştigate  pe  măsura  prestării  serviciilor  şi  comisioanele  câştigate  la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale. 
 Tratamentul  contabil  aplicabil  comisioanelor  pentru  serviciile financiare prestate se stabileşte în funcţie de modul de încadrare al respectivelor comisioane, după cum urmează: 
    (a)  	Comisioanele ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui instrument financiar  (comisioane aferente acordării de credite, care pot reprezenta o compensaţie pentru activităţi cum ar fi evaluarea situaţiei financiare  a  debitorului,  evaluarea  şi  înregistrarea  garanţiilor, colateralelor şi a altor contracte similare, negocierea clauzelor aferente   instrumentului, elaborarea  şi procesarea  documentelor,  precum  ş1 încheierea  tranzacţiei;  comisioane  de  angajament  primite  pentru acordarea unui credit, când este probabilă acordarea unui credit; etc.).  Aceste comisioane, împreună cu costurile de tranzacţie aferente, pot fi amânate şi recunoscute ca o ajustare a veniturilor din dobânzi, fie prin metoda liniară, fie prin metoda dobânzii efective. Aceste prevederi se aplică în mod corespunzător la înregistrarea cheltuielilor cu dobânzile aferente împrumuturilor primite.  Costurile de tranzactie aferente sunt costuri direct atribuibile acordării  '  de credite care nu ar fi apărut dacă instituţia nu ar fi acordat creditul respectiv. Costurile de tranzacţie includ onorariile şi comisioanele plătite terţilor (agenţi, consilieri etc.) şi nu includ costuri de finanţare sau costuri interne administrative.  Comisioanele încasate ce sunt parte integrantă  a ratei efective a dobânzii se înregistrează în creditul contului ăVenituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din dobânzi din clasa 7 pe durata derulării creditului.  Costurile de tranzacţie se înregistrează în debitul contului ăCheltuieli înregistrate în avans", urmând a diminua corespunzător conturile de venituri din dobânzi din clasa 7.  Metoda ratei efective a dobânzii este o metodă de calcul a costului amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare şi de alocare a veniturilor sau cheltuielilor cu dobânzile în perioada relevantă. În scopul  aplicării  metodei  ratei efective a dobânzii,  termenii  şi expresiile de mai jos au următoarea semnificaţie:     -  	rata efectivă a dobânzii reprezintă rata care actualizează exact fluxurile viitoare preconizate ale plăţilor sau sumelor primite în numerar pe durata de viaţă aşteptată a instrumentului finaciar (sau,  dacă este cazul, pe o durată mai scurtă), la valoarea netă a activului financiar sau a datoriei financiare;     -  valoarea netă a activelor şi datoriilor financiare este dată, în cazul    creditelor acordate şi al împrumuturilor primite, de costul amortizat al  respectivelor  instrumente,  care  reprezintă  valoarea  la  care respectivele instrumente sunt evaluate în momentul recunoaşterii iniţiale (ajustată corespunzător valorii costurilor de tranzacţie şi comisioanelor aferente  ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii)  minus  rambursările  de  principal,  plus  sau  minus  amortizarea cumulată (prin utilizarea ratei efective a dobânzii) pentru fiecare diferenţă dintre valoarea iniţială şi valoarea la scadenţă, ş1 mmus orice reducere pentru depreciere;     (b)  	Comisioanele câştigate pe măsura prestării serviciilor  (comisioane pentru administrarea unui credit, comisioane de angajament pentru acordarea unui credit, când este improbabilă acordarea creditului etc.) încasate  în  avans  sau  la  momentul  recunoaşterii  iniţiale  a creditului/angajamentului se înregistrează în creditul contului ăVenituri înregistrate in avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din comisioane din clasa 7 pe măsura prestării serviciilor sau pe parcursul perioadei de angajament;      (c)  	 Comisioanele  câştigate la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale   (comisioane de alocare a acţiunilor unui client, comisioane de plasament pentru intermedierea unui împrumut între un debitor şi un investitor,  comisioane  pentru  împrumuturi  sindicalizate  etc.)  sunt recunoscute ca venit la îndeplinirea prestaţiei semnificative, dată la care se înregistrează în conturile de venituri din comisioane din clasa 7.    

 199 87  .   Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează distinct de către unul dintre asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere. 
 La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate, 
 în funcţie de natura lor, se transmit fiecărui asociat, pe bază de decont, în funcţie de cota de participare prevăzută în contractul de asociere, în vederea înregistrării  acestora  în  contabilitatea  proprie,  în  conformitate  cu reglementările contabile aplicabile. 
 În decont se înscriu şi alte transferuri reprezentând valoarea mijloacelor 
 băneşti, a profitului realizat, amortizarea imobilizărilor corporale şi alte sume rezultate din operaţiunile din asocieri în participaţie. 
 199 88  .  Rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului, indiferent de data încasării sau plăţii lor. 
 Rezultatul  exerciţiului  (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul activităţii curente, rezultatul activităţii extraordinare şi impozitul pe profit. 
 Rezultatul activităţii curente reprezintă diferenţa dintre veniturile din operaţiunile  curente,  respectiv  veniturile  din  exploatare,  veniturile  din prov1z10ane  şi  recuperări  de  creanţe  amortizate  şi  cheltuielile  curente, respectiv cheltuielile de exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi, cheltuieli diverse de exploatare, cheltuieli cu amortizarea privind imobilizările necorporale şi corporale, cheltuielile cu provizioane şipierderi din creanţe nerecuperabile. 
 Rezultatul activităţii extraordinare reprezintă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile extraordinare. 
 Operaţiuni în afara bilanţului 

 199 89  .  Operaţiunile în afara bilanţului cuprind angajamentele date şi primite reprezentând drepturi şi obligaţii ale căror efecte asupra mărimii şi structurii poziţiei financiare sunt  condiţionate de realizarea unor operaţiuni ulterioare, precum şi unele bunuri şi operaţiuni care nu pot fi integrate în active şi datorii.  
 199 90  .  Contabilizarea operaţiunilor în afara bilanţului se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 9, grupate în funcţie de natura lor, astfel: 
 angajamente de finanţare; angajamente de garanţie; angajamente privind titlurile; operaţiuni de schimb la vedere; 
 conturi de ajustare devize în afara bilanţului; instrumente financiare derivate; angajamente diverse; 
 angajamente îndoielnice; 
 conturi de evidentă. 
 ' 
 În conturile de angajamente date şi primite se înregistrează numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros, care nu pot fi retrase discreţionar de către emitent fără riscul de a-şi atrage penalităţi sau cheltuieli semnificative. 
 199 91  .  Contabilitatea operaţiunilor în afara bilanţului se ţine, de asemenea, în partidă  dublă,  prin  utilizarea  conturilor  corespondente  prevăzute  pentru operaţiunile în devize (la vedere şi la termen) sau, după caz, a unui cont denumit ăContrapartida" pentru celelalte operaţiuni în afara bilanţului. 
 199 92  .  Conturile în afara bilanţului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debitează şi se creditează în funcţie de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanţ a operaţiunii, la scadenţă sau la data realizării acesteia. 
 Prin convenţie, conturile în afara bilanţului cu ajutorul cărora sunt evidenţiate valorile  noţionale  ale  instrumentelor  financiare  derivate  (altele  decât operaţiunile ferme de schimb la termen) sunt considerate conturi de activ. 

 199 93  .  Angajamentele de finanţare reprezintă promisiunea irevocabilă de a pune la dispoziţie fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanţare) în favoarea unui terţ (beneficiar). Acestea se înregistrează în afara bilanţului, la nivelul prevăzut în contract şi se diminuează pe măsura punerii la dispoziţie a fondurilor. 
 199 94  .   Angajamentele  de garanţie sunt operaţiunile prm care o instituţie (garantul) se angajează în favoarea unui terţ (beneficiarul) să asigure, la ordinul şi în contul ordonatorului, plata unei obligaţii subscrisă de acesta, în situaţia în care ordonatorul nu o poate efectua el însuşi. 
 Angajamentele de garanţie sunt contabilizate în funcţie de calitatea ordonatorului. 
 Astfel, în cazul în care o instituţie de credit recurge la un corespondent pentru a garanta executarea unei obligaţii asumate de unul dintre clienţii proprii, va înregistra riscul asumat în contul "Garanţii date pentru clientelă", iar instituţia de credit corespondentă  va înregistra  riscul asumat pentru instituţia de credit garantată în contul "Alte garanţii date altor instituţii de credit". 
 199 95  .  Angajamentele privind titlurile cuprind operaţiunile efectuate de către instituţia de credit aferente titlurilor cumpărate sau vândute cu posibilitate de răscumpărare şi altor titluri de primit sau de livrat. 
 199 96  .  Conturile în afara bilanţului privind operaţiunile de schimb la vedere evidenţiază sumele de primit şi respectiv de livrat în cadrul unor astfel de operaţiuni. 
 199 97  .  Conturile de angajamente diverse înregistrează alte angajamente date sau primite, care nu se regăsesc în categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt: valori primite şi date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate, titluri şi alte valori primite şi date în garanţie pentru împrumuturile primite/creditele acordate etc. 

 199 98  .  Angajamentele îndoielnice cuprind angajamentele de orice natură, a căror realizare devine probabilă. 
 Angajamentele de finanţare devin îndoielnice atunci când există indicii 
 că sumele ce vor fi acordate ca şi credit în baza acestui angajament vor îndeplini condiţiile pentru a fi înregistrate la creanţe îndoielnice. 
 Angajamentele de garanţie sunt considerate îndoielnice în situatia când există indicii că instituţia garantă va fi obligată să intervină pentru plata obligaţiilor subscrise. 
 Valorile  date  în  garanţie  devin  îndoielnice  atunci  când  există probabilitatea nerambursării contrapartidei. 
 Pentru angajamentele îndoielnice se constituie provizioane. 
 199 99  .  Conturile de evidenţă, de regulă, asigură ţinerea evidenţei tehnico­ operative privind: bunurile luate cu chirie, valorile primite în păstrare sau custodie, creanţele scoase din activ urmărite în continuare, debitori din penalităţi pretinse şi alte conturi diverse de evidenţă. 
 În această categorie de conturi se include şi contul "Contrapartida" care se utilizează pentru debitarea sau creditarea unor conturi în afara bilanţului. 
 Operaţiuni în devize 
 199 100  .  În sensul prezentelor reglementări, sunt considerate operaţiuni în devize, operaţiunile efectuate într-o altă deviză decât moneda naţională (leu). 
 199 101  .  Contabilitatea operaţiunilor în devize, asigură evidenţa: operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen; operaţiunilor cu titluri în devize; 
 operaţiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile în devize; 
 alte operaţiuni în devize. 

 199 102  .  Contabilizarea operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum şi a celorlalte operaţiuni în devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi. 
 199 103  .  Operaţiunile de schimb la vedere sunt operaţiunile de cumpărare şi de vânzare  a devizelor  cu decontarea în termenul  stabilit  în general  prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă maxim de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT). 
 199 104  .   Operaţiunile  de  schimb  la  termen  (forward)  sunt  considerate operaţiunile  de cumpărare şi de vânzare a devizelor cu decontare după termenul  stabilit  în general  prin  reglementări  sau  convenţii  ale  pieţei respective, de regulă mai mult de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi ( curs FORWARD). 
 199 105  .  Operaţiunile SWAP sunt operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a unei sume în devize, cu decontarea la două date de valoare diferite (de regulă SPOT şi FORWARD)  la cursurile de schimb stabilite (SPOT şi  FORWARD)  la data tranzacţiei. 
 199 106  •  Operaţiunile de schimb în devize se clasifică în: 
 operaţiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care nu antrenează o intrare sau o ieşire de devize; 
 operaţiuni care generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care antrenează o intrare sau o ieşire de devize. 
 199 107  .  Contabilizarea operaţiunilor care generează risc de schimb, impune utilizarea conturilor "Poziţie  de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei  de schimb", deschise în cadrul bilanţului şi în afara bilanţului, pe feluri de devize 2  .  

     
 2  Instituţiile financiare nebancare menţionate la pct.3 alin.(3) din prezentele reglementări pot opta, în exerciţiul financiar al anului 2007, pentru neutilizarea conturilor ăPoziţie de schimb" şi ăContravaloarea poziţiei de schimb", situaţie în care operaţiunile în devize vor fi evidenţiate potrivit prevederilor anexei nr.4.  

 199 108  .  Imobilizările corporale şi necorporale, precum şi stocurile achiziţionate în devize, capitalul social subscris şi vărsat în devize, precum şi cheltuielile şi veniturile  aferente  operaţiunilor  în devize  se contabilizează în monedă naţională prin intermediul contului  "Contravaloarea  poziţiei de schimb". 
 199 109  .   Contul "Poziţie de schimb" reprezintă soldul activului net într-o anumită deviză, iar acesta este expresia riscului de schimb. 
 Poziţiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de următoarele elemente: 
 elementele de activ şi de datorii exprimate în devize, inclusiv dobânzile calculate, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente; 
 operaţiunile de schimb la vedere şi la termen. 
 199 110  .  Conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" sunt conturi de legatură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi capitaluri proprii, prin înregistrarea în conturile analitice deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare sau în contul de rezultate a câştigurilor şi/sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în devize. 
 199 111  .   Pentru înregistrarea operaţiunilor în devize în cazul cărora nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii. 
 În cazul în care dobânzile de primit sau de plătit în devize (şi alte elemente de natura veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare operaţiunilor în devize, aferente unei anumite perioade) nu sunt calculate zilnic, acestea pot fi evidenţiate în conturile de venituri şi cheltuieli la cursul de schimb mediu aferent perioadei la care se referă sau la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei efectuării calculului. 

 Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în devize se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din data subscrierii. Înregistrarea contravalorii în lei a sumelor în devize puse la dispoziţia sucursalelor din România, cu caracter permanent (capital de dotare), de către instituţiile străine de care aparţin, se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară punerii la dispoziţie a sumelor respective. 
 199 112  .  Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate în devize, din bilanţ şi în afara bilanţului, se evaluează în funcţie de natura acestora. Pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor din bilanţ exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecărei luni a elementelor exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză. 
 Diferenţele dintre sumele rezultate din evaluarea, periodică, a conturilor "Poziţie  de  schimb"  şi  sumele  înscrise  în  conturile  corespunzătoare "Contravaloarea poziţiei de schimb" din bilanţ, se înregistrează astfel: 
 diferenţele  aferente  activelor  în devize  înregistrate  ca imobilizări financiare (titluri de participare, părţi în societăţile comerciale legate, titluri ale activităţii de portofoliu şi titluri de investiţii) sunt înregistrate în conturi  analitice distincte ădiferenţe  de curs valutar între data achiziţiei şi data evaluării", deschise în cadrul conturilor în care sunt evidenţiate respectivele active în devize; 
 celelalte diferenţe se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli privind operaţiunile de schimb, după caz. 
 Evaluarea operaţiunilor înregistrate în conturile în afara bilanţului, corespunzător evaluării conturilor "Poziţie de schimb", se face prin utilizarea 

 conturilor  "Conturi  de  ajustare  devize"  în  contrapartida  contului "Contravaloarea poziţiei de schimb". 
 La întocmirea raportărilor contabile, conturile "Poziţie de schimb" 
 (după  evaluare)  şi "Contravaloarea  poziţiei  de  schimb"  nu  se  iau  în considerare deoarece nu reprezintă un activ sau o datorie reală, de natură bilanţieră. 
 Operaţiuni de schimb la vedere 
 199 113  .  În situaţia existenţei unui decalaj între data încheierii contractelor de schimb  la vedere şi data decontării acestora,  respectivele  operaţiuni  se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni de schimb  la vedere",  prin  intermediul  conturilor  ăPoziţie  de schimb"  şi 
 ,,Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afara bilanţului. 
 Periodic, până la data decontării operaţiunii, evaluarea angajamentului la cursul de schimb menţionat la pct.199 111  ,  se înregistrează în afara bilanţului prin utilizarea conturilor ăConturi de ajustare devize" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs, se înregistrează în bilanţ în conturile de venituri sau cheltuieli din operaţiuni de schimb, după caz, cu ajutorul conturilor "Contravaloarea poziţiei de schimb" şi "Conturi de ajustare devize". 
 Operaţiuni ferme de schimb la termen 
 199 114  .  Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micşorat cu deportul existent pe deviza respectivă. 
 Pentru operaţiunile de schimb la termen, diferenţa dintre cursul la vedere şi cursul la termen reprezintă "report" (atunci când cursul la termen este mai mare decât cursul la vedere) sau "deport" (dacă cursul la vedere este mai mare decât cursul la termen). 

 199 115  .   Operaţiunile  ferme  de schimb  la termen  reprezintă  instrumente financiare derivate şi se clasifică în instrumente care nu sunt de acoperire şi instrumente de acoperire. 
 Angajamentele aferente operaţiunilor ferme de schimb la termen se înregistrează în conturi în afara bilanţului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni ferme de schimb la termen", prin intermediul conturilor ăPoziţie de schimb" şi 
 ,,Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afara bilanţului. 
 Diferenţele din evaluarea operaţiunilor ferme de schimb la termen, la cursul la termen rămas de scurs, se înregistrează în conturile în afara bilanţului "Conturi  de  ajustare  devize"  şi  "Contravaloarea  poziţiei  de  schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs constatată, se înregistrează în bilanţ, în conturile  de  venituri  sau  cheltuieli  privind  operaţiunile  cu  instrumente financiare derivate de curs de schimb, sau în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire (potrivit regulilor referitoare la contabilitatea de acoperire, prevăzute la pct.199 139   -   199 145  ),   după caz, în contrapartidă cu contul ăOperaţiuni de schimb la termen" din bilanţ. 
 Operaţiuni SWAP de devize 
 199 116  .  Operaţiunile de SWAP de devize au la bază principiul împrumutului într-o deviză pentru a da cu împrumut într-o altă deviză, cele două operaţiuni fiind simultane şi încheiate cu aceeaşi contrapartidă. Acestea pot fi realizate sub următoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist şi swap financiar sau swap lung de devize. 
 199 117  .   Swap-ul de trezorerie, denumit şi swap cambist, reprezintă două operaţiuni de schimb a unei sume nominale în devize pe baza a două cursuri diferite (curs la vedere la iniţierea operaţiunii şi curs la termen la scadenţa operaţiunii). În fapt, reprezintă combinaţia dintre o operaţiune de schimb la termen cu o operaţiune de schimb la vedere. 

 Pe perioada dintre cele două operaţiuni nu se calculează şi nu se varsă dobânzi, deoarece valoarea acestora a fost inclusă în cursul la termen. 
 Înregistrarea  contabilă  a  operaţiunilor  de  swap  de  trezorerie  se realizează similar operaţiunilor de schimb la termen, clasice. 
 199 118  .  Swapul financiar de devize, denumit şi swap lung de devize, este operaţiunea prin care se efectuează schimbul unei sume în devize, contra unei sume în altă deviză, urmând ca la termen să se procedeze . la schimbul simetric. Pe toată perioada contractului, părţile contractante calculează şi varsă dobânzi în funct , ie de volumul schimbului în devize. 
 Swap-ul financiar reprezintă, în fapt, o operaţiune de schimb la vedere combinată cu o operaţiune simetrică de schimb la termen, însoţită de fluxurile de dobânzi aferente. 
 Contabilizarea operaţiunilor de swap financiar de devize constă în înregistrarea schimbului iniţial în conformitate cu regulile operaţiunilor de schimb la vedere şi înregistrarea ulterioară a operaţiunii potrivit regulilor aplicabile  instrumentelor  financiare  derivate.  Dobânzile  calculate  asupra swap-ului financiar trebuie să fie contabilizate periodic, obligatoriu lunar. 
 Operaţiuni în devize cu clientela 
 199 119  .  Principalele operaţiuni în devize cu clientela, sunt: schimbul manual; operaţiunile cu cecuri de călătorie; schimbul la vedere; operaţiunile prin conhirile în devize; transferurile de devize; schimbul la termen; angajamentele prin semnătură. 
 199 120  .  Schimbul manual este operaţiunea prin care o cantitate de monedă este schimbată fizic contra unei alte monede. 
 Contabilizarea operaţiunilor de schimb manual urmează principiile de contabilizare  a operaţiunilor  în devize şi presupune  utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". 

 199 121  .  Contabilizarea cecurilor de călătorie în devize se efectuează cu ajutorul conturilor "Alte valori" (la cumpărare) şi "Alte sume datorate" (la vânzare). 
 La plata în moneda locală, se vor utiliza şi conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" aferente devizelor respective. 
 199 122  .  Operaţiunile de schimb la vedere efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit prevederilor pct.199 103  şi pct.199 113  .  
 199 123  .  Operaţiunile prin conturile în devize ale clienţilor se înregistrează în mod similar cu operaţiunile în conturile în lei ale acestora. 
 199 124  .  Transferurile în devize sunt operaţiunile, prin care, la cererea clientului ordonator, o sumă în devize este pusă la dispoziţia unui beneficiar, în general, rezident în străinătate. Punerea la dispoziţie a fondurilor se efectuează, de regulă, prin intermediul conturilor de corespondent cu băncile străine. 
 199 125  .  Operaţiunile de schimb la termen efectuate  în  contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit prevederilor pct.199 104  ,   pct.199 114  şi pct.199 115  .  
 199 126  .   Angajamentele  pnn  semnătură  reprezintă,  de  regulă,  creditele documentare, respectiv operaţiunile prin care la cererea unui client importator, o instituţie de credit (emitentă sau ordonatoare) îşi ia angajamentul, printr-o deschidere de credit documentar, de a se substitui importatorului, pentru plata exportatorului străin prin intermediul instituţiei de credit a acestuia (banca notificatoare), în suma şi în condiţiile convenite. 
 Creditele documentare se clasifică astfel: 
    a)  	în  funcţie  de  angajamentele  asumate  de  instituţia  de  credit  a importatorului (emitentă):  credit documentar revocabil, dacă poate fi pus în cauză, în orice moment, înainte de data prezentării documentelor de către instituţia de credit emitentă, la iniţiativa ei proprie sau la iniţiativa clientului importator;     -  	credit documentar irevocabil, dacă nu poate fi modificat sau anulat decât cu acordul tuturor părţilor, din momentul în care instituţia de credit  emitentă  se  angajează  în  mod  irevocabil  să  plătească documentele prezentate.       b)  	în  funcţie  de  angajamentele  asumate  de  instituţia  de  credit  a exportatorului (notificatoare):  credit documentar notificat, dacă instituţia de credit notificatoare nu garantează clientului (exportatorul), buna desfaşurare a plăţii şi nu face decât să se oblige la un transfer de fonduri provenind de la banca emitentă;     -  	credit documentar confirmat, dacă instituţia de credit notificatoare garantează  clientului  (exportatorul),  buna  desfăşurare  a  plăţii. Această garanţie se acordă numai în cazul creditelor documentare irevocabile, iar riscul instituţiei de credit notificatoare este limitat la riscul de insolvabilitate al instituţiei de credit a importatorului.     
 Contabilizarea  principalelor  operaţiuni  de  credit  documentar,  la instituţia de credit a importatorului (emitentă) se realizează astfel: 
 înregistrarea depozitului constituit de către client, pentru o parte sau pent1u întreaga valoare a angajamentului, în contul "Depozite pentru deschiderea de acreditive"; 
 angajamentul instituţiei de credit emitente pentru creditul documentar revocabil nu se înregistrează în conturile de angajamente în afara bilanţului, acesta înregistrându-se în conturile de evidenţă în afara bilanţului; 
 angajamentul  de  finanţare  dat  în cadrul  unui  credit  documentar irevocabil se înregistrează în contul în afara bilanţului  "Deschideri  de credite documentare",  iar angajamentul realizat prin acceptarea de 

 efecte de comerţ se înregistrează în contul "Acceptări sau angajamente de plată"; 
 garanţia primită de la o societate de asigurări se înregistrează în contul "Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi reasigurare"; 
 plata imediată a documentelor acceptate se înregistrează în contul curent al importatorului, din disponibilităţile acestuia; 
 plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un credit acordat de instituţia sa de credit, se înregistrează în contul "Credite pentru import"; 
 plata amânată pentru importator, în cazul în care acesta beneficiază de un termen de plată din partea exportatorului, însoţit de un angajament de finanţare sub forma unei acceptări de plată din partea instituţiei de credit emitente, se înregistrează în contul în afara bilanţului "Acceptări sau angajamente de plată", iar plata efectivă se înregistrează în contul curent al importatorului. 
 Contabilizarea  principalelor  operaţiuni  de  credit  documentar,  la instituţia de credit a exportatorului (confirrnatoare) se realizează astfel: 
 angajamentul  de garanţie,  dat în favoarea clientului şi la ordinul instituţiei de credit a importatorului, se înregistrează în contul în afara bilanţului "Confirmări de deschideri de credite documentare"; angajamentul  de  garanţie  primit  de  la  instituţia  de  credit  a importatorului şi acceptarea de plată a instituţiei de credit notificatoare, garantată de instituţia de credit emitentă, se înregistrează în contul în afara bilanţului "Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la instituţii 
 de credit"· 
 ' 
 încasarea  contravalorii  documentelor  privind  mărfurile  livrate  se înregistrează în contul curent al exportatorului. 

     

 199 130  .  Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul că necesită o investiţie netă iniţială a cărei valoare este mai mică decât cea care ar fi necesară în cazul altor contracte de la care se aşteaptă să reacţioneze  identic la factorii pieţei. Opţiunile se încadrează în această definiţie deoarece prima este mai mică decât investiţia ce ar fi necesară pentru obţinerea instrumentului financiar de bază cu care este corelată opţiunea. Un contract swap de devize care prevede un schimb iniţial de devize diferite care au aceeaşi valoare justă se încadrează în definiţie deoarece acesta presupune o 
 investitie netă initială de valoare zero. 
 '        '  
 199 131  .  O cumpărare sau o vânzare normală (în cazul cărora livrarea are loc în perioada de timp stabilită în general prin reglementări sau prin convenţii existente pe piaţa respectivă) dă naştere la un angajament la preţ fix între data tranzacţionării şi data decontării care nu reprezintă un instrument derivat datorită perioadei scmie de viaţă a angajamentului (exemplu: operaţiunile SPOT). 
 199 132  .  Modalitatea de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor ferme de schimb la termen şi a contractelor swap de devize este cea prezentată la pct.199 114   -  199 118  din prezentul capitol. 
 199 133  .  Înregistrarea în contabilitate a instrumentelor derivate se face în funcţie de mmătoarele criterii: 
 în funcţie de tipul instrumentelor: instrumente ferme (ex. contracte la termen, futures, swap), instrumente condiţionale (opţiuni cumpărate şi vândute) şi alte instrumente; 
 în  functie  de  variabila  care  determină  modificarea  valorii 
 ' 
 instrumentelor: instrumente de curs de schimb, instrumente de rată a dobânzii, instrumente pe acţiuni şi indici bursieri şi alte instrumente derivate; 

 în funcţie de scopul operaţiunii: instrumente care nu sunt de acoperire şi instrumente de acoperire. 
 199 134  .  Valoarea noţională a contractelor (angajamentele de cumpărare sau vânzare) se înregistrează în conturile în afara bilanţului în momentul încheierii acestora. 
 Instituţiile trebuie să îşi organizeze evidenţa, astfel încât să fie capabile să identifice aceste angajamente la valoarea nominală şi în funcţie de scadenţă, cel  puţin  pe  baza  următoarelor  criterii:  tranzacţii  efectuate  pe  pieţele reglementate/la buna înţelegere; natura contractelor; scadenţa operaţiunii; instrumente financiare derivate care nu sunt instrumente de acoperire/care sunt instrumente de acoperire. 
 Angajamentele aferente operaţiunilor efectuate în contul clientelei nu se înregistrează în conturile de angajamente în afara bilanţului, dar pot fi urmărite  extracontabil  sau cu ajutorul conturilor  de evidenţă din afara bilant , ului. 
 Titlurile  aflate  în  proprietate  ş1  care  sunt  destinate  garantării operaţiunilor  efectuate în contul  propriu rămân  înregistrate  în activ în portofoliul de titluri, iar angajamentele date sunt înregistrate în conturi în afara bilanţului. 
 Valorile primite în garanţie de la terţi nu sunt înregistrate în activul instituţiei care le primeşte, ci sunt evidenţiate în conturi în afara bilanţului la angajamente primite. 
 199 135  •   Depozitele  de  garanţie  constituite,  aferente  operaţiunilor  cu instrumente derivate efectuate pe pieţele reglementare, sunt înregistrate în conturi distincte în funcţie de natura acestora (depozite de garanţie în numerar, depozite de garanţie constituite sub formă de titluri), precum şi în funcţie de titularul  operaţiunii  (depozite  de garanţie constituite  pentru operaţiunile 

 efectuate în cont propriu, depozite de garanţie constituite pentru operaţiunile efectuate în contul clientelei). 
 199 136  .  Instrumentele derivate sunt iniţial evaluate la valoarea justă. De regulă, valoarea justă iniţială a unui instrument  derivat  este dată de preţul de tranzacţionare, cu excepţia situaţiilor în care valoarea justă a acestuia este dată prin compararea cu alte tranzacţii curente observabile pe piaţă pentru acelaşi .  instrument sau pe baza unei tehnici de evaluare ale cărei variabile includ numai informaţii de pe pieţele observabile. În general, valoarea justă iniţială a instrumentelor derivate este zero, cu excepţia opţiunilor pentru care valoare justă iniţială este dată de valoarea primei plătite sau încasate. 
 Operaţiunile cu instrumente derivate se evaluează periodic, obligatoriu la sfârşitul fiecărei luni, la valoarea justă, cu excepţia instrumentelor derivate care au la bază şi trebuie decontate prin livrarea de instrumente de capitaluri proprii ce nu sunt cotate pe o piaţă activă şi a căror valoare justă nu poate fi determinată în mod credibil, care sunt evaluate la cost. 
 Valoarea instrumentelor derivate se înregistrează în conturile din bilanţ, corespunzător categoriei din care fac parte respectivele instrumente. 
 Câştigurile sau pierderile rezultate în urma reevaluării instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire sunt înregistrate în conturile de venituri  ş1  cheltuieli  privind  operaţiunile  cu  instrumente  derivate, corespunzător tipului instrumentelor respective. 
 199 137  .  Prin valoare justă se înţelege suma pentru care instrumentul derivat ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv. 
 Valoarea justă se determină prin referire la: 
 valoarea de piaţă, pentru acele instrumente financiare pentru care o piaţă activă (în cazul căreia preţurile cotate sunt disponibile imediat şi sunt aferente unor tranzacţii desfăşurate în condiţii normale) poate fi 

 identificată cu uşurinţă. Dacă valoarea de piaţă nu poate fi identificată cu uşurinţă pentru un instrument,  dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piaţă poate fi calculată pornind de la cea a componentelor  sale sau a instrumentului similar; sau 
 o valoare determinată cu ajutorul unor modele şi tehnici de evaluare general  acceptate,  pentru  instrumentele  pentru  care  nu  se  poate identifica cu uşurinţă o piaţă activă. Astfel de modele şi tehnici trebuie să asigure o aproximare rezonabilă a valorii de piaţă şi trebuie testate periodic  (şi revizuite,  dacă  este cazul) prin  compararea  valorilor fumizate cu preţurile tranzacţiilor efective observabile sau pe baza oricăror informaţii de piaţă disponibile. 
 199 138  .   Dobânzile de plătit sau de primit, aferente contractelor swap ce presupun  plata  sau încasarea  unor  astfel  de sume,  se înregistrează  în contabilitate în funcţie de situaţiile în care există un singur flux financiar (diferenţa dintre dobânda de primit şi cea de plătit) sau două fluxuri financiare diferite, astfel: 
 contabilizarea distinctă a sumelor reprezentând dobânzi încasate ş1, respectiv, plătite se aplică în situaţia în care scadenţele celor două fluxuri financiare de dobânzi sunt diferite; 
 contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenţei dintre dobânzile plătite şi cele încasate se aplică în situaţia în care fluxurile financiare de dobânzi sunt concomitente, iar transferul priveşte doar diferenţa netă (există un singur flux financiar de dobânzi). 
 Dobânzile respective sunt înregistrate în conturile ăVenituri de primit" sau  ăCheltuieli  de plătit",  după  caz,  în  contrapartidă  cu  conturile  de cheltuieli/venituri cu dobânzile aferente operaţiunilor cu instrumente derivate. 

 Contabilitatea de acoperire 
 199 139  .  Scopul aplicării contabilităţii de acoperire îl reprezintă reflectarea în cotabilitate a efectelor strategiilor referitoare la administrarea şi acoperirea riscurilor. Aplicarea unor tratamente specifice contabilităţii de acoperire este necesară în situaţiile în care instrumentul de acoperire şi elementul acoperit sunt contabilizate diferit, potrivit regulilor aplicabile în mod normal, ceea ce conduce la necorelări referitoare la: 
 modalitatea  de evaluare -  unele instrumente  financiare  (elemente acoperite)  nu  sunt  evaluate  la  valoarea  justă  (ex:  creditele  şi împrumuturile) sau diferenţele din evaluarea la valoarea justă nu sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere (ex: diferenţele pozitive rezultate  din  reevaluarea  titlurilor  de  plasament),  în  timp  ce instrumentele derivate (care sunt utilizate ca instrumente de acoperire) sunt evaluate la valoarea justă; 
 recunoaştere - tranzacţiile previzionate, foarte probabil a fi efectuate, care sunt elemente acoperite nu sunt recunoscute în bilanţ sau afectează conturile de venituri şi cheltuieli în perioade ulterioare. 
 Contabilitatea de acoperire unnăreşte reflectarea în conturile de venituri şi cheltuieli a efectelor operaţiunilor de acoperire prin recunoaşterea în aceeaşi perioadă a rezultatelor aferente elementelor acoperite şi instrumentelor de acoperire. Aceasta se realizează prin amânarea înregistrării în contul de profit şi pierdere a rezultatelor aferente instrumentelor de acoperire şi evidenţierea lor, provizoriu, în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, urmând ca acestea să fie transferate în contul de profit şi pierdere, în mod simetric, în perioadele în care riscurile acoperite influenţează contul de profit şi pierdere. 
 Aplicarea contabilităţii de acoperire nu este necesară dacă, potrivit regulilor generale de evaluare, rezultatele aferente atât elementelor acoperite 

 cât şi instrumentelor de acoperire sunt înregistrate concomitent în contul de profit şi pierdere (de exemplu, în cazul operaţiunilor de acoperire a variaţiilor de valoare a titlurilor de tranzacţie sau a instrumentelor derivate). 
 199 140  .  Instrumentele de acoperire pot fi numai instrumente derivate, astfel desemnate, a căror valoare justă sau fluxuri de numerar se aşteaptă să compenseze modificările de valoare justă sau de fluxuri de numerar ale elementelor acoperite desemnate. Opţiunile vândute nu pot fi desemnate ca instrumente de acoperire. 
 În general, un instrument derivat este desemnat drept instrument de 
 acoperire în întregul său. Singurele excepţii permise sunt: 
 în cazul unei opţiuni, separarea valorii intrinseci de valoarea timp ş1 desemnarea doar a valorii intrinseci drept instrument de acoperire; 
 în  cazul  contractelor  de  schimb  la  termen  (forward),  separarea elementului de dobândă de cel privind cursul de schimb la vedere. 
 O proporţie a unui instrument derivat (cum ar fi 50% din valoarea noţională a unui instrument derivat) poate fi desemnată ca instrument de acoperire. Totuşi, un instrument derivat nu poate fi desemnat drept instrument de acoperire numai pentru o parte a perioadei sale de viaţă. 
 Un singur instrument derivat poate fi desemnat drept instrument de acoperire pentru acoperirea mai multor tipuri de risc în următoarele condiţii: 
 diversele riscuri acoperite să poată fi clar identificate; eficienţa operaţiunii de acoperire să poată fi demonstrată; şi 
 este posibilă asigurarea unei desemnări specifice a instrumentului derivat, pentru acoperirea diferitelor categorii de risc. 
 Două sau mai multe instrumente derivate (sau proporţii ale lor) pot fi considerate  ca fiind  un singur  instrument  de acoperire  cu condiţia  ca instrumentul combinat (sau oricare din instrumentele componente) să nu fie, în fapt, o opţiune netă vândută (pentru care instituţia încasează o primă). 

 199 141  .  Elementele acoperite pot fi active, datorii, angajamente ferme sau tranzacţii previzionate foarte probabile care îndeplinesc în mod cumulativ următoarele condit , ii: 
 expun instituţia de credit la riscul modificării valorii juste sau fluxurilor viitoare de numerar; şi 
 sunt desemnate ca fiind acoperite. Elementul acoperit poate fi: 
 -  un singur activ, o singură datorie, un singur angajament ferm sau o singură tranzacţie previzionată foarte probabilă; 
 un grup de active, un grup de datorii, un grup de angajamente ferme sau un grup de tranzacţii previzionate foarte probabile ce prezintă caracteristici similare de risc; sau 
 numai în situaţia acoperirii riscului ratei dobânzii aferent unm portofoliu, o parte a portofoliului de active financiare sau datorii financiare care sunt expuse riscului astfel acoperit. Nu este permisă desemnarea ca element acoperit a unei valori nete a unui portofoliu de active şi datorii. 
 Tilurile de investiţii pot fi considerate elemente acoperite numai în ceea ce priveşte riscurile aferente fluctuaţiilor cursurilor de schimb valutar sau riscului de credit. 
 Active  similare  sau  datorii  similare  pot  fi  agregate  şi  acoperite împotriva  riscului  ca grup  doar  dacă activele  individuale  sau datoriile individuale din grup sunt expunese la riscul desemnat ca fiind acoperit şi se preconizează că modificarea de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit  pentru  fiecare  element  individual  din  grup  va  fi aproximativ proporţională cu modificarea totală de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit al grupului de elemente. 

 199 142  .  Contabilitatea de acoperire se aplică unei relaţii de acoperire dacă şi numai dacă sunt întrunite, concomitent, următoarele condiţii: 
 la iniţierea  operaţiunii  de  acoperire  există  o  desemnare  ş1 o documentaţie formală a relaţiei de acoperire precum şi a obiectivului şi strategiei de administrare a riscului, referitoare la respectiva operaţiune  de  acoperire.  Respectiva  documentaţie  trebuie  să identifice  instrumentul  de  acoperire,  tranzacţia  sau  elementul acoperit, natura riscului acoperit şi modul în care instituţia de credit va determina eficienţa instrumentului de acoperire în compensarea expunerii la modificările de valoare justă sau de fluxuri de numerar ale elementului acoperit, atribuibile riscului acoperit; 
 se preconizează că operaţiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficienţă în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri  de  numerar  atribuibile  riscului  acoperit,  potrivit documentaţiei  iniţiale  referitoare  la strategia  de administrare  a riscului în cazul respectivei relaţii de acoperire; 
 în situaţia operaţiunilor de acoperire a unei tranzacţii previzionate, aceasta trebuie să aibă un grad ridicat de probabilitate şi să prezinte o expunere la variaţia fluxului de numerar ce va afecta în final contul de profit şi pierdere; 
 eficienţa operaţiunii de acoperire poate fi evaluată în mod credibil, respectiv  valoarea  justă  sau  fluxurile  de  numerar  aferente elementului acoperit (şi care sunt atribuibile riscului acoperit) şi valoarea justă a instrumentului de acoperire pot fi evaluate în mod credibil; 
 operaţiunea de acoperire este evaluată periodic, ocazie cu care se constată că aceasta a avut un grad ridicat de eficienţă în cadrul 

 perioadelor de raportare financiară în care a fost desemnată ca operaţiune de acoperire. 
 199 143  .  Operaţiunea de acoperire este considerată a avea un grad ridicat de 
 eficienţă dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii: 
 la iniţierea operaţiunii de acoperire şi în perioadele ulterioare se preconizează că operaţiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficienţă în compensarea modificărilor  de valoare justă sau de fluxuri de numerar atribuibile riscului acoperit. Acest lucru poate fi demonstrat, de exemplu, prin compararea modificărilor anterioare ale valorii juste sau ale fluxurilor de numerar, aferente elementului acoperit şi atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, şi cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte; 
 rezultatul  efectiv  al  operaţiunii  de  acoperire  (raportul  dintre modificările valorii juste sau ale fluxurilor de numerar, aferente elementului acoperit şi atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, şi cele aferente instrumentului de acoperire,  pe de altă parte) se încadrează în intervalul 80-125%. 
 199 144  .  Contabilizarea operaţiunilor de acoperire presupune: 
 neefectuarea nici unei înregistrări contabile suplimentare referitoare la elementele  acoperite, indiferent  dacă acestea sunt tranzacţii viitoare sau active/datorii deja înregistrate; 
 evaluarea la valoarea justă a instrumentului de acoperire; modificările de valoare justă ale instrumentului de acoperire, sunt înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acopenre; 
 modificările de valoare justă aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până în momentul recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de numerar 

 sau  a  variaţiilor  de  valoare  justă  aferente  riscului  acoperit. Câştigurile sau pierderile recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente de acoperire în aceeaşi perioadă în care fluxurile de numerar sau variaţiile de valoare justă acoperite afectează contul de profit şi pierdere; 
 pentru elementele acoperite care sunt evaluate la valoarea cea mai mică dintre valoarea de achiziţie şi valoarea de piaţă (de exemplu, titlurile de plasament), calculul provizioanelor aferente se efectuează după luarea în considerare a câştigurilor aferente instrumentului de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare. După încheierea operaţiunii de acoperire a unor astfel de elemente (precum şi a elementelor  acoperite  de  natura  creditelor  şi  împrumuturilor), diferenţele  aferente  instrumentului  de  acoperire,  evidenţiate  în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli la cesiunea elementului acoperit sau în mod eşalonat, pe durata  rămasă  până  la  scadenţa  elementului  acoperit  (pentru instrumentele  financiare  cu  venit  fix  păstrate  după  încheierea operaţiunii de acoperire; în momentul cesiunii respectivelor titluri, diferenţele rămase neeşalonate sunt înregistrate  în întregime  în conturile de venituri sau cheltuieli). 
 199 145  .  Instituţia de credit va înceta aplicare contabilităţii de acoperire în cazul în care: 
 instrumentul de acopenre expiră, este vândut, încheiat sau exercitat (înlocuirea sau prelungirea instrumentului de acoperire nu duce la încetarea aplicării contabilităţii de acoperire dacă respectiva înlocuire sau prelungire este prevăzută în documentaţia referitoare la strategia de acoperire),  caz  în  care  diferent , ele  rezultate  din  reevaluarea 

 instrumentului de acopenre, înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct.199 144  ;  
 operaţiunea de acoperire nu se mai încadrează în condiţiile aplicării contabilităţii de acoperire;  în acest caz, instrumentul  derivat  este contabilizat în continuare potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire; diferenţele aferente, evidenţiate până în momentul respectiv în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct.199 144  ;  
 nu se mai aşteaptă ca tranzacţia previzionată să aibă loc; în această situaţie, câştigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire, recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate; sau 
 este anulată desemnarea operaţiunii respective ca fiind operaţiune de acoperire; în situaţia acoperirii unei tranzacţii previzionate, câştigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până la realizarea tranzacţiei previzionate sau până în momentul în care nu se mai aşteaptă realizarea acesteia; dacă nu se mai aşteaptă ca tranzacţia previzionată să aibă loc, câştigurile sau pierderile  respective  sunt transferate  în conturile  de venituri  sau cheltuieli din instrumente derivate. 
 Închiderea şi deschiderea conturilor 
 199 146  .  Închiderea şi deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor conturi distincte "bilanţ de închidere" şi "bilanţ de deschidere", fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare şi creditarea conturilor cu solduri debitoare." 

     

 "201 1  .  Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor şi natura capitalurilor proprii, în corelare cu regulile care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare." 
  
 41. Punctul 202 se modifică şi va avea următorul cuprins: 
 "202. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare este următorul: 
 PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT ŞI INSTITUT ,    IILOR FINANCIARE NEBANCARE 

 CLASA 1  -  OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE 3  
 Grupa 1 O   -  CASA ŞI ALTE VALORI 
 A  101- Casa 
 A   102  -  Numerar în ATM-uri şi ASV-uri A   109  -  Alte valori 
 Grupa 11  -  DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI 
 A   111  -  Cont curent la Banca Nat , ională a României 
 A    1111 - Cont curent la Banca Naţională a României 
 A     1112 - Depozite la vedere la Banca Naţională a României A     1113 - Depozite la termen la Banca Naţională a României A     1114 - Depozite colaterale la Banca Naţională a României 
 P   112  -  Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României 
 P    1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare 
  
     
 3    Cu excepţia grupei 10 ăCasa şi alte valori", conturile din Clasa 1 se utilizează exclusiv de către instituţiile de credit.  

 P    1122 - Împrumuturi lombard P    1123 - Alte împrumuturi 
 B  117  -  Creanţe şi datorii ataşate 
 A    1171 - Creanţe ataşate 
 P    1172 - Datorii ataşate 
  
 Grupa 12  -  CONTURI DE CORESPONDENT 
 A   121  -  Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro) P   122  -  Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro) B   127  -  Creanţe şi datorii ataşate 
 A    1271 - Creanţe ataşate 
 P    1272 - Datorii ataşate 
  
 Grupa 13  -  DEPOZITE INTERBANCARE 
 A  131  -  Depozite la instituţii de credit 
 A    1311 - Depozite la vedere la instituţii de credit A    1312 - Depozite la termen la instituţii de credit A    1313 - Depozite colaterale la instituţii de credit A    1317 - Creanţe ataşate 
 P   132  -  Depozite ale instituţiilor de credit 
  P      1321 - Depozite la vedere ale instituţiilor de credit  P      1322 - Depozite la termen ale instituţiilor de credit  P      1323 - Depozite colaterale ale instituţiilor de credit  P      1327 - Datorii ataşate 
 Grupa 14  -  CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE 
 A  141  -  Credite acordate institut , iilor de credit 
 A    1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit A    1412 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit 

 A    1417 - Creanţe ataşate 
 P   142  -  Împrumuturi primite de la instituţii de credit 
 P     1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit P     1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit 
 P    1427 - Datorii ataşate 
  
 Grupa 15  -  VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE 
 A  151  -  Valori primite în pensiune 
 A    1511 - Vaiori primite în pensiune de pe o zi pe alta A    1512 - Vaiori primite în pensiune la termen 
 A    1517 - Creanţe ataşate 
 P   152  -  Valori date în pensiune 
 P     1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta P     1522 - Valori date în pensiune la termen 
 P    1527 - Datorii ataşate 
  
 Grupa 16  -  VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE 
 A   161  -  Valori de recuperat  A    1611 - Valori de recuperat A    1617 - Creanţe ataşate  
 p    162   -   Alte sume datorate  
 p     1621 - Alte sume datorate  
 p     1627 - Datorii ataşate  
  
 Grupa 17  -  OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL RET ,    ELEl 4  
 B  171  -  Conturi curente 
 A    1711 - Cont curent la casa centrală 
  
     
 4    Conturile din grupa 17 ăOperaţiuni între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei" se utilizează numai de către organizaţiile cooperatiste de credit.  

 P     1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate B    1717 - Creanţe şi datorii ataşate  
 A     17171 - Creanţe ataşate 
 P       1 7172 - Datorii ataşate 
 B   173 - Depozite între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul ret , elei 
 A    1731 - Depozite la casa centrală 
 A      17311 - Depozite la vedere la casa centrală A       1 7312 - Depozite la termen la casa centrală A      17313 - Depozite colaterale la casa centrală A      17317 - Creanţe ataşate 
 P    1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate 
 P      17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate P      17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate P      17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate P      17327 - Datorii ataşate 
 B   174 - Credite şi împrumuturi între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul ret , elei 
 A    1741 - Credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei 
 A      17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei 
 A      17412 - Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul ret , elei 
 A     17417 - Creanţe ataşate 
 P    1742 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei 

 P      17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei 
 P      17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei 
 P      17427 - Datorii ataşate 
 B   176 - Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei 
 A    1761 - Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul ret , elei 
 A     17611 - Valori de recuperat 
 A     17617 - Creanţe ataşate 
 P    1762 - Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei 
 ' 
 P      17621 - Alte sume datorate 
 P      17627 - Datorii ataşate 
 A   178 - Creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei 
 A    1781 - Creanţe restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei 
 A     17811 - Creante restante 
 ' 
 A     17812 - Dobânzi restante 
 A     17817 - Creanţe ataşate 
 A    1782 - Creanţe îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei 
 A     17821 - Creant , e îndoielnice 
 A     17822 - Dobânzi îndoielnice 
 A     17827 - Creanţe ataşate 

 Grupa 18  -  CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE 
 A  181  -  Creant , e restante 
 A    1811 - Creant , e restante 
 A    1812 - Dobânzi restante 
 A    1817 - Creanţe ataşate 
 A  182  -  Creant , e îndoielnice 
 A    1821 - Creante îndoielnice 
 ' 
 A    1822 - Dobânzi îndoielnice A    1827 - Creanţe ataşate 
 Grupa 19  -  PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE 
 P   191  -  Provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare 
 P    1911 - Provizioane specifice de risc de credit 
 P    1912 - Provizioane specifice de risc de dobândă 

 CLASA 2  -  OPERAŢIUNI CU CLIENTELA ŞI OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT 
 Grupa 20  -  CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 5  
 A   201  -  Creant , e comerciale  A    2011 - Creant  ,  e comerciale A      20111 - Scont  
 A     20112 - Factoring cu recurs 
 A     20113 - Forfetare 

     
 5  Prezenta structură a conturilor deschise în cadrul grupei 20 este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 la prezentele reglementări.  

    A A  A    20114 - Factoring fără recurs 20119 - Alte creanţe comerciale  2017 - Creanţe ataşate      A    202 - Credite de trezorerie      A    2021 - Credite de trezorerie      A    20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente      A    20212 - Credit global de exploatare      A    20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor      A    20219 - Alte credite de trezorerie      A    2027 - Creanţe ataşate      A    203 - Credite de consum şi vânzări în rate      A    2031 - Credite de consum      A    20311 - Credite de consum pentru nevoi personale      A    20312 - Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri      A    2032 - Vânzări în rate      A    2037 - Creanţe ataşate      A    204 - Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior      A    2041 - Credite pentru import      A    2042 - Credite pentru export      A    2047 - Creanţe ataşate      A    205 - Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente      A    2051 - Credite pentru finanţarea stocurilor      A    2052 - Credite pentru echipamente      A    2057 - Creanţe ataşate      A    206 - Credite pentru investiţii imobiliare      A    2061 - Credite pentru investiţii imobiliare      A    20611 - Credite ipotecare      A    20619 - Alte credite pentru investiţii imobiliare    

 A    2067 - Creanţe ataşate 
 A   209  -  Alte credite acordate clientelei  A    2091 - Alte credite acordate clientelei A    2097 - Creanţe ataşate  
 Grupa 23  -  CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE 
 A  231  -  Credite acordate institut , iilor financiare 
 A    2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare A    2312 - Credite la termen acordate instituţiilor financiare 
 A    2317 - Creanţe ataşate 
 P   232  -  Împrumuturi primite de la instituţiile financiare 
 P     2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare P     2322 - Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare 
 P    2327 - Datorii ataşate 
  
 Grupa 24  -  VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE 
 A  241  -  Valori primite în pensiune 
 A    2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta A    2412 - Valori primite în pensiune la termen 
 A    2417 - Creanţe ataşate 
 P   243  -  Valori date în pensiune 
 P     2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta P     2432 - Valori date în pensiune la termen 
 P    2437 - Datorii ataşate 
  
 Grupa 25  -  CONTURILE CLIENTELEI 
 B  251  -  Conturi curente 
 B    2511 - Conturi curente 


 . .,_  
 B    2517 - Creanţe şi datorii ataşate A      25171 - Creanţe ataşate 
 p       25172 - Datorii ataşate  
 p    252   -   Conturi de factoring  
 p     2521 - Conturi de factoring  
 p     2527 - Datorii ataşate  
  p    253  -  Conturi de depozite 
 p     2531 - Depozite la vedere  
 p     2532 - Depozite la termen  
 p     2533 - Depozite colaterale  
 p       25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive  
 P · -      25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie   p        25333 - Depozite pentru cecuri certificate  
 p       25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadenţă  p       25335 - Depozite pentru garanţii gestionari  
  p       25336 - Alte depozite colaterale  p      2537 - Datorii ataşate 
  p    254  -  Certificate de depozit, carnete şi librete de economii 
 p     2541 - Certificate de depozit  
 p      2542 - Camete şi librete de economii  p      2547 - Datorii ataşate  
 Grupa 26  -  VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE 
 A   261  -  Valori de recuperat  A    2611 - Valori de recuperat A    2617 - Creanţe ataşate  
  p    262  -  Alte sume datorate 
 p     2621 - Alte sume datorate  

 P    2627 - Datorii ataşate 
  
 Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT 6  
 B  271 - Conturi curente Ia institutii de credit 
 ' 
 B    2711 - Conturi curente la institut , ii de credit B    2717 - Creanţe şi datorii ataşate 
 A     27171 - Creanţe ataşate 
 P      27172 - Datorii ataşate  
 A   272 - Depozite constituite Ia instituţii de credit  A    2721 - Depozite la vedere la instituţii de credit A    2722 - Depozite la termen la instituţii de credit A    2723 - Depozite colaterale la instituţii de credit A    2727 - Creanţe ataşate  
 A  273 - Credite acordate institutiilor de credit 
 ' 
 A    2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit A    2732 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit 
 A    2737 - Creanţe ataşate 
 P   274 - Împrumuturi primite de Ia instituţii de credit 
 P    2741 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit 
 P     2742 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit  
 P     2747 - Datorii ataşate  
 A   275 - Valori primite în pensiune de Ia instituţii de credit 
 A    2751 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de credit 
 A    2752 - Valori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit A    2757 - Creanţe ataşate 

     
 6    Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct.3 alin.(3) din prezentele reglementări.  

 P   276  -  Valori date în pensiune instituţiilor de credit 
 P     2761 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit P     2762 - Valori date în pensiune la termen instituţiilor de credit 
 P    2767 - Datorii ataşate 
 A   277  -  Valori de recuperat de la instituţii de credit  A    2771 - Valori de recuperat de la instituţii de credit A    2777 - Creanţe ataşate  
 P   278  -  Alte sume datorate institutiilor de credit 
 ' 
 P    2781 - Alte sume datorate institutiilor de credit 
 ' 
 P    2787 - Datorii ataşate 
  
 Grupa 28  -  CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE 
 A  281  -  Creant , e restante 
 A    2811 - Creanţe restante 
 A    2812 - Dobânzi restante 
 A    2817 - Creanţe ataşate 
 A  282  -  Creante îndoielnice 
 ' 
 A    2821 - Creanţe îndoielnice A    2822 - Dobânzi îndoielnice A    2827 - Creanţe ataşate 
 Grupa 29  -  PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIDNI CU CLIENTELA, PRECUM ŞI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI 
 INSTITUTULE DE CREDIT 
 ' 
 P   291  -  Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit 
 P    2911 - Provizioane specifice de risc de credit 

 P    2912 - Provizioane specifice de risc de dobândă 

 CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE 
  
 Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI 
 B   301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată 
 A    3011 - Titluri primite în pensiune livrată 
 A      30111 - Titluri primite în pensiune livrată A      3 O 117 - Creanţe ataşate 
 p     3012 - Titluri date în pensiune livrată  
 p       30121 - Titluri date în pensiune livrată  
  p       30127 - Datorii ataşate  A   302 - Titluri de tranzact  ,  ie  A    3021 - Titluri de tranzact , ie 
 A     30211 - Efecte publice şi valori asimilate 
 A      30212 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A      30213 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil A    3025 - Titluri date cu împrumut 
 A     30251 - Efecte publice şi valori asimilate 
 A      30252 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A      30253 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil A      30257 - Creanţe ataşate 
 A    3026 - Titluri luate cu împrumut 
 A     30261 - Efecte publice şi valori asimilate 
 A      30262 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A      30263 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil  p      3027 - Datorii privind titlurile 
 p       30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut  

 P      30272 - Alte datorii privind titlurile 
 P      30277 - Datorii ataşate  A   303 - Titluri de plasament  A    3031 - Titluri de plasament 
 A     30311 - Efecte publice şi valori asimilate 
 A      30312 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A      30313 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil A    3035 - Titluri date cu împrumut 
 A     30351 - Efecte publice şi valori asimilate 
 A      30352 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A      30353 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil 
 P      3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament A    3037 - Creanţe ataşate  
 A     30371 - Efecte publice şi valori asimilate 
 A      30372 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A      30373 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil 
 A  304 - Titluri de investitii 
 ' 
 A    3041- Titluri de investitii 
 ' 
 A     30411 - Efecte publice şi valori asimilate 
 A      30412 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A    3045 - Titluri date cu împrumut 
 A     30451 - Efecte publice şi valori asimilate 
 A      30452 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A    3047 - Creanţe ataşate 
 A     30471 - Efecte publice şi valori asimilate 
 A      30472 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 

 Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE 
 B  311 - Instrumente financiare derivate ferme 
 B    3111 - Operaţiuni de schimb la termen 
 B    3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb B    3113 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii 
 B    3114 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri B    3119 - Alte instrumente financiare derivate 
 A  312 - Instrumente financiare derivate condiţionale cumpărate 
 A    3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb A    3122 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii 
 A    3123 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri A    3129 - Alte instrumente financiare derivate 
 P   313 - Instrumente financiare derivate conditionale vândute 
 ' 
 P     3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb P     3132 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii 
 P    3133 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri P    3139 - Alte instrumente financiare derivate 
 B  319 - Alte instrumente financiare derivate 
  
 Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI 
 P   321 - Titluri de piaţă interbancară  P     3211 - Titluri de piaţă interbancară P     3217 - Datorii ataşate  
 P   322 - Titluri de creanţe negociabile  P     3221 - Titluri de creanţe negociabile P     3227 - Datorii ataşate  
 P  325 - Obligaţiuni 
 P    3251 - Obligaţiuni 

 P    3257 - Datorii ataşate 
 P   326  -  Alte datorii constituite prin titluri  P     3261 - Alte datorii constituite prin titluri P     3267 - Datorii ataşate  
 Grupa 33  -  CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI 
 p    331   -   Conturile institutiilor de credit  
 ' 
  p    332  -  Conturile organismelor de plasament colectiv în valori 
 mobiliare (OPCVM) 
 B  333  -  Conturile societătilor de bursă 
 ' 
  p    334  -  Conturile altor institutii financiare 
 ' 
  p    335  -  Conturile clientelei 
 B   336  -  Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri 
 p     3361 - Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri  
    A  3362 - Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri     B  337  -  Creanţe şi datorii ataşate   
    A  3371 - Creanţe ataşate  p     3372 - Datorii ataşate     Grupa 34  -  DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN  CADRUL RETELEI  '     B  341 - Decontări intrabancare   
 B  342 - Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul retelei 
 ' 

 Grupa 35  -  DEBITORI ŞI CREDITORI 
 B   351  -  Personal  şi  conturi asimilate 
 P     3511 - Personal - salarii datorate  
 P     3512 - Personal - ajutoare materiale datorate  
 P     3513 - Prime reprezentând participarea personalului la profit A    3514 - Avansuri acordate personalului  
 P     3515 - Drepturi de personal neridicate  
 P     3516 "'" Reţineri din salarii datorate terţilor  
 B     3519 - Alte datorii şi creanţe în legatură cu personalul  
 P      35191 - Alte datorii în legatură cu personalul  
 A      35192 -Alte creanţe în legatură cu personalul 
 B   352  -  Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate B     3521 - Asigurări sociale  
 B      35211 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale  
 B      35212 - Contribuţia personalului la asigurările sociale  
 B      35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate  
 B      35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate  
 B     3522 -Ajutor de şomaj  
 B      35221 - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj  
 B      35222 - Contribuţia personalului la fondul de şomaj  
 B     3526 - Alte datorii şi creanţe sociale P      35261 - Alte datorii sociale  
 A     35262 - Alte creanţe sociale 
 B   353  -  Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate 
 B    3531 - Impozitul pe profit 
 B    3532 - Taxa pe valoarea adaugată P      35323 - TVA de plată 

 A     35324 - TVA de recuperat 
 A     35326 -TVA deductibilă 
 P     35327 - TVA colectată 
 B      35328 -TVA neexigibilă 
 P    3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor A    3534 - Subvent , ii 
 A     35341 - Subvenţii guvernamentale 
 A     35342 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii 
 A     35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii 
 B     3536 - Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate  
 B     3538 - Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate  
 B      3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului  P       35391 - Alte datorii faţă de bugetul statului A      35392 - Alte creanţe privind bugetul statului   P   354 - Dividende de plată  
 A  355 - Debitori diverşi 
 A    3551 - Depozite de garanţii vărsate 
 A     35511 - Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de instrumente financiare derivate 
 A     35512 - Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente financiare derivate 
 A     35516 -Alte depozite 
 A    3552 - Debitori din avansuri spre decontare A    3556 - Alţi debitori diverşi 
 A    3557 - Creanţe ataşate 
 P  356 - Creditori diverşi 
 P     3561 - Depozite de garanţii pentru leasing P    3562 - Alte depozite de garanţii primite 

 P     3566 - Alţi creditori diverşi P     3567 - Datorii ataşate 
 B   357  -  Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie  A    3571 - Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie P     3572 - Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie  
 P   358  -  Împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi 
 P    3581 - Împrumuturi primite de la acţionari P    3582 - Alte împrumuturi 
 P    3587 - Datorii ataşate 
  
 Grupa 36  -  CONTURI DE STOCURI 
 A   361  -  Valori din aur, metale şi pietre preţioase A   362  -  Materiale 
 A   363  -  Materiale de natura obiectelor de inventar A   365  -  Stocuri aflate la tert , i 
 A   367  -  Alte stocuri şi asimilate A   368  -  Alte bunuri diverse 
 Grupa 37  -  CONTURI DE REGULARIZARE 
 A  371  -  Valori primite la încasare 
 B  372  -  Conturi de ajustare 
 B    3721 - Poziţie de schimb 
 B    3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb B    3723 - Conturi de ajustare devize 
 B    3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului 
 B  373  -  Conturi de diferent , e 
 B    3731 - Diferenţe privind devizele 
 B    3732 - Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare 

 B    3739 - Alte conturi de diferenţe 
 A  374  -  Cheltuieli de repartizat 
 A    3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix A    3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix A    3749 - Alte cheltuieli de repartizat 
 A   375  -  Cheltuieli înregistrate în avans P   376  -  Venituri înregistrate în avans P   377  -  Cheltuieli de plătit 
 A  378  -  Venituri de primit 
 B  379  -  Alte conturi de regularizare 
 B     3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire B    3799 - Alte conturi de regularizare  
 Grupa 38  -  CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE 
 A  381  -  Creant , e restante 
 A    3811 - Creanţe restante 
 A    3812 - Dobânzi restante 
 A    3817 - Creanţe ataşate 
 A  382  --  Creante îndoielnice 
 ' 
 A    3821 - Creante îndoielnice 
 ' 
 A    3822 - Dobânzi îndoielnice A    3827 - Creanţe ataşate 
 Grupa 39  -  PROVIZIOANE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE 
 P   391  -  Provizioane pentru deprecierea titlurilor 
 P    3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament 
 P      39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate 

 P      39112 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix 
 P      39113 - Provizioane pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil 
 P    3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii 
 P      39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate 
 P      39122 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix 
 P  393  -  Provizioane pentru deprecierea stocurilor 
 P   399  -  Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice 

 CLASA 4  -  VALORI IMOBILIZATE Grupa 40  -  CREDITE SUBORDONATE 
 A  401  -  Credite subordonate la termen 
 A   402  -  Credite subordonate pe durată nedeterminată A   407  -  Creanţe ataşate 
 Grupa 41- PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU 
 A  411  -  Părţi în societăţile comerciale legate 
 A    4111 - Părt , i în institut , ii de credit 
 A    4112 - Pă ,  rti în societăt '  i cu caracter financiar 
 A    4113 - Părt , i în alte societăt , i cu caracter nefinanciar 
 A  412  -  Titluri de participare 
 A    4121 - Titluri de participare la instituţiile de credit 

 A    4122 - Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar 
 A    4123 - Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciar 
 A   413  -  Titluri ale activităţii de portofoliu A   415  -  Titluri date cu împrumut 
 A  417  -  Creanţe ataşate 
 P   418  -  Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţi comerciale legate, pentru titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de portofoliu 
 Grupa 42  -  DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE 
 A  421  -  Dotări pentru unităţile proprii din străinătate 
  
 Grupa 43  -  IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI 
 A   431  -  Imobilizări necorporale în curs A   432  -  Imobilizări corporale în curs 
 A    4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii A    4322 - Instalaţii tehnice şi maşini 
 A    4323 - Alte imobilizări corporale 
 A   433  -  Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale A   434  -  Avansuri acordate pentru imobilizări corporale 
 A    4341 - Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii 
 A    4342 - Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini A    4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale 
 Grupa 44  -  IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE 
 A  441  -  Imobilizări necorporale 
 B    4411 - Fondul comercial 

 A    4412 - Cheltuieli de constituire 
 A    4419 - Alte imobilizări necorporale 
 A  442 - Imobilizări corporale 
 A    4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri A      44211 - Terenuri 
 A     44212 -Amenajări de terenuri A    4422 - Construcţii 
 A    4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport 
 A     44231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) 
 A     44232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare 
 A     44233 - Mijloace de transport 
 A    4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale 
 Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE 
 P   461 - Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale 
 P    4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale P      46111 - Amortizarea fondului comercial 
 P       46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire  
 P      46119 - Amortizarea altor imobilizări necorporale  
 P     4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale  
 P      46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri  
 P       46122 - Amortizarea construcţiilor  
 P       46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport  
 P      46124 - Amortizarea altor active corporale  

 Grupa 47  -  LEASING FINANCIAR 
 A  471  -  Creanţe din operaţiuni de leasing financiar 
 A    4711 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale 
 A    4712 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale 
 A    4717 - Creanţe ataşate 
 P   472  -  Datorii din operaţiuni de leasing financiar 
 P    4721 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale 
 P    4722 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobiliză . ri corporale 
 P    4727 - Datorii ataşate 
  
 Grupa 48  -  CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE 
 A  481  -  Creant , e restante 
 A    4811 - Creanţe restante 
 A    4812 - Dobânzi restante 
 A    4817 - Creanţe ataşate 
 A  482  -  Creante îndoielnice 
 ' 
 A    4821 - Creante îndoielnice 
 ' 
 A    4822 - Dobânzi îndoielnice A    4827 - Creanţe ataşate 

 Grupa 49  -  PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE 
 P   491  -  Provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu 
 P   492  -  Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor 
 P     4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs  
 P       49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs  
 P       49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs  
 P    4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale P      49221 - Provizioane pentru fondul comercial 
 P      49222 - Provizioane pentru alte imobilizări necorporale 
 P    4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale 
 P      49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri 
 P      49232 - Provizioane pentru deprecierea construcţiilor 
 P      49233 - Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport 
 P      49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale 
 P   493  -  Provizioane pentru operaţiuni de leasing financiar P   499  -  Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice 

 CLASA 5  -  CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE Grupa 50  -  CAPITAL 
 P  501  -  Capital social 
 P    5011 - Capital subscris nevărsat 

 P    5012 - Capital subscris vărsat 
 P   502  -  Elemente asimilate capitalului 
 A  503 -Acţiuni proprii 
 B  508  -  Act , ionari sau asociat , i 
  
 Grupa 51  -  PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE 
 P   511  -  Prime de capital 
 P    5111 - Prime de emisiune 
 P    5112 - Prime de fuziune 
 P    5113 - Prime de aport 
 P    5114 - Prime de divizare 
 P     5115 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni P     5119 -Alte prime 
 P   512  -  Rezerve legale 
 P    5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit 
 P    5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit 
 P   513  -  Rezerve statutare sau contractuale P   514  -  Rezerve pentru riscuri bancare 
 P     5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit  
 P     5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit  
 P     5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale  
 P   516  -  Rezerve din reevaluare 
 ·P     5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative P     5169 - Alte rezerve din reevaluări 

 P   517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit 
 P     5171 - Rezerva de întrajutorare  
 P     5172 - Rezerva mutuală de garantare  
 P       51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit  
 P       51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile  
 cooperativelor de credit afiliate 
 B  519 - Alte rezerve 
  
 Grupa  53-  DATORII SUBORDONATE 
 P   531 - Datorii subordonate la termen 
 P     5311 - Titluri subordonate la termen  
 P     5312 - Împrumuturi subordonate la termen  
 P   532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată 
 P     5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată  
 P    5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată 
 P   537 - Datorii ataşate 
  
 Grupa 54 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII 
 P   541 - Subvenţii pentru investiţii 
 P    5411 - Subvenţii guvernamentale pentru investiţii 
 P    5412 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investitii 
 ' 
 P    5413 - Donaţii pentru investiţii 
 P    5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor 
 P    5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii 

 Grupa 55  -  PROVIZIOANE 
 P   551  -  Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură 
 P   552  -  Provizioane pentru facilităţi acordate personalului P   553  -  Provizioane pentru riscuri de ţară 
 P  554  -  Provizioane pentru restructurare 
 P   555  -  Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale  şi  alte acţiuni similare legate de acestea 7  
 P   556  -  Provizioane pentru impozite P   559  -  Alte provizioane 
 Grupa 58  -  REZULTATUL REPORTAT 
 B  581  -  Rezultatul reportat 
 B    5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită 
 B    5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29 8  
 B    5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile B    5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul  realizat  din rezerve 
 din reevaluare 
 B    5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene 

     
  7    În  baza prezentelor reglementări, aceste provizioane nu se mai pot constitui şi ca urmare  acest  cont este utilizat numai până la scoaterea din evidenţă a  imobilizărilor  corporale în  valoarea  cărora  au  fost incluse aceste provizioane  .  
  8    Acest cont  a  fost introdus pentru aplicarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de  Contabilitate  aplicabile instituţiilor de credit,  aprobate  prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr.1982/5/2001 şi va fi utilizat până la  închiderea  soldului  acestui  cont. 

 Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR 
 B  591 - Profit sau pierdere 
 A   592 - Repartizarea profitului CLASA 6 - CHELTUIELI 
 Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE 
 A  601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare 9  
 A    6011 - Dobânzi la Banca Natională a României 
 ' 
 A    6012 - Dobânzi la conturile de corespondent 
 A    6013 - Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit A      60131 - Dobânzi la depozitele la vedere 
 A      60132 - Dobânzi la depozitele la termen A      60133 - Dobânzi la depozitele colaterale 
 A     6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit A      60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta A      60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen 
 A    6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune 
 A      60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta A      60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen 
 A    6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei 
 A      60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate 
 A      60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate 
 A      60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei 

     
  9    Se utilizează numai de  către  instituţiile de credit. 

 A      60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei 
 A     60169 - Comisioane 
 A    6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile A    6019 - Comisioane 
 A  602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela 
 A    6021 - Dobânzi la conturile de factoring 
 A    6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţiile financiare A      60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta 
 A      60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen A    6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune 
 A      60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta A      60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen 
 A    6024 - Dobânzi la conturile curente 
 A    6025 - Dobânzi la conturile de depozite 
 A      60251 - Dobânzi la depozitele la vedere A      60252 - Dobânzi la depozitele la termen A      60253 - Dobânzi la depozitele colaterale 
 A    6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, cametele şi libretele de economu 
 A    6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile A    6029 - Comisioane 
 A  603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri 
 A    6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată A    6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie 
 A     60321 - Pierderi din reevaluări şi cesiune 
 A     60322 - Costuri de tranzactionare 
 ' 
 A    6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament 

 A    6034 - Cheltuieli cu titlurile de investitii 
 ' 
 A      60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor A      60342 - Pierderi din cesiune 
 A    6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri 
 A      60361 - Dobânzi privind titlurile de piaţă interbancară A      60362 - Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile A      60363 - Dobânzi privind obligaţiunile 
 A      60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri A    6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri 
 A    6039 - Comisioane 
 A  604 - Cheltuieli cu operaţiunile de leasing 
 A    6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar A    6042 - Cheltuieli cu chiriile 
 A   6049 - Comisioane 
 A  605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate 
 A    6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen 
 A    6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată A    6059 - Comisioane 
 A  606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb 
 A    6061 - Cheltuieli din diferente de curs valutar aferente tranzactiilor în 
 '                        ' 
 valută 
 A    6069 - Comisioane 
 A   607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate 
 A    6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare 
 A      60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la instituţii de credit 

 A     60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la clientelă 
 A    6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie 
 A     60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la institutii de credit 
 ' 
 A     60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la clientelă 
 A    6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate 
 A     60741 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb 
 A     60742 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii 
 A     60743 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri 
 A     60744 - Cheltuieli privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate 
 A     60747 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate 
 A     60749 - Costuri de tranzacţionare 
 A    6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire A    6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite 
 A  608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare 
 A    6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată 
 A    6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare 
 A  609 - Alte cheltuieli de exploatare 
 A    6092 - Cota-parte privind activităţile şi activele controlate în comun 

 A    6093 - Venituri retrocedate privind activităţile şi activele controlate în comun 
 A    6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a 
 casei centrale 
 A    6099 - Cheltuieli diverse de exploatare 
  
 Grupa 61  -  CHELTUIELI CU PERSONALUL 
 A  611  -  Cheltuieli cu salariile personalului 
 A  612  -  Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială 
 A    6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale 
 A    6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj 
 A    6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate A    6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială 
 A   613  -  Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariat , ilor A   617  -  Alte cheltuieli privind personalul 
 Grupa 62-CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE 
 A   621  -  Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 
  
 Grupa 63  -  CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERT ,  I 
 A  631  -  Cheltuieli cu materialele 
 A    6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile A    6312 - Cheltuieli privind combustibilii 
 A    6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb A    6317 - Cheltuieli privind alte materiale 

 A   632  -  Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar A   633  -  Cheltuieli privind alte stocuri 
 A   634  -  Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi 
 A    6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii A    6342 - Cheltuieli privind energia şi apa 
 A    6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii A    6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere 
 A    6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul personalului şi bunurilor 
 A    6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi A      63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare 
 A      63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile A      63479 - Alte cheltuieli 
 A  635  -  Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 
  
 Grupa 64  -  CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE 
 A  641  -  Cota  -  parte din cheltuielile sediului social 
 A   644  -  Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale 
 A   645  -  Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu 
 A   646  -  Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale 
 A     6461 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale A     6462 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale  A   649  -  Alte cheltuieli diverse de exploatare  
 A    6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi A    6492 - Donaţii şi subvenţii acordate 

 A    6493 - Cheltuieli privind sponsorizările A    6494 - Pierderi din debitori diverşi 
 A    6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi 
 A      64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari A      64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite 
 A    6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare 
  
 Grupa 65  -  CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE 
 A   651  -  Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale A   652  -  Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale 
 Grupa  66   -  CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANT ,    E NERECUPERABILE 
 A  661  -  Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare 
 A    6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 
 A    6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă 
 A   662  -  Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit 
 A    6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 
 A    6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă 
 A   663  -  Cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse 
 A    6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor 
 A     66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament 

 A     66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii 
 A    6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor 
 A    6637 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice 
 A  664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate 
 A    6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu 
 A    6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor 
 A     66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs 
 A     66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale 
 A     66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale 
 A    6643 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de leasing financiar 
 A    6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice 
 A  665 - Cheltuieli cu provizioane 
 A    6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură 
 A    6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru facilităţi acordate personalului A    6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară 
 A    6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare A    6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite 
 A    6657 - Cheltuieli cu alte provizioane 

 A   667 - Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu provizioane 
 A   668 - Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane 
  
 Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE 
 A   671 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare 
  
 Grupa 68  -  CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢII DE CREDIT 10  
 A  681  -  Dobânzi la conturile curente 
 A  682  -  Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit 
 A    6821 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta A    6822 - Dobânzi la împrumuturile la termen 
 A   683  -  Dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit 
 A     6831 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta A     6832 - Dobânzi la valorile date în pensiune la tennen 
 A   684  -  Dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit A   689  -  Comisioane 
 Grupa 69  -  CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE 
 A  691  -  Cheltuieli cu impozitul pe profit 
 A   699  -  Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus 

     
 10    Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct.3 alin.(3) din prezentele reglementări  .  

 CLASA 7 - VENITURI 
  
 Grupa  70 -  VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 
 P  701  -  Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile 
 m •  e t  r  b ancare 11  
 P     7011 - Dobânzi de la Banca Naţională a României  
 P     7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent  
 P     7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituţii de credit  
 P       70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere  P       70132 - Dobânzi de la depozitele la termen  P       70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale  
 P      7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit P      70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta  
 P      70142 - Dobânzi de la creditele la termen 
 P    7015 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune 
 P      70151 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta 
 P       70152 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen  
 P    7016 - Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei 
 P      70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrală P      70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrală 
 P     70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul re . telei 
 P      70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei 

     
  11  Se utilizează numai de către instituţiile de cred i t. 

 P      70168 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei 
 P      70169 - Comisioane 
 P    7017 - Alte venituri din dobânzi 
 P     7018 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice P     7019 - Comisioane 
 P   702 - Venituri din operaţiunile cu clientela 12  
 P     7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei  
 P       70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comerciale  
 P       70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring  
 P      70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie 
 P       70214 - Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate  
 P       70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comert exterior  
 ' 
 P       70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente  
 P       70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare  
 P      70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei 
 P    7022 - Dobânzi de la creditele acordate institutiilor financiare 
 ' 
 P       70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta  
 P       70222 - Dobânzi de la creditele la termen  
 P    7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune 
 P      70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta 

     
 12  Prezenta structură a conturilor de gradul III deschise în cadrul contului 7021 "Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei" este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 Ia prezentele  
 reglementări. 

 P      70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen P     7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare 
 P    7027 - Alte venituri din dobânzi 
 P     7028 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice P    7029 - Comisioane 
 P   703  -  Venituri din operaţiunile cu titluri 
 P     7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată P     7032 - Venituri din titlurile de tranzactie 
 ' 
 P    7033 - Venituri din titlurile de plasament 
 P      70331 - Dobânzi  
 P      70333 - Dividende şi venituri asimilate  
 P      70336 - Venituri din cesiune  
 P     7034 - Venituri din titlurile de investiţii  
 P      70341 - Dobânzi  
 P      70342 - Venituri din prime  
 P      70343 - Venituri din cesiune  
 P     7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri  P      7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri P     7038 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice P     7039 - Comisioane 
 P   704  -  Venituri din operaţiunile de leasing 
 P     7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar P     7042 - Venituri din chirii 
 P     7048 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice P     7049 - Comisioane 

 P   705  -  Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu 
 P    7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen 
 P     7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată P     7053 - Dividende şi venituri asimilate 
 P    7058 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice 
 P     7059 - Comisioane  
 P   706  -  Venituri din operaţiunile de schimb 
 P    7061 - Venituri din diferent , e de curs valutar aferente tranzact , iilor în valută 
 P    7069 - Comisioane 
 P   707  -  Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate 
 P    7071 - Venituri din angajamentele de finanţare 
  P      70711 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea institut , iilor de credit 
 P      70712 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea clientelei  
 P    7072 - Venituri din angajamentele de garanţie 
 P      70721 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea institutiilor de credit 
 ' 
 P      70722 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clientelei 
 P    7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate P      70741 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare 
 derivate de curs de schimb 

 P      70742 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii 
 P      70743 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri 
 P       70744 - Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate  
 P      70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate  
 P     70749 - Comisioane 
 P     7075 - Venituri din instrumentele de acoperire  
 P     7077 - Venituri din alte angajamente date  
 P   708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare 
 P    7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit 
 P    7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul clientelei 
 P    7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă 
 P      70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane fizice 
 P      70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice 
 P      70839 - Alte comisioane 
 P    7085 - Venituri privind mijloacele de plată 
 P    7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare 
 P   709 - Alte venituri din activitatea de exploatare 
 P    7092 - Cota - parte privind activităţile şi activele controlate în comun P •      7093 - Cheltuieli refacturate privind activităţile şi activele controlate 
 în comun 
 P    7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare 

 P    7099 - Venituri diverse de exploatare 
  
 Grupa  74 -  VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE 
 P    7 41  -  Cota  -  parte din cheltuielile sediului social 
 P   744  -  Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale 
 P   745  -  Venituri din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu 
 P   746  -  Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale 
 P    7461 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale 
 P    7462 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale 
 P  747  -  Venituri accesorii 
 P    7471 - Venituri din alte activităt , i P    7479 - Alte venituri accesorii 
 P      74791 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor 
 P     74799 - Venituri accesorii diverse 
 P    7 49  -  Alte venituri diverse din exploatare 
 P     7492 - Cota - parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri P     7493 - Venituri din subvenţii de exploatare 
 P      74931 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare 
 P      74932 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile 
 P      74933 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului 

 P      74934 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţia socială 
 P      74935 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 
 P      74936 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri P     7494 - Venituri din producţia de imobilizări 
 P    7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea 
 creantelor 
 ' 
 p     7499 - Alte venituri  
 p       74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi  
 p       74992 - Venituri din donatii  
 ' 
 p       74997 - Alte venituri diverse de exploatare  
 Grupa 76  -  VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANTE AMORTIZATE 
 ' 
 P   761  -  Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare 
 P    7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit 
 P    7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă 
 P   762  -  Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit 
 P    7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit 
 P    7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă 
 P   763  -  Venituri din provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse 
 P    7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor 

 P      76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament 
 P      76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de 
 investiţii 
 P    7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor 
 P    7637 - Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice 
 P   764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate 
 P    7641. - Venituri din provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu 
 P     7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor  
 P       76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs  
 P       76422 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale  
 P       76423 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale  
 P     7643 - Venituri din provizioane pentru operaţiunile de leasing financiar  
 P     7647 - Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice  
 P   765 - Venituri din provizioane 
 P     7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură 
 P     7652 - Venituri din provizioane pentru facilităţi acordate personalului P     7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţară 
 P     7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare P     7656 - Venituri din provizioane pentru impozite 
 P    7657 - Venituri din alte provizioane 

 P   767 - Venituri din recuperări de creanţe amortizate Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE 
 P  771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare 
 Grupa 78  -  VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT 13  
  p    781  -  Dobânzi de la conturile curente 
  p    782  -  Dobânzi de la depozitele constituite Ia instituţii de credit 
 p      7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere  p      7822 - Dobânzi de la depozitele la termen  p      7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale  
  p    783  -  Dobânzi de la creditele acordate institut , iilor de credit 
  p      7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta  p      7832 - Dobânzi de la creditele la termen 
  p    784  -  Dobânzi de la valorile primite în pensiune de Ia instituţii de credit 
 p      7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta  
 p     7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen  
  p    785  -  Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit 
  p   789  -  Comisioane 

     
  13   Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct.3 alin.(3) din prezentele  reglementări. 

 CLASA 9  -  OPERATIUNI ÎN AFARA BILANTULUI 
 '                    ' 
  
 Grupa 90  -  ANGAJAMENTE DE FINANŢARE 
 A   901  -  Angajamente în favoarea instituţiilor de credit P   902  -  Angajamente primite de la instituţii de credit A   903  -  Angajamente în favoarea clientelei 
 A    9031 - Deschideri de credite confirmate A      90311 - Garanţii imobiliare 
 A      90312 - Deschideri de credite documentare A      90319 - Alte deschideri de credite confirmate A    9032 - Acceptări sau angajamente de plată 
 A    9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei 
 P   904  -  Angajamente primite de Ia clientelă 
  
 Grupa 91  -  ANGAJAMENTE DE GARANŢIE 
 A   911  -  Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii date instituţiilor de credit 
 A    9111 - Confirmări de deschideri de credite documentare A    9112 - Acceptări de plată 
 A    9119 - Alte garanţii date instituţiilor de credit 
 P   912  -  Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de Ia instituţii de credit 
 A  913  -  Garanţii date pentru clientelă 
 A    9131 - Cauţiuni şi avaluri 
 A     91311 - Cautiuni imobiliare 
 ' 
 A     91312 - Cauţiuni administrative şi fiscale 
 A     91313 - Garantii financiare 
 ' 
 A      91314 - Garantii de rambursare a creditelor acordate de alte institutii 
 '                                    '  
 A     91319 - Alte cauţiuni şi avaluri 
 A    9139 - Alte garanţii date pentru clientelă 

 P   914 - Garanţii primite de la clientelă 14  
 P    9141 - Garanţii primite de la instituţiile administraţiei publice şi asimilate 
 P     9142 - Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi reasigurare P     9143 - Garanţii primite de la alte instituţii financiare 
 P    9144 - Garanţii primite de la instituţii nefinanciare P    9145 - Ipoteci imobiliare 
 P    9146 - Gajuri cu deposedare P    9147 - Gajuri fără deposedare 
 P    9149 - Alte garanţii primite de la clientelă 
  
 Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE 
 A  921 - Titluri de primit 
 A    9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare A    9219 - Alte titluri de primit 
 P   922 - Titluri de livrat 
 P      9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răcumpărare P    9229 - Alte titluri de livrat  
 Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE 
 B   931 - Operaţiuni de schimb la vedere 
 A    9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi 
 A    9312 - Devize cumpărate şi încă neprimite 
 P     9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi  
 P     9314 - Devize vândute şi încă nelivrate  

     
  14  Prezenta structură a conturilor de gradul II deschise în cadrul contului 914 "Garanţii primite de la clientelă" este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al  anului  2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile  anexei  nr.3 la prezentele reglementări. 

 Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANŢULUI 
 B  941 - Pozit , ie de schimb 
 B   942 - Contravaloarea poziţiei de schimb B   943 - Conturi de ajustare devize 
 Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE 
 B   951 - Operaţiuni ferme de schimb la termen 
 B    9511 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt operaţiuni de acoperire 
 A      95111 - Lei de primit contra devize de livrat  P       95112 - Devize de livrat contra lei de primit A      95113 - Devize de primit contra lei de livrat  P       95114 - Lei de livrat contra devize de primit 
 A      95115 - Devize de primit contra devize de livrat P      95116 - Devize de livrat contra devize de primit 
 B    9512 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt operaţiuni de acopenre 
 A      95121 - Lei de primit contra devize de livrat P      95122 - Devize de livrat contra lei de primit A      95123 - Devize de primit contra lei de livrat P      95124 - Lei de livrat contra devize de primit 
 A      95125 - Devize de primit contra devize de livrat P      95126 - Devize de livrat contra devize de primit  A   952 - Alte instrumente ferme de curs de schimb  
 A    9521 - Operaţiuni ferme de curs de schimb care nu sunt operaţiuni de acopenre 

 A    9522 - Operaţiuni ferme de curs de schimb care sunt operaţiuni de acopenre 
 A  953 - Instrumente condit , ionale de curs de schimb 
 A    9531 - Instrumente cumpărate 
 A     95311 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care nu sunt operaţiuni de acoperire 
 A     95312 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care sunt operaţiuni de acoperire 
 A    9532 - Instrumente vândute 
 A     95321 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care nu sunt operaţiuni de acoperire 
 A      95322 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care sunt operaţiuni de acoperire 
 A   954 - Instrumente financiare derivate ferme de rată a dobânzii 
 A    9541 - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care nu sunt operaţiuni de acopenre 
 A    9542 - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care sunt operaţiuni de acopenre 
 A  955 - Instrumente financiare derivate condit , ionale de rată a dobânzii 
 A    9551 - Instrumente cumpărate 
 A      95511 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care nu sunt operaţiuni de acoperire 
 A      95512 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care sunt operaţiuni de acoperire 
 A    9552 - Instrumente vândute 
 A      95521 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care nu sunt operaţiuni de acoperire 

 A     95522 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii ,  vândute, care sunt operaţiuni de acoperire 
 A   956 - Instrumente financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri 
 A    9561 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt operaţiuni de acoperire 
 A    9562 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt operaţiuni de acoperire 
 A   957 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri 
 A    9571 - Instrumente cumpărate 
 A      95711 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate ,  care nu sunt operaţiuni de acoperire 
 A      95712 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care sunt operaţiuni de acoperire 
 A    9572 - Instrumente vândute 
 A     95721 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care nu sunt operaţiuni de acoperire 
 A      95722 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute ,  care sunt operaţiuni de acoperire 
 A  959 - Alte instrumente financiare derivate 
 A    9591 - Instrumente care nu sunt operaţiuni de acoperire A    9592 - Instrumente care sunt operaţiuni de acoperire 
 Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE 
 P  961 - Angajamente primite 
 P    9611 - Valori primite în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate 

     

     
 Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE 
 Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE 

     
 Grupa 10  -  CASA ŞI ALTE VALORI 
 101- Casa 
 102  -  Numerar în ATM-uri şi ASV-uri 109  -  Alte valori 

     
 CONTINUI': 
 ' 
  
 1 O 1     - numerarul aflat în casierie (bancnote şi monede care au curs legal), precum şi mişcarea acestuia ca urmare a încasărilor şi plăţilor  efectuate.  Bancnotele  şi  monedele  expediate  prin intermediul societăţilor de transport, rămân înregistrate în contul 
 ăCasa" până în momentul transferului proprietăţii efective a fondurilor, independent de modalităţile folosite pentru transferul acestor fonduri; 
 102     - numerarul aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în automatele de schimb valutar (ASV-uri); 
 109     - cecuri de călătorie cumpărate şi neremise la emitenţi pentru încasare. 

  Nu se înregistrează în conturile:        Se înregistrează în conturile:  109 - Valorile din aur, metale şi     361 - ,,Valori din aur, metale şi pietre 
 pietre preţioase              preţioase" 
 109 - Stocuri diverse (timbre fiscale,  367 - ,,Alte stocuri şi asimilate" poştale, tichete de călătorie etc.) 
 109 - Bancnote şi monede care nu au  367 -  ,,Alte  stocuri şi asimilate" curs legal 

     
 Grupa 11  -  DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI 
 111  -  Cont curent la Banca Nat , ională a României 
 1111 - Cont curent la Banca Naţională a României 
 1112 - Depozite la vedere la Banca Naţională a României 1113 - Depozite la termen la Banca Naţională a României 1114 - Depozite colaterale la Banca Naţională a României 
 112  -  Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României  1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare 1122 - Împrumuturi lombard  
 1123 - Alte împrumuturi 
 117  -  Creanţe şi datorii ataşate 
 1171 - Creanţe ataşate 1172 - Datorii ataşate 

     
 CONŢINUT: 
  
 1111    - disponibilităţile băneşti aflate în contul curent la Banca Naţională a României, precum şi mişcarea acestora ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate; 
 1112    - depozite constituite la Banca Naţională a României pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare; 
 1113    - depozite constituite la Banca Naţională a României pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare; 
 1114    - depozite constituite la Banca Naţională a României, în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate; 
 1121    - împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare 
  
 primite  de  instituţia  de  credit,  în  condiţiile  prevăzute  de  r eglementările Băncii Naţionale a României; 
 1122    - împrumuturi lombard primite de instituţia de credit, în condiţiile prevăzute de reglementările Băncii Naţionale a României ;  
 1123    - alte împrumuturi primite de instituţia de credit de la Banca Naţională a României ,  în condiţiile prevăzute de reglementările în vigoare; 

    1171    - creanţe din dobânzi, calculate  disponibilităţilor băneşti aflate României;    şi neajunse la scadenţă ,  aferente în conturile la Banca Naţională a      1172    - datorii din dobânzi ,  calculate împrumuturilor de refinanţare  României.    şi neajunse la scadenţă, aferente primite de la Banca Naţională a    

 Nu se înregistrează în conturile: 
 111 - Operaţiunile cu Banca Naţională a României privind valorile primite sau date în pensmne 
 Se înregistrează în conturile: 
 - Alte grupe de conturi din cadrul clasei 1, după natura operaţiunilor 
 - Creanţele şi datoriile în legatură  - Alte grupe de conturi din cadrul 
 cu Banca Centrală din tările 
 ' 
 unde instituţia de credit nu este implantată 
 clasei 1, după natura operaţiunilor 
    -  Creanţele şi datoriile în legatură  - Alte grupe de conturi din cadiul  cu Trezoreria publică        clasei 1 ,  după natura operaţiunilor     -  Creanţele şi datoriile în legatură  - Alte grupe de conturi din cadrul   
 cu institutiile financiare 
 ' 
 internaţionale (F.M.I., B.I.R.D., 
 B.R.I., B.E.R.D  ) 
 clasei 1, după natura operaţiunilor 

     

     

     
 Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE 
    131  - Depozite la instituţii de credit  1311 - Depozite la vedere la instituţii de credit 1312 - Depozite la termen la instituţii de credit 1313 - Depozite colaterale la instituţii de credit 1317 - Creanţe ataşate     132  - Depozite ale instituţiilor de credit   
 1321 - Depozite la vedere ale instituţiilor de credit 1322 - Depozite la termen ale instituţiilor de credit 1323 - Depozite colaterale ale instituţiilor de credit 1327 - Datorii ataşate 

     
 CONŢINUT: 
  
 1311    - depozite constituite  · la alte instituţii de credit pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare; 
 1312    - depozite constituite la alte instituţii de credit pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare; 
 1313    - depozite constituite la alte instituţii de credit în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate; 
 1317    - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite la alte instituţii de credit; 
 1321    - depozite constituite de alte instituţii de credit pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare; 
 1322     -  depozite constituite de alte instituţii de credit pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare; 

 1323    - depozite constituite de alte instituţii de credit în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate; 
 1327    - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite de alte instituţii de credit. 

     
 Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE 
    141  - Credite acordate institut , iilor de credit  1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit 1412 - Credite la termen acordate institut , iilor de credit  1417 - Creanţe ataşate     142  - Împrumuturi primite de la instituţii de credit   
 1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit 1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit 
 1427 - Datorii ataşate 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 1411    - credite acordate instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare; 

    1412    - credite acordate instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială  este mai mare de o zi lucrătoare;      1417    - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate instituţiilor de credit;      1421    - împrumuturile primite de la instituţii de credit, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;      1422    - împrumuturile primite de la instituţii de credit, pentru care durata    
 iniţială este mai mare de o zi lucrătoare; 

 1427    - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la alte instituţii de credit. 

     
 Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE 
    151  - Valori primite în pensiune  1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta 1512 - Valori primite în pensiune la termen  1517 - Creanţe ataşate     152  - Valori date în pensiune   
 1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta 1522 - Valori date în pensiune la termen 
 1527 - Datorii ataşate 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 1511    - credite acordate instituţiilor de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de: 
    -  efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;     -  titluri primite în pensmne în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;  (creditele aferente valorilor primite în pensmne şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);  1512    - credite acordate instituţiilor de credit pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:     -  efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor)   

 primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări; 
 - titluri primite în pensmne în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări; 
 (creditele aferente valorilor primite în pensmne şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor); 
 1517    - creanţe din dobânzi, calculate şi neaJunse la scadenţă, aferente creditelor acordate altor instituţii de credit pe baza valorilor primite în pensiune de la acestea; 
 1521    - împrumuturi primite de la instituţiile de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de: 
    -  	efecte de come11 şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date  în  pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;     -  titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;  1522    - împrumuturi primite de la instituţiile de credit pe o durată mai mare de o zi lucrăt are, pe bază de:     -  	efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;     -  titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;   
 1527    - datorii din dobânzi, calculate ş1 neaJunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la alte instituţii de credit pe baza valorilor date în pensiune acestora. 

  Nu se înregistrează în conturile:       Se înregistrează în conturile:  

 1511, 
 1512, 
 1521, 
 1522 
 - Operaţiuni de pensiune 
 (fără livrare) efectuate de institutiile de credit 
 ' 
 cu agenţii economici, 
 a ,  ltii decât institut '  iile de credit 
 2411 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta" 
 2412 ăValori primite în pensiune la termen" 
 2431 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta" 
 2432 ăValori date în pensiune la termen" 

    1511,    - Operaţiuni de pensiune    2751 ăValori primite în pensiune de      1512,    (fără livrare) efectuate    pe o zi pe alta de la instituţii de      1521,    de către instituţiile    credit"    

 1522 
 financiare nebancare cu   2752 ăValori primite în pensiune la  
 instituţiile de credit (înregistrate de către instituţiile financiare nebancare) 
 termen de la institutii de credit 
 ' 
 2761 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit" 
 2762 ăValori date în pensiune la termen instituţiilor de credit" 
 1511, 
 1512 
 - Titluri cumpărate ferm  3021 ăTitluri de tranzacţie" 
 3031 ăTitluri de plasament" 3041 ăTitluri de investiţii" 

     

     
  
     

     
 CONŢINUT: 
  
 17411 

 17412 

 17417 

 17421 

 17422 

 17427 
    -  	credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;     -  	credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;     -  	creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente  creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;      -  	împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;     -  	împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;     -  	datorii din dobânzi, calculate ş1 neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.   

     
 Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL RETELEI 
 ' 
 176 - Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei 
 1761 -  Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din  
 cadrul reţelei 
 17611 - Valori de recuperat 17617 - Creanţe ataşate 
 1762 - Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din 
 cadiul retelei 
 ' 
 17621 - Alte sume datorate 
 17627 -  Datorii ataşate  

     

     

     

     
  
     

     

     

 20119  - alte creanţe comerciale; 
 2017   - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor de scontare, de factoring, de forfetare şi altor creanţe comerciale. 
  
  Nu se înregistrează în conturile:            Se înregistrează în conturile:  
 20111 
 - cumpărarea fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii 
 20113 - ,,Forfetare" 
 Clasa 1 
 - operaţiunile de scontare,       201 - ,,Creanţe comerciale" factoring, forfetare şi alte creanţe 
 comerciale desfăşurate în relaţie cu alte instituţii de credit 

     
 Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 
 202 - Credite de trezorerie 
 2021 - Credite de trezorerie 
 20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente 20212 - Credit global de exploatare 
 20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor 20219 - Alte credite de trezorerie 
 2027 - Creanţe ataşate 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 2021    - credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de 

     

     
 CONŢINUT: 
  
 20311 

 20312 
    -  	creditele  acordate  persoanelor  fizice,  în  vederea  satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia;     -  	creditele acordate persoanelor fizice, în vederea achiziţionării de bunuri,  altele  decât  cele  care  se  circumscriu  unei  investiţii imobiliare;   
 2032    - creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale; 
 2037    - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor de consum şi vânzărilor în rate. 

     
 Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI 
    204  - Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior  2041 - Credite pentru import 2042 - Credite pentru export 2047 - Creanţe ataşate       CONŢINUT:    2041    - creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, precum şi alte credite acordate clientelei pentru importuri;  2042    - creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de operaţiuni de export de bunuri şi servicii;  2047    - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior.       Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI     205  - Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente  2051 - Credite pentru finanţarea stocurilor  2052 - Credite pentru echipamente 2057 - Creanţe ataşate       CONT ,    INUI':    2051    - creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.);  2052    - creditele ,  în general pe termen mijlociu şi lung, acordate clientelei pentru finanţarea investiţiilor productive: cumpărări de materiale, achiziţii ,  construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional   ( cu  excepţia  investiţiilor  imobiliare) ,   achiziţii  de imobilizări necorporale etc.;  2057    - creanţe din dobânzi, calculate ş1 neaJunse la scadenţă, aferente creditelor pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente.       Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI     206  - Credite pentru investiţii imobiliare   
 2061 - Credite pentru investiţii imobiliare 20611 - Credite ipotecare 
 20619 - Alte credite pentru investiţii imobiliare 2067 - Creanţe ataşate 

     
 CONŢINUT: 
  
 2061    - creditele acordate clientelei ,  destinate investiţiilor  i mobiliare care au ca obiect: 
    -  dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren şi/sau unei construcţii ,  realizate sau care urmează să se realizeze;     -  amenaJarea, reabilitarea ,  ·  modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii; sau     -  viabilizarea unui teren ;    

     

     
 Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE 
 231 - Credite acordate institut , iilor financiare 
 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare 2312 - Credite la termen acordate institutiilor financiare 
 ' 
 2317 - Creanţe ataşate 
 232 - Împrumuturi primite de la instituţiile financiare 
 2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare 2322 - Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare 
 2327 - Datorii ataşate 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 2311    - creditele acordate instituţiilor financiare, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare; 
 2312    - creditele acordate instituţiilor financiare, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare; 
 2317    - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate instituţiilor financiare; 
 2321    - împrumuturile primite de la instituţiile financiare, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare; 
 2322    - împrumuturile primite de la instituţiile financiare, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare; 
 2327    - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la instituţiile financiare. 

  Nu se înregistrează în conturile:       Se înregistrează în conturile:  
 232    - Împrumuturile primite de 3581  ăÎmprumuturi  primite  de  la 
 la acţionari, instituţii financiare 
 acţionari" 

     
 Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE 
 241 - Valori primite în pensiune 
 2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta 2412 - Vaiori primite în pensiune la termen 
 2417 - Creanţe ataşate 
 243 - Valori date în pensiune 
 2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta 2432 - Valori date în pensiune la termen 
 2437 - Datorii ataşate 
  
     
 CONT ,    INUT: 
  
 2411    - credite acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de: 
    -  	efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;     -  titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;   
 (creditele aferente valorilor primite în pensmne şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor); 

 2412    - credite acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de: 
    -  	efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;     -  titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;  (creditele aferente valorilor primite în pensmne şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);  2417    - creanţe din dobânzi, calculate şi neaJunse la scadenţă, aferente creditelor acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe baza valorilor primite în pensiune de la aceasta;  2431    - împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:     -  	efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;     -  titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;  2432    - împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:     -  efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;     -  titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;   

 2437    - datorii din dobânzi, calculate şi neaJunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe baza valorilor date în pensiune acesteia; 
  
  Nu se înregistrează în conturile:       Se înregistrează în conturile:  

 2411 
 2412 
 2431 
 2432 

 2411, 
 2412, 
 2431, 
 2432 
    -  	Operaţiuni de pensiune efectuate între institut , ii de credit     -  	Operaţiuni de pensiune (fără livrare) efectuate de către instituţiile financiare nebancare cu instituţiile de credit (înregistrate de către instituţiile financiare nebancare)   
 1511 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta" 
 1512 ăValori primite în pensiune la termen" 
 1521 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta" 
 1522 ăValori date în pensmne la termen" 
 2751 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de credit" 
 2752 ăValori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit" 
 2761 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit" 
 2762 ăValori date în pensiune la termen instituţiilor de credit" 

    2411    - Titluri cumpărate ferm    3021 ăTitluri de tranzacţie"      2412      3031 ăTitluri de plasament"  3041  ă Titluri de investiţii"      2411    - Titluri primite sau date    30111 "Titluri primite în pensiune    

 2412 
 2431 
 2432 
 în pensiune livrată 
 livrată" 
 30121 ăTitluri date în pensiune livrată" 

     
 Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI 
 251 - Conturi curente 
 2511 - Conturi curente 
 2517 - Creanţe şi datorii ataşate 25171 - Creanţe ataşate 25172 - Datorii ataşate 

     
 CONŢINUT: 
 2511     - conturi  deschise  clienţilor  destinate  operaţiunilor  curente  de  
 încasări şi plăţi. Aceste conturi au de regulă solduri creditoare, iar sumele respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz. 
 Conturile curente pot avea şi solduri debitoare: 
    -  în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);     -  în situatia evidentierii în acest cont a creditelor acordate   
 '      ' 
 clientelei, utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia; 


 25171 

 25172 
    -  în situ , atia evident '  ierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă  ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;     -  în situatia evidentierii în acest cont a facilitătilor de trezorerie   
 '        '                   ' 
 acordate titularilor cardurilor,  conform contractelor,  prm admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite. 
 Sumele înregistrate în soldurile debitoare ale conturilor curente trebuie evidenţiate în analitice distincte corespunzător situaţiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care să permită obţinerea de informaţii pentru fiecare categorie de credit, evidenţiată cu ajutorul contului 2511 ăConturi curente". 
    -  	creanţe din dobânzi, calculate ş1 neajunse la scadenţă, aferente soldului debitor al contului curent;     -  	datorii din dobânzi, calculate ş1 neajunse la scadenţă, aferente soldului  creditor  al contului  curent,  precum şi cele  aferente depozitelor la termen constituite de clientelă şi desfiinţate înainte de scadenţă, pentru care se acordă dobânda la vedere.   

     
 Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI 
 252 - Conturi de factoring  2521 - Conturi de factoring 2527 - Datorii ataşate  

     
 CONŢINUT: 
  
 2521    - sumele datorate clientelei în contrapartida creanţelor comerciale achiziţionate, când  ele fac obiectul  unui  transfer  efectiv  de 

 proprietate; 
 2527    - datorii din dobânzi, calculate ş1 neaJunse la scadenţă, aferente operaţiunilor de factoring. 

     
 Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI 
 253 - Conturi de depozite  2531 - Depozite la vedere 2532 - Depozite la termen 2533 - Depozite colaterale  
 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie 25333 - Depozite pentru cecuri certificate 
 25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadenţă 25335 - Depozite pentru garanţii gestionari 
 25336 - Alte depozite colaterale 2537 - Datorii ataşate 

     
 CONŢINUT: 
  
 2531    - depozite constituite de clientelă pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare; 
 2532    - depozite constituite de clientelă pe un termen fix pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare; 
 2533    - depozite constituite de clientelă în scopuri de garantare sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate; 
 2537    - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de depozite. 
  
     

     

     
 CONŢINUT: 
  
 2711    - conturi  deschise  de către institutiile  financiare  nebancare  la 
 ' 
 instituţii de credit, destinate operaţiunilor curente de încasări ş1 plăţi. 
 Aceste conturi au de regulă solduri debitoare, iar sumele respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz. 
 Conturile curente pot avea şi solduri creditoare: 
    -  în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);     -  în situatia evidentierii de către institutia financiară nebancară  '        '                '   în acest cont a împrumuturilor primite de la instituţiile de credit, utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;     -  în situatia evidentierii de către institutia financiară nebancară  '       '                '   în acest cont a împrumuturilor primite de la insituţiile de credit,  în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;      -  în situatia evidentierii în acest cont a facilitătilor de trezorerie   
 '       '                    ' 
 acordate de institutiile de credit institutiei financiare nebancare 
 '              '  
 ca titular al cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite; 
 Sumele înregistrate în soldurile creditoare ale conturilor curente trebuie evidenţiate în analitice distincte corespunzător situaţiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care să permită obţinerea de informaţii pentru fiecare categorie de credit, evidenţiată cu ajutorul contului 2711 ăConturi curente la instituţii de credit". 
 27171 
 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldurilor  debitoare  ale  conturilor  curente  deschise  de  către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit; 
 27172   - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldurilor creditoare  ale conturilor  curente  deschise  de către institut , iile financiare nebancare la institut , ii de credit. 

     
 Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT 
    272  - Depozite constituite Ia instituţii de credit  2721 - Depozite la vedere la instituţii de credit 2722 - Depozite la termen la instituţii de credit 2723 - Depozite colaterale la instituţii de credit 2727 - Creanţe ataşate        CONŢINUT:  2721    - depozite constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;  2722    - depozite constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit, pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;  2723    - depozite constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;  2727    - creanţe din dobânzi, calculate ş1 neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite de către instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit.       Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢilLE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT     273  - Credite acordate institut , iilor de credit  2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit 2732 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit  2737 - Creanţe ataşate       CONŢINUT:  2731    - credite  acordate  de  către  institutiile  financiare  nebancare  '  instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;  2732    - credite  acordate  de  către  institutiile  financiare  nebancare  '  instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;  2737    - creanţe din dobânzi, calculate  ş1  neaJunse la scadenţă, aferente  creditelor  acordate  de  către  institutiile  financiare  nebancare  '  institutiilor de credit.  '       Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢilLE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT     274  - Împrumuturi primite de la instituţii de credit  2741 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit 2742 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit  2747 - Datorii ataşate       CONŢINUT:  2741    - împrumuturi primite de către instituţiile financiare nebancare de la  instituţii •de credit, pentru care durata iniţială este cel mult o zi lucrătoare;  2742    - împrumuturi primite de către instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;  2747    - datorii din dobânzi, calculate şi neaJunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de către instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit.       Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT     275  - Valori primite în pensiune de la instituţii de credit  2751 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de credit  2752 - Valori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit 2757 - Creanţe ataşate     276  - Valori date în pensiune instituţiilor de credit   
 2761 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit 
     
 2762 - Valori date în pensiune la termen instituţiilor de credit 2767 - Datorii ataşate 
 CONŢINUT: 
 2751    - credite acordate instituţiilor de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare pe bază de: 
 - efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări; 

    -  	titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;  (creditele aferente valorilor primite în pensmne şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);  2752    - credite acordate instituţiilor de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:     -  	efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;     -  	titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;  (creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);  2757    - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente  creditelor  acordate  instit , utiilor  de credit  de  către  institut '  iile financiare nebancare, pe baza valorilor primite în pensiune de la acestea;  2761    - împrumuturi primite de la instituţiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare pe bază de:     -  	efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;     -  	titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;   

     

     

 2777    - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat de către instituţiile financiare nebancare de la 
 institutiile de credit. 
 ' 

     
 Grupa 27  -  OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢilLE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT 
 278  -  Alte sume datorate institutiilor de credit 
 ' 
 2781 - Alte sume datorate institutiilor de credit 
 ' 
 2787 - Datorii ataşate 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 2781    - sume datorate institutiilor de credit de către institutiile financiare 
 '                       '  
 nebancare, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora, inclusiv cele primite aflate în curs de clarificare; 
 2787    - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă,  aferente  altor 
 sume datorate institutiilor de credit de către institutiile financiare 
 '                     '  
 nebancare. 

     
 Grupa 28  -  CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE 
 281  -  Creante restante 
 ' 
 2811 - Creante restante 
 ' 
 2 812 - Dobânzi restante 2817 - Creanţe ataşate  
 282  -  Creant , e îndoielnice  2  821 Creanţe îndoielnice 2822 - Dobânzi îndoielnice 2827 - Creanţe ataşate  

     
 CONT ,    INUT: 
  
 2811    - creanţe comerciale ,  credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în pensiune) ,  valori de recuperat şi creanţe ale instituţiilor 
  
     

     

 CLASA 3  -  OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI 
 DIVERSE 

 Clasa  3  cuprinde  conturile  cu  ajutorul  cărora  se  înregistrează operaţiunile cu titluri, cu instrumente financiare derivate, cele privind debitorii şi  creditorii,  stocurile,  decontările  intrabancare  şi  între  organizaţiile cooperatiste  de credit din cadrul aceleiaşi reţele, precum şi conturi  de regularizare. 
 Din CLASA  3 "OPERAŢIUNI  CU TITLURI  ŞI OPERAŢIUNI 
 DIVERSE" fac parte următoarele grupe de conturi: Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI 
 Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI 
 Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI 
 Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAT ,  IILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN 
 CADRUL RETELEI 
 ' 
 Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI 
 Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE 
 Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE 
 Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAT ,  IUNI DIVERSE 
  
     
 Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI 
 301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată 
 3011 - Titluri primite în pensiune livrată 30111 -  T itluri primite în pensiune livrată 30117 - Creanţe ataşate 
 3012 - Titluri date în pensiune livrată 30121 - Titluri date în pensiune livrată 30127 - Datorii . ataşate 

     
 CONŢINUT: 
  
 30111, 
 30121 

 30117 

 30127 
    -  	credite acordate, respectiv împrumuturi primite pe bază de titluri ,  care întrunesc următoarele condit , ii:     -  sunt titluri create material care,  în  momentul punerii în pensiune,  sunt  livrate efectiv  şi fizic cesionarului  sau mandatarului acestuia ;      -  	sunt titluri dematerializate sau create material ,  păstrate la o societate depozitară, dar circulând prin virament din cont în cont şi fac obiectul unei înregistrări în contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar abilitat, la o societate depozitară sau, dacă este cazul, la emit e nt ;        -  	operaţiunile care nu răspund acestor caracteristici sunt contabilizate ca pensiuni  simple  în Clasa 1 - Operaţiuni  de trezorerie   ŞI  operaţiuni interbancare sau Clasa 2 - Operaţiuni cu clientela ş1 operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit. De asemenea, sunt considerate pensiuni simple ,  care nu fac  obiectul unei livrări, şi pensiunile având ca obiect alţi suporţi decât  titlurile, livrate sau nelivrate.      -  	creanţe din dobânzi, calculate  ŞI  neaJunse la scadenţă, aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată;     -  	datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată.   Nu se înregistrează în conturile:       Se înregistrează în conturile:   30111  30121     -  	Pensiuni de titluri nelivrate     -  	Pensiuni privind efecte de comerţ livrate  (în funcţie de agentul contrapartidă)  1511 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta"  1512 ăValori primite în pensiune la termen"  1521 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta"  1522 ăValori date în pensiune la termen"  2411 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta"  2412 ăValori primite în pensiune la termen"  2431 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta"  2432 ăValori date în pensiune la termen"  2751 ăValori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de credit"  2752 ăValori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit"  2761 ăValori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit"  2762 ăValori date în pensiune la termen instituţiilor de credit"       Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI  302 - Titluri de tranzact , ie  3021 - Titluri de tranzactie  '  30211 - Efecte publice şi valori asimilate 30212 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 30213 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil  3025 - Titluri date cu împrumut  30251 - Efecte publice şi valori asimilate 30252 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 30253 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil 30257 - Creanţe ataşate  3026 - Titluri luate cu împrumut  30261 - Efecte publice şi valori asimilate 30262 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 30263 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil  3027 - Datorii privind titlurile  30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut 30272 - Alte datorii privind titlurile  30277 - Datorii ataşate         CONŢINUT:    302     - titluri achiziţionate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum şi cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună şi pentru care există dovada unui ritm efectiv recent de a obţine câştiguri pe termen scurt;  30251,    30252,  30253     -  titluri de tranzacţie date cu împrumut;  30257     -  	creanţe din dobânzi, calculate şi neaJunse la scadenţă, aferente titlurilor de tranzacţie date cu împrumut;     3026    - titluri de tranzacţie luate cu împrumut;      30271    - datorii aferente titlurilor de tranzacţie luate cu împrumut;      30272    - în principal, datorii privind titlurile care rezultă din vânzarea fermă a titlurilor primite în pensiune livrată sau din acordarea unui împrumut de titluri primite în pensiune livrată;      30277    - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente     operaţiunilor cu titluri de tranzacţie.     Nu se înregistrează în conturile:        Se înregistrează în conturile:  3025    - Titluri de plasament date  3035 ăTitluri date cu împrumut"  cu împrumut     -  Titluri de investitii date  '  3045 ăTitluri date cu împrumut"    3025,  3026,  3027  cu împrumut       -  	Creditele acordate şi    301 "Titluri primite sau date în împrumuturile primite pe  pensiune livrată"   
 bază de titluri 

     
 Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI 
 303 - Titluri de plasament 
 3031 - Titluri de plasament 
 30311 - Efecte publice şi valori asimilate 30312 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 30313 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil 
 3035 - Titluri date cu împrumut 
 30351 - Efecte publice şi valori asimilate 30352 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 30353 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil 
 3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament 3037 - Creanţe ataşate 
 30371 - Efecte publice şi valori asimilate 30372 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 30373 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil 

     
 CONŢINUT: 
  
 3031    - titluri, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoriile de ătitluri de tranzacţie" sau ătitluri de invest ,  itii"· '  
 3035    - titluri de plasament date cu împrumut; 
 3036    - vărsăminte rămase de efectuat legate de preţul de cumpărare sau de valoarea de subscriere a titlurilor de plasament; 
 3037    - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor cu titluri de plasament. 
  Nu se înregistrează în conturile:       Se înregistrează în conturile:  
  
    3035    - Credite acordate şi    301 "Titluri primite sau date în        împrumuturi primite pe  bază de titluri    pensiune livrată"      3035    - Titluri de tranzacţie date    3025 ăTitluri date cu împrumut"    
 cu împrumut 
 3035    - Titluri de investiţii date   3045 ăTitluri date cu împrumut" cu împrumut 
 3036    - Vărsăminte de efectuat   418 "Vărsăminte de efectuat pentru 
 pentru părţi în societăţile  părţi în societăţile comerciale legate, comerciale legate, pentru  pentru titluri de participare şi pentru 
 titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de portofoliu 
 titluri ale activităţii de portofoliu" 

     
 Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI 
 304 - Titluri de investitii 
 ' 
 3041 - Titluri de investitii 
 ' 
 30411 - Efecte publice şi valori asimilate 30412 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 
 3045 - Titluri date cu împrumut 
 30451 - Efecte publice şi valori asimilate 30452 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 
 3047 - Creanţe ataşate 
 30471 - Efecte publice şi valori asimilate 30472 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 

     
 CONT ,    INUT: 
  
 3041    - titluri cu venit fix (cu plăţi fixe sau determinabile şi scadenţă fixată) achiziţionate cu intenţia fermă şi posibilitatea de a le păstra până la scadenţă; 
 3045    - titluri de investiţii date cu împrumut; 
 3047    - creanţe din dobânzi, calculate şi neJunse la scadenţă, aferente operaţiunilor cu titluri de investiţii. 

 Nu se înregistrează în conturile: 
 3045   - Credite acordate şi 
 împrumuturi primite pe bază de titluri 
 Se înregistrează în conturile: 
 301 "Titluri primite sau date în pensiune livrată" 

 3045   - Titluri de tranzacţie date  3025 "Titluri date cu împrumut" cu împrumut 
 3045   - Titluri de plasament date  3035 "Titluri date cu împrumut" cu împrumut 

     
 Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE 
 311 - Instrumente financiare derivate ferme 
 3111 - Operaţiuni de schimb la termen 
 3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb 3113 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii 
 3114 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri 3119 - Alte instrumente financiare derivate 
 312 - Instrumente financiare derivate condiţionale cumpărate 
 3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb 3122 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii 
 3123 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri 3129 - Alte instrumente financiare derivate 
 313 - Instrumente financiare derivate condit , ionale vândute  3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb 3132 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii  
 3133 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri 3139 - Alte instrumente financiare derivate 
 319 - Alte instrumente financiare derivate 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 3111    - diferenţele dintre cursul la termen prevăzut de contracte ferme de schimb la termen (contracte de schimb la termen cu livrare, 

 contracte swap de devize) şi cursul la termen rămas de scurs din data reevaluării respectivelor contracte; 
 3112    - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia cursului de schimb (ex. contracte de schimb la termen fără livrare - NDF, contracte futures de curs de schimb); 
 3113    - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia unei rate a dobânzii (contracte FRA, contracte swap de rată a dobânzii etc.); 
 3114    - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri; 
 3119    - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se 
 modifică în functie de evolutia altor variabile decât cursul de 
 '         ' 
 schimb, o rată a dobânzii, preţul unor acţiuni sau un indice bursier; 
 3121    - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia cursului de schimb; 
 3122    - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia unei rate a dobânzii; 
 3123    - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri; 
 3129    - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, preţul unor acţiuni sau un indice bursier; 

 3131    - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia cursului de schimb; 
 3132    - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia unei rate a dobânzii; 
 3133    - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri; 
 3139    - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia altor variabile decât cursul de schimb, o rată a dobânzii, preţul unor acţiuni sau un indice bursier; 
 319    - valoarea justă a altor instrumente financiare derivate. 

     
 Grupa 32  -  DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI 
 321 - Titluri de piaţă interbancară  3211 - Titluri de piaţă interbancară 3217 - Datorii ataşate  
 322 - Titluri de creanţe negociabile  3221 - Titluri de creanţe negociabile 3227 - Datorii ataşate  
 325 - Obligaţiuni 
 3251 - Obligaţiuni 3257 - Datorii ataşate 
 326 - Alte datorii constituite prin titluri  3261 - Alte datorii constituite prin titluri 3267 - Datorii ataşate  

     

     

     

 Grupa 32 

 326 
    -  Titluri subordonate     -  	Certificate de depozit (care nu sunt negociabile), camete şi librete de economii   
 5311 ăTitluri subordonate la termen" 
 5321 ăTitluri subordonate pe durată nedeterminată" 
 254 "Certificate de depozit, camete şi librete de economii" 

     
 Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI 
 331 - Conturile institutiilor de credit 
 ' 
 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare (OPCVM) 
 333 - Conturile societătilor de bursă 
 ' 
 334 - Conturile altor institut , ii financiare 
 335 - Conturile clientelei 
 336 - Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri 
 3361 - Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri 3362 - Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri 
 337 - Creanţe şi datorii ataşate 
 3371 - Creanţe ataşate 3372 - Datorii ataşate 

     
 CONT ,    INUT: 
  
    331  - conturi deschise în legătură cu alte instituţii de credit şi care privesc exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;     332  - conturi deschise în legătură cu organisme de plasament colectiv în  valori mobiliare şi care privesc operaţiunile efectuate cu titluri;     333  - conturi deschise societăţilor de bursă, societăţilor de compensare, decontare şi depozitare a valorilor mobiliare, precum şi altor profesionişti  cu  activitate  similară  şi  care  privesc  exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;     334  - conturi deschise în legătură cu alte instituţii financiare specializate (de exemplu societăţile de servicii de investiţii financiare) şi care privesc exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;     335  - conturi deschise în legătură cu clientela, destinate în exclusivitate pentru decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;     336  - alte operaţiuni de decontare privind titlurile (cupoane, dividende, titluri la încasare etc.);     337  - creanţe şi datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de decontare privind operaţiunile cu titluri.       Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL RET ,    ELEI     341  - Decontări intrabancare     342  - Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul ret , elei     

     
 CONŢINUT: 
  
    341  - evidenţiază  operaţiunile  efectuate  între  sediul  instituţiei  ş1 subunităţile sale din ţară, cât şi între subunităţile respective. În general aceste conturi de legătură trebuie să fie verificate şi închise  la sfârşitul  perioadei  (lună),  la nevme  cu ajutorul  jurnalelor contabile suplimentare;  eventualul sold existent  nu trebuie să reprezinte decât unele operaţiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăţilor de înregistrare. Fiind cont de legătură, acesta poate fi utilizat în funcţie de necesităţile proprii ale fiecărei unităţi şi subunităţi;     342  - operaţiuni în curs de decontare între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei. În general aceste conturi de legătură trebuie să fie verificate şi închise la sfârşitul perioadei (lună), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât unele operaţiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăţilor de înregistrare.  Fiind  cont  de  legătură  între  casa  centrală  ş1 cooperativele de credit afiliate, respectivele organizaţii cooperatiste de credit pot să utilizeze acest cont în funcţie de necesităţile proprii ale acestora.   
  
  Nu se înregistrează în conturile:       Se înregistrează în conturile:  

 Grupa 
 - Subunităt , ile din 
 CLASA 1  "OPERA T ,  IUNI DE 
 34      străinătate.          TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE" 

     
 Grupa 35  -  DEBITORI ŞI CREDITORI 
 351 - Personal şi conturi asimilate 
 3511 - Personal - salarii datorate 
 3512 - Personal - ajutoare materiale datorate 
 3513 - Prime reprezentând participarea personalului la profit 3514 - Avansuri acordate personalului 
 3515 - Drepturi de personal neridicate 
 3516 - Retineri din salarii datorate tertilor 
 '                  '  
 3519 - Alte datorii şi creanţe  în  legătură cu personalul 35191 - Alte datorii în legătură cu personalul 35192 - Alte creanţe în legătură cu personalul 

     
 CONŢINUT: 
  
 3511    - decontările  cu personalul  privind drepturile  salariale cuvenite acestuia, inclusiv sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii etc.; 
 3512    - ajutoarele de boală pentlu incapacitate temporară de muncă, cele pentru îngrijirea copilului, ajutoarele de deces şi alte ajutoare acordate; 
 3513    - sume  reprezentând  pnme  ş1  alte  sume  similare  acordate 

      personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale;      3514    - avansurile acordate personalului;      3515    - drepturi de personal neridicate în termenul legal;      3516    - reţineri şi popriri din remuneraţii, datorate terţilor;      3519    - alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.    

     

     

     

     

     

     

     
 Grupa 37  -  CONTURI DE REGULARIZARE 
    372  - Conturi de ajustare  3721  _ - Ppziţie de schimb  3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb 3723 - Conturi de ajustare devize  3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului         CONŢINUT:       3721,    - conturi de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în      3722    lei ,  utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi        capitaluri proprii, prin  · înregistrarea în contul . de rezultate sau în     conturi  analitice  distincte  deschise  în  cadrul  conturilor  de imobilizări  financiare  a  câştigurilor  sau  pierderilor  aferente evaluării operaţiunilor în devize din bilanţ şi a operaţiunilor ferme de schimb la vedere;  3723    - contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor privind operaţiunile de schimb la vedere (contul 931);  3729    - contrapartida  rezultatului  provenit  din  evaluarea  operaţiunilor privind angajamentele cu titlurile (grupa 92).       Grupa 37  -  CONTURI DE REGULARIZARE     373  - Conturi de diferent , e  3731 - Diferenţe privind devizele  3732 - Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare  3739 - Alte conturi de diferenţe         CONŢINUT:    3731    - diferenţele legate de conversia în lei a operaţiunilor în devize care beneficiază de o garanţie de schimb. Această garanţie de schimb poate fi acordată de către stat, de o societate de asigurări, prin care se garantează riscul de schimb;  3732    - diferenţele din cesiunea titlurilor, în cadrul vânzărilor de titluri cu posibilitate  de  răscumpărare  când  există,  la  data  închiderii contabile, o mare probabilitate de exercitare a posibilităţii de răscumpărare;  3739    - alte diferenţe de regularizat.       Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE     374  - Cheltuieli de repartizat  3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix 3742 - Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix 3749 - Alte cheltuieli de repartizat       CONŢINUT:    3741    - diferenţele dintre valoarea nominală ş1 valoarea de em1smne a  titlurilor cu venit fix emise;  3742    - diferenţele dintre valoarea de rambursare şi valoarea nominală a titlurilor cu venit fix emise;  3749    - comisioane şi curtaje privind cumpărarea şi/sau vânzarea de titluri, plătite o singură dată şi pentru care se decide repartizarea acestor cheltuieli în perioadele sau exerciţiile financiare următoare.       Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE     375  - Cheltuieli înregistrate în avans     376  - Venituri înregistrate în avans     377  - Cheltuieli de plătit     378  - Venituri de primit     379  -  Alte conturi de regularizare    
 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire 3799 - Alte conturi de regularizare 

     
 CONŢINUT: 
  
    375  - cheltuieli efectuate în avans care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenţar, în perioadele sau exerciţiile financiare viitoare (abonamentele, chiriile, poliţele de asigurare, dobânzi şi comisioane plătite în avans etc.) şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate;     376  -  ~  venituri înregistrate în avans (scont, agio şi comision de gestiune pentru operaţiuni de factoring, dobânzi, comisioane, chirii încasate în avans, prime de emisiune negative etc.) care urmează a fi repartizate la venituri în perioadele viitoare şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate;   

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     
 Grupa 50 - CAPITAL 
 501 - Capital social 
 5011 - Capital subscris nevărsat 5012 - Capital subscris vărsat 
 502 - Elemente asimilate capitalului 
 503 - Acţiuni proprii 
 508 - Actionari sau asociati 
 '            '  

     
 CONŢINUT: 
  
 501     - capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituţiei sau a majorării capitalului social, precum şi reducerile capitalului social, efectuate potrivit prevederilor legale; 
 5011    - capitalul social subscris de acţionarii sau asociaţii instituţiei cu ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social; 
 5012    - capitalul  social  subscris  şi vărsat  de acţionarii  sau asociaţii instituţiei, precum şi reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale; 
 502     - fondurile  cu  caracter  permanent  (capital  de  dotare)  puse  la dispoziţie sucursalelor din România ale instituţiilor al căror sediu se află în străinătate; 
 503    - valoarea acţiunilor proprii răscumpărate, potrivit legii; 
 508    - decontările cu acţionarii sau asociaţii privind capitalul social. 

     
 Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE 
 511 - Prime de capital  5111 - Prime de emisiune 5112 - Prime de fuziune 5113 - Prime de aport 5114 - Prime de divizare  
 5115 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni 5119 -Alte prime 
 512 - Rezerve legale 
 5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit 
 5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit 
 513 - Rezerve statutare sau contractuale 
 514 - Rezerve pentru riscuri bancare 
 5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit 
 5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit 
 5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale 
 516 - Rezerve din reevaluare 
 5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative 5169 - Alte rezerve din reevaluări 
 517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit 
 5171 - Rezerva de întrajutorare 

 5172 - Rezerva mutuală de garantare 
 51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit 
 51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile cooperativelor de credit afiliate 
 519 - Alte rezerve 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 5111    - diferenţa între valoarea de em1smne ş1 valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale; 

    5112 -    - diferenţa între valoarea de fuziune, de aport, de    divizare, de      5115    conversie a obligaţiunilor în acţiuni şi valoarea    nominală a        acţiunilor sau părţilor sociale;      
 5119    - alte prime de capital; 
 512     - rezervele constituite din profitul determinat înainte de deducerea impozitului  pe  profit  (profitul  brut),  precum  şi  din  profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor; 
 513     - rezervele  constituite  din  profitul  determinat  după  deducerea impozitului pe profit, conform prevederilor din statutul instituţiei de credit; 
 514     - rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit 

 (profitul brut), în cotele şi limitele prevăzute de lege; 
    -  	rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net),  potrivit  hotărârii  adunării  generale  a  acţionarilor  sau asociaţilor;     -  	rezerva  reprezentând  fondul  pentru  riscuri  bancare  generale, constituită din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit - profitul brut (în măsura în care sumele repartizate  se regăsesc  în profitul  net),  în cotele şi limitele prevăzute de lege;   
 516    - rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale; 
 5161    - rezerve aferente diferenţelor rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte normative; 
 5169    - rezerve aferente diferenţelor  din reevaluări,  altele decât cele rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte normative; 
 5171    - rezerva de întrajutorare constituită de către cooperativele de credit din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege; 
 5172    - rezerva mutuală de garantare constituită la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizaţii pentru constituirea acestor rezerve, precum şi din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut); 
 519     - alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea 

 prevederilor legale; 
 - alte elemente de capitaluri proprii (diferenţele dintre preţul de achiziţie al acţiunilor proprii şi preţul de vânzare al acestora etc.). 

     
 Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE 
 531 - Datorii subordonate la termen 
 5311 - Titluri subordonate la termen 
 5312 - Împrumuturi subordonate la termen 
 532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată 
 5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată 
 5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată 
 537 - Datorii ataşate 
  
     
 CONT ,    INUT: 
  
 531     - împrumuturi primite la termen, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri; 
 5311    - împrumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri; 
 5312    - împrumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr- un titlu; 
 532     - împrumuturi primite pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri; 
 5321    - împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza 

 emisiunilor de titluri; 
 5322    - împrumuturi  subordonate  pe  durată  nedeterminată  primite, nereprezentate printr-un titlu; 
 537    - datorii din dobânzi, calculate ş1 neaJunse la scadenţă, aferente datoriilor subordonate. 

     
 Grupa 54 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII 
 541 - Subvenţii pentru investiţii 
 5411 - Subvenţii guvernamentale pentru investiţii 
 5412 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii 
 5413 - Donaţii pentru investiţii 
 5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor 
 5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 541     - sumele alocate reprezentând subvenţii aferente activelor (subvenţii pentru  acordarea  cărora  principala  condiţie  este  ca  instituţia beneficiară să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate) şi subvenţiile aferente veniturilor (toate subvenţiile, altele decât cele pentru active), valoarea imobilizărilor primite cu titlu gratuit, precum şi valoarea plusurilor de inventar de natura imobilizărilor corporale  sau  necorporale ,   nevirate  la  rezultatul  exerciţiului financiar. 

     
 Grupa 55 - PROVIZIOANE 
 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură 
 552 - Provizioane pentru facilităţi acordate personalului 
 553 - Provizioane pentru riscuri de ţară 
 554 - Provizioane pentru restructurare 
 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea 
 556 - Provizioane pentru impozite 559 - Alte provizioane 

     
 I 

 CONTINUT: 
  
    551  - provizioanele  constituite  pentru  riscul  de  angajament  pnn semnătură (garanţii, avaluri, acceptări etc.), înregistrate în afara bilanţului şi care reprezintă obligaţii de plată;     552  - provizioanele constituite pentru facilităţi acordate personalului;     553  - provizioanele constituite pentru riscuri de ţară;     554  - provizioane constituite pentru restructurare;     555  - provizioane constituite pentru demontarea şi mutarea imobilizărilor corporale, precum şi pentru restaurarea amplasamentelor;     556  - provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorii în relaţia cu statul;   
 559    - alte provizioane. 

     
  
     

     

     
 Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE 
 601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare 
 6011 - Dobânzi la Banca Nat , ională a României 6012 - Dobânzi la conturile de corespondent 
 6013 - Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit 60131 - Dobânzi la depozitele la vedere 60132 - Dobânzi la depozitele la termen 60133 - Dobânzi la depozitele colaterale 
 6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit 60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta 60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen 
 6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune 
 60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta 60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen 
 6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de 
 credit din cadrul retelei 
 ' 
 60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate 
 60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate 60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile 
 cooperatiste de credit din cadrul reţelei 
 60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei 
 60169 - Comisioane 
 6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile 6019 - Comisioane 

     
  
     
  
     

     

     
 Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE 
 603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri  6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie  
 60321 - Pierderi din reevaluări şi cesiune 
 60322 - Costuri de tranzactionare 
 ' 
 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament 
 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investitii 
 ' 
 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor 60342 - Pierderi din cesiune 
 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri 60361 - Dobânzi privind titlurile de piaţă interbancară 60362 - Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile 60363 - Dobânzi privind obligaţiunile 
 60369 Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri 6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri 
 6039 - Comisioane 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 6031    - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată; 
 60321 

 60322 
    -  	pierderi (diferenţe nefavorabile) din reevaluarea la preţul pieţei sau cesiunea titlurilor de tranzacţie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut;     -  costuri de tranzactionare direct atribuibile achizitiei de titluri de  '                        '   tranzacţie;  6033    - pierderi din cesiunea titlurilor de plasament;  60341  60342  60361  60362  60363  60369     -  	amortizarea primelor reprezentând diferenţe nefavorabile între preţul de achiziţie şi preţul de rambursare a titlurilor de investiţii, pe perioada reziduală a titlurilor;     -  pierderi din cesiunea titlurilor de investiţii;     -  	dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor de piaţă interbancară emise;     -  	dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor de creanţe negociabile emise;     -  	dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza obligaţiunilor emise;     -  	amortizarea primelor de em1smne aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix, emise;   
 603 7    - dobânzi aferente titlurilor luate cu împrumut, precum ş1 alte cheltuieli aferente operaţiunilor cu titluri;  
 6039  -  comisioane aferente operaţiunilor cu titluri.  

 Nu se înregistrează în conturile: 
 6033    - Cheltuieli privind  
 împrumuturile primite pe bază de titluri 
 - Constituiri de provizioane pentru titluri de plasament 
 Se înregistrează în conturile: 
 6031  "Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată"  
  
 66311  "Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament"  

 6034   - Constituiri de 
 provizioane pentru titluri de investitii 
 ' 
 66312 "Cheltuieli cu provizioane 
 pentru deprecierea titlurilor de investitii" 
 ' 

     
 Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE 
 604 - Cheltuielile cu operaţiunile de leasing 
 6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar 
 6042 - Cheltuieli cu chiriile 6049 - Comisioane 

     
 CONT ,    INUT- 
  
 6041    - cheltuieli cu dobânzile aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar; 
 6042    - cheltuieli cu chiriile aferente operaţiunilor de leasing operaţional; 6049    - comisioane aferente operaţiunilor de leasing. 

     
 Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE 
 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate 
 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată 
 nedeterminată 6059 - Comisioane 

     

     

     
  
     

     

     
  
     
  
     

     

     

     

     
 Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI 
 ' 
 631 - Cheltuieli cu materialele 
 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile 6312 - Cheltuieli privind combustibilii 
 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb 6317 - Cheltuieli privind alte materiale 
 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 
 633 - Cheltuieli privind alte stocuri 
 634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi 
 6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii 6342 - Cheltuieli privind energia şi apa 
 6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere 
 6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul personalului şi bunurilor 
 6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare 
 63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile 63479 - Alte cheltuieli 
 635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 631    - cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb şi alte materiale; 
 632    - cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar; 

    633    - cheltuieli privind alte stocuri;      6341    - cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi;      6342    - cheltuieli privind consumurile de energie şi apă;      6343    - cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii;      6344    - cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere;      6345    - cheltuieli cu deplasările, detaşările, transferările ş1 transportul    
 personalului şi bunurilor; 
 6347    - cheltuieli  cu  primele  de  asigurare,  cu  redevenţele  privind concesiunile,  precum şi alte cheltuieli  cu terţii (de exemplu cheltuielile cu urmărirea şi executarea creanţelor); 
 635    - cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate. 
  
  Nu se înregistrează în conturile:       Se înregistrează în conturile:  63479   - Taxe de înmatriculare şi  621 "Cheltuieli cu alte impozite, 
 de timbru          taxe şi vărsăminte asimilate" 

     
 Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE 
 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social 
 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale 
 645 - Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu 
 646 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale 
 6461 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale 
 6462 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale 
 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare  6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi 6492 - Donaţii şi subvenţii acordate  
 6493 - Cheltuieli privind sponsorizările 6494 - Pierderi din debitori diverşi 
 6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi 
 64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari 64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite 
 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 641    - acest cont este utilizat de către sucursale şi celelalte subunităţi din străinătate, fără personalitate juridică, care utilizează personalul sediului; 
 644     - pierderi  din reevaluarea  imobilizărilor corporale  reprezentând diferenţe  nefavorabile  din  reevaluare  care  depăşesc  sumele 

 înregistrate în contul de rezerve dintr-o reevaluare reprezentând creşteri din reevaluarea aceloraşi active; 
 645    - pierderi obţinute în urma cedării părţilor în cadrul societăţilor 
 . comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;  
 646     - pierderi  obţinute  în  urma  cedării  ş1  casării  imobilizărilor necorporale şi corporale; 
 649     - acest cont înregistrează alte cheltuieli diverse de exploatare, în special:  despăgubiri,  amenzi,  penalităţi,  donaţii,  sponsorizări, pierderi din debitori diverşi, dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi, diferenţe nefavorabile rezultate din evaluarea creanţelor şi datoriilor a căror decontare în lei se face în funcţie de cursul unei valute, precum şi alte cheltuieli diverse de exploatare. 

     
 Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE 
 651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale 
 652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 651    - amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă pe cheltuieli; 
 652     - amortizarea  aferentă  imobilizărilor  corporale  corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă pe cheltuieli, cu excepţia cazului în care aceasta este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ. 

     
 Grupa 66  -  CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANT ,    E NERECUPERABILE 
 661  -  Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare 
 6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă 

     
 CONŢINUT: 
  
 6611   - provizioane specifice constituite pentru deprecierea creditelor din operaţiuni interbancare; 
 6612    .  - provizioane specifice constituite pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni interbancare. 

     
 Grupa 66  -  CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE 
 ' 
  
 662  -  Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit 
 6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă 

     
 CONŢINUT: 
  
 6621    - provizioane specifice constituite pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit; 

 6622    - provizioane specifice constituite pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit. 

     
 Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE 
 ' 
  
 663 - Cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse 
 6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor 66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor 
 de plasament 
 66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investitii 
 ' 
 6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor 6637 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi 
 îndoielnice 
  
     
 CONŢINUT: 
  
    6631    - prov1z10ane pentru deprecierea titlurilor de plasament ş1 de      6633    investiţii;  - provizioane constituite pentru deprecierea stocurilor;      6637    - provizioane  constituite pentru creanţe restante şi îndoielnice    
 aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse. 

     
 Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE 
 ' 
  
 664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate 
 6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu 
 6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor 66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea 
 imobilizărilor în curs 
 66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale 
 66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale 
 6643 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de leasing financiar 
 6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice 

     
 CONŢINUT: 
  
 6641    - prov1z10ane constituite pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu; 
 6642    - provizioane constituite pentru deprecierea imobilizărilor în curs, imobilizărilor necorporale şi a imobilizărilor corporale; 
 6643   - provizioane constituite pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar; 

 6647   - prov1z10ane constituite pentru creanţele restante ş1 îndoielnice aferente valorilor imobilizate. 

     
 Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE 
 ' 
  
 665 - Cheltuieli cu provizioane 
 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură 
 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru facilităţi acordate personalului 
 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite 6657 - Cheltuieli cu alte provizioane 

     
 CONŢINUT: 
  
 6651    - prov1z10ane  constituite  pentru  nscun  de  executare  a 

      angajamentelor prin semnătură;      6652    - provizioane constituite pentru facilităţi acordate personalului;      6653    - provizioane constituite pentru risc de ţară;      6654    - provizioane constituite pentru restructurare;      6656    - provizioane pentru impozite;      6657    - alte provizioane constituite.    

     
 Grupa 66  -  CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANT ,  E NERECUPERABILE 
  
 667  -  Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu provizioane 

     
 CONŢINUT: 
  
 667    - creanţe sau părţi din creanţe acoperite cu provizioane, devenite pierderi definitive. 

     
 Grupa 66  -  CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANT ,  E NERECUPERABILE 
  
 668  -  Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane 

     
 CONŢINUT: 
  
 668    - creanţe sau părţi din creanţe devenite pierderi definitive şi care nu au făcut obiectul unui provizion. 

     
 Grupa 67  -  CHELTUIELI EXTRAORDINARE 

 671  -  Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 671    - cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzact , ii extraordinare (exproprierea activelor, cutremure sau alte calamităţi naturale). 

     
  
     
  
     
  
     
  
     
  
     

     
  
 70169   - comisioane aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei; 
 7017    - alte dobânzi  şi vărsăminte  asimilate privind  operaţiunile  de trezorerie şi interbancare (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.); 
 7O18   - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile de trezorerie şi interbancare; 
 7019   - comisioane aferente operaţiunilor de trezorerie şi interbancare. 

  Nu se înregistrează în conturile:      Se înregistrează în conturile:  
  
    7011    - Dobânzi şi vărsăminte    7014 "Dobânzi de la creditele        asimilate aferentele  creditelor acordate    acordate institut , iilor de credit"        băncii centrale          - Dobânzi şi vărsăminte    7015 "Dobânzi de la valorile        asimilate aferente    primite în pensiune"        operaţiunilor de          pensiune cu banca          centrală        7015    - Dobânzi şi vărsăminte    7023 "Dobânzi de la valorile        asimilate aferente    primite în pensiune"        operaţiunilor de          pensiune efectuate cu          clientela      

     
 Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 
 702 - Venituri din operaţiunile cu clientela 
 7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei 
 70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte 
 creante comerciale 
 ' 
 70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring 70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie 
 70214 - Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate 70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor 
 de comert ,  exterior 
 70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente 
 70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare 70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei 
 7022 - Dobânzi de la creditele acordate institutiilor financiare 
 ' 
 70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta 70222 - Dobânzi de la creditele la termen 
 7023 - Dobânzi de la valorile primite  în  pensiune 
 70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta 
 70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen 7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare 
 7027 - Alte venituri din dobânzi 
 7028 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice 7029 - Comisioane 

     
 CONT ,  INUT: 
  
 7021    - dobânzi şi vărsăminte asimilate dobânzilor aferente creanţelor comerciale şi creditelor acordate clientelei; 
 7022    - dobânzi  şi  vărsăminte  asimilate  aferente  creditelor  acordate instituţiilor financiare; 
 7023    - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite în pensiune; 
 7024    - dobânzi  şi  vărsăminte  asimilate  aferente  conturilor  curente debitoare şi creditelor de trezorerie înregistrate în debitul contului curent; 
 7027    - alte  venituri  din  dobânzi  ş1  vărsăminte  asimilate  privind operaţiunile cu clientela (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.); 
 7028    - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile cu clientela; 
 7029   - comisioane aferente operaţiunilor cu clientela. 

  Nu se înregistrează în conturile:      Se înregistrează în conturile:  
  
    7023    - Dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente operaţiunilor de pensiune cu instituţiile  de credit    7015 "Dobânzi de la valorile primite în pensiune"      7029    - Comisioane aferente valorilor la încasare    7085 "Venituri privind mijloacele de plată"    

     
 Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 
 703 - Venituri din operaţiunile cu titluri 
 7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată 7032 - Venituri din titlurile de tranzactie 
 ' 
 7033 - Venituri din titlurile de plasament 70331 - Dobânzi 
 70333 - Dividende şi venituri asimilate 70336 - Venituri din cesiune 
 7034 - Venituri din titlurile de investitii 
 ' 
 70341 - Dobânzi 
 70342 - Venituri din prime 70343 - Venituri din cesiune 
 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri 7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri 7038 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice 7039 - Comisioane 

     
 CONŢINUT: 
  
 7031    - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată; 
 7032    - câştiguri (diferenţe favorabile) din reevaluarea la preţul pieţei sau cesiunea titlurilor de tranzacţie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut, precum şi alte venituri aferente acestora; 
 70331 
 70333 
    -  dobânzi aferente titlurilor de plasament;     -  	dividende şi venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament, recunoscute  ca  venituri  atunci  când  este  stabilit  dreptul acţionarilor/asociaţilor de a primi plata;   

      - valoarea acţiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării  capitalului social de către societatea la care se deţin acţiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;      70336    - câştiguri din cesiunea titlurilor de plasament;      70341    - dobânzi aferente titlurilor de investiţii;      70342    - venituri din prime reprezentând diferenţe favorabile între preţul de achiziţie şi preţul de rambursare a titlurilor de investiţii;      70343    - câştiguri din cesiunea titlurilor de investiţii;      7036    - venituri provenind, în special, din rambursarea anticipată sau din    
 răscumpărarea de titluri emise; 
 7037   - venituri diverse aferente operaţiunilor cu titluri; 
 7038    - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice, din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse; 
 7039   - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse. 

  Nu se înregistrează în conturile:      Se înregistrează în conturile:  
  
    7032    - Venituri privind  creditele acordate pe bază de titluri    7031 "Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată"      7033    - Anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea titlurilor de    76311 "Venituri din provizioane  pentru deprecierea titlurilor de plasament"        plasament      

 7034   - Anulări sau diminuări 
 de provizioane pentru deprecierea titlurilor de investitii 
 ' 
 76312 "Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de 
 investitii" 
 ' 

     
 Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 
 704 - Venituri din operaţiunile de leasing 
 7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar 
 7042 - Venituri din chirii 
 7048 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice 7049 - Comisioane 

     
 CONŢINUT: 
  
    7041    - venituri din dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing  financiar;      7042    - venituri din chiriile aferente operaţiunile de leasing operaţional;      7048    - venituri din dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile de leasing;      7049    - comisioane aferente operaţiunilor de leasing.    

     
 Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 
 705 - Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu 
 7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen 7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată 
 nedeterminată 
 7053 - Dividende şi venituri asimilate 
 7058 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice 7059 - Comisioane 

     
 CONŢINUT: 
 7051    - venituri din dobânzi aferente creditelor subordonate la termen; 7052    - venituri din dobânzi aferente creditelor subordonate pe durată 
 nedeterminată; 
 7053    - dividende  şi  venituri  asimilate,  aferente  părţilor  în  cadrul societăţilor comerciale legate, titlurilor de participare şi titlurilor activităţii de portofoliu, recunoscute pe venituri atunci când este stabilit dreptul acţionarilor/asociaţilor de a primi plata; 
 - valoarea acţiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către societatea la care se deţin acţiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea; 
 7058    - venituri din dobânzi aferente creanţelor restante ş1 îndoielnice privind creditele subordonate; 
 7059   - comisioane privind creditele subordonate. 

     
 Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 
 706 - Venituri din operaţiunile de schimb 
 7061 - Venituri din diferent ' e de curs valutar aferente tranza , ctiilor în valută 
 7069 - Comisioane 
  
     
 CONŢINUT: 
 ' 

 7061     - diferente  de  curs  valutar  favorabile  rezultate  din  evaluarea periodică  a  soldului  contului  3721,  cu  excepţia  diferenţelor favorabile de curs de schimb aferente imobilizărilor financiare în devize;  
 - diferenţe de curs valutar favorabile rezultate din operaţiuni de vânzare/cumpărare devize; 
 7069   - comisioane din operaţiunile de schimb. 

     
 Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 
 707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate 
 7071 - Venituri din angajamentele de finanţare 
 70711 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea institut , iilor de credit 
 70712 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea clientelei 
 7072 - Venituri din angajamentele de garanţie 
 70721 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea institut , iilor de credit 
 70722 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clientelei 
 7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate 
 70741 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb 
 70742 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii 
 70743 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri 
 70744 - Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate 
 70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate 
 70749 - Comisioane 
 7075 - Venituri din instrumentele de acoperire 

 7077 - Venituri din alte angajamente date 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 7071, 
 7072 

 70741- 
 70744 
 70747 
 70749 
    -  	com1s10ane  pentru  acorduri  de refinanţare,  cauţiuni,  avaluri, andosări  şi  alte  garanţii  date  de  instituţie,  comisioane  de angajament, de confirmare de deschideri de credite etc.;     -  	câştiguri aferente instrumentelor financiare derivate care nu sunt desemnate ca instrumente de acoperire;     -  venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate;     -  	comisioane şi alte încasări similare aferente operaţiunilor cu instrumente financiare derivate;   
 7075    - câştiguri din modificările de valoare justă aferente instrumentelor de acoperire recunoscute anterior în conturile de regularizare şi înregistrate ca venituri în momentul recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de numerar sau a variaţiilor de valoare justă aferente riscului acoperit; 
 7077    - alte comisioane privind angajamentele date care nu se regăsesc în conturile 7071 şi 7072. 

     
 Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE 
 708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare 
 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit 7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în 
 contul clientelei 
 7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă 70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă 
 pentru persoane fizice 
 70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice 
 70839 - Alte comisioane 
 7085 - Venituri privind mijloacele de plată 
 7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 7081    - comisioane aferente serviciilor de mandat prestate clientelei pentru gestionarea şi/sau depozitarea portofoliului de titluri; 
 7082    - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri efectuate în contul clientelei, fără mandat, la ordinul acesteia; 
 7083    - comisioane pentru: asistenţă şi consiliere (tehnici de gestiune de trezorerie), inginerie financiară (gestiune de bilanţ, fuziuni şi achiziţii etc.), pentru alte prestaţii şi servicii financiare care ajută la înfiinţarea şi dezvoltarea societăţilor comerciale etc.; 
 7085    - comisioane pentru mijloace de plată puse la dispoziţia clienţilor (cecuri, carduri, documente pentru retrageri de numerar şi pentru viramente  bancare etc.), comisioane  aferente operaţiunilor  de încasări şi plăţi efectuate pentru clientelă etc.; 

     

     

     
  
     
  
     
 Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANTE AMORTIZATE 
 ' 
 761 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare 
 7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit 
 7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă 
  
     
 CONT ,    INUT: 
  
 7611    - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea creditelor din operaţiuni interbancare; 
 7612    - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni interbancare. 
  
     
 Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANTE AMORTIZATE 
 ' 
 762 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit 
 7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit 7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă 

     
 CONŢINUT: 
  
 7621    - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit; 
 7622    - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit. 

     
 Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANTE AMORTIZATE 
 ' 
 763 - Venituri din provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse 
 7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor 76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor 
 de plasament 
 76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii 
 7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor 7637 - Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi 
 îndoielnice 
  
     
 CONŢINUT: 
  
    7631    - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea titlurilor  de plasament, precum şi pentru deprecierea titlurilor de investiţii;      7633    - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea stocurilor;      7637    - anulări sau diminuări de provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse.    

     
 Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANTE AMORTIZATE 
 ' 
 764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate 
 7641 - Venituri din provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu 
 7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor 76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea 
 imobilizărilor în curs 

     
 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite 7657 - Venituri din alte provizioane 

     
 CONT ,    INUT: 
  
 7651    - anulări sau diminuări de provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură; 
 7652    - anulări sau diminuări de provizioane pentru facilităţi acordate personalului; 

    7653    - anulări sau diminuări de provizioane pentru risc de ţară;      7654    - anulări sau diminuări de provizioane pentru restructurare;      7656    - anulări sau diminuări de provizioane pentru impozite;      7657    - anulări sau diminuări de alte provizioane.    
  
     
 Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE 
 767 - Venituri din recuperări de creanţe amortizate 
  
     
 CONT ,    INUT· 
  
 767     - venituri reprezentând încasări de creanţe care anterior au fost înregistrate ca pierderi în conturile de cheltuieli 667 si 668. 

     
 Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE 
 771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare 

     
 CONŢINUT: 
  
 771    -  v eniturile de natura subvenţiilor pentru evenimente extraordinare şi altele similare. 

     
 Grupa 78  -  VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT 
  
 781  -  Dobânzi de la conturile curente 
 782  -  Dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit 
 7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere 7822 - Dobânzi de la depozitele la termen 7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale 
 783  -  Dobânzi de la creditele acordate institutiilor de credit 
 ' 
 7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta 7832 - Dobânzi de la creditele la termen 
 784  -  Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit 
 7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta 
 7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen 
 785  -  Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit 
 789  -  Comisioane 
  
     
 CON , TINUT: 
  
    781  - dobânzi şi venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de institut , iile financiare nebancare la instituţii de credit;     782  - dobânzi şi venituri asimilate aferente depozitelor constituite de instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit;     783  - dobânzi şi venituri asimilate aferente creditelor acordate de  institutiile financiare nebancare institutiilor de credit;  '                     '       784  - dobânzi şi venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituţiile financiare nebancare instituţiilor de credit pe baza valorilor primite în pensiune;     785  - dobânzi şi venituri asimilate privind valorile de recuperat de la instituţii de credit;   
 789    - comisioane aferente operaţiunilor dintre instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit. 
  
 CLASA 9 - OPERATIUNI ÎN AFARA BILANTULUI 
 '                  ' 

 Clasa  9  cuprinde angajamentele din afara bilanţului în funcţie de natura lor. 
 Din CLASA 9 "OPERATIUNI ÎN AFARA BILANTULUI" fac 
 '                    '  
 parte următoarele grupe de conturi: 
 Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE 
 Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE 
 Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANŢULUI 
 Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE 
 Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENŢĂ 
 Angajamentele de finanţare reprezintă promisiuni de finanţare a trezoreriei (deschideri de credite confirmate sau acorduri de refinanţare) date în favoarea beneficiarului. 
 Angajamentele de finanţare sunt înregistrate în conturile grupei 90 la nivelul valorii nete (nominal - utilizări); utilizările sunt înregistrate în conturile respective din activ. 
 Angajamentele de garanţie, efectuate în special sub formă de cauţiuni, sunt operaţiuni prin care garantul se angajează în favoarea unui 
 terţ (beneficiarul) să-şi asume, la ordinul şi în contul ordonatorului  sarcina unei obligaţii, consimţite de acesta din urmă, dacă se află în  
 imposibilitate de a o asuma singur. 
 Înregistrările contabile sunt efectuate în funcţie de calitatea de institutie de credit/institutie financiară nebancară sau de client a: 
 '             '  
    -  	beneficiarului, dacă este vorba de o promisiune de finanţare a trezoreriei;     -  ordonatorului, dacă este vorba de un angajament de garanţie.  Când mai multi garanţi se asociază pentru a acorda un angajament de garanţie  şi, mai  ales, o cauţiune, fiecare dintre aceştia (şef de filă, participant, sub-participant) înregistrează cota-parte din riscul final pe care şi-l asumă la rubrica corespunzătoare din clasa 9.  O  promisiune  de  finanţare  a  trezoreriei  făcută  sub  formă consorţială este înscrisă în egală măsură în conturile din afara bilanţului la şeful  de  filă şi la ceilalţi  participanţi,  în  funcţie  de  valoarea angajamentelor asumate de fiecare în parte.  În cazul în care, pentru a răspunde exigenţelor unor anumite categorii de beneficiari (autorităţi sau întreprinderi străine, administraţii fiscale sau vamale) garantul trebuie să recurgă la un corespondent pentru a garanta executarea unei obligaţii consimţite de un client propriu, înregistrările pe care le efectuează cei doi garanţi sunt următoarele:  primul garant înscrie riscul asumat în raport cu clientul său, în contul 913 "Garanţii date pentru clientelă";     -  	cel de-al doilea garant înscrie riscul asumat în raport cu primul garant, la contul 9119 "Alte garanţii date instituţiilor de credit".   

     
 Grupa 90 -ANGAJAMENTE DE FINANŢARE 
 901 - Angajamente în favoarea instituţiilor de credit 
 902 - Angajamente primite de Ia instituţii de credit 
 903 - Angajamente în favoarea clientelei 
 9031 - Deschideri de credite confirmate 90311 - Garantii imobiliare 
 ' 
 90312 - Deschideri de credite documentare 90319 - Alte deschideri de credite confirmate 
 9032 - Acceptări sau angajamente de plată 9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei 
 904 - Angajamente primite de la clientelă 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 901     - angajamente irevocabile date de instituţie prm care aceasta se obligă să pună la dispoziţia instituţiilor de credit, fondurile pe care acestea le solicită; 
 902    - angajamente irevocabile primite de la instituţii de credit prin care acestea se obligă să pună la dispoziţia instituţiei fondurile solicitate; 
 90311 

 90312 

 90319 
    -  	deschideri de credite confirmate în materie imobiliară pentru garantarea finalizării lucrărilor, fmanţării şi pentru nedepăşirea preţului stabilit prin contract;     -  	deschideri de credite documentare (acreditive ş1 alte credite documentare) de către instituţia emitentă;     -  	angajamente irevocabile în favoarea clientelei prin care instituţia se obligă să acorde credite permanente, linii de scont, angajamente de leasing şi alte credite confirmate;   
  
     

     
  
     
  
     
  
     
  
     
  
     

 Nu se înregistrează în conturile:   Se înregistrează în conturile: 
 9119   _ Garanţii şi avaluri date  913 "Garanţii date pentru clientelă" institutiilor de credit din 
 ' 
 ordinul clientelei 

 9119   - Garantii de rambursare 
 ' 
 a creditelor acordate de 
 alte institutii 
 ' 
 91314 "Garantii de rambursare a 
 ' 
 creditelor acordate de alte 
 institutii" 
 ' 

     
 Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE 
 921 - Titluri de primit 
 9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare 9219 - Alte titluri de primit 
 922 - Titluri de livrat 
 9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare 9229 - Alte titluri de livrat 

     
 CONŢINUT· 
  
 9211 ,    - titluri cu posibilitatea de răscumpărare vândute sau cumpărate, 

    9221    înregistrate la preţul convenit, fără dobânzi sau comisioane;      9219,    - titluri de primit, respectiv de livrat, înregistrate în acest cont de la      9229    data tranzacţionării până la data decontării.    

     
 Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE 
 931 - Operaţiuni de schimb la vedere  9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi 9312 - Devize cumpărate şi încă neprimite 9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi  
 9314 - Devize vândute şi încă nelivrate 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 931     - operaţiunile de cumpărare/vânzare de devize cu decontare în termenul uzual, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT). 

     
 Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANTULUI 
 ' 
 941 - Pozitie de schimb 
 ' 
 942 - Contravaloarea poziţiei de schimb 
 943 - Conturi de ajustare devize 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 941 şi 942 - conturi de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei privind operaţiunile de schimb la vedere şi la termen înregistrate în conturile din afara bilanţului; 
 943     - diferenţele favorabile sau nefavorabile rezultate din reevaluarea angajamentelor în devize evidenţiate în afara bilanţului pentru operaţiunile de schimb la vedere şi la termen, între data încheierii contractului şi data realizării tranzacţiei. 

     
 Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE 
 951 - Operaţiuni ferme de schimb Ia termen 
 9511 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire 
 95111 - Lei de primit contra devize de livrat 95112 - Devize de livrat contra lei de primit 95113 - Devize de primit contra lei de livrat 95114 - Lei de livrat contra devize de primit 95115 - Devize de primit contra devize de livrat 95116 - Devize de livrat contra devize de primit 
 9512 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire 
 95121 - Lei de primit contra devize de livrat 95122  -  Devize de livrat contra lei de primit 95123 - Devize de primit contra lei de livrat 95124 - Lei de livrat contra devize de primit 95125 - Devize de primit contra devize de livrat 95126 - Devize de livrat contra devize de primit 
 952 - Alte instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb 
 9521 - Instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb care nu sunt instrumente de acoperire 
 9522 - Instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb care sunt instrumente de acoperire 
 953 - Instrumente financiare derivate conditionale de curs de 
 ' 
 schimb 
 9531 - Instrumente cumpărate 

 95311 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire 
 95312 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire 
 9532 - Instrumente vândute 
 95321 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire 
 95322 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care sunt instrumente de acoperire 
 954 - Instrumente financiare derivate ferme de rată a dobânzii 
 9541 - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care nu sunt instrumente de acoperire 
 9542 - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care sunt instrumente de acoperire 
 955 - Instrumente financiare derivate conditionale de rată a 
 ' 
 dobânzii 
 9551 - Instrumente cumpărate 
 95511 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire 
 95512 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire 
 9552 - Instrumente vândute 
 95521 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire 
 95522 - Instrumente condit , ionale de rată a dobânzii, vândute, care sunt instrumente de acoperire 
 956 - Instrumente financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri 

 9561 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire 
 9562 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire 
 957 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri 
 9571 - Instrumente cumpărate 
 95711 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire 
 95712 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire 
 9572 - Instrumente vândute 
 95721 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire 
 95722 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care sunt instrumente de acoperire 
 959 - Alte instrumente financiare derivate  9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire 9592 - Instrumente de acoperire  

     
 CONŢINUT: 
  
 951     - operaţiuni de cumpărare/vânzare de devize cu decontarea după expirarea termenului uzual, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs FORWARD); 
 - operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a aceleiaşi sume în devize, cu decontare la două date de devize diferite (de regula SPOT şi FORWARD), la cursurile de schimb stabilite (SPOT şi FORWARD) la data tranzacţiei; 
  
     
  
     

     

     
 Grupa 99  -  CONTURI DE EVIDENŢĂ 
 991  -  Bunuri luate cu chirie 
 992  -  Valori primite în păstrare sau custodie 
 993  -  Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare 
 9931 - Creanţe scoase din activ şi urmărite în continuare 
 9932 - Dobânzi aferente creanţelor scoase din activ, urmărite în continuare 
 9937 - Creanţe ataşate 
 994  -  Debitori din penalităţi pretinse 
 995  -  Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 
 998  -  Alte conturi de evidentă 
 ' 
 9981 - Alte valori primite 9982 - Alte valori date 9983 - Capital în devize 
 99831 - Capital social subscris şi nevărsat în devize 99832 - Capital social subscris şi vărsat în devize 99833 - Capital de dotare în devize 
 9984 - Prime de emisiune plătite în devize 
 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă 9989 - Conturi diverse de evidentă 
 ' 
 999  -  Contrapartida 
  
     
 CONŢINUT: 
  
 991    - bunuri luate cu chirie de la terţi; 
 992     - valori din aur, metale, pietre preţioase ş1 alte valori primite temporar spre păstrare sau în custodie; 

     

 9982 

 99831 

 99832 
    -  	valori date, înregistrate în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile 991 - 995;     -  	capitalul social în devize subscris de acţionarii sau asociaţii instituţiei cu ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;     -  	capitalul social subscris ş1 vărsat în devize de acţionarii sau asociaţii instituţiei;   

    99833    - fondurile în devize cu caracter permanent (capital de dotare) puse  la dispoziţie sucursalelor din România ale instituţiilor străine;      9984    - valoarea primelor de emisiune plătite în devize;      9985    - stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli (date în folosinţă) şi a căror natură necesită urmărirea lor extrabilanţieră;      9989    - valori în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile    
 9981 - 9985; 
 999     - cont de contrapartidă pentru debitarea sau creditarea conturilor în afara bilanţului, cu excepţia conturilor 931, 941, 942, 943 şi 951. " 
    44.  În cadrul CAPITOLULUI  7 -  FORMATUL  BILANŢULUI, CONTULUI  DE  PROFIT  ŞI  PIERDERE  ŞI  EXEMPLE  DE PREZENTARE  A  SITUATIEI  FLUXURILOR  DE TREZORERIE,  '  SITUAŢIEI MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII ŞI A  NOTELOR EXPLICATIVE, primul exemplu de prezentare a situaţiei modificărilor capitalurilor proprii se modifică şi este următorul:  ăSITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII  la data de 31 decembrie .....  -  exemplu  -RON-     Element al capitalului propriu      Nota    Sold la 1 ianuarie    Creşteri    Reduceri    Sold la 31 decembrie      Total, din care    prin  transfer    Total, din care    prin transfer      o    1    2    3    4    5    6    7      Capital subscris                    Prime de capital                    Rezerve legale                    Rezerve statutare sau contractuale                ,.      Rezerva generală pentru riscul de credit                    Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale                    Rezerve din reevaluare                    Acţiuni proprii (-)                    Rezerva de întrajutorare                    Rezerva mutuală de garantare                    Alte rezerve                    Rezultatul reportat Profit nerepartizat                    Pierdere neacoperită                    Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29  Sold creditor                    Sold debitor                    Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile  Sold creditor                    Sold debitor                    Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare                    Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene  Sold creditor                    Sold debitor                    Rezultatul exerciţiului financiar Sold creditor                    Sold debitor                   Notă:  Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la: natura modificărilor;  tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; orice alte informaţii semnificative."     45.  Capitolul 8 se modifică şi va avea următorul cuprins:   

 "CAPITOLUL 8 
 EXEMPLE DE CORESPONDENT ,  Ă A PLANULUI DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT ŞI INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARE CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE 
  
 BILANT ,  

    CODPOZITIE    PLAN DE CONTURI      ACTIV      010 - Casa, disponibilităti la bănci centrale    1 O 1 + 102 +109 + 1111 - ex.1911      023 - Efecte publice şi valori asimilate    30211 + 30251 + 30261 + 30311 + 30351 +        + ex. 30371 - 39111 + 30411 + 30451 +        + ex. 30471 - 39121 + ex. 3811 + ex. 3821 -        -ex. 399      033 - Creanţe asupra instituţiilor de credit    1112 + 121 + 1311 + 1411 + 1511 + ex.1611 +      la vedere    +1711 + 17311 + 17411 +ex.17611 +ex.17811        + ex.17821 + ex.1811 + ex.1821 - ex.1911 +        + ex.2011 + 2711 (solduri debitoare) + 2721 +        + 2731 + 2751 + ex.2771 + ex.2811 + ex.2821        - ex.2911 + ex.30111 + ex.3811 + ex.3821 -        - ex.399      036 - Creanţe asupra instituţiilor de credit    1113 + 1114 + 1312 + 1313 + 1412 +1512 +      alte creanţe    ex.1611 +17312 +17313 + 17412 + ex.17611 +        ex.17811 + ex.17821 + ex.1811 + ex.1821 - ex.        1911 + 2722 + 2723 + 2732 + 2752 + ex . 2771 +        + ex.2811 + ex.2821 - ex . 2911 + ex.30111 +        + ex.3811 + ex.3821 - ex.399 + ex.401 +        + ex.402 + ex.4811 + ex.4821 - ex.499      040 - Creanţe asupra clientelei 17     ex.2011 + 2021 + 2031 + 2032 + 2041 + 2042 +        + 2051 + 2052 + 2061 + 2091 + 2311 + 2312 +        + 2411 + 2412 + 2511 (solduri debitoare) +        + 2611 + ex.2811 + ex.2821 - ex.2911 +        + ex.30111 + ex.3811 + ex.3821 - ex.399 +        + ex.401 + ex.402 + 4711 + 4712+ ex.4811 +        + ex.4821 - ex.493 - ex.499      050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit  fix     30212 + 30252 + 30262 + 30312 + 30352 +  + ex. 30372 - 39112 + 30412 + 30452 + ex.    
  
     
 17  Corespondenţa cu planul de conturi aferentă acestui cod de poziţie este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 la prezentele reglementări.  

    COD POZIŢIE    PLAN DE CONTURI        30472  + ex.3799 - 39122 + ex. 3811 + ex.  3821 - ex. 399      058 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix emise de alţi emitenţi  obligaţiuni proprii    ex . 3799 + ex.30212 + ex.30252 + ex.30312 +  + ex.30352 + ex.30372 - ex.39112      060 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil    30213 + 30253 + 30263 + 30313 + 30353 -  - 39113 + ex.3811 + ex.3821 - ex.399 + 413 +  + ex.415 - ex.491      070 - Participaţii    412 + ex.415 - ex.491      075 - Participaţii  participaţii la instituţii de credit    4121 + ex.415 - ex.491      080 - Părţi în cadrul societăţilor comerciale  legate    411 + ex.415 - ex.491      085 - Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate  părti în cadrul institutiilor de credit    4111 + ex.415 - ex.491      090 - Imobilizări necorporale    431 +433 +441-4611-49211-4922      093 - Imobilizări necorporale cheltuieli de constituire    4412 -46112      096 - Imobilizări necorporale fondul comercial, în măsura în care a fost achizitionat cu titlu oneros    4411 -46111 -49221      100 - Imobilizări corporale    432 + 434 + 442 - 4612 -49212 - 4923      105 - Imobilizări corporale  terenuri şi clădiri utilizate în scopul desfăşurării activitătilor proprii    44211 +4422-46122 -ex.49231-49232      11 O -  Capital subscris nevărsat    508 (sold debitor)      120 - Alte active    311 (solduri debitoare)+ 312 + 319 (solduri  debitoare) + 333 (solduri debitoare) + 3362 +  + 341 (sold debitor)+ 342 (sold debitor)+ 3514  + 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold  debitor)+ 35262 + 3531 (sold debitor)+ 35324  + 35326 + 35328 (sold debitor) + 3533 (sold  debitor) + 3534 + 3536 (sold debitor) + 3538  (sold debitor)+ 35392 + 3551 + 3552 + 3556 +  + 3571 + 361 + 362 + 363 + 365 + 367 + 368 +  + 371 + 372 (sold debitor) + 373 (solduri debitoare) + ex.379 (solduri debitoare) + ex.    

    COD POZIŢIE    PLAN DE CONTURI        3811 + ex. 3821 - 393 - ex. 399 + 421      130 - Cheltuieli înregistrate în avans şi vem • tun •  ang . aJ • ate 18     1171 + 1271 + 1317 + 1417 + 1517 + 1617 +  + 17171 + 17317 + 17417 + 17617 + 17812 +  + 17817+ 17822+17827+ 1812+ 1817+ 1822  + 1827 -1912 + 2017 + 2027 + 2037 + 2047 +  + 2057 + 2067 + 2097 + 2317 + 2417 + 25171  +2617 + 27171 + 2727 + 2737 + 2757 + 2777 +  + 2812 + 2817 + 2822 + 2827 - 2912 + 30117 +  + 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 + 30373 + ex.  30471 + ex. 30472 + 3371 + 3557 + 374 + 375  + 378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 - ex. 399 +  + 407 + 417 + 4717 + 4812 + 4817 + 4822 +  + 4827 - ex.493 - ex.499      PASN      303 - Datorii privind instituţiile de credit la vedere    1122 + 122 + 1321 + 1421 + 1521 + ex.1621 +  + 1712 + 17321 + 17421 + ex. 17621 + 2711  (solduri creditoare)+ 2741 + 2761 + ex.2781 +  + ex. 30121      306 - Datorii privind instituţiile de credit la termen    1121 + 1123 + 1322 + 1323 + 1422 + 1522 +  + ex. 1621 + 17322 + 17323 + 17422 + ex.  17621 + 2742 + 2762 + ex.2781 + ex. 30121      314 - Datorii privind clientela depozite la vedere    2531 + ex.2542      315 - Datorii privind clientela depozite la termen    2532 + 2533 + ex. 2542      317 - Alte datorii privind clientela la vedere    2321 + 2431 + 2511 (solduri creditoare) +  + ex.2621 + ex.30121      318 - Alte datorii privind clientela la termen    2322 + 2432 + 2521 +  + ex.30121 + 4721 + 4722    2541    +    ex.2621    +      320 - Datorii constituite prin titluri    3211 + 3221 + 3251 + 3261      330 -Alte pasive    30271  + 30272  +  3036  + 311  (solduri  creditoare) + 313 + 319 (solduri creditoare) +  + 331 + 332 + 333 (solduri creditoare) + 334 +  + 335 + 3361 + 341 (sold creditor)+ 342 (sold  creditor)+ 3511 + 3512 + 3513 + 3515 + 3516  + 35191 + 3521 (sold creditor) + 3522 (sold creditor) + 35261 + 3531 (sold creditor) +  + 35323 + 35327 + 35328 (sold creditor) +  + 3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) +  + 3538 (sold creditor)+ 35391 + 354 + 3561 +  + 3562 + 3566 + 3581 + 3582 + 3572 + 372  (sold creditor) + 373 (solduri creditoare)+ 379 (solduri creditoare)+ 418 + 508 (sold creditor)  + 541      340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate.    1172 + 1272 + 1327 + 1427 + 1527 + 1627 +  + 17172 + 17327 + 17427 +17627 + 2327 +  + 2437 + 25172 + 2527 + 2537 + 2547 + 2627  + 27172 + 2747 + 2767 + 2787 + 30127 +  + 30277 + 3217 + 3227 + 3257 + 3267 + 3372    
  
     
 18  Corespondenţa cu planul de conturi aferentă acestui cod de poziţie este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr.3 la prezentele reglementări.  

    CODPOZITIE    PLAN DE CONTURI        + 3567 + 3587 + 376 + 377 + 4727 + 537      353 - Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare    552      355 - Provizioane pentru impozite    556      356  -  Alte provizioane    551 + 553 + 554 + 555 + 559      360 - Datorii subordonate    531 + 532      370 - Capital social subscris    501 + 502      380 - Prime de capital    511      392 - Rezerve legale    512      394 - Rezerve statutare sau contractuale    513      396 - Rezerve pentru riscuri bancare    514      397 - Rezerva de întrajutorare    5171      398 - Rezerva mutuală de garantare    5172      399 - Alte rezerve    519      400 - Rezerve din reevaluare    516      41O - Actiuni proprii    503      423 - Profit    581 (sold creditor)      426 - Pierdere    581 (sold debitor)      433 - Profit    591 (sold creditor)      436 - Pierdere    591 (sold debitor)      440 - Repartizarea profitului    592      ELEMENTE ÎNAFARA BILANTULUI      600 - Datorii contingente    911 + 913 + 962 + 981      603 - Acceptări şi andosări    ex.911 + 91314 + 9139 + ex.981      606 - Garantii şi active gajate    ex.911 + 962 + ex.981      610 -Angajamente    901 + 903 + 921      615 - Angajamente aferente tranzacţiilor de  vânzare cu posibilitate de răscumpărare    9211    

 CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ 
  
 020 = 023 + 026 
 030 = 033 + 036 
 050 = 053 + 056 
 300 = 303 + 306 
 310=313+316 
 313=314+315 
 316=317+318 
 320 = 323 + 326 
 350 = 353 + 355 + 356 
 390 = 392 + 394 + 396 + 397+ 398 +399 
 140 = 450 
 140 = 010 + 020  +  030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 110 + 120 + 
 130 
 450 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410 + 
 423 - 426 + 433 - 436 - 440 

 CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE 

    COD POZIŢIE    PLAN DE CONTURI      O1O - Dobânzi de primit şi venituri asimilate    7011 + 7012 + 7013 + 7014 + 7015 + 70161 +  +  70162 + 70163 + 70164 + 70168 + 7017 +   + 7018 + 7021 + 7022 + 7023 + 7024 + 7027 +  + 7028 + 7031 + 70331 + 70341 + 70342 +  + 7036 + ex. 7037 + 7038 + 7041 + 7048 +  + 7051 + 7052 + 7058 + 7071 + 7072 + 70747  + 781 + 782 + 783 + 784 + 785      O15 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix    70331 + 70341 + 70342 + ex.7037 + ex.7038 +  + ex.7051 + ex.7052 + ex.7058      020 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate    6011 + 6012 + 6013 + 6014 + 6015 + 60161 +  + 60162 + 60163 + 60164 +6017 + 6021 + 6022  + 6023 + 6024 + 6025 + 6026 + 6027 + 6031 +  + 60341 + 6036 + ex. 6037 + 6041 + 6051 +  + 6052 + 6071 + 6072 + 60747 + 681 + 682 +  + 683 + 684      03O - Venituri privind titlurile    70333 + 7053      033 - Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil    70333 + ex.7053      035 - Venituri din participatii    ex.7053      037 - Venituri din părţi în cadrul societătilor comerciale legate    ex.7053      040 - Venituri din comisioane    70169 + 7019 + 7029 + 7039 + 7049 + 7059 +  + 7069 + 70749 + 708 + 789      050 - Cheltuieli cu comisioane    60169 + 6019 + 6029 + 6039 + 6049 + 6059 +  + 6069 + 608 + 689      060 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare    7032 + 70336 + 7061  +  70741 + 70742 + 70743  + 70744 + 7075 + 76311 + ex. 7637 - 60321 -  - 6033 - 6061 - 60741 - 60742 - 60743 -  60744- 6075 - 66311- ex. 6637      070 - Alte venituri din exploatare    ex.7037 + 7042 + 7077 + 709 + 741 + 746+ 747  + ex.749 + ex.765      083 - Cheltuieli cu personalul    611 + 612 + 613 + 617 + ex.6344 - 74933 -  -74934-ex.74997      084 - Salarii    611 + 613 + ex.6344- 74933 - ex.74997      085 - Cheltuieli cu asigurările sociale    612      086 - Cheltuieli aferente pensiilor    ex.612 - ex.74934      087 - Alte cheltuieli administrative    631 + 632 + 633 + ex.634 + 635      090 - Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale    644 + 651 + 652 + 6642-744- 7642      100 - Alte cheltuieli de exploatare    60322 + ex.6037 + 6042 + 60749 + 6077 + 609  + 621 + 641 + 646 + 649 + ex.665      11O - Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente    661 + 662 + 6633 + ex.6637 + 6643 + 6647 +  + ex.665 + 667 + 668      120 - Reluări din corecţii asupra valorii  creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente    761 + 762 + 7633 + ex.7637 + 7643 + 7647 +  + ex.765 + 767    

     

 "CAPITOLUL 9 
 DOCUMENTE, FORMULARE ŞI REGISTRE DE CONTABILITATE 
 SECŢIUNEA 1 DISPOZIŢII GENERALE 
    205.  Prevederile  prezentelor reglementări referitoare  la documente, formulare şi registre de contabilitate se completează cu dispoziţiile generale, emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice, în măsura în care acestea nu contravin prezentelor reglementări.     206.  Modelele registrelor de contabilitate şi documentele, altele decât cele prevăzute la secţiunea 4 din prezentele reglementări, precum şi cele ale formularelor comune pe economie ce se utilizează în activitatea financiară şi contabilă sunt prevăzute în reglementările emise în acest  sens de Ministerul Finantelor Publice.  '     207.  Înscrierea datelor în documente, formulare şi în registrele contabile se face manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automată, astfel încât acestea să fie lizibile, nefiind admise ştersături, modificări sau alte asemenea procedee, precum şi lăsarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în acestea sau file lipsă.  În cazul utilizării echipamentelor informatice pentru întocmirea documentelor justificative şi pentru prelucrarea şi înregistrarea datelor în contabilitate,  registrele  contabile  şi  formularele  privind  activitatea financiară şi contabilă pot fi adaptate în funcţie de necesităţile proprii de utilizare, în condiţiile respectării conţinutului de informaţii al modelelor prevăzute.  În afară de aceste formulare, instituţiile pot folosi în activitatea financiar-contabilă şi alte formulare specifice elaborate de acestea, în  functie de necesităti.  '          '      208.  Pentru  înregistrarea  operaţiunilor  economico-financiare  în contabilitate, se poate folosi forma de înregistrare "pe jurnale" sau alte f01me  de  înregistrare  contabilă  adoptate  în  condiţiile  respectării prevederilor prezentelor reglementări.    SECŢJUNEA2  REGISTRELE DE CONTABILITATE OBLIGATORJI     209.  Potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr.82/1991, republicată, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrul-inventar (cod 14-1-2) şi Cartea mare (cod 14-1-3).   
 21O.  Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate. 
 Registrele de contabilitate obligatorii se întocmesc şi se utilizează, conform modelelor şi normelor prevăzute la secţiunea 4 din prezentul capitol. 
    211.  Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub formă de registre sau listări informatice, după caz.  Registrele de contabilitate se numerotează înainte sau pe măsura întocmirii lor, iar la închiderea conturilor, acestea se barează, nefiind admisă înregistrarea unor operaţiuni ulterioare.     212.  Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează, în mod cronologic, toate operaţiunile economico­ financiare.  Registrul-jurnal este prezentat  sub forma unm registru-jurnal general şi a unor registre-jurnal auxiliare.    Principalele  registre-jurnal  auxiliare  utilizate  sunt  "Jurnalul operaţiunilor" şi "Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor".  Înregistrările  operaţiunilor  economico-financiare  în  registrele­ jurnal  au  la bază  elemente  cu  privire  la: felul,  numărul  şi data documentului justificativ, explicaţiile privind operaţiunile respective şi conturile  debitoare  şi  creditoare  în  care  s-au  înregistrat  sumele corespunzătoare operaţiunilor efectuate.     213.  Registrul "Cartea mare" (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu  în  care  se  înscriu  lunar,  direct,  pentru  fiecare  cont, înregistrările efectuate  în registrul-jurnal auxiliar  ("Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor"), stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare, rulajele creditoare şi soldurile finale.  Registrul  ăCartea  mare"  stă la  baza  întocmirii  balanţei  de verificare.     214.  Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare" trebuie să reflecte toate operaţiunile efectuate de instituţie, la nivelul centralei acesteia, precum şi la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei şi se întocmesc de centrala instituţiei, pentru operaţiunile proprii, şi de subunităţile instituţiei care au fost împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei. În situaţiile în care una sau mai multe subunităţi ale instituţiei nu au fost împuternicite de către conducerea acestora să întocmească Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare", operaţiunile efectuate de către subunităţile în cauză trebuie să se reflecte în registrele întocmite de o altă subunitate a  institutiei sau de către centrala institutiei.  '                    '      215.  Registrul-inventar  (cod  14-1-2)  este  un  document  contabil obligatoriu în care se înregistrează toate elementele de activ şi de pasiv, grupate în funcţie de natura lor, inventariate de instituţie potrivit normelor legale. În acest registru se înscriu, într-o formă recapitulativă, elementele  inventariate după natura lor, suficient de detaliate, pentru a putea justifica fiecare post din bilanţ.  Registrul-inventar se întocmeşte la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei, precum şi, centralizat, la nivel de instituţie.  Elementele înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică continuţul fiecărui post din bilanţ.    SECT ,    IUNEA 3 BALANŢA DE VERIFICARE       216.  Balanţa de verificare (cod 14-6-30/A) este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactităţii înregistrărilor contabile şi controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică, precum ş1 principalul instrument pe baza căruia se întocmesc situaţiile financiare.  Balanţa de verificare se întocmeşte obligatoriu lunar şi ori de câte ori se consideră necesar.  Balanţa de verificare are 4 serii de egalităţi şi cuprinde, pentru toate conturile  instituţiei,  următoarele  elemente:  simbolul  şi  denumirea conturilor (în ordinea din planul de conturi), soldurile iniţiale debitoare şi creditoare,  rulajele  lunare  curente  debitoare  şi  creditoare,  rulajele cumulate debitoare şi creditoare, soldurile finale debitoare şi creditoare.  Cu ajutorul balanţei de verificare se verifică corelaţiile dintre egalităţile generate de dubla înregistrare a operaţiunilor economico-  financiare  în  contabilitate,  respectiv  concordant , a  dintre  totalul  înregistrărilor din Registrul-jurnal şi totalul rulajelor debitoare şi totalul rulajelor creditoare din balanţă, precum şi concordanţa dintre totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din Registrul Cartea mare ş1 totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din balanţă.    Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile sintetice,  cât şi pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate întocmi numai situatia soldurilor.  '  Prin  intermediul  balantei  de verificare  analitice  se verifică  '  concordanţa dintre conturile sintetice şi conturile lor analitice.  Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile bilanţiere cât şi, separat, pentru conturile în afara bilanţului.    SECŢIUNEA4  MODELELE REGISTRELOR DE CONTABILITATE OBLIGATORII ŞI CEL AL BALANŢEI DE VERIFICARE, PRECUM ŞI NORMELE DE ÎNTOCMIRE ŞI UTILIZARE A ACESTORA    REGISTRUL-JURNAL (general)-(cod 14-1-1)     217.  Serveşte ca document contabil obligatoriu pentru înregistrarea cronologică şi sistematică a tuturor operaţiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciţiului financiar.  Se întocmeşte de către instituţie într-un singur exemplar.  Înregistrările în Registrul jurnal (general) se fac în mod cronologic în tot cursul lunii (perioadei) sau la sfârşitul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare întocmite pentru operaţiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic în acestea.  Registrul jurnal (general) se întocmeşte sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize, precum şi pentru fiecare deviză în parte.  În cazul Registrului jurnal (general) sub formă centralizată, în lei,  rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din coloanele 8 şi, respectiv,  9  prevăzute în Jurnalul operaţiunilor.    În Registrul jurnal (general) pe fiecare deviză se preiau rulajele totale debitoare şi creditoare pe deviza respectivă, înscrise în coloanele 1O şi, respectiv, 11 din Jurnalul operaţiunilor.  În coloana 1 se înscrie numărul curent al înregistrării începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.  În coloana 2 se trece numărul jurnaluluj operaţiunilor.  În coloana 3 se înscrie data (an, lună, zi) jurnalului operaţiunilor.  În coloanele 4 şi 5 se trec rulajele totale, debitoare şi creditoare, ale jurnalelor operaţiunilor.  Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite  în acest sens de conducerea  institutiei.  '  Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.  Se arhivează, de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.  (Instituţie / Subunitate)  REGISTRUL - JURNAL (general) (cod 14-1-1)  Nr. pagină ........       Nr. crt.    Jurnalele operaţiunilor    Sume      Nr.    Data  (an, lună, zi)    Debitoare    Creditoare      1    2    3    4    5      REPORT                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                      DE REPORTAT         Întocmit,                                Verificat,   '  JURNALUL OPERATIUNILOR  •       218.  Serveşte ca:  document de înregistrare cronologică şi sistematică a modificării elementelor de activ şi de pasiv;  document  pentru  întocmirea  Registrului-jurnal  general  ş1  a Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor.  Se întocmeşte într-un singur exemplar.  Se  întocmeşte  pentru  operaţiunile  efectuate,  pnn  înregistrare cronologică, fără ştersături şi spaţii libere, a documentelor în care se reflectă mişcarea elementelor de activ şi de pasiv.  În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie ,  respectiv încetarea activităţii.  În coloanele 2, 3 şi 4 se înscriu felul documentului justificativ (factură, bon de cumpărare, situaţie privind operaţiunile de casă şi prin instituţii de credit, situaţie privind decontările cu furnizorii, creditorii etc.), numărul documentului şi, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua).  În coloana 5 se trece felul operaţiunii (codul operaţiunii) sau alte elemente similare de identificare a acesteia.  În coloanele 6 şi 7 se trece simbolul contului, debitor şi creditor.  În coloanele 8 şi 9 se înscriu sumele totale, debitoare şi creditoare, în lei, sau, după caz, în echivalent lei pentru operaţiunile în devize, din documentul justificativ. Se menţionează că sumele în echivalent lei înscrise în coloanele 8 şi 9, aferente operaţiunilor efectuate în devize, se stabilesc în funcţie de cursurile de schimb specificate în documentul justificativ sau, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit    curs de schimb, în funcţie de cursul de schimb utilizat pentru înregistrarea în contabilitate a elementelor în devize, potrivit prevederilor pct.199 111  .   În coloanele 1O şi 11 se înscriu sumele în devize, debitoare ş1 creditoare, din documentul justificativ.  În coloana 12 se înscrie felul devizei în care este efectuată operaţiunea respectivă în devize.  În Jurnalul operaţiunilor se trec toate operaţiunile economico­ financiare efectuate de instituţie, indiferent dacă acestea au loc în numerar sau prin conturile de decontare cu alte instituţii şi clientela, neţinându-se seama dacă a avut loc plata sau încasarea efectivă etc.  Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale,  agenţii etc.) împuternicite  în acest sens de conducerea institut , iei.  Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.  Se numerotează şi se arhivează de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.  (Instituţie  /  Subunitate)  JURNALUL OPERAŢIUNILOR  Nr    DATA (anul, luna, ziua)  .  Nr. pagma ........ . ..                            Documentul                              Explicaţii         Simbol conturi        Sume în lei/echivalent lei              Sume în devize                  Nr.    Felul     Numărul      Data        (codul    Debitoare   Creditoare  Debitoare   Creditoare  Debitoare  Creditoare   Felul  crt .  documentului documentului  documentului    operaţiunii)                                                devizei   (an, lună ,  zi)      1    2    3    4    5    6    7    8    9    10    11    12                                                                                                       Report p g.                                                                                                                                                                De reportat:     309  Întocmit ,                         Verificat ,   RECAPITULATIA  '  OPERATIUNILOR  '     219.  Serveşte la:  PE   CONTURI   A  ·JURNALELOR  stabilirea rulajelor conturilor;  fumizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico­ financiare;  întocmirea registrului Cartea mare.  Se întocmeşte într-un singur exemplar.  Se întocmeşte, de regulă, lunar (pentru operaţiunile efectuate în perioada respectivă), prin înscrierea, pentru fiecare cont în parte, a rulajelor debitoare şi creditoare preluate din Jurnalul operaţiunilor.  Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor se întocmeşte, în lei  pentru  operaţiunile  efectuate  în  lei,  în  fiecare  deviză  pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.  În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate.  În coloana 2 se înscrie simbolul contului, iar în coloanele 3 şi 4 se trec rulajele debitoare şi creditoare ale contului respectiv.  În Recapitulaţia  pe conturi  a jurnalelor  operaţiunilor  în lei, întocmită pentru operaţiunile în lei, se înscriu, pentru fiecare cont în parte,  rulajele  debitoare  şi  creditoare  în lei, preluate  din Jurnalul operaţiunilor.  În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită pe  fiecare deviză, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în deviza respectivă, preluate din Jurnalul operaţiunilor.  În cazul Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei sub formă centralizată, în lei, se mentionează că, echivalentul în lei al rulajelor  debitoare  şi  creditoare  în  devize,  preluate  din  Jurnalul operaţiunilor,  se  stabileşte  în  funcţie  de  cursurile  pieţei  valutare,  comunicate  de  Banca  Naţională  a  României,  din  data  întocmirii Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, fără a se ţine seama de echivalentul  în  lei,  al  rulajelor  debitoare  şi  creditoare  aferente operaţiunilor în devize, înscris în coloana "Sume în lei/echivalent lei" din Jurnalul operaţiunilor.  Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea institut , iei.  Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.  Se numerotează şi se arhivează de către instituţia care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.  (Instituţie / Subunitate)    RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR  Perioada (anul, luna, ziua)  Nr. pagină .... .. .. .        Nr. crt.    Cont    Rulaj debitor    Rulaj creditor      1    2    3    4      Report pg.:                                                                                                                                                                                                                                                                                                                      De reportat:         Întocmit,                            Verificat,  CARTEA MARE (cod 14-1-3)     220.  Serveşte la:  stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice; verificarea înregistrărilor contabile efectuate;  fumizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico­ financiare;  întocmirea balantei de verificare.  '  Se întocmeşte într-un singur exemplar.  Se întocmeşte la sfârşitul lunii, pe baza datelor din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare.  Registrul "Cartea mare" se întocmeşte în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză, pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.  Registrul "Cartea mare" în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pentru operaţiunile în lei) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pentru operaţiunile în lei).  Registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare pe deviza respectivă, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pe deviza respectivă) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe deviza respectivă).  În cazul registrului "Cartea mare" sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită sub formă centralizată, în lei, iar echivalentul  în lei al soldurilor finale în devize, aferente lunii  anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii registrului "Cartea mare".  Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.  Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.  Registrul  ăCartea  mare"  se  numerotează  şi  se  arhivează  la compartimentul financiar-contabil al instituţiei care este obligată să-l păstreze  împreună  cu  ăRecapitulaţiile  pe  conturi  a  jurnalelor operaţiunilor", care au stat la baza întocmirii acestuia.  (Instituţie / Subunitate)                          Nr. pagină ........  CARTEA MARE  (cod 14-1-3)  Perioada (anul, luna, ziua)       Nr. crt.    Cont  nr.    Sold Iniţial    Rulaje    Sold final      D    C    D    C    D    C      1    2    3    4    5    6    7    8                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                        Intocrnit                   Verificat,       REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2)     221.  Serveşte  ca document  contabil  obligatoriu  de înregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor de activ şi de pasiv.  Se întocmeşte într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat şi parafat.  Se întocmeşte  la începutul activităţii,  la sfârşitul  exerciţiului financiar sau cu ocazia încetării activităţii, fără ştersături şi fără spaţii libere, pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere şi procesele­ verbale de inventariere a elementelor de activ şi de pasiv, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.  Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ şi de pasiv grupate după natura lor conform posturilor din bilanţ. În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaţiunea de inventariere se actualizează cu intrările şi ieşirile din perioada cuprinsă între data inventarierii şi data încheierii exerciţiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse în registrul-inventar. Operaţiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel încât la sfârşitul exerciţiului financiar să fie reflectată situaţia reală a elementelor de activ şi de pasiv.  În cazul încetării activităţii, registrul-inventar se completează cu valoarea elementelor de activ şi de pasiv inventariate faptic la acea dată.  În coloana 1 se înscrie numărul curent al fiecărei operaţiuni înregistrate în registru, cronologic, de la deschiderea acestuia până la epuizarea filelor sau încetarea activităţii.  În coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, det liat pe fiecare cont de activ şi de pasiv, conturile de valori materiale putând fi defalcate pe gestiuni.            BALANŢA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)     222.  Se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare". Serveşte la:  verificarea exactităţii înregistrărilor;  controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi analitică; întocmirea situaţiilor financiare.  Balanţa de verificare se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile  efectuate în lei, în fiecare deviză pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.  Balanţa de verificare, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit pentru operaţiunile în lei), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare în lei se va include şi contul 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb".  Balanţa de verificare pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza datelor  înscrise  în  registrul  "Cartea  mare"  (întocmită  pe  deviza respectivă), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare pe fiecare deviză se va include şi contul 3721 "Poziţie de schimb" pe deviza respectivă.  Balanţa de verificare sub formă centralizată, în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit sub formă centralizată, în lei).  Se mentionează că la întocmirea balantei de verificare sub formă  '                       '  centralizată, în lei, echivalentul în lei al soldurilor iniţiale şi al rulajelor cumulate, în devize, preluate din registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii balanţei de verificare.  Coloanele balanţei de verificare cu patru serii de egalităţi cuprind următoarele informatii:  '     -  în coloanele 1 şi 2 se înscriu, în ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor şi, respectiv, denumirea conturilor;     -  în coloanele 3 şi 4 se înscriu soldurile iniţiale debitoare sau, după caz, creditoare de la începutul anului;     -  în coloanele 5 şi 6 se înscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare şi creditoare aferente lunii pentru care se întocmeşte balanţa de verificare;     -  în coloanele 7 şi 8 se înscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au întocmit balanţe de verificare;     -  în coloanele 9 şi 1O se înscriu soldurile finale debitoare sau, după caz, creditoare ale conturilor.    Instituţiile pot completa balanţa de verificare cu patru seru de egalităţi şi cu alte coloane, în funcţie de necesităţi.  Formularul  va  cuprinde  denumirea  instituţiei,  denumirea formularului, data pentru care se întocmeşte, semnătura conducătorului compartimentului financiar - contabil sau a persoanei care întocmeşte documentul, după caz.  Nu circulă fiind document de sinteză.  Se arhivează la compartimentul financiar - contabil al instituţiei care este obligată să-l păstreze împreună cu registrul ăCartea mare", care a stat la baza întocmirii acesteia.  320  (Instituţie / Subunitate)                                                          Nr. Pagină: ...............   BALANŢA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)  Perioada (anul, luna, ziua)       Simbolul conturilor    Denumirea conturilor    Solduri iniţiale    Rulaje luna curentă    Rulaje cumulate    Solduri finale      Debitoare    Creditoare    Debitoare    Creditoare    Debitoare    Creditoare    Debitoare    Creditoare      I    2    3    4    5    6    7    8    9    10                                                                                                                                                                                                                                                                                                                          Intocmit                                        Conducătorul  compartimentului financiar - contabil     Anexa nr.2    Concordanţe între unele conturi din planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare şi conturile corespunzătoare prevăzute de reglementările contabile conforme cu directivele europene 1      Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      '  Observatii  '      102    Numerar în ATM-uri  şi ASV-uri        Cont nou.  Preia parţial continutul contului 367 "Alte s '  tocuri  şi asimilate".      1412    Credite la termen acordate institutiilor de credit      '     1413    Credite financiare acordate institutiilor de credit  '        1422    Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit    1423    Împrumuturi financiare primite de la institutii de credit          '         20111    Scont        Preia parţial conţinutul contului 20111 "Scont  Şl   operatiuni asimilate".      20112    Factoring cu recurs        Cont nou.  Preia parţial continutul contului  ' 20112 "Factoring".      20113    Forfetare        Cont nou.  Preia parţial continutul contului 20111 "Sco '  nt  Şl   operaţiuni asimilate".      20114    Factoring fără recurs        Cont nou.  Preia  parţial  conţinutul  contului 20112 "Factoring".      20119    Alte creant , e comerciale        Preia continutul contului 20119 " '  Alte creant , e comerciale"  Şl  parţial cont , inutul contului 20111  "Scont    Şl    operatiuni            1  Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr.512005, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.1182 din 28 decembrie 2005   .     Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '              asimilate".      20211    Utilizări din deschideri de credite permanente    20214    Utilizări din deschideri de credite permanente        20212    Credit global de exploatare    20215    Credit global de exploatare        20213    Diferent , e de rambursat legate de utilizarea cardurilor    20213    Diferente de rambursat legate d ' e utilizarea cărţilor  de plată    Schimbare denumire.   '       20219    Alte credite de trezorerie    20217  20219    Credite garantate cu valori financiare  Alte credite de trezorerie        2027    Creanţe ataşate        Preia parţial  continutul  contului 2027 "C ' reante ataşate".          '       2031    Credite de consum        Preia continutul contului 20212 "C ' redite acordate persoanelor fizice"  ŞI  parţial conţinutul conturilor 20211 "Vânzări în rate" şi 2061 "Alte credite acordate  clientelei".      20311    Credite de consum pentru nevoi personale        Preia parţial conţinutul conturilor 20212 "Credite acordate   persoanelor  fizice"  ŞI  2061 "Alte credite acordate clientelei".      20312    Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri        Preia parţial conţinutul conturilor 20212 "Credite acordate persoanelor fizice", 20211 "Vânzări în rate" şi 2061 "Alte credite  acordate clientelei".      2032    Vânzări în rate        Cont nou.  Preia parţial continutul contului 20211 "Vânz '  ări în rate".      2037    Creanţe ataşate        Preia parţial conţinutul conturilor 2027 "Creante ataşate"  Şl  2067 "Creant ' e  ataşate".          '         Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de  credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '      204    Credite pentru finantarea opera ' ţiunilor de  comerţ exterior            2041    Credite pentru import    20218    Credite acordate importatorilor    ,'      2042    Credite pentru export    2031    Credite pentru export    Cont nou.  Preia continutul contului  2031 "C ' redite pentru export".      2047    Creanţe ataşate        Preia continutul contului 2037 "Crea '    nţe ataşate" şi  parţial continutul contului 2027 "Crean '  ţe ataşate".      205    Credite pentru  finanţarea stocurilor şi pentru echipamente            2051    Credite pentru finanţarea stocurilor    20216    Credite pentru finantarea stocurilor        '         2052    Credite pentru echipamente        Preia parţial continutul contului  2041  "C '  redite  pentru echipament".      2057    Creanţe ataşate        Preia parţial continutul conturilor 2047 "C ' reante  ataşate  ŞI  2027 "Creant ' e ataşate".           '       206    Credite pentru investiţii imobiliare            2061    Credite pentru investitii imobiliare  '        Preia conţinutul conturilor 2051ăCredite investitori" şi 2052 "Credite promotori"  ŞI  parţial conţinutul conturilor 2041 ăCredite pentru echipament" şi 2061 ăAlte  credite acordate clientelei".      20611    Credite ipotecare        Cont nou.  Preia parţial continutul conturilor 2041 ăC '  redite pentru echipament", 2051  "Credite investitori", 2052        Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '              "Credite  promotori"   ŞI   2061 ăAlte credite acordate clientelei".      20619    Alte credite pentru investit , ii imobiliare        Cont nou.  Preia parţial cont , inutul conturilor 2041 ăCredţte  pentru echipament", 2051  "Credite investitori", 2052 "Credite  promotori"   ŞI   2061 ăAlte credite acordate clientelei".      2067    Creanţe ataşate        Preia cont , inutul contului 2057 ăCreanţe ataşate" şi parţial conţinutul conturilor 2047 ăCreanţe ataşate" şi 2067 ăCreante ataşate".      209    Alte credite acordate clientelei        Cont nou.  Preia parţial continutul contului 206 "Alte c '  redite  acordate clientelei".      2091    Alte credite acordate clientelei        Cont nou.  Preia parţial continutul contului 2061 "Alte c '  redite acordate clientelei".      2097    Creanţe ataşate        Cont nou.  Preia parţial continutul contului  2067  "C ' reant , e  ataşate".      231    Credite acordate institutiilor financiare    231    Credite acordate clientelei financiare    Schimbare denumire.      2311    Credite de pe o zi pe alta acordate institutiilor financiare    2311    Credite de pe o zi pe alta  acordate clientelei financiare    Schimbare denumire.      2312    Credite la termen acordate institut , iilor  financiare    2312    Credite la termen acordate clientelei financiare    Schimbare denumire.      232    Împrumuturi primite de la institut , iile  financiare    232    Împrumuturi primite de la clientela financiară    Schimbare denumire.        Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '      2321    Împrumuturi de pe o zi  pe alta de la instituţiile financiare    2321    Împrumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiară    Schimbare denumire.      2322    Împrumuturi la termen de la institutiile financiare  '     2322    Împrumuturi la termen de la clientela financiară    Schimbare denumire.      2511    Conturi curente    2511    Conturi curente    Preia parţial conţinutul conturilor  2551,  2552,  2553, 2554, 2555, 2556,  2558, 2561, 2562, 2563,  2564, 2565, 2566, 2568,  2581, 2582, 2583, 2584 şi  2585.      25172    Datorii ataşate    25172    Datorii ataşate    Preia parţial conţinutul conturilor 2557, 2567 ş1  2587.      2521    Conturi de factoring    25211    25212    Conturi de factoring disponibile  Conturi de factoring indisponibile        2532    Depozite la termen    2532    Depozite la termen    Preia parţial conţinutul conturilor  2551,  2552,  2553, 2554, 2555, 2556,  2558, 2561, 2562, 2563,  2564, 2565, 2566, 2568,  2581, 2582, 2583, 2584 şi  2585.      2537    Datorii ataşate    2537    Datorii ataşate    Preia parţial conţinutul conturilor 2557, 2567 ş1  2587.      Grupa 27    OPERATIUNI ÎNTRE INSTITU '    T ,  IILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI  INSTITUT ,  ULE DE CREDIT        Grupă nouă.  Se utilizează numai de către institutiile financiare nebancare,  ' menţionate la pct.3 alin.(3) din prezentele  reglementări.      291    Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din  operatiuni  între    291    Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela          Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '        institutiile financiare nebanc '  are şi instituţiile  de credit            3114    Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri •         Cont nou.  Preia parţial conţinutul contului 3119 "Instrumente financiare derivate, alt le decât cele de dobândă şi curs de schimb".      3119    Alte instrumente financiare derivate        Preia  parţial  conţinutul  contului 3119  "Instrumente  financiare derivate, altele  decât cele de dobândă şi curs de schimb".      3123    Instrumente financiare derivate pe acţiuni ş1 indici bursieri        Cont nou.  Preia parţial conţinutul contului 3129 "Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de schimb".      3129    Alte instrumente financiare derivate        Preia  parţial  conţinutul  contului 3129 "Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi  curs de schimb".      3133    Instrumente financiare derivate pe acţiuni ş1 indici bursieri        Cont nou.  Preia parţial conţinutul contului 3139 "Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi  curs de schimb".      3139    Alte instrumente financiare derivate        Preia parţial conţinutul contului 3139 "Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi  curs de schimb".      319    Alte instrumente financiare derivate        Cont nou.      3513    Prime reprezentând participarea personalului la profit    3513    Participarea personalului la profit    Schimbare denumire.        Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele  europene)      Observatii  '      35212    Contributia personalu ' lui     la  asigurările sociale    35212    Contribuţia personalului la pensia suplimentară    Schimbare denumire.      3533    Impozitul pe venituri de natura salariilor    3533    Impozitul pe salarii    Schimbare denumire.      3534    Subventii    3534    Subventii        35341    Subventii guverna ' mentale        Cont nou.      35342    Împrumuturi  nerambursabile cu caracter de subventii        Cont nou.      35349    Alte sume primite cu caracter de subvenţii        Cont nou.      3561    Depozite de garanţii pentru leasing    3561    Depozite  de  garanţii  pentru leasing ş1 locaţie simplă    Schimbare denumire.      357    Decontări din  operaţiuni în asocieri în participaţie        Cont nou.      3571    Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie        Cont nou.      3572    Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie        Cont nou.      367    Alte stocuri şi asimilate        Preia parţial conţinutul contului 367 "Alte stocuri  şi asimilate".      371    Valori primite la încasare        Preia  parţial  conţinutul  contului 3712 "Valori primite la încasare".      3791    Conturi de regularizare  privind instrumentele de acoperire        Cont nou.      401    Credite subordonate la termen    4011  4019    Credite participative  Alte credite subordonate la termen        441    Imobilizări necorporale    441    Imobilizări necorporale ale activităţii de exploatare          Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare  nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele  europene)      Observatii  '          451    Imobilizări necorporale în  afara activităţii de exploatare        4411    Fondul comercial    44111    Fondul comercial        4419    Alte imobilizări necorporale        Preia co , ntinutul contul ·  ' ui  4419  "Alte  imobilizări   necorporale ale activităţii  de exploatare" ş1 parţial continutul  contului   451   ăIm ' obilizări necorporale în  afara activitătii de exploatare".    '       4421      Terenuri şi amenajări de terenuri    4421    Terenuri şi amenajări de terenuri            4521    Terenuri şi amenajări de terenuri      44211    Terenuri    44211    Terenuri          45211      Terenuri      44212    Amenajări de terenuri    44212    Amenajări de terenuri  Amenajări de terenuri Constructii  '  Construcţii Instalaţii tehnice şi  mijloace de transport    Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantatii  Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)  Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)  Aparate şi instalaţii de            45212  4422      4422    Constructii  '        4522      4423    Instalaţii tehnice şi mijloace de transport  Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)    4423    4523    44231  45231      44231      44232    Aparate şi instalaţii de  44232         Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare  nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '        măsurare, control şi  reglare    45232    măsurare, control şi  reglare    Aparate şi instalaţii de  măsurare, control şi reglare        44233    Mijloace de transport    44233  45233    Mijloace de transport    Mijloace de transport        4424    Mobilier, aparatură  birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale    4424  4524  45234    Mobilier, aparatură  birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale  Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale  Animale şi plantaţii        4611    Amortizări privind impobilizările necorporale    4611    4621    Amortizarea imobilizărilor  necorporale  Amortizarea imobilizărilor necorporale        46119    Amortizarea altor imobilizări necorporale    46119    4621    Amortizarea altor imobilizări necorporale  Amortizarea imobilizărilor necorporale        4612    Amortizarea imobilizărilor corporale    4612    4622    Amortizarea imobilizărilor corporale  Amortizarea imobilizărilor corporale        46121    Amortizarea amenajărilor de terenuri    46121    46221    Amortizarea amenajărilor de terenuri  Amortizarea amenajărilor          Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '            de terenuri        46122    Amortizarea constructiilor  '    46122  46222    Amortizarea constructiilor  '  Amortizarea construcţiilor        46123    Amortizarea instalaţiilor tehnice şi    46123    Amortizarea instalatiilor tehnice şi mijloacelo '  r de    ,,        mijloacelor de      transport          transport                46223    Amortizarea instalaţiilor  tehnice şi mijloacelor de              transport, animalelor şi              plantaţiilor        46124    Amortizarea altor active corporale    46124    Amortizarea altor active corporale            46224    Amortizarea altor active corporale      471    Creanţe din operaţiuni  de leasing financiar        Cont nou.      4711    Creanţe din operaţiuni  de leasing financiar cu imobilizări necorporale        Cont nou.      4712    Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu  imobilizări corporale        Cont nou.      4717    Creante ataşate        Cont nou.      472    Datorii din operaţiuni de leasing financiar        Preia  parţial  conţinutul  contului         2322   "Împrumuturi la termen de  la clientela financiară".      4721    Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale        Preia parţial conţinutul contului         2322   "Împrumuturi la termen de  la clientela financiară".      4722    Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale        Preia parţial continutul contului  '   2322  "Împrumuturi la termen de  la clientela financiară".      4727    Datorii ataşate        Preia parţial continutul contului   2327  "D '  atorii  ataşate".        Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele  europene)      Observatii  '      4922    Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale    4922    Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale ale activităţii de exploatare            4924    Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în afara  activitătii de exploatare      4923    Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale    4923    Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale ale activităţii de exploatare            4925    Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în afara activitătii de exploatare      493    Provizioane pentru  operaţiuni de leasing financiar        Cont nou.      503    Actiuni proprii    515    Actiuni proprii        5121    Rezerve legale din profitul determinat  înainte de deducerea impozitului pe profit    5121    Rezerve legale din profitul brut    Schimbare denumire.      5122    Rezerve legale din profitul determinat după deducerea  impozitului pe profit    5122    Rezerve legale din profitul net    Schimbare denumire.      5141    Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea  impozitului pe profit    5141    Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul brut    Schimbare denumire.      5142    Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea  impozitului pe profit    5142    Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul net    Schimbare denumire.      5161    Rezerve din reevaluări    5162    Rezerve    din    reevaluări          Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare  nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '        dispuse prin acte normative      dispuse normative    prm    acte        5169    Alte rezerve din reevaluări    5161    Rezerve din reevaluare aferente bilant , ului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la  inflatie    Cont nou.    ,'      51721    Rezerva mutuală de garantare constituită    51721    Rezerva garantare    mutuală constituită    de din    Schimbare denumire.        din profitul casei      profit              centrale determinat                  înainte de deducerea                  impozitului pe profit                  (profitul brut)                5311    Titluri subordonate la termen    5311    Titluri subordonate la termen            5312    Împrumuturi participative      5312    Împrumuturi subordonate la termen    5319    Alte împrumuturi subordonate la termen        5411    Subvenţii guvernamentale pentru investiţii        Cont nou.      5412    Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvent , ii pentru investitii        Cont nou.      5413    Donaţii pentru investitii        Cont nou.      5414    Plusuri de inventar de natura imobilizărilor        Cont nou.      5419    Alte sume primite cu caracter de subventii  pentru investiţii   '         Cont nou.      5811    Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită    5811    Rezultatul     reportat  reprezentând   profitul  nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperată    Schimbare denumire.      5816    Rezultatul reportat provenit din trecerea la    5816    Rezultatul reportat provenit din trecerea la          Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare  nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '        aplicarea Reglementărilor  contabile conforme cu directivele europene      aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene          5813    Rezultatul     reportat  provenit din modificările politicilor contabile      5814    Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile    5814    Rezultatul     reportat  provenit din corectarea erorilor fundamentale    Schimbare denumire.      60142    Dobânzi la    60142    Dobânzi la împrumuturile          împrumuturile la      la termen        termen              60143    Dobânzi la împrumuturile            financiare      6017    Alte cheltuieli cu    60171    Dobânzi privind titlurile          dobânzile      cu   posibilitatea   de            răscumpărare          60179    Cheltuieli  diverse  cu            dobânzile      6022    Dobânzi la împrumuturile primite de la institutii  financiare  '     6022    Dobânzi la împrumuturile primite de la clientela financiară    Schimbare denumire.      6024    Dobânzi    la    conturile    6024    Dobânzi  la  conturile          curente          curente              6028    Dobânzi      aferente                disponibilităţilor provenite                din contributia financiară a                Comunităţii  ' Europene      60271    Dobânzi la împrumuturile primite  de la actionari        Cont nou      60272    Dobânzi la alte împrumuturi primite        Cont nou      60279    Cheltuieli diverse cu dobânzile    60271    Dobânzi privind titlurile cu posibilitatea de răscumpărare          Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările  contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '          60279    Cheltuieli  diverse   cu   dobânzile        60321    Pierderi din reevaluări ş1 cesiune    6032    Pierderi la titlurile de tranzactie        60322    Costuri de tranzacţionare        Cont nou.  ,,      6033    Pierderi din cesiunea  titlurilor de plasament    60336    Pierderi din cesiune        6034    Cheltuieli cu titlurile de investiţii        Preia parţial continutul contului  6034  ăChe ' ltuieli  cu titlurile de investitii".      60341    Cheltuieli cu amortizarea primelor    60342    Cheltuieli  cu  amortizarea primelor        60342    Pierderi din cesiune        Preia parţial continutul contului  6462  ăPierde '  ri din cesiunea   imobilizărilor  financiare".      604    Cheltuieli cu operaţiunile de leasing        Cont nou.      6041    Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar        Cont nou.  Preia parţial continutul contului  60222  "Dobâ '  nzi la împrumuturile la termen" .       6042    Cheltuieli cu chiriile        Cont nou.  Preia parţial continutul contului  63473  "Che ' ltuieli  cu   redeventele  privind   concesiunile,  '  locatiile de gestiune şi chiriile". '       6049    Comisioane        Cont nou.      605    Cheltuieli privind datoriile subordonate        Preia parţial continutul contului  605  ăChe ' ltuieli privind       datoriile  subordonate  Şl  fondurile publice alocate".      6059    Comisioane        Cont nou      6061    Cheltuieli din diferente de curs valutar aferent '  e  tranzactiilor în valută    6061    Pierderi din operaţiunile de schimb şi arbitraj    Schimbare denumire.      607    Cheltuieli privind    607    Cheltuiel i  privind    Schimbare denumire,          Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare  nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele  europene)      Observatii  '        operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare  derivate      operaţiunile în afara bilant , ului        60741    Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de  schimb    60742    Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb      '  '       60742    Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii    60741    Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de dobândă        60743    Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri        Cont nou.  Preia parţial conţinutul contului 60748 "Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de schimb".      60744    Cheltuieli privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate        Cont nou.  Preia parţial conţinutul contului 60748 "Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de  schimb".      60747    Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate        Cont nou.      60749    Costuri de tranzactionare    60749    Comisioane        6075    Cheltuieli cu instrumentele de acoperire        Cont nou        Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele  europene)      Observatii  '      609    Alte cheltuieli de exploatare    609  641  642    Alte cheltuieli de exploatare bancară  Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun  Cota - parte privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în  comun    '  •       6092    Cota- parte privind activităţile şi activele controlate în comun    6092  642    Cota - parte privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun  Cota - parte privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun        6093    Venituri retrocedate privind activităţile şi activele controlate în comun    6093  641    Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun  Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun        621    Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate    627    Cheltuieli cu alte impozite,  taxe şi vărsăminte asimilate        6347    Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de tert , i        Preia parţial conţinutul contului 6347 "Alte cheltuieli  cu  lucrările  Şl   serviciile executate de terti".      63472    Cheltuieli cu  redevenţele privind concesiunile        Preia parţial continutul contului 63473 "Che '  ltuieli  cu   redeventele  privind        Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observat , ii              concesiunile, locaţiile de gestiune şi chiriile"      641    Cota - parte din cheltuielile sediului social    643    Cota - parte din cheltuielile sediului social        644    Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor  corporale        Cont nou.      646    Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor    646    Pierderi din cesmnea imobilizărilor        645    Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăt , ilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a  titlurilor activitătii de portofoliu    '         Preia parţial conţinutul contului  6462  "Pierderi din cesmnea imobilizărilor financiare".      646    Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor  corporale şi necorporale    6461    Pierderi din cesmnea imobilizărilor necorporale şi corporale        6461    Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale        Cont nou. Preia parţial continutul contului  6461   ăPie ' rderi  din  cesmnea  imobilizărilor necorporale şi corporale".      6462    Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale        Cont nou. Preia parţial continutul  contului  6461   ăPie ' rderi  din  cesmnea  imobilizărilor corporale ş1 necorporale".      662    Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între institutiile financiare  nebanc ' are şi instituţiile de credit    662    Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela        66422    Cheltuieli cu        Cont nou.        Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de  credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observat , ii        provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale        Preia parţial conţinutul conturilor 66422 "Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor activităt , ii de exploatare" şi 66423  C  "Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea  imobilizărilor în afara activitătii de exploatare".      66423    Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale        Cont nou.  Preia parţial conţinutul conturilor 66422 "Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor activităt , ii de exploatare" şi 66423 "Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în afara  activitătii de exploatare".      6643    Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de leasing financiar        Cont nou.      Grupa 68    CHELTU1ELI DIN OPERAT ,  IUNI ÎNTRE INSTITUŢII FINANCIARE NEBANCARE ŞI  INSTITUT , U DE CREDIT        Grupă nouă.  Se utilizează numai de către institut , iile financiare nebancare, menţionate la pct.3 alin.(3) din prezentele reglementări.      70142    Dobânzi de la creditele la termen    70142  70143    Dobânzi de la creditele la termen  Dobânzi de la creditele financiare        7017    Alte venituri din dobânzi    70171    Dobânzi privind titlurile cu posibilitatea de răscumpărare          Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '          70179    Venituri diverse cu dobânzile        70211    Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comerciale    70211    Dobânzi de la operaţiunile de scont, asimilate şi alte creante comerciale  '        70213    Dobânzi de la creditele de trezorerie        Preia parţial conţinutul contului 70213 "Dobânzi de   la   creditele   de  trezorerie".      70214    Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate        Preia parţial conţinutul conturilor 70213 "Dobânzi de la creditele de trezorerie"    ş1    70217  ăDobânzi de la alte credite  acordate clientelei".      70215    Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comert exterior  '        Preia continutul contului 70214 "D ' obânzi de la creditele pentru export" şi parţial conţinutul contului 70213  "Dobânzi  de  la  creditele de trezorerie".      70216    Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente        Preia parţial conţinutul conturilor 70215 "Dobânzi de la creditele pentru echipament" ş1 70213 "Dobânzi de la creditele de  trezorerie".      70217    Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare        Preia continutul contului 70216 "D ' obânzi de la creditele pentru bunuri imobiliare" ş1 parţial continutul conturilor 70215  "Do ' bânzi de la creditele  pentru echipament" ş1 70217 ăDobânzi de la alte  credite acordate clientelei".      70218    Dobânzi de la alte credite acordate clientelei        Cont nou.  Preia parţial conţinutul contului 70217 ăDobânzi de la alte credite acordate        Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare  nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '              clientelei".      7022    Dobânzi de la creditele acordate institutiilor financiare    '     7022    Dobânzi de la creditele acordate clientelei financiare    Schimbare denumire.      7027    Alte venituri din dobânzi    70271  70279    Dobânzi privind titlurile  cu  posibilitatea de răscumpărare  Venituri   diverse    cu   dobânzile    ,'      7034    Venituri din titlurile de investitii    7034    Venituri din titlurile de investitii        70341    Dobânzi    70341    Dobânzi        70342    Venituri din prime    70342    Venituri din prime        70343    Venituri din cesiune        Preia parţial continutul contului 7462 "Venitu '  ri din  cesmnea   imobilizărilor  financiare".      704    Venituri din operaţiuni de leasing        Cont nou.      7041    Dobânzi aferente creantelor din  operaţ '  iuni de leasing  financiar        Cont nou.      7042    Venituri din chirii        Cont nou.      7049    Comisioane        Cont nou.      7059    Comisioane        Cont nou.      7061    Venituri din diferente  de curs valutar afere ' nte tranzacţiilor în valută    7061    Venituri din operaţiunile de schimb şi arbitraj    Schimbare denumire.      707    Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare  derivate    707    Venituri din operaţiunile în afara bilantului  '    Schimbare denumire.      70741    Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare  derivate de curs de schimb    70742    Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb          Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '      70742    Venituri privind  operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a  dobânzii    70741    Venituri privind  operaţiunile cu instrumente financiare derivate de dobândă        70743    Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri        Cont nou.  Preia parţial conţinutul contului 70748 "Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de  schimb".      70744    Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate        Cont nou.  Preia parţial conţinutul contului 70748 "Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de schimb".      70747    Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate        Cont nou.      7075    Venituri din  instrumentele de acoperire        Cont nou.      709    Alte venituri din activitatea de exploatare    709  741    742    Alte venituri din activitatea de exploatare bancară  Cheltuieli refacturate    Cota- parte privind operaţiunile de exploatare  nebancară        7092    Cota- parte privind activităţile şi activele controlate în comun    7092    Cota- parte privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun          Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările  contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '          742    Cota- parte privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în comun        7093    Cheltuieli refacturate privind activităţile şi activele controlate în comun    7093    Cheltuieli refacturate privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în comun        741    Cheltuieli refacturate      741    Cota - parte din cheltuielile sediului  social    743    Cota  -  parte din cheltuielile sediului social        744    Venituri din reevaluarea imobilizărilor  corporale    Cont nou.      745    Venituri din cedarea părţilor în cadrul societătilor comerciale legate,  ' a titlurilor de participare şi a titlurilor activităt , ii de portofoliu    7461    Venituri din cesmnea imobilizărilor necorporale şi corporale        746    Venituri din cedarea şi 7461 casarea imobilizărilor corporale şi  necorporale    Venituri din cesmnea imobilizărilor necorporale şi corporale        7461    Venituri din cedarea şi  casarea imobilizărilor corporale      Cont nou.  Preia parţial conţinutul contului 7461 ăVenituri din cesmnea imobilizărilor necorporale şi corporale".      7462    Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale      Cont nou.  Preia parţial continutul contului 7461 ăVenitu '  ri din cesmnea imobilizărilor necorporale şi corporale".      7471    Venituri din alte activităti    7472    Venituri nebancare    din    activităţi        74799    Venituri accesorii      Cont nou.        Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observat , ii        diverse            74931    Venituri din subventii de exploatare aferen ' te  veniturilor din activitatea de  exploatare    74931    Venituri din subventii de exploatare afe '  rente veniturilor din activitatea de exploatare bancară        74992    Venituri din donat , ii        Preia  parţial  conţinutul  contului 74992 "Venituri din donatii şi subventii".      76422    Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale        Cont nou.  Preia parţial conţinutul conturilor 76422 "Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor activităţii de exploatare" şi 76423 "Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în afara activităt , ii de  exploatare".      76423    Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale        Cont nou.  Preia parţial conţinutul conturilor 76422 "Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor activităţii de exploatare" şi 76423 "Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor  în afara activitătii de exploatare".   '       7643    Venituri din provizioane pentru  operaţiunile de leasing financiar        Cont nou.      Grupa 78    VENITURI DIN OPERATIUNI ÎNTRE  INSTITU '  ŢII  FINANCIARE NEBANCARE ŞI  INSTITUTII DE        Grupă nouă.  Se utilizează numai de către institutiile financiare nebancare,  ' menţionate la pct.3 alin.(3) din prezentele  reglementări.        Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '        CREDIT            901    Angajamente în favoarea institutiilor de credit      '     901    Angajamente în favoarea Preia parţial şi conţinutul altor instituţii de credit   contului 9321 ăDevize date  cu împrumut ş1 încă nelivrate".      902    Angajamente primite de la institutii de credit  '    902    Angajamente primite de la Preia parţial conţinuţul alte instituţii de credit    contului  9322  ăDevize  luate cu împrumut şi încă  neprimite".      903    Angajamente favoarea clientelei    în    903    Angajamente clientelei    în favoarea Preia  parţial  conţinutul  contului 9321 ăDevize date cu împrumut ş1 încă nelivrate".      904    Angajamente primite de la clientelă    904    Angajamente primite de la Preia parţial şi conţinutul clientela financiară ş1 contului 9322 ăDevize instituţiile administraţiei luate cu împrumut şi încă publice            neprimite".      9131    Cauţiuni şi avaluri    9131    Cauţiuni, avaluri ş1 alte Schimbare denumire.  garanţii      91319    Alte cauţiuni şi avaluri      Cont nou      9144    Garanţii primite de la instituţii nefinanciare      Cont nou      9145    Ipoteci imobiliare    9144    Ipoteci imobiliare      9146    Gajuri cu deposedare    9145    Gajuri cu deposedare      9147    Gajuri fără deposedare    9146    Gajuri fără deposedare      941    Pozitie de schimb    9361    Poziţie de schimb      942    Contravaloarea poziţiei de schimb    9362    Contravaloarea poziţiei de schimb      943    Conturi  de  ajustare  devize    9363    Conturi de ajustare devize      951    Operaţiuni ferme schimb la termen    de    933    Operaţiuni termen    de schimb la            95111    Lei de primit contra devize de livrat          Preia contului primit  livrat".    parţial  9331  contra    conţinutul  ăLei  de  devize de      95112    Devize de livrat contra lei de primit      Preia parţial conţinutul contului 9332 ăDevize de  livrat contra lei de primit".      95113    Devize  de  primit          Preia    partial    conţinutul        Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare  nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '        contra lei de livrat        contului 9333 ăDevize de  primit contra lei de livrat".      95114    Lei de livrat devize de primit    contra        Preia parţial conţinutul contului 9334 ăLei de livrat  contra devize de primit".      95115    Devize de primit contra devize de livrat        Preia parţial conţinuţul contului 9335 ăDevize de primit contra devize de  livrat".      95116    Devize de livrat contra devize de primit        Preia parţial continutul contului 9336 ăDevi ' ze de  livrat  contra  devize  de  primit".      9512    Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt  operaţiuni  de  acoperire        Cont nou      95121    Lei de primit contra devize de livrat        Preia contului primit livrat".    parţial  9331  contra    conţinutul  ăLei  de  devize de      95122    Devize de livrat contra lei de primit        Preia parţial conţinutul contului 9332 ăDevize de livrat contra lei de primit".      95123    Devize de primit contra lei de livrat        Preia parţial conţinutul contului 9333 ăDevize de  primit contra lei de livrat".      95124    Lei de livrat devize de primit    contra        Preia  parţial  conţinutul  contului 9334 ăLei de livrat contra devize de primit".      95125    Devize de primit contra devize de livrat        Preia parţial conţinutul contului 9335  ăDevize  de primit contra devize de livrat".      95126    Devize de livrat contra devize de primit        Preia parţial conţinutul contului 9336 ăDevize de  livrat contra devize de primit".      952    Alte instrumente ferme de curs de schimb    9441  9445    Operaţiuni de acoperire  Alte operatiuni          Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '          9451  9455    Operaţiuni de acoperire Alte operaţiuni        9521    Operaţiuni ferme de curs de schimb care nu  sunt operaţiuni de acoperire    9445  9455    Alte operaţiuni  Alte operaţiuni        9522    Operaţiuni ferme de curs de schimb care  sunt operaţiuni de acoperire    9441  9451    Operaţiuni de acoperire  Operaţiuni de acoperire        953    Instrumente  9442 Operaţiuni condiţionale de condiţionale de curs de     acopenre  schimb  9449 Alte  operaţiuni conditionale  '  9452 Operaţiuni condiţionale de acopenre  9459 Alte  operaţiuni conditionale        9531    Instrumente cumpărate 94421 Instrumente cumpărate  94491 Instrumente cumpărate  94521 Instrumente cumpărate  94591 Instrumente cumpărate        95311    Instrumente 94491 Instrumente cumpărate condit , ionale de curs de  schimb, cumpărate, 94591 Instrumente cumpărate care nu sunt operaţiuni  de acoperire        95312    Instrumente 94421 Instrumente cumpărate condiţionale de curs de  schimb, cumpărate, 94521 Instrumente cumpărate care sunt operaţiuni de  acoperire          Plan de conturi nou (planul de Plan de conturi vechi (planul de conturi pentru instituţiile de  conturi prevăzut de Reglementările  credit şi instituţiile financiare  contabile conforme cu directivele  nebancare)              europene)      Observatii  '      9532  Instrumente vândute    94422    Instrumente vândute          94492    Instrumente vândute          94522    Instrumente vândute          94592    Instrumente vândute    '      95321 Instrumente    94492    Instrumente vândute              conditionale de curs de            schim ' b, vândute, care    94592    Instrumente vândute        nu sunt operaţiuni de            acopenre            95322 Instrumente      94422    Instrumente vândute        conditionale de curs de        schim ' b, vândute, care 94522    Instrumente vândute      sunt  operaţiuni    de          acopenre        954    Instrumente financiare 9411 derivate fenne de rată  a dobânzii        9415  9431  9435    Operaţiuni de acoperire        Alte operaţiuni      Operaţiuni de acoperire      Alte operaţiuni      9541    Instrumente ferme de 9415 rată a dobânzii, care nu  sunt  operaţiuni  de 9435  acopenre    Alte operaţiuni  Alte operaţiuni        9542    Instrumente ferme de 9411    Operaţiuni de acoperire          rată a dobânzii,    care            sunt  operaţiuni  de 9431    Operaţiuni de acoperire        acoperire        955    Instrumente financiare 9412    Operaţiuni condiţionale de acopenre  Alte operaţiuni conditionale  '  Operaţiuni condiţionale de acopenre          derivate  conditionale        de rată a dobânzi ' i        9419        9432        Plan de conturi nou (planul de  Plan de conturi vechi (planul de conturi pentru instituţiile de conturi prevăzut de Reglementările credit şi instituţiile financiare  contabile conforme cu directivele  nebancare)              europene)      Observatii  '      9551      9439  Alte operaţiuni condiţionale   Instrumente cumpărate  94121  Instrumente cumpărate          94191  Instrumente cumpărate         94321  Instrumente cumpărate         95511    94391  Instrumente cumpărate   Instrumente   94191  Instrumente cumpărate conditionale de rată a  dobân ' zii, cumpărate,  94391  Instrumente cumpărate care nu sunt operaţiuni  de acoperire  Instrumente   94121  Instrumente cumpărate conditionale de rată a  dobân ' zii, cumpărate,  94321  Instrumente cumpărate care sunt operaţiuni de  acoperire      95512      9552  Instrumente vândute   94122  Instrumente vândute       94192  Instrumente vândute       94322  Instrumente vândute       94392  Instrumente vândute       95521  Instrumente   94192  Instrumente vândute condiţionale de rată a   dobânzii, vândute, care  94392  Instrumente vândute nu sunt operaţiuni de  acoperire        95522  Instrumente   94122  Instrumente vândute conditionale de rată a   dobân ' zii, vândute, care  94322  Instrumente vândute sunt  operaţiuni  de  acoperire        956  Instrumente financiare derivate ferme pe acţiuni   ş1   indici   bursieri    Preia parţial conţinutul conturilor  9461  ăOperaţiuni de acoperire",  9465  ăAlte  operatiuni",      9471         Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare  nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările  contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '              ,,Operaţiuni de acoperire", 9475 ăAlte operatiuni".      9561    Instrumente ferme pe acţiuni ş1 indici bursieri, care nu sunt operaţiuni de acoperire        Preia parţial conţinutul conturilor 9465 ăAlte operaţiuni" ş1 9475 ăAlte  operaţiuni".      9562    Instrumente ferme pe acţiuni ş1 indici bursieri, care sunt operaţiuni de acoperire        Preia parţial conţinutul conturilor 9461 ăOperaţiuni de  acoperire"  ş1  9471  ,,Operatiuni de acoperire" .       957    Instrumente financiare derivate condiţionale pe acţiuni  ŞI  indici bursieri        Preia parţial conţinutul conturilor 9462 ăOperaţiuni condiţionale de acoperire", 9469  ăAlte  operaţiuni  condiţionale",     9472  ăOperaţiuni condiţionale de  acoperire" ş1 9479 ăAlte operaţiuni condiţionale".      9571    Instrumente cumpărate        Preia parţial conţinutul conturilor      94621  ,,Instrumente cumpărate", 94691     ăInstrumente  cumpărate",     94721  ăInstrumente cumpărate" şi 94791 ăInstrumente cumpărate".      95711    Instrumente condiţionale pe acţiuni  ŞI  indici bursieri, cumpărate, care nu sunt  operaţiuni  de  acoperire        Preia parţial continutul conturilor       ' 94691  ăInstrumente cumpărate" şi 94791 ăInstrumente cumpărate".      95712    Instrumente condiţionale pe acţiuni  ŞI  indici bursieri, cumpărate, care sunt  operaţiuni de acoperire        Preia parţial continutul conturilor       ' 94621  ăInstrumente cumpărate" şi 94721 ăInstrumente cumpărate".      9572    Instrumente vândute        Preia parţial continutul conturilor       ' 94622  ăInstrumente   vândute" '   94692    ăInstrumente        Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '              vândute" '       94722  ăInstrumente vândute"  ŞI   94792 ăInstrumente vândute".      95721    Instrumente condiţionale pe acţiuni  ŞI    indici  bursieri,  vândute, care nu sunt operaţiuni de acoperire        Preia parţial continutul conturilor        ' 946 2  ăInstrumente vândute"  ŞI   94792 ăInstrumente vândute".      95722    Instrumente condiţionale pe acţiuni  ŞI    indici  bursieri,  vândute, care sunt operatiuni de acoperire        Preia parţial continutul conturilor       ' 94622  ăInstrumente vândute"  ŞI  94722 ăInstrumente vândute".      959    Alte instrumente financiare derivate        Preia parţial conţinutul conturilor 946 ăOperaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă  ŞI  curs de schimb efectuate pe pieţele reglementate"    ŞI    947  Operaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de schimb efectuate pe pieţele la buna înţelegere  (OTC - over the counter)".      9591    Instrumente care nu sunt operaţiuni de acopenre        Preia parţial conţinutul conturilor  9465  ăAlte  operaţiuni", 9469 ăAlte operaţiuni condiţionale", 9475 ăAlte operaţiuni" şi 9479 ăAlte operaţiuni condiţionale".      9592    Instrumente care sunt operaţiuni de acoperire        Preia parţial conţinutul conturilor 9461 ăOperaţiuni  de   acoperire",   9462  ăOperaţiuni condiţionale de acoperire",       9471  ,,Operaţiuni de acoperire" ş1   9472   ăOperaţiuni        Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele europene)      Observatii  '              condiţionale de acoperire".      961    Angajamente primite    952    Angajamente primite        9611    Valori primite în garanţie privind operaţiunile  cu  instrumente financiare  derivate    9521    Valori primite în garanţie privind operaţiunile  cu  instrumente financiare derivate    '      9612    Alte valori primite în garantie    9522    Alte valori primite în garantie        9613    Alte angajamente primite    9592    Alte angajamente primite        962    Angajamente date    953    Angajamente date        9621    Valori date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate    9531    Valori date în garanţie privind operaţiunile  cu  instrumente   financiare  derivate        9622    Alte valori date în garantie    9532    Alte valori date în garanţie        9623    Alte angajamente date    9591    Alte angajamente date        991    Bunuri luate cu chirie    991    Mijloace fixe luate cu chirie        9931    Creant , e  scoase  din  activ  Şl  urmărite în continuare    9931    Creante scoase din activ,  urmări ' te în continuare potrivit dispoziţiilor legale        9931    Creante scoase din activ  '   Şl  urmărite în continuare        Preia continutul conturilor 99311  ăC '  redite  aferente  contractelor de credit învestite cu formulă executorie, urmărite în continuare", 99312 ăValori primite în pensiune aferente contractelor de credit învestite cu formulă executorie, urmărite în continuare", 99313 ăTitluri primite în pensiune livrată aferente contractelor de credit învestite cu formulă executorie, urmărite  " m continuare"   Şl    parţial  continutul contului 99319        Plan de conturi nou (planul de conturi pentru instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare)    Plan de conturi vechi (planul de conturi prevăzut de Reglementările contabile conforme cu directivele  europene)      Observatii  '              ăAlte creanţe scoase din  activ, urmărite în continuare".      9932    Dobânzi aferente creantelor scoase din activ, '  urmărite în continuare        Preia continutul contului  99317 ăD ' obânzi aferente contractelor  de  credit  .  învestite   cu   formulă  executorie, urmărite în continuare"  ŞI  parţial continutul contului 99319  ăAlt ' e creanţe scoase din activ, urmărite în continuare".      9981    Alte valori primite    9981  951    Alte valori primite  Redevenţe,  locaţii  de •   gestiune, chirii  ŞI  alte datorii asimilate        9985    Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă    9985    Stocuri de natura obiectelor de inventar        9989    Conturi diverse de evidenţă        Cont nou.     Anexa nr.3 Conturile de credite, venituri şi garanţii, conţinutul acestora, precum şi exemple de corespondenţă a planului de conturi aplicabil instituţiilor de  credit şi instituţiilor financiare nebancare cu formatul bilanţului, aplicabile în exerciţiul financiar al anului 2007     I.  Conturile din grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI, conturile de gradul III deschise în cadrul contului 7021 ăDobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei", conturile de gradul II deschise în cadrul contului în afara bilanţului 914 ăGaranţii primite de la clientelă", precum şi conţinutul acestora, aplicabile în exerciţiul financiar al anului 2007, sunt următoarele:  Grupa 20  -  CREDITE ACORDATE CLIENTELEI  A  201  -  Creant , e comerciale  A    2011 - Creanţe comerciale A     20111 - Scont  A     20112 - Factoring cu recurs  A     20113 - Forfetare  A     20114 - Factoring fără recurs  I  A     20119 - Alte creant , e comerciale A    2017 - Creanţe ataşate  A  202  -  Credite de trezorerie  A    2021 - Credite de trezorerie A     20211 - Vânzări în rate   A     20212 - Credite acordate persoanelor fizice     A    20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor      A    20214 - Utilizări din deschideri de credite permanente      A    20215 - Credit global de exploatare      A    20216 - Credite pentru finanţarea stocurilor      A    20217 - Credite garantate cu valori financiare      A    20218 - Credite acordate importatorilor      A    20219 - Alte credite de trezorerie      A    2027 - Creanţe ataşate      A    203 - Credite pentru export      A    2031 - Credite pentru export      A    20311 - Credite garantate cu creanţe asupra străinătătii      A    20312 - Credite furnizori      A    20313 - Credite comerciale acordate nerezidenţilor      A    20319 - Alte credite pentru export      A    2037 - Creanţe ataşate      A    204 - Credite pentru echipament      A    2041 - Credite pentru echipament      A    2047 - Creanţe ataşate      A    205 - Credite pentru bunuri imobiliare      A    2051 - Credite investitori      A    2052 - Credite promotori      A    2057 - Creanţe at aşate      A    206 - Alte credite acordate clientelei      A    2061 - Alte credite acordate clientelei      A    2067 - Creanţe ataşate          Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI  A  201 - Creante comerciale  '  A    2011 - Creanţe comerciale A     20111 - Scont  A     20112 - Factoring cu recurs  A    20113 - Forfetare  A     20114 - Factoring fără recurs  A     20119 - Alte creanţe comerciale A    2017 - Creanţe ataşate       CONŢINUT:    20111  - operaţiunile de scontare, în special operaţiuni de cumpărare cu recurs sau cu recurs parţial a efectelor de comerţ sub forma cambiilor şi biletelor la ordin privind creanţele comerciale aferente livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii;  20112  - crean ' te comerciale achiz ,  itionate cu recurs în cadrul contractelor de factoring;  20113  - operaţiunile  de forfetare,  respectiv  cumpărarea  fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de serv1c11;  20114  - creanţe  comerciale  achiziţionate  fără  recurs  în  cadrul contractelor de factoring;  20119  - alte creanţe comerciale;  2017   - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente operaţiunilor de scontare, de factoring şi asimilate.       Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI  A  202 - Credite de trezorerie  A    2021 - Credite de trezorerie A     20211 - Vânzări în rate   A     20212 - Credite acordate persoanelor fizice  A     20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor A     20214 - Utilizări din deschideri de credite permanente  A     20215 - Credit global de exploatare  A     20216 - Credite pentru finanţarea stocurilor A     20217 - Credite garantate cu valori financiare A     20218 - Credite acordate importatorilor  A     20219 - Alte credite de trezorerie A    2027 - Creanţe ataşate       CONT ,    INUT:    2021   - credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale persoanelor juridice şi fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale;  20211  - creditele  acordate  persoanelor  juridice,  destinate  finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale;  20212  - creditele acordate persoanelor fizice, în baza unui contract de credit, în funcţie de volumul şi regularitatea veniturilor, ale caror rambursări sunt efectuate prin vărsăminte periodice;  20213  - facilităţi  de  trezorerie  acordate  titularilor  cardurilor,  prm admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite;  20214  - credite acordate clientelei, utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia; partea neutilizată  din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afara bilanţului;  20215  - creditele acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afara bilanţului;  20216  - creditele  acordate  clientelei  pentru  finanţarea  operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.);  20217  - creditele acordate clientelei, garantate cu titluri emise de aceeaşi instituţie de credit sau de alte instituţii de credit, precum şi cu valori financiare în depozit la instituţia de credit (în special avansuri pe baza certificatelor de depozit, cametelor şi libretelor de economii, depozitelor la termen);  20218  - creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, precum şi alte credite acordate clientelei pentru importuri;  20219  - alte credite de trezorerie acordate clientelei;  2027   - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor de trezorerie.       Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI  A  203 - Credite pentru export  A   2031 - Credite pentru export  A     20311 - Credite garantate cu creanţe asupra străinătătii A     20312 - Credite furnizori  A     20313 - Credite comerciale acordate nerezident , ilor A     20319 - Alte credite pentru export  A   2037 - Creanţe ataşate         CONŢINUT:    2031   - creditele  acordate  clientelei  pentru  acoperirea  nevoilor determinate de operaţiuni de export de bunuri sau de servicii;  20311  - creditele   acordate   exportatorilor   pentru   desfăşurarea corespunzătoare a activităţii curente, în situaţiile în care aceştia au acordat clienţilor lor străini facilităţi în ceea ce priveşte termenele de plată. Acordarea acestor credite se face, în special, pnn  scontarea  efectelor  de  comerţ  aferente  creanţelor exportatorului asupra străinătăţii, respectiv a cambiilor trase de exportator asupra instituţiei de credit şi acceptate de aceasta, precum şi a biletelor la ordin subscrise de exportator la ordinul instituţiei de credit;  20312  - creditele acordate exportatorilor rezidenţi pentru exportul de bunuri şi de servicii. Acordarea acestor credite se face, în special, prin scontarea cambiilor trase de furnizorul exportator asupra clientului importator sau a biletelor la ordin emise de clientul importator;  20313  - creditele  acordate  direct  agenţilor  econom1c1  nerezident , i  cumpărători, alţii decât instituţiile de credit, pentru a plăti exportatorii români care sunt clienţi ai instituţiei de credit care a acordat creditele;  20319  - creditele acordate având ca destinat , ie finant , area necesităt , ilor curente sau excepţionale ocazionate de activitatea de export (avansuri  în  devize  acordate  exportatorilor;  credite  pentru finanţarea realizării producţiei destinate exportului; credite de prospectare şi pentru finanţarea stocărilor în străinătate; credite acordate pentru perioada de până la încasarea despăgubirilor de la societăţile de asigurare);  2037   - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor pentru export.       Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI  A  204 - Credite pentru echipament  A    2041 - Credite pentru echipament A    2047 - Creanţe ataşate        CONŢINUT:    2041   - creditele,  în general  pe termen  mijlociu  şi lung,  acordate clientelei pentru finanţarea investiţiilor productive: cump rări de materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional (cu excepţia investiţiilor imobiliare), achiziţii de imobilizări necorporale etc.;  2047   - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor pentru echipament;       Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI  A  205 - Credite pentru bunuri imobiliare  A    2051 - Credite investitori A    2052 - Credite promotori A    2057 - Creanţe ataşate       CONŢINUT:    2051   - credite, în general pe termen mijlociu si lung, folosite direct pentru achiziţii, amenajări sau reparaţii de bunuri imobiliare cu destinaţii de locuinţă;  2052   - credite  acordate  promotorilor  imobiliari  de  construcţii  de locuinţe  (agenţi  economici  specializaţi  având  ca obiect  de activitate construcţia şi vânzarea de locuinţe): credite pentru cumpărarea terenurilor, credite pentru demararea construcţiilor, credite pentru efectuarea lucrărilor de construcţii şi credite pentru  finanţarea  locuinţelor  construite  aflate  în aşteptarea vânzării;  2057   - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate pentru bunuri imobiliare.       Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI  A  206 - Alte credite acordate clientelei  A    2061 - Alte credite acordate clientelei A    2067 - Creanţe ataşate        CONŢINUT:    2061   - alte credite acordate clientelei şi care nu se regăsesc în conturile de credite de la grupa 20 ăCredite acordate clientelei  2067   - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor credite acordate clientelei.     Nu se înregistrează în conturile:             Se înregistrează în conturile:  Clasa 1   - operaţiunile de scontare,       201 - ,,Creanţe comerciale"  factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale desfăşurate în relaţie cu alte institut , ii de credit       Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE  P  702 - Venituri din operaţiunile cu clientela  P    7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei P      70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, asimilate şi alte  creant , e comerciale  P     70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring P     70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie  P     70214 - Dobânzi de la creditele pentru export  P     70215 - Dobânzi de la creditele pentru echipament  •   P      70216 - Dobânzi de la creditele pentru bunuri imobiliare P      70217 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei       CONT ,    INUT:    7021    - dobânzi ş1 vărsăminte asimilate dobânzilor aferente creanţelor  comerciale şi creditelor acordate clientelei.       Grupa 91  -  ANGAJAMENTE DE GARANŢIE  914  -  Garanţii primite de la clientelă  9141 - Garanţii primite de la instituţiile administraţiei publice şi asimilate  9142 - Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi reasigurare 9143 - Garanţii primite de la instituţii financiare  9144 - Ipoteci imobiliare 9145 - Gajuri cu deposedare 9146 - Gajuri fără deposedare  9149 - Alte garanţii primite de la clientelă         CONŢINUT:    9141,    - garanţii  primite  de la instituţiile  publice  ş1 asimilate,  de la     9142,    societăţile de asigurare şi reasigurare şi de la alte instituţii      9143    financiare, pentru acoperirea diferitelor categorii de riscuri;      9144    - bunurile imobiliare, ipotecate, luate în garanţie de la clientelă;      9145,    - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, luate în garanţie de      9146    la clientelă, cu sau fără deposedare;      9149    - alte garanţii (garanţii personale, gajul general etc.) primite de la     clientelă pentru creditele acordate.     II.  Următoarele corespondenţe între Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare şi formatul bilanţului, privind poziţiile 040 şi 130, sunt aplicabile în exerciţiul financiar al anului 2007:     
  
     

     
  
     
  
     

Preluat: 2026-09-24T23:14:05.168404+00:00 · SHA256: bec665c2f5929316c43e94ab4ce73f74242611fc54585f4054b30ead4dd5214d