Legislație națională
ORDIN · 7 · 2008
ORDIN nr. 7 din 18 august 2008 privind modificarea şi completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit
Ce s-a schimbat? Citește cele două versiuni, una lângă alta.
Banca Na?ională a României · ID sursă 96841
EliminatAdăugatIdentic
Surse, proveniență și limitele comparației
Sunt extrase articolele marcate în HTML-ul oficial, inclusiv notele din interiorul lor. Meniurile și comenzile paginii sunt omise; spațiile sunt normalizate pentru afișare. Preambulul și titlurile din afara articolelor nu sunt incluse. Aliniere după numărul articolului; renumerotările nu sunt interpretate juridic. Diferențele sunt calculate la nivel de cuvânt. Fișierele originale nu sunt modificate.
Textul formei disponibile
ORDIN nr. 7 din 18 august 2008 privind modificarea şi completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit EMITENT BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI Publicat în
MONITORUL OFICIAL nr. 620 din 25 august 2008 Având în vedere prevederile art. 153 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007 , ale art. 18 şi 47 din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006 , şi ale art. 34 din Ordonanţa Guvernului nr. 39/1996 privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, în temeiul prevederilor art. 4 alin. (3) din Legea contabilităţii nr. 82/1991 , republicată, ale art. 420 alin. (1) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 , aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007 , ale art. 48 din Legea nr. 312/2004 privind Statutul Băncii Naţionale a României, ale art. 72 din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006 , aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006 , şi ale art. 46^1 din Ordonanţa Guvernului nr. 39/1996 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare, Banca Naţională a României emite următorul ordin:
+
Articolul I Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, prevăzute în anexa la Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 , publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 bis din 28 decembrie 2005, cu modificările şi completările ulterioare, denumite în continuare Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, se modifică şi se completează potrivit prevederilor cuprinse în anexa nr. 1, care face parte integrantă din prezentul ordin.
+
Articolul II Concordanţele dintre unele conturi din planul de conturi prevăzut de Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările şi completările ulterioare, utilizate de Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar până la data de 31 decembrie 2007, şi conturile prevăzute de Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 , cu modificările şi completările ulterioare, prezentate în anexa nr. 2 la Ordinul Băncii Naţionale a României nr. 1/2008 privind modificarea şi completarea Ordinului guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, se modifică şi se completează potrivit prevederilor cuprinse în anexa nr. 2, care face parte integrantă din prezentul ordin.
+
Articolul III (1) Prevederile prezentului ordin sunt aplicabile începând cu exerciţiul financiar al anului 2009. ... (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), instituţiile financiare nebancare pot aplica modificările şi completările aduse Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, la pct. 23, 24 şi pct. 27 lit. b) din anexa nr. 1, începând cu exerciţiul financiar al anului 2008. ... (3) Prin derogare de la prevederile alin. (1), instituţiile financiare nebancare vor aplica prevederile pct. 20 din anexa nr. 1 cel târziu începând cu data de 31 martie 2009, perioadă în care vor proceda la adaptarea corespunzătoare a sistemelor informatice. ... (4) Prin derogare de la prevederile alin. (1), Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar aplică prevederile prezentului ordin începând cu situaţiile financiare ale anului 2008. ...
+
Articolul IV Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 şi 1.182 bis din 28 decembrie 2005, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cu modificările şi completările aduse prin prezentul ordin, se va republica în Monitorul Oficial al României, Partea I, dându-se textelor o nouă numerotare.
+
Articolul V Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I. p. Preşedintele Consiliului de administraţie al Băncii Naţionale a României, Florin Georgescu Bucureşti, 18 august 2008. Nr. 7.
+
Anexa 1 REGLEMENTĂRI CONTABILE conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit 1. În cuprinsul Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, sintagma "provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit" se înlocuieşte cu sintagma "provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii". 2. La punctul 87, alineatul (1) se modifică şi va avea următorul cuprins: "87. (1) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică se efectuează în mod sistematic, reducându-se valoarea contabilă a acestora. Valoarea contabilă a acestor active este valoarea care este prezentată în bilanţ, fiind reprezentată de costul de achiziţie, costul de producţie sau alte valori care substituie costul, diminuate cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum şi cu pierderile cumulate din depreciere." 3. După punctul 99 se introduce un nou punct, punctul 99^1, cu următorul cuprins: "99^1. (1) Exemple de costuri care se efectuează în legătură cu construcţia unei imobilizări corporale, direct atribuibile acesteia, sunt: a) costurile reprezentând salariile angajaţilor, contribuţiile legale şi alte cheltuieli legate de acestea; ... b) cheltuieli materiale; ... c) costurile de amenajare a amplasamentului; ... d) costurile iniţiale de livrare şi manipulare; ... e) costurile de instalare şi asamblare; ... f) cheltuieli de proiectare şi pentru obţinerea autorizaţiilor; ... g) onorariile profesionale plătite avocaţilor şi experţilor etc. ... (2) În costul unei imobilizări corporale pot fi incluse şi costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea acesteia la scoaterea din evidenţă, precum şi cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil şi instituţia are o obligaţie legată de demontare, mutare a imobilizării corporale şi de refacere a amplasamentului. ... (3) Costurile estimate cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc în valoarea acesteia, în corespondenţă cu contul de provizioane corespunzător, 555 «Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea»." ... 4. La punctul 100^1, după alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (2), cu următorul cuprins: "(2) Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi a altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, se evidenţiază în contabilitatea instituţiei care le-a efectuat, la imobilizări corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în funcţie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii." 5. La punctul 100^3, după alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (2), cu următorul cuprins: "(2) Dacă o instituţie recunoaşte în valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul unei înlocuiri parţiale (înlocuirea unei componente), atunci aceasta scoate din evidenţă valoarea contabilă a părţii înlocuite, cu amortizarea aferentă, dacă dispune de informaţiile necesare." 6. La punctul 103, alineatul (1) se modifică şi va avea următorul cuprins: "103. (1) Instituţiile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situaţiile financiare întocmite pentru acel exerciţiu. Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregistrează în contabilitate începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea. Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de instituţii (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în sensul prezentelor reglementări contabile, aceste evaluări efectuându-se în scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilanţ." 7. La punctul 116^1, după alineatul (3) se introduce un nou alineat, alineatul (4), cu următorul cuprins: "(4) O obligaţie curentă este o obligaţie legală, contractuală sau implicită. În înţelesul prezentelor reglementări: a) o obligaţie legală sau contractuală este obligaţia care rezultă: ... - dintr-un contract (în mod explicit sau implicit); - din legislaţie; sau - din alt efect al legii; b) o obligaţie implicită (de exemplu, obligaţia prin care o instituţie se angajează să efectueze plăţi compensatorii personalului disponibilizat) este obligaţia care rezultă din acţiunile unei instituţii în cazul în care: ... - prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a instituţiei sau dintr-o declaraţie suficient de specifică, instituţia a indicat partenerilor săi că îşi asumă anumite responsabilităţi; şi - ca rezultat, instituţia a indus partenerilor ideea că îşi va onora acele responsabilităţi." 8. La punctul 117, alineatul (4) se modifică şi va avea următorul cuprins: "(4) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează în conturile de rezerve corespunzătoare în contrapartidă cu contul «Repartizarea profitului». Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul «Rezultatul reportat», de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale. Evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acţionarilor sau asociaţilor, rezerve şi alte destinaţii, potrivit legii. Instituţiile nu pot reveni asupra înregistrărilor efectuate cu privire la repartizarea profitului." 9. La punctul 117, alineatul (5) se modifică şi va avea următorul cuprins: "(5) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve, prime de capital şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. În lipsa unor prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoperă pierderea contabilă este de competenţa adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a consiliului de administraţie." 10. La punctul 117, după alineatul (5) se introduce un nou alineat, alineatul (6), cu următorul cuprins: "(6) Închiderea conturilor «Profit sau pierdere» şi «Repartizarea profitului» se efectuează la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoare în bilanţul întocmit pentru exerciţiul financiar la care se referă situaţiile financiare anuale." 11. La punctul 118^1, după alineatul (4) se introduce un nou alineat, alineatul (4^1), cu următorul cuprins: "(4^1) Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu determină modificarea situaţiilor financiare ale acelor exerciţii, acestea rămânând aşa cum au fost publicate." 12. Punctul 179 se modifică şi va avea următorul cuprins: "179. (1) Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în moneda naţională. (2) Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar ale acestora, calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul. ... Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel: - directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii; - persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România." 13. La punctul 182, alineatul (1) se modifică şi va avea următorul cuprins: "182. (1) O copie de pe situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit, aprobate în mod corespunzător, o copie de pe raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi de pe raportul auditorilor asupra situaţiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraţie în termen de 150 de zile de la încheierea exerciţiului financiar la Banca Naţională a României şi la direcţia teritorială a Ministerului Economiei şi Finanţelor la care instituţia de credit este înregistrată. Situaţiile financiare anuale vor fi trimise la Banca Naţională a României - Direcţia supraveghere atât în format letric, cât şi electronic." 14. La punctul 189, alineatul (1) se modifică şi va avea următorul cuprins: "189. (1) Pct. 179-187 se aplică şi situaţiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum şi raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea situaţiilor financiare consolidate, cu excepţia prevederilor referitoare la depunerea unei copii de pe aceste documente la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor, precum şi a prevederii referitoare la termenul de transmitere a acestor documente la Banca Naţională a României, care, în cazul situaţiilor financiare consolidate, este de 8 luni de la încheierea exerciţiului financiar." 15. La punctul 189, după alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (2), cu următorul cuprins: "(2) Situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzător, şi raportul consolidat al administratorilor, împreună cu opinia prezentată de persoana responsabilă cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate, se publică de instituţia care a întocmit situaţiile financiare anuale consolidate, conform legislaţiei în vigoare." 16. Punctul 199^25a se modifică şi va avea următorul cuprins: "199^25a. Împrumuturile primite de Fond de la instituţii de credit, societăţi financiare şi de la alte instituţii, care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv plasamentele efectuate de Fond în depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente financiare, se înregistrează cu ajutorul conturilor deschise în cadrul Grupei 22 «Operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii»." 17. Punctul 199^49 se modifică şi va avea următorul cuprins: "199^49. Creanţele şi datoriile instituţiei de credit se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală. Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei, cât şi în valută. Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ. Din punct de vedere contabil, efectuarea operaţiunii economico-financiare este probată de orice document în care se consemnează aceasta. În cazul bunurilor achiziţionate însoţite de factură sau de aviz de însoţire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepţiei bunurilor." 18. Punctul 199^54 se modifică şi va avea următorul cuprins: "199^54. Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurările sociale de sănătate şi contribuţia pentru fondul de şomaj. Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale. În cadrul decontărilor cu bugetul de stat şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvenţiile primite sau de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, precum şi contribuţii la fonduri speciale (taxe şi vărsăminte asimilate). Taxa pe valoarea adăugată se determină şi se înregistrează în contabilitate potrivit legii. Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii. Subvenţiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct. La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în evidenţa analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. Reflectarea în contabilitate a accizelor şi fondurilor speciale incluse în preţuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, fără a tranzita prin conturile de venituri şi cheltuieli." 19. Punctul 199^73 se modifică şi va avea următorul cuprins: "199^73. Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp. Leasingul financiar este operaţiunea de leasing prin care se transferă substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului. Leasingul operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar. La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare. De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii: - leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing; - locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată; - durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat; - valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie; - bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore. La contabilizarea operaţiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să recunoască aceste operaţiuni ca active şi datorii la o valoare egală, la începutul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operaţiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale; evidenţierea în contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului «Datorii din operaţiuni de leasing financiar», iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de «Datorii ataşate» corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli. Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanţe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a creanţelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului «Creanţe din operaţiuni de leasing financiar», iar dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de «Creanţe ataşate» corespunzător, în contrapartida contului de venituri. La contabilizarea operaţiunilor de leasing operaţional, locatorii trebuie să prezinte bunurile date în regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora, iar sumele sau valorile încasate sau de încasat trebuie recunoscute ca venituri (în contul «Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare») în contul de profit şi pierdere. În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în conturi de evidenţă din afara bilanţului, iar valorile plătite sau de plătit trebuie recunoscute ca o cheltuială (în contul «Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare») în contul de profit şi pierdere. Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către locator/finanţator. Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiţii, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare. Se supun, de asemenea, amortizării investiţiile efectuate la imobilizările corporale care fac obiectul unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, pe durata contractului. La expirarea contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi a altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, valoarea investiţiilor efectuate şi a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. În funcţie de clauzele cuprinse în contracte, transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor se efectuează conform prezentelor reglementări. Bunurile care fac obiectul unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, precum şi veniturile şi cheltuielile generate de operaţiunile care decurg din contractele respective sunt înregistrate în contabilitate în mod similar cu operaţiunile de leasing operaţional. Evidenţa cheltuielilor şi a veniturilor aferente contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, se ţine distinct, pe tipuri de contracte. O tranzacţie de vânzare a unui activ pe termen lung şi de închiriere a aceluiaşi activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizează, în funcţie de clauzele contractului de leasing, astfel: a) dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacţia reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanţare locatarului, activul având rol de garanţie. Instituţia beneficiară a finanţării (locatarul) nu va recunoaşte în contabilitate operaţiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condiţiile de recunoaştere a veniturilor. Activul rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operaţiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operaţiunea de finanţare va fi evidenţiată cu ajutorul contului «Datorii din operaţiuni de leasing financiar», iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului de «Datorii ataşate» corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli; ... b) dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing operaţional, instituţia vânzătoare contabilizează o tranzacţie de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidenţă a activului şi a sumelor încasate sau de încasat. Operaţiunea de închiriere a activului în regim de leasing operaţional se contabilizează de utilizator conform prezentelor reglementări. ... În cazul operaţiunilor de leaseback, instituţiile contractante vor prezenta în notele explicative la situaţiile financiare anuale informaţii referitoare la operaţiunile derulate." 20. După punctul 199^73 se introduce un nou punct, punctul 199^73a, cu următorul cuprins: "199^73a. În cazul creanţelor de leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei devize, componentele ratelor de încasat, respectiv valoarea principalului (cota-parte din valoarea de intrare a bunului) şi a dobânzii, vor fi consemnate în mod distinct în documentele justificative (facturi), la cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar. Diferenţele favorabile/nefavorabile care apar la data facturării respectivelor creanţe vor fi evidenţiate distinct în factură, astfel: - pentru contractele în cazul cărora finanţarea a fost acordată în exerciţiul financiar curent vor fi prezentate diferenţele dintre cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar şi cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la data acordării finanţării; - pentru contractele în cazul cărora finanţarea a fost acordată într-un exerciţiu financiar anterior vor fi prezentate diferenţele dintre cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar şi cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la data încheierii exerciţiului financiar precedent. În situaţia în care data acordării finanţării sau data încheierii exerciţiului financiar precedent este zi nebancară, la calculul respectivelor diferenţe de curs se va avea în vedere cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia." 21. Punctul 199^81 se modifică şi va avea următorul cuprins: "199^81. Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 - Provizioane. Provizioanele sunt grupate în contabilitatea instituţiilor de credit pe categorii şi se constituie pentru: - acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semnătură (garanţii, avaluri, acceptări şi alte angajamente); - pensii şi obligaţii similare; - riscuri de ţară; - restructurare; - dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea; - impozite; - alte provizioane. Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabileşte de către specialişti în domeniu. Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii: a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii; ... b) închiderea unor sedii ale instituţiei; ... c) modificări în structura conducerii, de exemplu eliminarea unui nivel de conducere; ... d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităţilor instituţiei. ... Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligaţii legale, se constituie cu respectarea condiţiilor generale de recunoaştere a provizioanelor şi a prevederilor legale. O instituţie are o obligaţie implicită care determină constituirea unui provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite condiţiile generale de recunoaştere a provizioanelor şi instituţia: a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel puţin: ... - activitatea sau partea de activitate la care se referă; - principalele locaţii afectate de planul de restructurare; - numărul aproximativ de angajaţi care vor primi compensaţii pentru încetarea activităţii, distribuţia şi posturile acestora; - cheltuielile implicate; şi - data de la care se va implementa planul de restructurare; şi b) a provocat celor afectaţi o aşteptare că va realiza restructurarea prin începerea implementării acelui plan sau prin anunţarea principalelor sale caracteristici celor afectaţi de acesta. ... În cazul în care o instituţie începe un plan de restructurare sau anunţă principalele sale caracteristici celor afectaţi numai după data bilanţului, dacă restructurarea este semnificativă şi neprezentarea ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare, este necesară prezentarea de informaţii în acest sens. Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate de restructurare, şi anume cele care: - sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; şi - nu sunt legate de desfăşurarea continuă a activităţii instituţiei. Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de: - recalificarea sau mutarea personalului permanent; - marketing; sau - investiţiile în noi sisteme şi reţele de distribuţie. Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activităţii nu reprezintă datorii de restructurare la data bilanţului. Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul. Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum şi când acestea devin fără obiect, provizioanele se analizează şi se regularizează astfel: - prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor; - prin creditul conturilor de venituri, când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial ori total fară obiect." 22. La punctul 199^81a, alineatul (1) se modifică şi va avea următorul cuprins: "199^81a. (1) Sumele reprezentând resurse financiare ale Fondului, provenite din contribuţiile iniţiale anuale, inclusiv contribuţiile majorate şi speciale ale instituţiilor de credit, încasările din recuperarea creanţelor, donaţiile şi sponsorizările primite, asistenţa financiară, veniturile realizate în calitate de administrator special, administrator interimar şi lichidator al instituţiilor de credit, precum şi alte venituri stabilite conform legii sunt înregistrate cu ajutorul conturilor deschise în cadrul Grupei 56 «Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar» din clasa 5 «Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane»". 23. Punctul 199^100 se modifică şi va avea următorul cuprins: "199^100. În sensul prezentelor reglementări, sunt considerate operaţiuni în devize operaţiunile efectuate într-o altă deviză decât moneda naţională (leu). În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operaţiunilor în devize, creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei devize, sunt asimilate elementelor exprimate în devize." 24. Punctul 199^102 se modifică şi va avea următorul cuprins: "199^102. Contabilizarea operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum şi a celorlalte operaţiuni în devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi. Contabilizarea operaţiunilor aferente creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei devize, se face pe feluri de devize, distinct de celelalte operaţiuni în devize." 25. În capitolul 6 "Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare", nota 7 de subsol, referitoare la contul 555 "Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea", se modifică şi va avea următorul cuprins: ---------- "7 Acest cont apare la instituţiile care au aplicat Reglementările contabile armonizate cu Directiva nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.982/2001 şi Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2001 , cu modificările şi completările ulterioare, precum şi la cele care aplică prevederile pct. 99^1 alin. (3) din prezentele reglementări." 26. Punctul 202 din cadrul capitolului 6 "Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare" se modifică după cum urmează: a) În cadrul Grupei 60 "Cheltuieli de exploatare", contul sintetic de gradul I 604 "Cheltuieli cu operaţiunile de leasing" se modifică şi se completează astfel: ... "A 604 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare A 6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar A 6042 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare A 6049 - Comisioane". b) În cadrul Grupei 70 "Venituri din activitatea de exploatare", contul sintetic de gradul I 704 "Venituri din operaţiunile de leasing" se modifică şi se completează astfel: ... "P 704 - Venituri din operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare P 7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar P 7042 - Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare P 7048 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice P 7049 - Comisioane". c) În cadrul Grupei 76 "Venituri din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate" în cadrul contului sintetic de gradul I 765 "Venituri din provizioane" se introduce următorul cont: ... "P 7655 Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea" 27. Punctul 204 se modifică şi se completează după cum urmează: a) Prevederile referitoare la sumele care nu se înregistrează în contul 358 "Împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi" se completează astfel: ... "Nu se înregistrează în contul: Se înregistrează în contul: 358 - împrumuturi primite 142 «Împrumuturi primite de la instituţii de credit de la instituţii de credit» 274 «Împrumuturi primite de la instituţii de credit»" b) Conţinutul conturilor 377 "Cheltuieli de plătit" şi 378 "Venituri de primit" se modifică astfel: ... "377 - datorii aferente cheltuielilor de plătit care nu se regăsesc în conturile de datorii ataşate: - dobânzi de plătit (diferenţa dintre dobânzile de plătit şi dobânzile de primit) aferente contractelor swap de rată a dobânzii; - telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara bilanţului; - alte datorii reprezentând cheltuieli de plătit 378 - creanţe din venituri de primit care nu se regăsesc în conturile de creanţe ataşate: - dobânzi de încasat (diferenţa dintre dobânzile de încasat şi dobânzile de plătit) aferente contractelor swap de rată a dobânzii; - comisioane pentru angajamente din afara bilanţului; - alte creanţe reprezentând venituri de primit" c) Conţinutul conturilor din Grupa 39 "Provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse" se completează după cum urmează: ... "Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în contul: 3911 - provizioanele pentru creanţe 399 «Provizioane pentru creanţe curente, restante şi îndoielnice din operaţiuni cu titluri şi din operaţiuni cu titluri operaţiuni diverse»" de plasament 3912 - provizioanele pentru creanţe curente, restante şi îndoielnice din operaţiuni cu titluri de investiţii d) Conţinutul conturilor din Grupa 49 "Provizioane pentru valori imobilizate" se completează după cum urmează: ... "Nu se înregistrează în contul: Se înregistrează în contul: 499 - provizioanele pentru creanţe 493 «Provizioane pentru operaţiuni restante şi îndoielnice din de leasing financiar»" operaţiuni de leasing financiar e) Conţinutul contului 5619 "Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii" se completează şi este următorul: ... "5619 - fond constituit din alte venituri (venituri realizate în calitate de administrator special, administrator interimar şi lichidator al instituţiilor de credit, precum şi alte venituri stabilite conform legii)." f) Conţinutul contului 6042 "Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare" se modifică şi este următorul: ... "6042 - cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare". g) Conţinutul contului 6049 "Comisioane" se modifică şi este următorul: ... "6049 - cheltuieli cu comisioane aferente operaţiunilor de leasing, contractelor de închiriere, locaţiilor de gestiune şi altor contracte similare". h) Conţinutul contului 649 "Alte cheltuieli diverse de exploatare" se modifică şi este următorul: ... "649 - acest cont înregistrează alte cheltuieli diverse de exploatare, în special: despăgubiri, amenzi, penalităţi, donaţii, subvenţii acordate, sponsorizări, pierderi din debitori diverşi, dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi, precum şi alte cheltuieli diverse de exploatare." i) Conţinutul contului 7042 "Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare" se modifică şi este următorul: ... "7042 - venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare". j) Conţinutul contului 7049 "Comisioane" se modifică şi este următorul: ... "7049 - venituri din comisioane aferente operaţiunilor de leasing, contractelor de închiriere, locaţiilor de gestiune şi altor contracte similare". k) Conţinutul contului 7499 "Alte venituri" se modifică şi este următorul: ... "7499 - venituri din despăgubiri, amenzi, penalităţi, venituri din donaţii, venituri din vânzarea materialelor şi a altor stocuri şi bunuri, precum şi alte venituri diverse de exploatare (de exemplu, venituri reprezentând tichete de masă restituite de salariaţi)". l) Lista conturilor deschise în cadrul contului sintetic de gradul I 765 "Venituri din provizioane" din Grupa 76 "Venituri din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate" se modifică şi va avea următorul cuprins: ... "Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE 765 - Venituri din provizioane 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură 7652 - Venituri din provizioane pentru pensii şi obligaţii similare 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţară 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite 7657 - Venituri din alte provizioane". m) După conţinutul contului 7654 "Venituri din provizioane pentru restructurare" se introduce conţinutul contului 7655 "Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea", cu următorul cuprins: ... "7655 - anulări sau diminuări de provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;". 28. În cadrul capitolului 7 "Formatul bilanţului, contului de profit şi pierdere şi exemple de prezentare a situaţiei fluxurilor de trezorerie, situaţiei modificărilor capitalurilor proprii şi a notelor explicative", nota aferentă fiecăruia dintre cele două exemple privind situaţia modificărilor capitalurilor proprii se modifică şi va avea următorul cuprins: "Nota 1: Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la: - natura modificărilor; - tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; - natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele; - orice alte informaţii semnificative. Nota 2: Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent." 29. După capitolul 7 se introduce un nou capitol, capitolul 7^1 "Formatul Bilanţului şi Contului de profit şi pierdere, aplicabile Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar", cu următorul cuprins: "CAPITOLUL 7^1 FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE, APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR*1) ---------- *1) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar întocmeşte şi note explicative, prin aplicarea corespunzătoare a exemplelor de prezentare a notelor explicative prevăzute în cadrul cap. 7. Judeţul __________________[][] Denumirea instituţiei:_______ Forma de proprietate ______________[][] Activitatea (se va înscrie Adresă:loc _____ sector _____ activitatea preponderentă______________ str. ___________ nr. ________ Cod clasă CAEN __________________[][][] Telefon: _____ Fax: _________ Codul unic Numărul din registrul de înregistrare____[][][][][][][][][][] comerţului __________________ BILANŢ încheiat la data de 31 decembrie ....... - RON - ACTIV Cod Nota Exerciţiul financiar poziţie precedent încheiat A
B
C
1
2
Casa
010
Creanţe asupra instituţiilor de credit
020
- la vedere
023
- alte creanţe
026
Creanţe asupra societăţilor financiare sau
altor instituţii
030
Efecte publice, obligaţiuni şi alte titluri
cu venit fix
040
- emise de organisme publice
043
- emise de alţi emitenţi, din care:
046
- obligaţiuni proprii
048
Imobilizări necorporale, din care:
050
- cheltuieli de constituire
055
Imobilizări corporale, din care:
060
- terenuri şi construcţii utilizate în
scopul desfăşurării activităţilor proprii
065
Alte active
070
Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri
angajate
080
Total activ:
090
- RON - PASIV Cod Nota Exerciţiul financiar poziţie precedent încheiat A
B
C
1
2
Datorii privind instituţiile de credit
300
- Împrumuturi primite
303
- la vedere
304
- la termen
305
- Alte datorii
306
- la vedere
307
- la termen
308
Datorii privind societăţile financiare sau
alte instituţii
310
- Împrumuturi primite
313
- la vedere
314
- la termen
315
- Alte datorii
316
- la vedere
317
- la termen
318
Datorii constituite prin titluri
320
- obligaţiuni
323
- alte titluri
326
Alte pasive
330
Venituri înregistrate în avans şi datorii
angajate
340
Provizioane
350
Fondul de garantare a depozitelor în
sistemul bancar
360
- Fond constituit din contribuţiile
instituţiilor de credit
361
- Fond constituit din încasările din
recuperarea creanţelor
363
- Fond constituit din alte resurse -
donaţii, sponsorizări, asistenţă financiară
365
- Fond constituit din veniturile din
investirea resurselor financiare disponibile
367
- Fond constituit din alte venituri,
stabilite conform legii
369
Rezerve
370
Rezerve din reevaluare
380
Rezultatul reportat
- Profit
393
- Pierdere
396
Rezultatul exerciţiului financiar
- Profit
403
- Pierdere
406
Repartizarea profitului
410
Total pasiv:
420
- RON - ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI Cod Nota Exerciţiul financiar poziţie precedent încheiat A
B
C
1
2
Datorii contingente
600
Angajamente
610
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele Numele şi prenumele Semnătura Calitatea Semnătura Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în organismul profesional Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel: - directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii; - persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE la data de 31 decembrie ..... - RON - ┌────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐ │ Denumirea indicatorului │ Cod │Nota│Exerciţiul financiar│ │ │poziţie│ ├──────────┬─────────┤ │ │ │ │ precedent│încheiat │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │ A │ B │ C │ 1 │ 2 │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Dobânzi de primit şi venituri asimilate, │ │ │ │ │ │din care: │ 010 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │- aferente efectelor publice, obligaţiunilor│ │ │ │ │ │şi altor titluri cu venit fix │ 015 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate │ 020 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Venituri din comisioane │ 030 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Cheltuieli cu comisioane │ 040 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Profit sau pierdere netă din operaţiuni │ │ │ │ │ │financiare │ 050 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Alte venituri din exploatare │ 060 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Cheltuieli administrative generale │ 070 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │- Cheltuieli cu personalul, din care: │ 073 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │- Salarii │ 074 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │- Cheltuieli cu asigurările sociale, │ │ │ │ │ │din care: │ 075 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │- cheltuieli aferente pensiilor │ 076 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │- Alte cheltuieli administrative │ 077 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Corecţii asupra valorii imobilizărilor │ │ │ │ │ │necorporale şi corporale │ 080 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Alte cheltuieli de exploatare │ 090 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Corecţii asupra valorii creanţelor şi │ │ │ │ │ │provizioanelor pentru datorii contingente │ │ │ │ │ │şi angajamente │ 100 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Reluări din corecţii asupra valorii │ │ │ │ │ │creanţelor şi provizioanelor pentru datorii │ │ │ │ │ │contingente şi angajamente │ 110 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Corecţii asupra valorii titlurilor de │ │ │ │ │ │investiţii │ 120 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Reluări din corecţii asupra valorii │ │ │ │ │ │titlurilor de investiţii │ 130 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Rezultatul activităţii curente │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │- Profit │ 143 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │- Pierdere │ 146 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Venituri extraordinare │ 150 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Cheltuieli extraordinare │ 160 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Rezultatul activităţii extraordinare │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │- Profit │ 173 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │- Pierdere │ 176 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Venituri totale │ 180 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Cheltuieli totale │ 190 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Rezultatul brut │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │- Profit │ 203 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │- Pierdere │ 206 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Alte impozite ce nu apar în elementele │ │ │ │ │ │de mai sus │ 210 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │Rezultatul net al exerciţiului financiar │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │- Profit │ 223 │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼──────────┼─────────┤ │- Pierdere │ 226 │ │ │ │ └────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴──────────┴─────────┘ ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, Numele şi prenumele Numele şi prenumele Semnătura Calitatea Semnătura Ştampila unităţii Nr. de înregistrare în organismul profesional Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar ale acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel: - directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii; - persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România." 30. Corespondenţa planului de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare cu unele poziţii din formatul Bilanţului şi Contului de profit şi pierdere, prevăzută la cap. 8, se modifică şi se completează astfel: BILANŢ COD POZIŢIE
PLAN DE CONTURI
ACTIV
036 - Creanţe asupra
instituţiilor de
credit
- alte creanţe
1113 + 1114 + 1312 + 1313 + 1412 +1512 + ex. 1611 +
17312 +17313 + 17412 + ex. 17611 + ex. 17811 +
ex. 17821 + ex. 1811 + ex. 1821 - ex. 1911 + 2722 +
2723 + 2732 + 2752 + ex. 2771 + ex. 2811 +
ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 30111 + ex. 3811 +
ex. 3821 - ex. 399 + ex. 401 + ex. 402 + ex. 4711 +
ex. 4712 + ex. 4811 + ex. 4821 - ex. 493 - ex. 499
040 - Creanţe asupra
clientelei
ex. 2011 + 2021 + 2031 + 2032 + 2041 + 2042 + 2051 +
2052 + 2061 +2091 + 2311 + 2312 + 2411 + 2412 +
2511 (solduri debitoare) + 2611 + ex. 2811 +
ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 30111 + ex. 3811 +
ex. 3821 - ex. 399 + ex. 401 + ex. 402 + ex. 4711 +
ex. 4712+ ex. 4811+ ex. 4821 - ex. 493 - ex. 499
120 - Alte active
311 (solduri debitoare) + 312 + 319 (solduri
debitoare) + 333 (solduri debitoare) + 3362 +
341 (sold debitor) + 342 (sold debitor) + 3514 +
35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold debitor) +
35262 + 3531 (sold debitor) + 35324 + 35328 (sold
debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536 (sold
debitor) + 3538 (sold debitor) + 35392 + 3551 +
3552 + 3556 + 3571 + 361 + 362 + 363 + 365 + 367 +
368 + 371 + 3723 (solduri debitoare) + 3729 (solduri
debitoare) + 373 (solduri debitoare) + ex. 379
(solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821 - 393 -
ex. 399
PASIV
306 - Datorii privind
instituţiile de
credit la termen
1121 + 1123 + 1322 + 1323 + 1422 + 1522 + ex. 1621 +
17322 + 17323 + 17422 + ex. 17621 + 2742 + 2762 +
ex. 2781 + ex. 30121 + ex. 4721 + ex. 4722
318 - Alte datorii
privind clientela
la termen
2322 + 2432 + 2521 + 2541 + ex. 2621 + ex. 30121 +
ex. 4721 + ex. 4722
330 - Alte pasive
30271 + 30272 + 3036 + 311 (solduri creditoare) +
313 + 319 (solduri creditoare) + 331 + 332 +
333 (solduri creditoare) + 334 + 335 + 3361 + 341
(sold creditor) + 342 (sold creditor) + 3511 +
3512 + 3513 + 3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold
creditor) + 3522 (sold creditor) + 35261 + 3531
(sold creditor) + 35323 + 35328 (sold creditor) +
3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) + 3538
(sold creditor) + 35391 + 354 + 3561 + 3562 + 3566 +
3581 + 3582 + 3572 + 3723 (solduri creditoare) +
3729 (solduri creditoare) + 373 (solduri creditoare)
+ 379 (solduri creditoare) + 418 + 508 (sold
creditor) + 541
ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI
606 - Garanţii şi active
gajate
ex. 911 + ex. 913 + ex. 962 + ex. 981
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE COD POZIŢIE
PLAN DE CONTURI
015 - Dobânzi de primit şi venituri
asimilate aferente obligaţiu-
nilor şi altor titluri cu
venit fix
70331 + 70341 + 70342 + ex. 7037 +
ex. 7038
070 - Alte venituri din exploatare
ex. 7037 + 7042 + 7077 + 7092 + 7093 +
7094 + 7099 + 741 + 746 + 747 + ex. 749 +
ex. 765
100 - Alte cheltuieli de exploatare
60322 + ex. 6037 + 6042 + 60749 + 6077 +
6092 + 6093 + 6094 + 6099 + 621 + 641 +
646 + 649 + ex. 665"
31. După capitolul 8 se introduce un nou capitol, capitolul 8^1 "Exemple de corespondenţă a planului de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare cu formatul Bilanţului şi Contului de profit şi pierdere, aplicabile Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar", cu următorul cuprins: "CAPITOLUL 8^1 EXEMPLE DE CORESPONDENŢĂ A PLANULUI DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT ŞI INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARE CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE, APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR BILANŢ COD POZIŢIE
PLAN DE CONTURI
ACTIV
010 - Casa
101
023 - Creanţe asupra instituţiilor
de credit la vedere
2211 (solduri debitoare) + ex. 2233 +
ex. 2251 + ex. 2811 + ex. 2821 -
ex. 2911 + ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399
026 - Creanţe asupra instituţiilor
de credit
- alte creanţe
2231 + 2232 + ex. 2233 + ex. 2251 +
ex. 2811 + ex. 2821 - ex. 2911 +
ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399
030 - Creanţe asupra societăţilor
financiare sau altor
instituţii
2212 (solduri debitoare) + ex. 2251 +
ex. 2811 + ex. 2821 - ex. 2911 +
ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399
040 - Efecte publice, obligaţiuni
şi alte titluri cu venit fix
30211 + 30212 + 30251 + 30252 + 30261 +
30262 + 30311 + 30312 + 30351 + 30352 +
ex. 30371+ ex. 30372 + 3041 + 3045 +
ex. 30471 + ex. 30472 + ex. 3799 +
ex. 3811 + ex. 3821 - 39111 - 39112 -
3912 - ex. 399
048 - Efecte publice, obligaţiuni
şi alte titluri cu venit fix
emise de alţi emitenţi
obligaţiuni proprii
ex. 30212 + ex. 30252 + ex. 30312 +
ex. 30352 + ex. 30372 + ex. 3799
- ex. 39112
050 - Imobilizări necorporale
431 + 433 + 441 - 4611 - 49211 - 4922
055 - Imobilizări necorporale
cheltuieli de constituire
4412 - 46112
060 - Imobilizări corporale
432 + 434 + 442 - 4612 - 49212 - 4923
065 - Imobilizări corporale
terenuri şi construcţii
utilizate în scopul desfă-
şurării activităţilor proprii
44211 + 4422 - 46122 - ex. 49231 - 49232
070 - Alte active
3514 + 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522
(sold debitor) + 35262 + 35324 + 35328
(sold debitor) + 3533 (sold debitor) +
3534 + 3536 (sold debitor) + 3538 (sold
debitor) + 35392 + 35516 + 3552 + 3556 +
362 + 363 + 365 + 367 + 368 + 3723
(solduri debitoare) + 3729 (solduri
debitoare) + 373 (solduri debitoare) +
ex. 379 (solduri debitoare) + ex. 3811 +
ex. 3821 - 393 - ex. 399
080 - Cheltuieli înregistrate în
avans şi venituri angajate
22171 + 2237 + 2257 + 2812 + 2817 + 2822 +
2827 - 2912 + 30257 + ex. 30371 +
ex. 30372 + ex. 30471 + ex. 30472 + 3557 +
374 + 375 + 378 + 3812 + 3817 + 3822 +
3827 - ex. 399
PASIV
304 - Datorii privind instituţiile
de credit
- împrumuturi primite la vedere
2211 (solduri creditoare) + ex. 2221
305 - Datorii privind instituţiile
de credit
- împrumuturi primite la termen
ex. 2221
307 - Alte datorii privind insti-
tuţiile de credit la vedere
ex. 2261
308 - Alte datorii privind institu-
ţiile de credit la termen
ex. 2261 + ex. 4721 + ex. 4722
314 - Datorii privind societăţile
financiare sau alte
instituţii
- împrumuturi primite la vedere
2212 (solduri creditoare) + ex. 2222 +
ex. 2223
315 - Datorii privind societăţile
financiare sau alte
instituţii
- împrumuturi primite la termen
ex. 2222 + ex. 2223
317 - Alte datorii privind socie-
tăţile financiare sau alte
instituţii - la vedere
ex. 2261
318 - Alte datorii privind societă-
ţile financiare sau alte
instituţii - la termen
ex. 2261 + ex. 4721 + ex. 4722
320 - Datorii constituite prin
titluri
3251 + 3261
330 - Alte pasive
30271 + 30272 + 3036 + 3511 + 3512 +
3513 + 3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold
creditor) + 3522 (sold creditor) + 35261 +
35323 + 35328 (sold creditor) + 3533 (sold
creditor) + 3536 (sold creditor) + 3538
(sold creditor) + 35391 + 3562 + 3566 +
3723 (solduri creditoare) + 3729 (solduri
creditoare) + 373 (solduri creditoare) +
379 (solduri creditoare) + 541
340 - Venituri înregistrate în
avans şi datorii angajate
22172 + 2227 + 2267 + 30277 + 3257 +
3267 + 3567 + 376 + 377 + 4727 + 537
350 - Provizioane
55
360 - Fondul de garantare a depo-
zitelor în sistemul bancar
561
361 - Fond constituit din contribu-
ţiile instituţiilor de credit
5611
363 - Fond constituit din încasă-
rile din recuperarea
creanţelor
5612
365 - Fond constituit din alte
resurse - donaţii, sponso-
rizări, asistenţă financiară
5613
367 - Fond constituit din venitu-
rile din investirea resur-
selor financiare disponibile
5614
369 - Fond constituit din alte
venituri, stabilite conform
legii
5619
370 - Rezerve
519
380 - Rezerve din reevaluare
516
393 - Profit
581 (sold creditor)
396 - Pierdere
581 (sold debitor)
403 - Profit
591 (sold creditor)
406 - Pierdere
591 (sold debitor)
410 - Repartizarea profitului
592
ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI
600 - Datorii contingente
911 + 913 + 962 + 981
610 - Angajamente
901 + 903 + 921
CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI BILANŢULUI 020 = 023 + 026 040 = 043 + 046 300 = 303 + 306 303 = 304 + 305 306 = 307 + 308 310 = 313 + 316 313 = 314 + 315 316 = 317 + 318 320 = 323 + 326 360 = 361 + 363 + 365 + 367 + 369 090 = 420 090 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 420 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 393 - 396 + 403 - 406 - 410 CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE COD POZIŢIE
PLAN DE CONTURI
010 - Dobânzi de primit şi venituri
asimilate
70331 + 70341 + 70342 + 7036 + 7038 +
7072 + 70951 + 70952 + 70953 + 70954 +
70955
015 - Dobânzi de primit şi venituri
asimilate aferente efectelor
publice, obligaţiunilor şi
altor titluri cu venit fix
70331 + 70341 + 70342 + ex. 7038
020 - Dobânzi de plătit şi
cheltuieli asimilate
60341 + 60363 + 60369 + 6041 + 6071 +
6072 + 60951 + 60955
030 - Venituri din comisioane
7039 + 70959
040 - Cheltuieli cu comisioane
6039 + 6049 + 6069 + 60959
050 - Profit sau pierdere netă din
operaţiuni financiare
7032 + 70336 + 7061 + 76311 - 60321 -
6033 - 6061 - 66311
060 - Alte venituri din exploatare
7077 + 746 + 7495 + 74991 + ex. 74997 +
ex. 765
073 - Cheltuieli cu personalul
611 + 612 + 613 + 617 + ex. 6344 -
ex. 74997
074 - Salarii
611 + 613 + ex. 6344 - ex. 74997
075 - Cheltuieli cu asigurările
sociale
612
076 - Cheltuieli aferente pensiilor
ex. 612
077 - Alte cheltuieli
administrative
631 + 632 + 633 + ex. 634 + 635
080 - Corecţii asupra valorii
imobilizărilor necorporale
şi corporale
644 + 651 + 652 + 6642 - 744 - 7642
090 - Alte cheltuieli de exploatare
60322 + 6042 + 6077 + 6092 + 6093 + 6094 +
621 + 646 + 6491 + 6493 + 6494 + 6497 +
ex. 665
100 - Corecţii asupra valorii
creanţelor şi provizioanelor
pentru datorii contingente
şi angajamente
662 + 6633 + ex. 665 + 667 + 668
110 - Reluări din corecţii asupra
valorii creanţelor şi provi-
zioanelor pentru datorii
contingente şi angajamente
762 + 7633 + ex. 765 + 767
120 - Corecţii asupra valorii
titlurilor de investiţii
60342 + 66312
130 - Reluări din corecţii asupra
valorii titlurilor de
investiţii
70343 + 76312
150 - Venituri extraordinare
771
160 - Cheltuieli extraordinare
671
210 - Alte impozite ce nu apar în
elementele de mai sus
699
CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE 070 = 073 + 077 143 = 010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130, dacă (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) > = 0 146 = - (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130), dacă (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) < 0 173 = 150 - 160, dacă (150 - 160) > = 0 176 = - (150 - 160), dacă (150 - 160) < 0 203 = 180 - 190, dacă (180 - 190) > = 0 206 = - (180 - 190), dacă (180 - 190) < 0 223 = 203 - 206 - 210, dacă (203 - 206 - 210) > = 0 226 = - (203 - 206 - 210), dacă (203 - 206 - 210) < 0 223 - 226 = 203 - 206 - 210 CORELAŢII ÎNTRE MODELUL BILANŢULUI ŞI AL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE Bilanţ - col. 1 şi 2
Cont de profit şi pierdere - col. 1 şi 2
403
223
406
226"
+
Anexa 2 MODIFICĂRI ŞI COMPLETĂRI ale concordanţelor dintre unele conturi din planul de conturi prevăzut de Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările şi completările ulterioare, utilizate de Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar până la data de 31 decembrie 2007, şi conturile prevăzute de Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005, cu modificările şi completările ulterioare ┌─────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐ │Conturile prevăzute de Reglemen- │Conturile prevăzute de Reglementările conta-│ │tările contabile conforme cu │bile conforme cu directivele europene, │ │directivele europene, aprobate │aplicabile instituţiilor de credit, aprobate│ │prin Ordinul ministrului finan- │prin Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale│ │ţelor publice nr. 1.752/2005, cu │a României nr. 5/2005, cu modificările │ │modificările şi completările │şi completările ulterioare │ │ulterioare │ │ ├────────┬────────────────────────┼────────┬───────────────────────────────────┤ │Simbolul│ Denumirea contului │Simbolul│ Denumirea contului │ │contului│ │contului│ │ ├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤ │ 2678 │Alte creanţe imobilizate│ 2231 │Depozite la termen │ │ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤ │ │ │ 2232 │Certificate de depozit │ │ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤ │ │ │ 3031 │Titluri de plasament │ │ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤ │ │ │ 3041 │Titluri de investiţii │ ├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤ │ 2679 │Dobânzi aferente altor │ 2237 │Creanţe ataşate │ │ │creanţe imobilizate ├────────┼───────────────────────────────────┤ │ │ │ 3037 │Creanţe ataşate │ │ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤ │ │ │ 3047 │Creanţe ataşate │ ├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤ │ 5121 │Conturi la bănci în lei │ 2211 │Conturi curente la instituţii │ │ │ │ │de credit │ │ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤ │ │ │ 2212 │Conturi curente la instituţii │ │ │ │ │financiare │ ├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤ │ 5124 │Conturi la bănci în │ 2211 │Conturi curente la instituţii │ │ │valută │ │de credit │ │ │ ├────────┼───────────────────────────────────┤ │ │ │ 2212 │Conturi curente la instituţii │ │ │ │ │financiare │ ├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤ │ 5186 │Dobânzi de plătit │ 22172 │Datorii ataşate │ ├────────┼────────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┤ │ 5187 │Dobânzi de încasat │ 22171 │Creanţe ataşate │ └────────┴────────────────────────┴────────┴───────────────────────────────────┘ ---------- Preluat: 2026-09-24T17:51:38.084195+00:00 · SHA256: 1e06910c7444e5ac8465c604711b6e0e36eb9a1f9a0ea937602db61498d6e710